《302第十一章 营业收 入及利润及 利润分配 的实 务核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《302第十一章 营业收 入及利润及 利润分配 的实 务核算（37页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第十一章第十一章 营业收营业收 入入 及及 利利 润及润及 利润分配利润分配 的实的实 务核算务核算辽宁建筑职业技术学院制作人：黄亚萍制作人：黄亚萍 王蕊王蕊 电话：电话：0419-23041200419-23041201目目的的及及要要求求1.理解和掌握收入确认的标准；理解和掌握收入确认的标准；2.重重点点掌掌握握工工程程价价款款收收入入的的结结算算方方式式及及确确认；认；3.掌握预收备料款的额度及起扣点的计算；掌握预收备料款的额度及起扣点的计算；4.掌掌握握与与建建设设单单位位和和分分包包单单位位工工程程款款结结算算的核算；的核算；5.掌握其他业务收入的核算。掌握其他业务收入的核算。6.
2、重点掌握利润及利润分配的核算重点掌握利润及利润分配的核算2本本章章主主要要内内容容第一节第一节 营业收入营业收入第二节第二节 利润的核算业务利润的核算业务第三节第三节 利润分配利润分配 的核算业务的核算业务3一、工程价款收入的组成工程价款收入的组成 1、概念：、概念：建筑企业将已完工程点 交给发包单位，按规定 向发包单位结算的收入。 2、组成、组成 （1） 直接费 （2） 间接费 （3） 计划利润 （4） 税金及附加4已完工程月报已完工程月报3.13.1、工程价款结算方式、工程价款结算方式 竣工后一次结算按月结算方式分段结算方式其他结算方式非竣工结算方式竣工结算方式 3.2 3.2工程价款结算
3、依据工程价款结算依据 经建设单位签证的经建设单位签证的工程价款结算账单工程价款结算账单5已完工程月报6工程价款结算账单74.14.1预收工程款和备料款的预支和归还预收工程款和备料款的预支和归还预收备料款年度承包工程总值预收备料款年度承包工程总值预收备料款额度预收备料款额度起扣点：未完工程所需主要材料结构件的需要额起扣点：未完工程所需主要材料结构件的需要额预收备料款。预收备料款。未完工程价值未完工程价值材料费比重预收备料款材料费比重预收备料款未完工程价值预收备料款材料费比重未完工程价值预收备料款材料费比重开始归还预收备料款时的已完工程价值：开始归还预收备料款时的已完工程价值：年度承包总值预收备料
4、款额度材料费比重年度承包总值预收备料款额度材料费比重84.24.2预收工程款和备料款的预支和归还预收工程款和备料款的预支和归还第一次归还预收备料款第一次归还预收备料款 （计已完工程价值开始归还预收（计已完工程价值开始归还预收备料款时工程价值）备料款时工程价值）材料费比重材料费比重以后每次归还预收备料款以后每次归还预收备料款每次结算的完工价值每次结算的完工价值材料费比重材料费比重实例：实例：9案案例例1.某项承包工程年度承包合同总值为1659300元，材料费占工程造价的比重为72，预收备料款额度为24则：预收备料款预收备料款165930024398232元元开始归还预收备料款时的工程价值开始归还
5、预收备料款时的工程价值1659300398232/0.7216593005531001106200元元2.如上述某项承包工程，施工企业到8月份累计已完工程价值为1116200元，9月份完成工程价值为165925元则：8月应归还预收备料款月应归还预收备料款（1162001106200）727200元元9月应归还预收备料款月应归还预收备料款16592572119466元元105、工程价款结算的核算、工程价款结算的核算设置的账户预收账款预收备料款预收账款预收工程款应收账款应收工程款工程结算收入工程结算税金及附加116 6、核核算算步步骤骤一一1、预收备料款时：借：银行存款贷：预收账款预收备料款4、抵
6、扣备料款工程款：借：预收账款预收备料款贷：应收账款工程款3、月末提出价款结算时：借：应收账款工程款(含临时设施费与劳动保险费)贷：工程结算收入2、预收工程款时：借：银行存款贷：预收账款预收工程款5、收到工程款时：借：银行存款贷：应收账款工程款6、提取营业税时：借：工程结算税金及附加贷：应交税金、其他应交款126 6、核核算算步步骤骤二二7、结转完工成本时：借：工程结算成本贷：工程施工8、结转收入时： 借：工程结算收入 贷：本年利润9、结转成本税金附加：借：本年利润 贷：工程结算成本 工程结算税金及附加137 7、与分包单位工程款结算、与分包单位工程款结算设置的账户：设置的账户： 预付账款-预付
7、分包备料款、分包工程款 应付账款 应付分包工程款预付时：预付时： 借：预付账款 贷：银行存款等结算工程款时：结算工程款时： 借：工程施工 贷：预付账款预付分包备料款 贷：应付账款应付分包工程款支付工程款时：支付工程款时： 借：应付账款应付分包工程款 贷：银行存款14二二、其他业务收入核算其他业务收入核算概念：指概念：指除除工程款收入以外的各种业务收入。工程款收入以外的各种业务收入。确认原则：产品已经发出、劳务已经提供，同时收讫确认原则：产品已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认其他业务收入价款或者取得收取价款的凭据时，确认其他业务收入的实现。的实现。设置的账户：其他
