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1、會計實務經驗分享統一企業公司會計群殷建禮 副總經理 97年10月15日綱要壹、統一企業公司組織架構 貳、會計單位的核心價值參、財會人員應具備的能力及行為準則肆、如何解讀財務報表伍、各項會計管理實務作業分享陸、結語柒、Q&AQ&A234貳、會計單位的核心價值一、營運的分析、診斷及建議： 綜合事業部或轉投資公司之產業 前景、市場競爭狀況、所處環境 及經營面、財務面等資料做營運 診斷分析，並積極主動提供資訊 以協助上級決策的形成，行動方 案的追蹤與事後績效的考核。 5貳、會計單位的核心價值( (續) )二、風險的控管： 針對企業經營上可能面對之稅務 、財務、管理等風險，評估確認 風險因子，建立相關內
2、部控制制 度，加強危機處理能力，便於提 早發現風險所在，繼而消除風險。6參、財會人員應具備的能力及行為準則一、專業能力二、道德操守三、嚴守機密四、客觀分析7參、財會人員應具備的能力及行為準則一、專業能力： 1.會計從業人員要不斷維持、提升自己的專業。 2.履行專業責任時，應依循相關法令及專業準則。 3.編製之報告必須清晰、完整、有建設性。二、道德操守： 1.法律是道德的最低防線。 2.避免利益衝突。 3.拒絕接受禮物、好處及招待。8參、財會人員應具備的能力及行為準則三、嚴守業務機密： 1.僅將業務機密給該知道的人，除非法令要求 揭露。 2.不得使用機密資訊，圖利自己或他人。 四、客觀分析： 1
3、.多聽、多看、多思考，不預設立場分析。 2.將資訊評估分析後，提報告及建議。 3.以維護公司之最大利益，做為處理事情的態度。9肆、如何解讀財務報表一、公司決算報告主要財務報表： 1.資產負債表 2.損益表 3.股東權益變動表 4.現金流量表10二、如何看出財務危機公司的徵兆 1.1.資產負債表資產負債表11二、如何看出財務危機公司的徵兆 1.1.資產負債表資產負債表( (續續) )12二、如何看出財務危機公司的徵兆 2. .損益表損益表13二、如何看出財務危機公司的徵兆 3. .各項財務數據分析各項財務數據分析14二、如何看出財務危機公司的徵兆 3. .各項財務數據分析各項財務數據分析( (續
4、續) )15二、如何看出財務危機公司的徵兆 4. .財務報表可能的陷阱財務報表可能的陷阱 (1). (1).會計師出具會計師出具無保留意見無保留意見以外之查核報告以外之查核報告 (2). (2).前後期之資產負債表鉅額變動前後期之資產負債表鉅額變動 (3). (3).損益表數字比率明顯起浮損益表數字比率明顯起浮，且有鉅額非經營性之且有鉅額非經營性之 業外損益業外損益 (4). (4).會計處理的合規性會計處理的合規性 金融商品之處理金融商品之處理 投資損益之認列投資損益之認列 備抵呆帳提列政策備抵呆帳提列政策 存貨評價存貨評價、呆滯損失呆滯損失 資產減損評估資產減損評估 16二、如何看出財務危
5、機公司的徵兆 4. .財務報表可能的陷阱財務報表可能的陷阱( (續續) ) (5). (5).附註附註 會計政策會計政策 關係人交易內容及對損益的影響關係人交易內容及對損益的影響 承諾及或有負債對業務及財務的影響承諾及或有負債對業務及財務的影響 盈餘分配之限制情形盈餘分配之限制情形 17伍、各項會計管理實務作業分享一、事業部利潤中心制二、機能單位費用合理分攤三、使用 ORACLE ERP ORACLE ERP 系統四、應收帳款管理五、存貨呆滯報廢管理六、營運檢核分析管理七、財產管理八、稅務管理九、帳務管理十、投資管理18一、事業部利潤中心制本公司係採【事業部】利潤中心來運作利潤中心來運作，目前
