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1、第一章 总论n n 会计是随着社会生产的发展和加强管理的会计是随着社会生产的发展和加强管理的会计是随着社会生产的发展和加强管理的会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的附附附附带带带带部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收部分，即由生
2、产者在生产时间之外附带的把收部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成为一种来成为一种来成为一种来成为一种独立独立独立独立的职能，并形成了专门从事这一的职能，并形成了专门从事这一的职能，并形成了专门从事这一的职能，并形成了专门从事这一工作的专职人员。工作的专职人
3、员。工作的专职人员。工作的专职人员。n n 第一节第一节会计的基本概念会计的基本概念一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展1 1二、会计的基本职能二、会计的基本职能（一）（一）核算核算职能职能1含义含义:会计通过会计通过确认确认、计量、记录、报告计量、记录、报告，从数，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息。经济活动，为经营管理提供经济信息。2特征特征：1）会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信）会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信息。息。2）为各单位的经营决策和管理控制提供依据）为各单位的经营决策和管理
4、控制提供依据3)会计核算具有会计核算具有完整性完整性、连续性连续性和和系统性系统性。4）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。2 2（二）（二）监督职能监督职能1、含义含义：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标。达到预期目标。2、特点特点：1）会计监督是经常性的监督。）会计监督是经常性的监督。2）会计监督以法律、法规、制度为依据。）会计监督以法律、法规、制度为依据。3）会计监督包括效益性的监督。
5、）会计监督包括效益性的监督。（三）（三）反映职能和监督职能的关系反映职能和监督职能的关系两者是不可分割，辩证统一的。没有会计监督，反映两者是不可分割，辩证统一的。没有会计监督，反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。的基础。三、三、会计的定义会计的定义（见书上）见书上）3 3四、会计学及其分支四、会计学及其分支 会计学是经济管理科学的一个分支，属于应用管会计学是经济管理科学的一个分支，属于应用管理学。按其研究的内容划分，可分为会计学基础、财务理学。按其研究的内容划分，可分为会计学基础、财务会计学、管理会计学、成本会计学、财
6、务管理学、审计会计学、管理会计学、成本会计学、财务管理学、审计学、会计制度设计、会计电算化、国际会计学、会计史学、会计制度设计、会计电算化、国际会计学、会计史学等。其中，会计学基础、财务会计学、成本会计学、学等。其中，会计学基础、财务会计学、成本会计学、管理会计学、财务管理学和审计学是会计学科体系的主管理会计学、财务管理学和审计学是会计学科体系的主干学科，也是会计课程体系的主干课程。会计学按其涉干学科，也是会计课程体系的主干课程。会计学按其涉及不同范围的会计主体划分，可分为微观会计学、宏观及不同范围的会计主体划分，可分为微观会计学、宏观会计学和国际会计学。微观会计学包括企业会计、非营会计学和国
7、际会计学。微观会计学包括企业会计、非营利组织会计等。宏观会计包括总预算会计、社会会计、利组织会计等。宏观会计包括总预算会计、社会会计、国际会计等。国际会计等。 4 4第二节第二节会计的对象会计的对象一、会计对象的一般说明一、会计对象的一般说明会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客体，是企业在社会再生产过程的资金运动，即企业和行政体，是企业在社会再生产过程的资金运动，即企业和行政事业单位以货币表现的经济活动。简言之，即为资金运动。事业单位以货币表现的经济活动。简言之，即为资金运动。二、会计对象在工业企业中的具体表现二、会计对象在工业企业中的具
8、体表现货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金供应生产销售取得退出5 5第三节会计的任务一、核算和监督各单位经济活动情况，为经济管理一、核算和监督各单位经济活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息工作提供系统的经济信息二、二、核算和监督各单位对国家财经政策、法令、制核算和监督各单位对国家财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律度的执行情况，维护财经纪律三、参与经济计划、预测和决策，加强经济管理三、参与经济计划、预测和决策，加强经济管理6 6第三节第三节会计核算的基本前提会计核算的基本前提一、会计主体一、会计主体1、定义定义:会计为之所服务的特定单位，会计主体前提是会计为之所服务的特定单位
9、，会计主体前提是指会计所反映的是一个指会计所反映的是一个特定企业和事业单位的经济活动，特定企业和事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。它明确了会计工作的空间范围。2、会计主体与法律主体会计主体与法律主体的不同。法律主体一定是会计主的不同。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。体，会计主体不一定是法律主体。二、持续经营二、持续经营持续持续经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。三、会计分期三、会计分期1、它是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短、它是
10、指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短7 7的等距的等距会计期间会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。，以便分期结算账目，按期编制会计报表。2、我国会计期间与日历年度一致，从、我国会计期间与日历年度一致，从1月月1日至日至12月月31日日四、四、货币计量货币计量：企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但不占主要地位。不占主要地位。我国采用人民币作为计账本位币。我国采用人民币作为计账本位币。8 8第五节会计核算的一般原则第五节会计核算