8、业务收入设置的账户：其他业务收入 其他业务支出其他业务支出取得收入时：借：银行存款取得收入时：借：银行存款( (应收账款应收账款) ) 贷：其他业务收入贷：其他业务收入提营业税时：借：其他业务支出提营业税时：借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金- -营业税、城建税营业税、城建税 贷：其他应交款贷：其他应交款- -教育费附加教育费附加15案例例例1 1企业向某单位销售空心板，每立方米单价400元，共计货款80000元已收存银行。根据进帐单及销售发票作如下分录：借：银行存款80000贷：其他业务收入80000例2设销售的空心板每立方米单位成本为350元，共计实际成本为70000元，结转成本时
9、作会计分录如下：借：其他业务支出70000贷：库存产成品7000016案例 例例3 3设销售空心板应交纳的税金税率为17，为生产空心板外购材料的已纳税额为9200元，应交城建税、教育费附加、地方教育费的税率分别为7、3、1，则 应交增值税800001792004400元 应交城建税44007308元 教育费附加44003132元 地方教育费4400144元会计分录如下：会计分录如下： 借：其他业务支出产品销售4884 贷：应交税金增值税 4400 城建税 308 教 育 费 附 加 13 地方教育费 4417例例4 4年终结转 借：本年利润74887 贷：其他业务支出74884 借：其他业务收
10、入80000 贷：本年利润80000案例181.1.利润的概念利润的概念是企业在一定期间的经营成果，即收入是企业在一定期间的经营成果，即收入与成本费用相抵后的差额与成本费用相抵后的差额。利润公式利润公式 1利利润润总总额额营营业业利利润润投投资资收收益益 营营业业外收入营业外支出补贴收入外收入营业外支出补贴收入净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税营营业业利利润润主主营营业业务务利利润润其其他他业业务务利利润润营业费用管理费用财务费用。营业费用管理费用财务费用。19利润公式利润公式 2工程结算利润工程结算收入工工程结算利润工程结算收入工 程结算成本工程结算税金及附加程结算成本工程结算税金及附
11、加其他业务利润其他业务收入其其他业务利润其他业务收入其 他业务成本经营税金及附加他业务成本经营税金及附加1 1、工程结算收入是指企业承包工程、工程结算收入是指企业承包工程实现的工程价款结算收入实现的工程价款结算收入 。2、工程结算成本是指企业办理工程工程结算成本是指企业办理工程 价款结算的已完工程实际成本。价款结算的已完工程实际成本。 3 3、税金及附加是指应交纳的营业税、税金及附加是指应交纳的营业税、 城市维护建设税以及随同营业税一城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的教育费附加、地方并计算交纳的教育费附加、地方教育费等。教育费等。 20 2.投资收益投资收益1 1、概念：、概念：指企业
12、对外投资所得的收益减去发生 的投资损失和计提的投资减值准备后的净额2 2、投资收益包括、投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得多于帐面价值的差额，以及按照权益记帐法核算的股票投资、其他投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。3 3、投资损失包括、投资损失包括对外投资到期收回或者中途转让取得款项少于帐面价值的差额，以及按照权益记帐法核算的股票投资、其他投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。211、概念：指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。营业外收入的内容：2、主要包括：1) 固定资产盘盈。2) 处理固定资产净收益。3) 处理临时设施
13、净收益。4) 罚款收入。5) 因债权人原因确实无法支付的应付款项。6) 教育费附加返还款。7) 非货币性交易收益。8) 出售无形资产收益。 3.1营业外收入营业外收入221、概念：是指企业发生的与企业生产经营无 直接关系的各项支出。 2、主要包括：1)固定资产盈亏。2)处理固定资产净损失。3)处理临设施净损失。4) 罚款收入。5)非常损失。6)公益救济性捐赠。7)赔偿金、违约金。8) 出售无形资产收益。3.2营业外收支出营业外收支出23营业外收支的账务处理1【例1】按银行通知，收到当地教育部门返还的育费附按银行通知，收到当地教育部门返还的育费附 加加2000元。元。 借：银行存款借：银行存款