6、目前共設共設 16 16 16 16個個事業部，分別歸屬到5個事業群來管理。事業群設【群總經理】，】，下轄事業部設【部經理】，】， 負責所管轄之【品牌】產品。品牌管理政策：（：（以營業額來分類） Mega Brand-年營業額超過(含)新台幣10億元以上。 準Mega Brand-年營業額介於新台幣5億元10億元。 Working Brand-年營業額介於新台幣2億元5億元。 追蹤 Brand-年營業額介於新台幣1億元2億元。 19【成本分攤】的目的是： 為了產品合理訂價，經理人員必須有成本 意識，以追求單位的績效。【成本分攤】包括： 1.製造成本的分攤。 2.機能單位費用分攤。 一、事業部利
7、潤中心制( (續) )20二、機能單位費用合理分攤 分攤目的 分攤方法 選用成本分攤之參考指標 分攤基數 21分攤目的為客觀反映事業單位營運結果，將服務部門費用作一合理分攤。另一目的，可檢視服務部門的價值。 分攤方法1.直接分攤法:服務部門相互均不分攤,而將各服務 部門費用直接分攤於各事業部 22分攤方法( (續) )2.梯形分攤法:承認某服務部門對其他服務部門所提 供之服務,此法較直接分攤法複雜之處 在於必須選擇一成本分攤之順序,此一 順序原則上始於為其他服務部門提供 服務部門比例最高之部門,再按順序逐 步繼續分攤.一服務部門之成本一旦經 過分攤後,即不再接受其他部門分攤 23分攤方法( (
8、續) )3.相互分攤法:分攤時顧及所有服務部門間相互提供 之服務,即服務部門間彼此亦相互分攤 。 24選用成本分攤之參考指標 25分攤基數 營業額、員工人數、固定資產帳面價值、服務工時、採購筆數、收入支票張數、利潤、業務處人員、處理帳務筆數、發票開立張數 26三、 ORACLE ERP ORACLE ERP 系統（企業資源規劃系統） 為何選用 ERPERP系統 導入ORACLE ERP ORACLE ERP 使用 ERPERP效益說明27為何選用 ERPERP系統1.ERP 提供現成、快速、穩定、富彈性組合的 模組。2.ERP 是企業 e 化的基礎工程。3.協助企業整合資源、創新流程的管理工具
9、。4.流程的再造、決策資訊快速取得、提昇效率。5.達到縮短時程、降低成本、增加產出品質。6.電腦語言的變化快速，自己開發受限較多。28導入 ORACLE ERPORACLE ERP統一企業公司ORACLE ERPORACLE ERP 有三大模組：1.財務模組/ OFI （有六個系統）w G/L 總帳系統。w A/P 應付帳款系統。w A/R 應收帳款系統。w F/A 固定資產系統。w GUI/VAT 統一發票/營業稅申報管理系統。w N/M 票據管理系統。2.業務模組/ OM （有三個系統） 有訂單、價格、出貨作業三個管理系統。3.生產模組/ OPM （有七個系統） 有PO採購、INV庫存、C
10、OST成本、FM配方、MRP生產計劃、 PM生產、QC品質七個管理系統。29導入 ORACLE ERPORACLE ERP導入 ORACLE ERP ORACLE ERP 的時程進度：w財務模組： 在87年12月開始導入，在89年5月正式上線。 w業務模組： 在89年5月開始導入，在90年12月正式上線。w生產模組： 在89年9月開始導入，在92年1月正式上線。三大模組歷經五年多才全部導入完成。30導入 ORACLE ERPORACLE ERP導入 ORACLE ERP ORACLE ERP 的結帳進度：w在未導入 ORACLE 前，每月 5 日完成結帳 工作。w在導入 ORACLE 初期，以
11、 8 個工作天完成結帳。w經過相關配套作業的改善，到目前是以 2 個工作天來完成結帳。w目標是往 1 日結帳來努力，達到【即時資訊】的效果。31使用 ERP ERP 效益說明導入 ORACLE ERP ORACLE ERP 的效益說明：w使用ERP就要儘量做流程優化.避免客製化。w導入模組要儘速全部上線，否則會失去使用ERP的本意。w策略方向要與務實作法結合，在最佳時機點切入企業再造要從人心再造做起，要有勇於改變的決心。w重視內部溝通討論.並先求內部共識。w除了精簡人力之外，利用該系統創新經營模式，提升公司價值，為最大效益。32四、應收帳款管理1.信用額度 事業部主管根據業務員簽報之客戶交易信