11、的一般原则一、有关信息质量要求的原则一、有关信息质量要求的原则1、客观性原则客观性原则：又称真实性原则，是指会计核算：又称真实性原则，是指会计核算提供的应当以实际发生的经济业务为依据，如实提供的应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。准确，资料可靠。2、有用性原则、有用性原则又称相关性原则：它是指会计核算又称相关性原则：它是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足
12、企业加强内部经营管理的需要。企业加强内部经营管理的需要。9 93、可比性原则可比性原则：它是指不同的会计主体的会计核：它是指不同的会计主体的会计核算的处理方法和程序尽量一致，以便于不同企业算的处理方法和程序尽量一致，以便于不同企业之间可进行相互的比较之间可进行相互的比较。4、一贯性原则一贯性原则（一致性原则）：同一个企业在不（一致性原则）：同一个企业在不同时期采用的会计处理方法应保持一致，而不得同时期采用的会计处理方法应保持一致，而不得随意改变。随意改变。5、及时性原则及时性原则：要求会计人员及时收集会计信息，：要求会计人员及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理，及时编出会计报及时对会计
13、信息进行加工处理，及时编出会计报表，并及时将信息传给信息使用者。表，并及时将信息传给信息使用者。6、清晰性原则清晰性原则：要求会计记录和会计信息必须清：要求会计记录和会计信息必须清晰、简明、便于理解和使用。晰、简明、便于理解和使用。1010二、二、有关确认计量要求有关确认计量要求的原则的原则1、划分收益性支出和资本性支出的原则、划分收益性支出和资本性支出的原则1）收益性支出与资本性支出的含义：收益性支出是）收益性支出与资本性支出的含义：收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出，如材料支出。资本性支出是指支出所带周期的支出
14、，如材料支出。资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。2）注意问题：会计实务中对于支出数额较少或单位）注意问题：会计实务中对于支出数额较少或单位价值较低的资本性支出也作收益性支出处理。价值较低的资本性支出也作收益性支出处理。2、配比性配比性原则原则:它是它是指一定时期的收入与指一定时期的收入与其相关的其相关的成本、费用应当在同一会计期间入账。成本、费用应当在同一会计期间入账。11113、实际成本计价原则：它又称历史成本实际成本计价原则：它又称历史成本原则，指原则，指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价各项财产物资应当按取
15、得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。4、权责发生制、权责发生制原则：原则：1）权责发生制与）权责发生制与收付实现制的定义收付实现制的定义2）区别）区别1212三、关于会计惯例修订要求的原则三、关于会计惯例修订要求的原则1、谨慎性谨慎性原则：又称稳健原则，它是指企业在处理原则：又称稳健原则，它是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，如一项经济业务不确定的经济业务时应持谨慎态度，如一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。虚增利润的方法
16、。2、实质重于形式原则：实质重于形式原则：实质是指经济实质，形式是实质是指经济实质，形式是法律形式。企业应当按交易或事项的经济实质进行会法律形式。企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算计核算3、重要性原则重要性原则：指会计报表在反映企业的财务状况：指会计报表在反映企业的财务状况和经营成果时，对于重要的会计事项应单独核算、单和经营成果时，对于重要的会计事项应单独核算、单独反映，而对不重要的会计事项则应简化或合并反映，独反映，而对不重要的会计事项则应简化或合并反映，以便集中精力把握关键以便集中精力把握关键1313第六节第六节会计的方法会计的方法一、会计的方法一、会计的方法会计的方法是用来反映和
17、监督会计对会计的方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务和手段。它包括会计核象、完成会计任务和手段。它包括会计核算方法、会计分析方法和会计预测、决策算方法、会计分析方法和会计预测、决策方法。方法。二、会计核算方法二、会计核算方法会计核算方法有七种，用图示表示如下。会计核算方法有七种，用图示表示如下。1414业务发生填制审核凭证登记账簿编制会计报表设置科目和账户、运用复式记账成本计算财产清查1515第二章会计科目和账户第一节会计要素会计要素是指会计所反映和监督的具体内会计要素是指会计所反映和监督的具体内容。我国容。我国企业会计准则企业会计准则将会计要素划分为将会计要素划分为资产、负债、所有者权
18、益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、会计要素的作用一、会计要素的作用1、会会计计要要素素分分类类使使会会计计确确认认和和计计量量有有了了具具体体的的对象，为分类核算提供了基础。对象，为分类核算提供了基础。2、会会计计要要素素分分类类可可以以分分类类提提供供会会计计数数据据和和会会计计信信息息，这这就就使使得得利利用用会会计计信信息息进进行行投投资资和和经经营营决策，加强经济管理变得切实可行。决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。、会计要素为会计报表构筑了基本框架。1616二、营利组织会计要素的确认二、营利组织会计要素的确认（一）资
19、产（一）资产1、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源益的资源2、特点：见书上。、特点：见书上。3、分类：、分类：资产按流动性进行分类，可分为流动资产按流动性进行分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动资产或长期资产。资产或长期资产。1717（二）负债（二）负债1、定义与特点、定义与特点2、分类：、分类：负债按偿还期的长短
20、可分为流动负债和长期负债。负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。流流动动负负债债是是指指将将在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付工工资资、应应付付福福利利费费、应应付付股利、应交税金等。股利、应交税金等。长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的债债务务，包包括括长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期应付款等。期应付款等。1818（三）所有者（三）所有者权益权益：所有者权益是指企