14、2000 贷：营业外收入教育费附加返还款贷：营业外收入教育费附加返还款 2000【例2】原欠某贸易公司货款原欠某贸易公司货款3000元，因该公司撤销，元，因该公司撤销， 无法支付。经批准转作营业外收入。无法支付。经批准转作营业外收入。 借：应付帐款借：应付帐款 3000 贷：营业外收入无法支付的应付款贷：营业外收入无法支付的应付款 300024营业外收支的账务处理2【例3】通过银行转帐支付自办技工学校经费通过银行转帐支付自办技工学校经费 20000元。元。 借：营业外支出自办技工学校经费借：营业外支出自办技工学校经费 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000【例4】通过银行转帐支付灾区
15、救济捐赠款通过银行转帐支付灾区救济捐赠款2000元。元。 借：营业外支出公益救济性捐赠借：营业外支出公益救济性捐赠 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000251.依据国家规定的补助定额计算并按期级予的定额补贴，于期末按应收的补贴金额。 借：应收补贴款借：应收补贴款 贷：补贴收入贷：补贴收入实际收到补贴收入时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收补贴款贷：应收补贴款2.属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。 借：银行存款借：银行存款 贷：补贴收入贷：补贴收入3.期末，将“补贴收入”科目的余额转入转入“本年利润本年利润”科目科目。4.补贴收入补贴收入26
16、应应纳纳税税所所得得额额会会计计利利润润纳纳税税调调整整增增加额纳税调整减少额加额纳税调整减少额5.所得税所得税应应纳纳税税所所得得额额会会计计利利润润纳纳税税调调整整增增加额纳税调整减少额加额纳税调整减少额1.2.27所得税的账务处理计提企业所得税： 借：所得税 贷：应交税金所得税上交税金时： 借：应交税金所得税 贷：银行存款28以前年度损益调整是指对企业本年度发生的影以前年度损益调整是指对企业本年度发生的影响以前年度损益的会计所作的调整。响以前年度损益的会计所作的调整。 企业应设置企业应设置“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目来核算科目来核算以前年度损益调整事项。以前年度损益调整事项。
17、企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目；企业调整减少的以前年度利科目；企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记润或调整增加的以前年度亏损，借记“以前年以前年度损益调整度损益调整”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。6. 6.以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整(1)(1)29企业由于调整增加以前年度利润或减少以企业由于调整增加以前年度利润或减少以 前年度亏损而相应增加的所得税，借记前年度亏损而相应增加的所得
18、税，借记“以以 前前年年度度损损益益调调整整”科科目目，贷贷记记“应应交交税税金金应应 交交所所得得税税”科科目目；反反之之借借 “应应交交税税金金应应交交 所所得得税税”科科目目，贷贷 “以以前前年年度度损损益益调调整整”科目。科目。调调整整后后，应应同同时时将将“以以前前年年度度损损益益调调整整”科科目目 的余额转入的余额转入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”科目。科目。 结转后，结转后，“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目无余额科目无余额。6. 6.以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整(2)(2)30掌握三笔业务：掌握三笔业务：（1 1）将所有收入转
19、入）将所有收入转入“本年利润本年利润” ” 月末月末 借：主营业务收入借：主营业务收入/ / 其他业务收入其他业务收入/ /投资收益投资收益/ / 补贴补贴 收入收入 / /营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 （2 2）将所有的费用转入）将所有的费用转入“本年利润本年利润” ” 月末月末 借：本年利润借：本年利润 贷贷：主主营营业业务务成成本本/ /主主营营业业务务税税金金及及附附加加/ /其其他他业业务务支支出出 / / 营营业业费费用用 / /管管理理费费用用 / / 财财务务费费用用/ / 营营业业外外支支出出/ / 所得税所得税（3 3）将净利润转入未分配利润）将净利润转入