12、用調查 表，評估客戶信用資料，如不動產抵押設定、存 入保證金金額多寡、貨款付款條件現金價或票 期價、業績大小、交易往來時間長短、品行、保 證人財力等情形，據以合理評估客戶之償債能力 ，以客觀原則核定其信用額度，並由會計單位建 檔加以管理。2.核帳單 核帳單係各事業部出貨後，於一定期間內產生每 筆帳款明細（每週列印一次），），再經由業務員與 客戶核對帳款金額是否正確，並作為收款沖帳之 用。333.貨款催收 為確保公司債權安全，避免客戶因延遲付款而遭 致倒帳，訂定各項貨款催收程序及表單，以提供 事業部加強未收清帳款之催收。 4.補收價差 維持公司資金正常運轉，及避免貨款之收取逾越 雙方約定之交易條
13、件，而產生延遲付款或票期超 過約定天數之情形，訂定補收價差管理辦法，以 利帳款之正常回收管理。四、應收帳款管理( (續) )345.帳(票)齡管理及呆帳提列 為了解各事業部應收帳款及票據之管理情形，採帳 (票)齡分析法，分別設定各事業部別、客戶別之帳 (票)齡區間，產生應收帳款及票據帳(票)齡分析表 ，以評估各事業部帳款、票據之風險，並分別設定 呆帳提列比率計提呆帳。6.倒帳懲處 為確保公司帳款之回收與安全暨督促業務員積極 辦理客戶扺押及處理貨款之催收，並讓業務員倒 帳後之責任判定有所遵循。四、應收帳款管理( (續) )357.應收帳款管理相關管理辦法 (1).客戶信用額度管理辦法。 (2).
14、業務員未倒帳獎勵辦法。 (3).業務員倒帳懲處辦法。 (4).貨款補收價差管理辦法。 (5).備抵呆帳提列及沖銷辦法。四、應收帳款管理( (續) )36五、存貨呆滯報廢管理 平均存貨天數管理。 存貨呆滯管理。 存貨報廢管理。 存貨管理不善影響損益。 37平均存貨天數管理1.維持最適當的存貨天數，可使資金運用較 佳，並可減少利息與相關倉儲、管理費用 ，也不會因存貨增多而導致負債比增高， 也不會因存貨不足而造成缺貨的困境，這 都是互為影響的。2.存貨管理與產銷計畫若能做好，報廢、呆 滯料自然會減少，存貨天數也不會偏高。38存貨呆滯管理1.呆料定義：國內採購入倉的原料連續超過2個月，國外採購入倉的原
15、料連續超過6個月，未領用者即為呆料。 2.滯料定義：該項原料當月庫存金額在5萬元以上，且大於前三個月(含當月)使用金額總合者，即為滯料。(新產品的原料於當月入倉，不列入滯料)。 3.滯銷品定義：成品在逾1/3保存期間，還未銷售出貨者即為滯銷品。4.存貨管理是管理財存貨管理是管理財，應落實產銷協調的存貨管理應落實產銷協調的存貨管理，來減少存貨呆滯來減少存貨呆滯，以增加利潤以增加利潤。39存貨報廢管理1.少一分浪費，就多一分利潤。2.降低存貨報廢，增加管理利潤。3.往【零報廢】目標努力。4.日常報表管理40存貨管理不善影響損益1.存貨過多增加資金成本（利息支出）。）。2.存貨偏低或缺貨引發停工待料
16、。3.存貨不足遭致缺貨罰款。4.庫存管理不善，而有盤虧、報廢、呆滯之損失。5.產銷規劃不善，而有外倉租金或二次物流（運費)支出。41六、營運檢核分析管理 事業部營運檢核分析 損益平衡分析42事業部營運檢核分析 1.檢核目的 廠區會計每月彙編各事業部之營運績效檢核表， 可即時掌握事業部營運狀況。透過財會數據的分析， 檢視事業部之整體營運體質是否朝“健康”發展，並適 時提出建設性之建議，以協助事業部之營運管理。 所謂健康發展即營收成長、獲利增加、淨利率也 獲提升之營運狀況。 整合現有管理指標，並擬訂【預警指標】機制，當這些監控的事項出現異常狀況時，發出提醒的通知。不單只是做到【縮短資訊產出時間】的