21、业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享有的权益。有的权益。它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。分配利润。（四）收入（四）收入1、定义与特点、定义与特点2、分类：、分类：收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收入两大类。入两大类。（五）费用（五）费用1、定义与特点定义与特点：2、分类分类1919费费用用按按其其与与收收入入的的关关系系的的不不同同可可分分为为营营业业成成本本和和期间费用。
22、期间费用。营营业业成成本本可可分分为为主主营营业业务务成成本本和和其其他他业业务务成成本本（也称其他业务支出）。（也称其他业务支出）。期期间间费费用用包包括括营营业业费费用用、管管理理费费用用和和财财务务费费用用。期期间间费费用用不不与与具具体体的的收收入入项项目目直直接接联联系系，应应当当直直接接计入当期损益。计入当期损益。（六）利润（六）利润1、定义与特点：、定义与特点：2、分类：、分类：利润按其构成的不同内容可分为营业利利润按其构成的不同内容可分为营业利润、利润总额和净利润润、利润总额和净利润2020三、非营利组织会计要素的确认三、非营利组织会计要素的确认 19981998年开始实施的年
23、开始实施的事业单位会计准则（试行）事业单位会计准则（试行）规定：非营利性组织会计要素划分为资产、负债、规定：非营利性组织会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出。净资产、收入和支出。1 1资产资产 资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。资产分为资源。包括各种财产、债券和其他权利。资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。2 2负债负债 负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、
24、资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。21213净资产净资产净资产是单位指资产减去负债的差额。包括事业净资产是单位指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。基金、固定基金、专用基金、结余等。4收入收入收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。设拨款收入等
25、。5支出支出支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。上缴上级支出、基本建设支出等。2222第二节会计等式第二节会计等式一、会计基本等式一、会计基本等式资产权益资产权益资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益二、会计等式的其他形式二、会计等式的其他形式收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益收入费
26、用资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润2323第三节会计科目一、会计科目的定义二、会计科目设置的原则（一）设置会计科目，必须结合会计对象的特点（一）设置会计科目，必须结合会计对象的特点（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求二）设置会计科目必须符合经济管理的要求（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（四四）会会计计科科目目名名称称简简单单明明确确，字字义义相相符符，通通俗俗易易懂懂（五）设置会计科目要保持相对稳定（五）设置会计科目要保持相对稳定2424三、会计科目的分类（一）按会计要素分类（一）按会计要素分类会
27、计科目分成五大类，即资产、负债、所有会计科目分成五大类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。者权益、成本和损益五大类。（二）按提供会计信息的详细程度分类（二）按提供会计信息的详细程度分类根根据据会会计计科科目目提提供供会会计计信信息息的的详详细细程程度度，可可分分为总分类科目和明细分类科目两大类。为总分类科目和明细分类科目两大类。2525第四节账户第四节账户一、账户的定义一、账户的定义二、账户的基本结构二、账户的基本结构各各项项经经济济业业务务错错综综复复杂杂，但但它它们们引引起起会会计计要要素素的的变变动动，从从数数量量上上看看，不不外外乎乎是是增增加加和和减减少少两两种种情情况况。
28、因因此此，用用来来记记录录经经济济业业务务的的账账户户在在结结构构上上相相应应地地分分为为两两个个基基本本部部分分即即分分别别记记录录经经济济业业务务引引起起的的会会计计要要素素的的增增加加额额和和减减少少额额。账账户户的的基基本本结结构构划划分分为为左左右右两两方方，一一方方登登记记增增加加额额，另另一一方方登登记减少额。记减少额。2626第三章 复式记账第一节第一节复式记账的原理复式记账的原理一、记账方法的种类一、记账方法的种类记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法和复式记账法两种。（一）（一）单式记账法单式记
29、账法单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在只在“银行存款银行存款”账户中登记，而不在材料账上登账户中登记，而不在材料账上登记。记。单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等账等账户，它没有一套完整的账户体系户，它没有一套完整的账户体系。2727单式记账法是一种简单、不
30、完整的记账方法。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性不便于检查账户记录的正确性。（二）复式记账法（二）复式记账法复式记账法是复式记账法是指发生的每一项经济业务，都以指发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。记。复式记账法与单式记
31、账法相比，它弥补了单式复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从1993年年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。以来，我国统一用借贷记账法进行记账。2828第二节借贷记账法第二节借贷记账法一、借贷一、借贷记账法的的定义记账法的的定义借贷借贷记账法记账法是以是以“借借”“贷贷”作为作为记符号，反映记符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。