20、未分配利润年终年终 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7. 7.利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算(1)(1)317. 7.利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算(2)(2)实例实例实例实例32（1 1）结转各收入帐户，会计分录如下：）结转各收入帐户，会计分录如下： 借：工程结算收入 746666 其他业务收入 120000 投资收益 31504 营业外收入 27000 贷：本年利润 925170（2 2）结转各支出帐户，会计分录如下：）结转各支出帐户，会计分录如下： 借：本年利润 857170 贷：工程结算成本 6
21、59992 工程结算税金及附加 24416 其他业务支出 110000 管理费用 31811 财务费用 19484 营业外支出 414677. 7.利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算(3) (3) 例解例解例解例解（3 3）结结转转利利润润分分配配，会会计计分录如下：分录如下：借：利润分配 -未分配利润 68000贷：本年利润 6800033一、利润分配的程序（一）纳税调整（一）纳税调整1、所得税前弥补亏损。2、投资收益中已纳税的项目或按照规定只需补交所得税的项目。3、按国家有关规定允许企业税前调整的其他项目。（二）计算交纳所得税（二）计算交纳所得税 应交所得税应纳税所得
22、额所得税率应纳税所得额企业利润总额税前调整项目（三）税后利润分配（三）税后利润分配1、被没收的财产物资损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。2、弥补以前年度亏损。3、提取法定盈余公积金。4、提取公益金。它按扣除第1、2项后的一定比例提取。5、向投资者分配利润。企业的税后利润，扣除14项以后，按出资比例进行分配。34二、利润分配的核算业务1、其他转入；2、提取法定盈余公积；3、提取法定公益金；4、提取储备基金；5、提取企业发展基金；6、提取职工奖励及福利 基金；7、利润归还投资；8 .应 付 优 先 股 股 利 ； 9 .提 取 任 意 盈 余 公 积 ；1 0 .应 付 普 通 股 股 利 ；1
23、1 .转 作 资 本 （ 或 股 本 ） 的 普 通 股 股 利 ；12、未分配利润。设置“利润分配利润分配”帐户，一般应设置明细帐户：35三、利润分配的核算实例1【例1】新新兴兴股股份份有有限限公公司司本本年年度度交交纳纳所所得得税税后后的的净净利利润润为为201000201000元元，假假设设该该公公司司决决定定按按规规定定提提取取1010的的盈盈余余公公积积，按按5 5提提取取法法定定公公益益金金，并并宣宣告告向向普普通通股股股股东东分分配配现现金金股股利利1000010000元。元。应作如下会计分录：应作如下会计分录： 借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 2010
24、0 20100 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 20100 20100 借：利润分配提取法定公益金借：利润分配提取法定公益金 10050 10050 贷：盈余公积法定公益金贷：盈余公积法定公益金 10050 10050 借：利润分配应付普通股股利借：利润分配应付普通股股利 10000 10000 贷：应付股利贷：应付股利 1000036三、利润分配的核算实例三、利润分配的核算实例2 2【例2】假定上例中，新兴公司年终结帐前假定上例中，新兴公司年终结帐前“利润分配利润分配”科目的上科目的上 述述各各明明细细科科目目余余额额为为“提提取取法法定定盈盈余余公公积积”20100”20
25、100元元，“提提 取法定公益金取法定公益金”10050”10050元，元，“应付普通股股利应付普通股股利”10000”10000元；元； “ “本年利润本年利润”科目的余额为科目的余额为201000201000元。则该公司应作的年元。则该公司应作的年 终结帐会计分录为：终结帐会计分录为： 借：本年利润借：本年利润 201000 201000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 201000 201000 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 40150 40150 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 20100 20100 提取法定公益金提取法定公益金 10050 10050 应付普通股股利应付普通股股利 10000 1000037