17、【即時報表】而已，更是透過經驗加以分析與設定【預警指標】的管理者。43事業部營運檢核分析( (續) ) 2.營運績效檢核表檢核項目-分成八大類 部門損益類 利潤中心類 通路損益類 單品損益類 帳款類 存貨類 生產類 綜合分析類44事業部營運檢核分析( (續) ) 3.利潤中心類檢核項目共11小項 45事業部營運檢核分析( (續) ) 4.檢核結果將事業部營運體質分為四大類： 第一類：營收成長、利潤成長 第二類：營收衰退、利潤成長 第三類：營收成長、利潤衰退 第四類：營收衰退、利潤衰退46事業部營運檢核分析( (續) )5.效益 (1).協助事業部掌握經營方向。 (2).提出刪切無效益費用，降低
18、存貨呆滯、報 廢之損失，對事業的經營績效有提升效果。 (3).加強全體員工對數據的敏感度，共同提升 公司附加價值。 47損益兩平點（BEP）分析1.邊際貢獻之意義 主要目的在提供管理者對所經營之品項是否能創 造收益，以收回所投入的固定成本。2.邊際貢獻=銷貨收入-變動成本3.損益兩平點（BEP）之意義 主要用於分析企業須達到多少銷售額才能達到不 盈不虧之狀態。4.計算公式 損益兩平點： 固定成本變動成本銷貨收入1=F1-VS48範例說明：台灣XX公司96年貢獻式損益表如下：1.銷貨收入 5,000,000 100%2.減：變動成本 3,000,000 60%3.邊際貢獻 2,000,000 4
19、0%4.減：固定成本 1,600,000 32%5.稅前淨利 400,000 8%百分比金額（元）損益兩平點= =固定成本變動成本銷貨收入 1 1,600,0003,000,0005,000,0001= 4.000,000元49七、財產管理資本支出預算編列、動支控管。固定資產異動管理及盤點。固定資產評價。50資本支出預算編列、動支控管1.資本支出與費用支出之分辨原則 支出之性質原則上應以其效益期間之長短來決定,但 有些支出其效益雖長但金額小,有些支出金額雖大但 效益短,若一律資本化列為資產並計提折舊,則帳務 處理成本將大為增加。因此我國稅法上對資本支出 規定之概要性原則如下: (1).支出之金
20、額在新台幣六萬元以上,且耐用年數超過二年以上者。 (2).整批購置大批器具，每件金額雖未超過新台幣六萬元，然總金 額超過六萬元且其耐用年數超過二年以上者。51資本支出預算編列、動支控管(續)2.資本支出預算之種類 (1).年度預算： 指新年度設備的新增、汰舊換新及擴充改良計劃，為 分類方便，細分為一般資產、電腦相關資產、新產品 新產線資產設備類。 (2).追加預算： 核定年度預算後，才編列的預算案，包括 a.未編入年度預算者而補編者。 b.已編入年度預算，但編列金額不足(超過10萬且10% 以上)而補編者。 52資本支出預算編列、動支控管(續)3.資本支出預算編製的原則 (1).資本支出金額超
21、過20萬均應評估投資回收年數，無論 是生產或機能單位，都不能再有無形效益、非 財務效益等理由。 (2).投資效益回收年限分析折現利率維持10%。 (3).一般資本支出回收年限以3年為原則；超過3年者，視 為專案申請。 (4).新產品新產線資本支出回收年限以1.5年為原則；超過 1.5年者，一般不予受理。53資本支出預算編列、動支控管(續)4.動支預算核決權限 54固定資產異動管理及盤點55固定資產評價依財務會計準則第35號公報精神，資產帳面價值不可超過可回收金額。公司實施閒置資產減損作業原則如下： 1.預期報廢按帳面值100%認列減損.2.預期出售按帳面值65%認列減損.3.整條產線設備閒置,
22、根據鑑價經驗,按帳面值認列5%減損.4.請鑑價公司鑑價,鑑價低於帳面值者,依差額認列減損.5.有計劃可按帳面值出售(換購設備)，或計劃性閒置短期 內會再使用者,則不認列減損.6.同一資產其使用情形為部份閒置部份正常使用者,則不認 列減損.7.土地公告現值大於帳面值者,不認列減損. 56八、稅務管理稅務單位的功能稅務風險控管及管理目標57稅務單位的功能1.各項稅務申報事宜2.稅務規劃3.稅務諮詢4.稅務法令更新定期宣導5.稅務專案研究58稅務風險控管及管理目標1.稅務風險的控管- 一切依法令規定辦理，建立檢核表定期檢視。2.稅務利益的創造-例行性稅務利益 -專案性稅務利益 3.管理目標： 良好的