32、种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。二、借贷二、借贷记账法的账户结构记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。少，则要根据账户反映的经济内容决定。2929（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构1、资产类账户的结构、资产类账户的结构借方借方现金现金贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方
33、期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额3030（二）负债、所有者权益类账户的结构二）负债、所有者权益类账户的结构借方借方短期借款短期借款贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额3131（三）收入、费用、利润类账户结构（三）收入、费用、利润类账户结构由于收入、利润可理解为所有者由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可权益的增加，费用可理
34、解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：的结构可简易表示为下图：借方借方贷方贷方费用的增加费用的增加收入、利润减少或收入、利润减少或结转结转费用的期末余额费用的期末余额收入、利润增加收入、利润增加费用减少或结转费用减少或结转收入、利润的期末收入、利润的期末余额余额一般无余额一般无余额3232三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。例：例：1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料2000元。元。银行存款银行存款原材料原材料借
35、借贷贷借借贷贷2000元元2000元元例例2：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款100000元，直接偿还元，直接偿还应付账款。应付账款。借借短期借款短期借款贷贷借借应付账款应付账款贷贷1000001000003333例例3：企业接受投资者投资一台设备，价值：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。元。借借实收资本实收资本贷贷借借固定资产固定资产贷贷2000020000例例4：用银行存款归还长期借款：用银行存款归还长期借款30000元元借借银行存款银行存款贷贷借借长期借款长期借款贷贷30000300003434四、会计分录四、会计分录（一）对应账户（一）对应账户运用借贷记账法记账时，在
36、有关账户之间都运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。户。户。户。（二）会计分录（二）会计分录1 1、定义：、定义：、定义：、定义：会计分录会计分录会计分录会计分录就是标明某项经济业务应
37、借就是标明某项经济业务应借就是标明某项经济业务应借就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。应贷账户及其金额的记录。应贷账户及其金额的记录。应贷账户及其金额的记录。3535例：例：1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料2000元。元。借：原材料借：原材料2000贷：银行存款贷：银行存款2000例例2：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付元，直接偿还应付账款。账款。借：应付账款借：应付账款100000贷：银行存款贷：银行存款100000例例3：企业接受投资者投资一台设备，价值：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。元。借：固定资产借：固定资产200
38、00贷：实收资本贷：实收资本200003636例例4：公司用银行存款公司用银行存款38000元元购入材料购入材料5000元，固定元，固定资产资产33000元。元。借：原材料借：原材料5000固定资产固定资产33000贷：银行存款贷：银行存款38000例例5 5：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48080元，用银行存款元，用银行存款48000元、现金元、现金80元支付。元支付。借：固定资产借：固定资产48080贷：银行存款贷：银行存款48000现金现金8037372、种类、种类1）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账）简单会计分录：指一个账户借方只
39、同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。计分录。2）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录发生对应关系的会计分录。五、试算平衡五、试算平衡为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的式的“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对的记账
40、规则，对账户记录进行试算平衡。平等公式如下：账户记录进行试算平衡。平等公式如下：3838全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本全部账户的本期贷方发生额合计期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末全部账户的期末贷方余额合计贷方余额合计六、借贷六、借贷记账法的优点记账法的优点1、账户对应关系清楚、账户对应关系清楚2、试算平衡简便。、试算平衡简便。3、设置账户比较简便、设置账户比较简便。3939第三节总分类账户与明细分类账户一、一、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系（一）联系（一）联系1、二者所反映
41、的经济内容相同。、二者所反映的经济内容相同。2、登记账户的原始依据相同。、登记账户的原始依据相同。（二）区别（二）区别1、反映经济内容的详细程度不一样。、反映经济内容的详细程度不一样。2、作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明、作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用，明细账是对总账的补充，起详细账起着统驭作用，明细账是对总账的补充，起详细说明的作用细说明的作用。4040二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记（一）定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，（一）定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该一方面要登记有关的总账账
42、户，另一方面要登记该总账所属的各有关明细账账户。总账所属的各有关明细账账户。(二二)、要点：要点：1、依据相同、依据相同2、方向一致、方向一致3、金额相等。、金额相等。4、同期登记。、同期登记。（三）平行登记的方法。（三）平行登记的方法。见书例见书例4141第四章借贷记账法的应用第一节产品制造业的主要经济业务第一节产品制造业的主要经济业务第一节产品制造业的主要经济业务第一节产品制造业的主要经济业务企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹
43、集的另来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变幻其占用形态，发生各种经济业务。变幻其占用形态，发生各种经济业务。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。在供应过程中，企业要为生产准备采购各种在供应过程中，企业要为生产准备采购各种材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必需的各种设备。需的各种设备。4242生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企生产
44、过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车间为管理和组织生产所发生的各种费用。间为管理和组织生产所发生的各种费用。在销售过程中，企业销售产品，收回货款。在销售过程中，企业销售产品，收回货
45、款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。所得税后即为企业的净利润。4343第二节资金筹资业务的核算 货币资金是企业资金运动的起点和终点，货币资金是企业资金运动的起点和终点，货币资金是企业资金运动的起点和终点，货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。是企业经
46、营的先决条件。是企业经营的先决条件。是企业经营的先决条件。一、一、一、一、账户的设置账户的设置账户的设置账户的设置1 1、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户账户账户账户2 2、“ “实收资实收资实收资实收资 本本本本” ”账户账户账户账户3 3、“ “短期借款短期借款短期借款短期借款” ”账户账户账户账户4 4、“ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ”账户账户账户账户二、核算举例二、核算举例二、核算举例二、核算举例44441、收到甲投资者投入现款、收到甲投资者投入现款500000元，存入银行。元，存入银行。借：借：银行存款银行存款500000贷：实收资本贷：实收资本甲甲500
47、0002、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款借款100000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款100000贷贷:长期借款长期借款10000045453、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款40000贷贷:短期借款短期借款400004、企业用银行存款、企业用银行存款10000元归还多余的长期借款额。元归还多余的长期借款额。借借：长期借款：长期借款10000贷：银行存款贷：银行存款100004646第三节生产准备业务的核算第三
48、节生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）应设置的账户（一）应设置的账户1、“固定资产固定资产”账户账户2、“在建工程在建工程”账户账户（二）核算举例（二）核算举例47471、企业购入不需要安装的设备一台，价值、企业购入不需要安装的设备一台，价值24000元，用存款支付。元，用存款支付。借：固定资产借：固定资产24000贷：银行存款贷：银行存款240002、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）12000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：在建工程借：在建工程12000贷：银行存款贷：银行存款1200048
49、483、设备安装耗用材料、设备安装耗用材料2000元，发生工资费用元，发生工资费用1000元。元。借：在建工程借：在建工程3000贷：原材料贷：原材料2000应付工资应付工资10004、工程完工交付使用。、工程完工交付使用。借：固定资产借：固定资产15000贷：在建工程贷：在建工程150004949二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的计企业购入材料的采购成本一般由买价和采购企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成。费用组成。买价买价是指企业采购材料时，按发票价是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款格支付的货款。采购费用采购费用是指企业在所支付的各是指企业在所支付的各种费用，种费用
50、，它包括外地运杂费、运输途中的合理损它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等耗，入库前的挑选整理费用等。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。5050计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，
51、应采用合理的分配标准进行分配。种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。例例：企业从大恒公司购入的：企业从大恒公司购入的A、B两种材料，材料的两种材料，材料的买价可直接计入，但运杂费买价可直接计入，但运杂费2600元，所两种材料的共同费元，所两种材料的共同费用。用。A、B两材料的重量分别为两材料的重量分别为40吨、吨、60吨。分配如下：吨。分配如下：5151（二）应（二）应账户的设置账户的设置1、“物资采购物资采购”账户账户2、“原材料原材料”账户账户3、“应付账款应付账款”账户账户4、“应付票据应付票据”账户账户5、“预付账款预付账款”账户账户6、“应交税金应交税金”账户账户（三）核