23、稅務人員是將稅務風險降至最低，而 不是迂迴的規避依法應繳的稅。59九、帳務管理帳務單位的功能帳務管理目標60帳務單位的功能1.憑證審核2.憑證之入帳及費用對價、分攤、立帳事宜3.精算師退休金精算簽證事宜4.每月結帳及編製財務報表5.管理費用分攤辦法之彙編6.會計師查核簽證事宜7.依證券法令公告申報規定事項8.盈餘分配案之擬訂及增資作業9.財會資料之諮詢及提供61帳務管理目標1.運用具備之財會觀念，確保交易入帳之公 允性，以完全符合證券主管機關之要求。2.瞭解同業或主要競爭者之重要財會數據， 解析相關財會資訊，提供高層做為決策之 參考，有助於經營策略之釐訂，及控管可能的營運風險。62財務報表分析
24、 (分A、B、C三類加以控管)內部控制及會計作業查核 (查核後分A、B、C、D四級列管) 營運績效檢核作業風險評估作業對象：採權益法評價之轉投資公司十、投資管理實務631.對被投資公司具有控制能力者。(指子公司， 主要為持股50%以上)2.持有被投資公司有表決權股份百分之二十以 上，未具有控制能力者。(持股20%-50%) 3.持有被投資公司有表決權股份雖未達百分之 二十，但對被投資公司有重大影響力者。 按權益法評價之定義64財務報表分析65需做損益差異原因說明之標準：1.當月營業收入未達預算80%或超過120%。2.當月營業毛利為負數者。 3.當月營業淨利未達預算90%或超過110%且金額達
25、500萬元以上。 4.當月稅前淨利未達預算90%或超過110%且金額達500萬元以上。 損益差異分析66A類：正面重大異常 1.當月營業收入超過預算120%。 2.當月營業淨利超過預算110%且金額達 500萬元以上。 3.當月稅前淨利超過預算110%且金額達 500萬元以上。 分A、B、C三類加以控管67B類：負面重大異常 1.當月營業收入未達預算80%。 2.當月營業毛利為負數者。 3.當月營業淨利未達預算90%且金額達500萬元以上。 4.當月稅前淨利未達預算90%且金額達 500萬元以上。 分A、B、C三類加以控管(續)68C類：係指正面及負面重大異常以外之轉投資 公司。由會計長挑選重
26、大異常者，詳細分析異常原因呈閱高層主管之目的： 掌握轉投資公司異常動態，適時反應高層 主管，避免造成重大損失或及時導正經營 方向。 分A、B、C三類加以控管(續)69A類：正面重大異常 單月損益差異分析範例一70B類：負面重大異常 單月損益差異分析範例二71C類：正面及負面重大異常以外之轉投資公司 單月損益差異分析範例三72董事會財務資料分析1.著重於某期間(如1-7月)的損益差異分析、 資產負債面的財務結構分析，甚至包括營運 面、資金面的分析，以及存貨庫齡、應收帳 款帳齡分析等等。2.董事會財務資料分析需能儘量發掘該公司的 潛在風險，如呆帳、呆滯品等，並提供 營運面或財務面之具體建議，予各高
27、層主管 或董監事做為決策參考。73例如：董事會財務資料分析範例一74例如：董事會財務資料分析範例二75例如：董事會財務資料分析範例三76例如：董事會財務資料分析範例四77內部控制及會計作業查核78內控及會計作業查核之目的1.幫助轉投資公司建立內控制度或辦法。2.協助轉投資公司按照所制訂的內控制 度或辦法運作。3.確定轉投資公司完全符合證券及稅務 法令規定。4.透過定期查核，幫助轉投資公司發現 潛在風險與問題。5.確定轉投資公司會遵循集團規定辦理。79查核評分標準1.未建立內控制度或辦法一項扣10分。2.內控制度或辦法未詳實，過於簡略 者一項扣5分。 3.已建立內控制度或辦法但未確實施 行者一項