52、算举例（三）核算举例52521、企业从大恒公司购入的、企业从大恒公司购入的A、B两种材料，两种材料，A材料的买价材料的买价为为28000元，元，B材料的买价为材料的买价为54000元，合计元，合计82000元，增元，增值税值税13940元，两材料的运杂费元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用元，上列款项全部用银行存款支付。银行存款支付。借：物资采购借：物资采购A材料材料29040B材料材料54560应应交税金交税金应交增值税应交增值税13940贷：银行存款贷：银行存款985402、企业从裕丰公司购进丙材料、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费元，运杂费400元，元，增值税增值税1
53、904元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料11600应交税金应交税金应交增值税应交增值税1904贷：应付账款贷：应付账款-裕丰公司裕丰公司1350453533、上述购入的材料全部验收入库。、上述购入的材料全部验收入库。借：原材料借：原材料-A材料材料29040-B材料材料55560-丙材料丙材料11600贷：物资采购贷：物资采购-A材料材料29040-B材料材料55560-丙材料丙材料116004、企业从长庆工厂又购企业从长庆工厂又购B材料材料9000元，增值税元，增值税1530元，元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到
54、达。借：物资采购借：物资采购-B材料材料9000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税1530贷：应付票据贷：应付票据1053054545、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。元。借：应付账款借：应付账款裕丰公司裕丰公司13504贷：银行存款贷：银行存款135046、企业以银行存款、企业以银行存款26400元，向光明工厂预付购买丁元，向光明工厂预付购买丁材料款。材料款。借：预付账款借：预付账款-光明工厂光明工厂26400贷：银行存款贷：银行存款264007、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，
55、并验收入库。材料买价收入库。材料买价27700元，运杂费元，运杂费500元，增值税元，增值税4709元，除冲销原预付货款元，除冲销原预付货款26400外，其余用银行存款外，其余用银行存款支付支付。5555借：物资采购借：物资采购-丁材料丁材料28200元元应交税金应交税金-应交增值税应交增值税4709元元贷：预付账款贷：预付账款-光明工厂光明工厂26400元元银行存款银行存款6509元元同时：同时：借；原材料借；原材料-丁材料丁材料28200元元贷：物资采购贷：物资采购-丁材料丁材料28200元元5656第四节产品生产业务的核算第四节产品生产业务的核算一、产品生产成本的组成内容一、产品生产成本
56、的组成内容一、产品生产成本的组成内容一、产品生产成本的组成内容产品生产成本是企业在生产过程中为制产品生产成本是企业在生产过程中为制产品生产成本是企业在生产过程中为制产品生产成本是企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成本项目组成。本项目组成。本项目组成。本项目组成。1 1、原材料：也称、原材料：也称、原材料：也称、原材料：也称直接材料直接材料直接材料直接材料，指直接用于产品，指直接用于产品，指直接用于产品，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以
57、及有生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。助于产品形成的辅助材料。助于产品形成的辅助材料。助于产品形成的辅助材料。2 2、工资及福利费也称、工资及福利费也称、工资及福利费也称、工资及福利费也称直接人工直接人工直接人工直接人工，是指直接参，是指直接参，是指直接参，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例提取的职工福利费。规定比例提取的职工福利费。规定比例提
58、取的职工福利费。规定比例提取的职工福利费。3 3、制造费用制造费用制造费用制造费用：车间为管理和组织生产所发生：车间为管理和组织生产所发生：车间为管理和组织生产所发生：车间为管理和组织生产所发生的各种费用。的各种费用。的各种费用。的各种费用。5757二、账户设置二、账户设置1、“生产成本生产成本”账户账户2、“制造费用制造费用”账户账户3、“库存商品库存商品”账户账户4、“应付工资应付工资”账户账户5、“应付福利费应付福利费”账户账户6、“待摊费用待摊费用”账户账户7、“预提费用预提费用”账户账户8、“累计折旧累计折旧”账户账户三、核算举例三、核算举例58581、企业本月发出材料情况汇总如下：
59、项目A材料B材料丙材料合计生产产品领用44000甲产品乙产品车间一般消耗合计21000959074590280001300078604886016000800017302573062018080044000216209770743905959借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品48860乙产品乙产品25730制造费用制造费用800贷：原材料贷：原材料A材料材料44000B材料材料21620丙材料丙材料97702、计算出本月应付职工工资、计算出本月应付职工工资28650元，其中生产工元，其中生产工人工资人工资24200元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资4450元（甲产元（甲产品生产工时为品
60、生产工时为620小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为380小时）小时）分配率分配率=24200620+3806060借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品15004乙产品乙产品9196制造费用制造费用4450贷：应付工资贷：应付工资286503、按工资总额的、按工资总额的14计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品2100.56乙产品乙产品1287.44制造费用制造费用623贷：应付福利费贷：应付福利费40114、从银行提取现金、从银行提取现金34650元，备发工资。元，备发工资。6161借：现金借：现金34650贷：银行存款贷：银行存款346505、发放职工
61、工资、发放职工工资34650元。元。借：应付工资借：应付工资34650贷：现金贷：现金346506、计提本月车间固定资产折旧、计提本月车间固定资产折旧8400元。元。借：制造费用借：制造费用8400贷：累计折旧贷：累计折旧84007、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金银行存款预付三个月的租金600元，其中应由本月元，其中应由本月负担的负担的200元。元。62621）借：待摊费用借：待摊费用600贷：银行存款贷：银行存款6002）借：制造费用借：制造费用200贷：待摊费用贷：待摊费用2009、以银行存款支付车间的办公费、以银
62、行存款支付车间的办公费440元，水电费元，水电费1237元，劳动保护费元，劳动保护费790元共计元共计1900元。元。借：制造费用借：制造费用2467贷：银行存款贷：银行存款246710、月末，将发生的制造费用总额、月末，将发生的制造费用总额16940元转入生产元转入生产成本。成本。6363借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品10502.8乙产品乙产品6437.2贷：制造费用贷：制造费用1694011、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。转完工甲产品的完工成本。材料费材料费48860+人工费人工费15004+福利费福利费21
63、00.56+制造制造费用费用10502.8=76467.36元元借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品76467.36贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品76467.366464第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算一、销售收入的确认一、销售收入的确认 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
64、转移给买方；一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四
65、个条件确认四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认商品销售收入后，就要对其金额进行计量。商品销售收入后，就要对其金额进行计量。商品销售收入后，就要对其金额进行计量。商品销售收入后，就要对其金额进行计量。 二、应设置的账户二、应设置的账户二、应设置的账户二、应设置的账户1 1、“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”账户账户账户账户2 2、“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”账户账户账户账户3 3、“ “主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营
66、业务税金及附加主营业务税金及附加” ”账户账户账户账户65654、“应收账款应收账款”账户账户5、“应收票据应收票据”账户账户6、“预收账款预收账款”账户账户三、核算举例三、核算举例1、向京海公司销售甲产品、向京海公司销售甲产品40件，每件件，每件2100元，价元，价款款84000元，增值税款元，增值税款14280元，款项已通过银行元，款项已通过银行收回。收回。借：银行存款借：银行存款98280贷：主营业务收入贷：主营业务收入84000应交税金应交税金应交增值税应交增值税1428066662、向外地虹建公司发出甲产品、向外地虹建公司发出甲产品30件，每件售价件，每件售价2100元，价款共计元，
67、价款共计63000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费850元，应收增值税元，应收增值税10710元，货款及增值税尚未收到。元，货款及增值税尚未收到。借：应收账款借：应收账款虹建公司虹建公司73710贷：主营业务收入贷：主营业务收入63000应交税金应交税金应交增值税应交增值税107103、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品品10件，每件售价件，每件售价1000元，价款计元，价款计10000元，增值税元，增值税1700元，收到该公司签发的商业汇票，期限元，收到该公司签发的商业汇票，期限6个月。个月。6767借：应收票据借：应收票
68、据11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税金应交税金应交增值税应交增值税17004、接到银行通知，收到南通公司票据款、接到银行通知，收到南通公司票据款11700。借：银行存款借：银行存款11700贷：应收票据贷：应收票据117005、收到沪光公司预付购买甲产品的货款、收到沪光公司预付购买甲产品的货款38000元，元，款已收存银行。款已收存银行。借：银行存款借：银行存款38000贷：预收账款贷：预收账款沪光公司沪光公司3800068686、企业按合同向沪光公司发出甲产品、企业按合同向沪光公司发出甲产品15件，每件件，每件镶价镶价2100元，价款共计元，价款共计31500元，应收
69、增值税元，应收增值税5355元，以银行存款支付代垫运杂费元，以银行存款支付代垫运杂费800元。冲销原预元。冲销原预收货款收货款36000元外，多余款项元外，多余款项345元，企业开出支元，企业开出支票退回。票退回。借：预收账款借：预收账款沪光公司沪光公司38000贷：主营业务收入贷：主营业务收入31500应交税金应交税金应交增值税应交增值税5355银行存款银行存款114569697、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）值税）1540元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加1540贷：应交税金贷：应交税金15408、期末计算出本月已
70、售产品的生产成本、期末计算出本月已售产品的生产成本135994.35元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本135994.35贷：库存商品贷：库存商品135994.357070第六节财务成果业务的核算第六节财务成果业务的核算第六节财务成果业务的核算第六节财务成果业务的核算一、利润总额的组成内容。一、利润总额的组成内容。一、利润总额的组成内容。一、利润总额的组成内容。利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出营业利润营业利润营业利润营业利润=主营业
71、务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用营业费用财务费用营业费用财务费用营业费用财务费用营业费用 主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出应交所得税应交所得税应交所得税应交所得