28、扣5分 4.會計作業查核缺失每一項扣3分。80查核評分結果及未來查核次數A級：控制良好【90分(含)以上】 一年查核一次 B級：尚屬滿意【75分(含)90分(不含)】 半年查核一次 C級：有待改善【60分(含)75分(不含)】 三個月查核一次 D級：亟需改善【60分(不含)以下】 二個月查核一次 81查核建議書及事後追蹤表1.查核人員將查核缺失彙總成報告之後， 由會計長與所有查核人員共同檢討。2.檢討後的查核缺失彙總報告，一律以 正式書面建議書，連同改善追蹤表發 送給轉投資公司總經理及財會主管。 82查核建議書及事後追蹤表(續)3.轉投資公司於收到查核建議書2週內需 完成改善追蹤表並回覆，以便
29、查核人 員於下次查核時，得以追蹤查核缺失 是否已經確實改善。 4.查核後若發現轉投資公司有重大異常 事項，則以專案報告方式呈閱高層主 管，並建議由稽核室派員前往實施稽 核程序。83轉投資公司需建立的管理辦法基本管理辦法：1.零用金、週轉金管理辦法 2.空白票據領用管理辦法 3.印鑑管理辦法 4.客戶信用額度管理辦法 5.業務員（未）倒帳獎懲辦法 6.帳款逾期催收辦法 7.暫付款管理辦法8.存貨管理、盤點計劃之辦法 84轉投資公司需建立的管理辦法(續)基本管理辦法(續)：9.長短期投資額度及管理辦法或有價證券管理 辦法。10.存出保證金管理辦法 11.存入保證金管理辦法 12.背書保證辦法 13
30、.資金貸予他人作業程序 14.取得或處分資產處理程序 15.統一發票管制辦法配合證券法令規定而訂定85轉投資公司需建立的管理辦法(續)特殊管理辦法：1.貨款補收價差管理辦法 2.委外加工管理辦法 3.模具管理辦法 4.禮券管理辦法 5.合約書訂定制度 6.監工管理制度 7.其他(主要因行業特性不同，應增訂部份符 合現況的管理辦法，以補強內控) 86營運績效檢核作業87營運績效檢核之目的1.建立一套標準化的檢核作業，透過會 計客觀性的數據及指標，以專業性的 角度來檢視轉投資公司營運現況。2.及時掌握轉投資公司營運狀況，透過 財會數據的分析檢視轉投資公司營運 體質是否朝“健康”發展，並適時提出 具
31、前瞻性及建設性建議，以協助轉投 資公司之營運管理。88營運績效檢核之目的(續)3.整合現有管理指標，並擬訂【預警指 標】機制，當這些監控的事項出現異 常狀況時，立即發出提醒的通知。例如：逾期帳款比率是否提高、呆滯品比率是否提高、補貼率是否太高.等等89營運績效檢核指標由各轉投資公司參酌統一企業公司已建立的各項營運績效檢核指標，建構各公司的營運指標。90風險評估作業91風險評估之目的1. 因應證期局要求，年度稽核計劃及內控自 行檢查應以風險評估為基礎來訂定計劃。2.在企業持續面臨競爭之際，營運風險隨之增 加，風險管理已成為董事會之重要責任，關 係企業自行檢查內容亦需因應董事會對風險 管理的要求，
32、且內部稽核功能將不再侷限於 例行性流程查核，協助董事會監督企業營運 風險更是內部稽核人員的新角色。92風險評估之目的(續)3.風險評估係屬稽核室的工作項目，但 在會計管理的組織運作，必須建立一 套風險評估機制，除教導轉投資公司 檢視風險因子並自行檢查之外，亦將 與內部控制查核相結合，督促轉投資 公司落實風險評估作業之執行，確實 做好風險控管。93陸、結語 會計管理簡單的說就是設定目標並讓數字說話。 要說真話、說簡單易懂的話、說有建設性的話。 會計人員除扮演管理的角色，還須有支援、服務 的功能。 會計的價值在提供診斷師的服務，預防重於治療。 會計分析必須注意數字的陷阱。 價值不斷提升的公司，一定非常重視會計管理。 推動營運報告以 一頁封面、九頁數字 來進行。 主管晉升須先通過財會基本能力測驗。 94 Q&AQ&A 柒、95試答會計基本知識 折舊為固定費用，因此無論產量多或少，單位 成本不受影響。 本期期末應收帳款餘額較上期增加，表示現金 流量有淨流入。 在產量未滿載之前，雖變動成本大於銷貨收入 ，還是可考慮多生產。 多開發新產品可創造更多業績及更多利潤。 96