72、税=利润总额利润总额利润总额利润总额所得税税率所得税税率所得税税率所得税税率净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额 应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税二、应设置的账户二、应设置的账户二、应设置的账户二、应设置的账户1 1、“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”账户账户账户账户2 2、“ “营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出” ”账户账户账户账户71713、“财务费用财务费用”账户账户4、“管理费用管理费用”账户账户5、“所得税所得税”账户账户6、“本年利润本年利润”账户账户7、“利润分配利润分配”账户账户8、“应付股利应付股利”账户账户9、“盈余公
73、积盈余公积”账户账户三、核算举例三、核算举例72721、预提应由本月负担的银行短期借款利息、预提应由本月负担的银行短期借款利息400元。元。借：财务费用借：财务费用400贷：预提费用贷：预提费用4002、用银行存款支付罚款支出、用银行存款支付罚款支出2000元。元。借：营业外支出借：营业外支出2000贷：银行存款贷：银行存款20003、企业收到罚款收入、企业收到罚款收入5000元元,存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款5000贷：营业外收入贷：营业外收入500073734、假定企业的利润总额为、假定企业的利润总额为200000元，所得税税率元，所得税税率为为33，计算应交的所得税。，计
74、算应交的所得税。借：所得税借：所得税66000贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税660005、本年度企业的主营业务收入、本年度企业的主营业务收入300000元，营业外元，营业外收入收入50000元，主营业务成本元，主营业务成本100000元，营业费用元，营业费用5000元，主营业务税金及附加元，主营业务税金及附加15000元，管理费用元，管理费用20000元，财务费用元，财务费用2000元，营业外支出元，营业外支出8000元。元。将这些损益类账户结转到本年利润账户。将这些损益类账户结转到本年利润账户。7474借：主营业务收入借：主营业务收入300000借：本年利润借：本年利润1500
75、00营业外收入营业外收入50000贷：营业费用贷：营业费用5000贷：本年利润贷：本年利润350000主营业务成本主营业务成本100000主营业务税金及附加主营业务税金及附加15000管理费用管理费用20000财务费用财务费用2000营业外支出营业外支出80006、以银行存款支付应交的所得税、以银行存款支付应交的所得税66000元。元。借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税66000贷：银行存款贷：银行存款6600075757、根据前面资料，企业税后利润为、根据前面资料，企业税后利润为134000元，提元，提取盈余公积取盈余公积13400元。元。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈
76、余公积13400贷：盈余公积贷：盈余公积134008、经决定，企业用税后利润、经决定，企业用税后利润50000元，分配给投元，分配给投资者。资者。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润50000贷：应付利润贷：应付利润5000076769、以银行存款支付投资者利润、以银行存款支付投资者利润50000元。元。借：应付股利借：应付股利50000贷：银行存款贷：银行存款500010、本年净利润为、本年净利润为134000元，将其从本年利润账元，将其从本年利润账户转出。户转出。借：本年利润借：本年利润134000贷：利润分配贷：利润分配134007777第五章 账户的分类第一节第一节 账户按经济内容
77、的分类账户按经济内容的分类账户的经济内容是指账户反映的会计对象账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容。账户最本质差别在于其反映的经的具体内容。账户最本质差别在于其反映的经济内容的不同，因而账户按经济内容的分类是济内容的不同，因而账户按经济内容的分类是账户分类的基础，是对账户最基本的分类。分账户分类的基础，是对账户最基本的分类。分类结果见图类结果见图61内容。内容。7878第二节账户按用途和结构分类第二节账户按用途和结构分类 账户按经济内容划分为一类的账户，可账户按经济内容划分为一类的账户，可账户按经济内容划分为一类的账户，可账户按经济内容划分为一类的账户，可能具有不同的用途和结构。所谓
78、能具有不同的用途和结构。所谓能具有不同的用途和结构。所谓能具有不同的用途和结构。所谓账户的用途账户的用途账户的用途账户的用途，是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓提供什么核算指标。所谓提供什么核算指标。所谓提供什么核算指标。所谓账户的结构账户的结构账户的结构账户的结构指在账户指在账户指在账户指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核中如何登记经济业务，以取得所需要的
79、各种核算指标，即借方登记什么，贷方登记什么，期算指标，即借方登记什么，贷方登记什么，期算指标，即借方登记什么，贷方登记什么，期算指标，即借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。按照账户的结构和用途分类，可分表示什么。按照账户的结构和用途分类，可分表示什么。按照账户的结构和用途分类，可分表示什么。按照账户的结构和用途分类，可分为以下十一大类。为以下十一大类。为以下十一大类。为以下十一大类。一、盘存账户一、盘存账户一、盘存账户一、盘存账户1
80、 1、定义：它是用来核算各项财产物资和货、定义：它是用来核算各项财产物资和货、定义：它是用来核算各项财产物资和货、定义：它是用来核算各项财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户。币资金的增减变动及结存情况的账户。币资金的增减变动及结存情况的账户。币资金的增减变动及结存情况的账户。79792、特点：、特点：1）盘存账户都可以通过财产清查的方法确定其）盘存账户都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理和使符，检查实存的财产物资和货币资金在管理和使用上是否存在问题。用上是否存在问题。2）
81、除现金和银行存款外，其他盘存账户通过明）除现金和银行存款外，其他盘存账户通过明细账，可以提供实物数量和金额两种指标。细账，可以提供实物数量和金额两种指标。二、资二、资本账户本账户：用以核算投资者向企业投入资本：用以核算投资者向企业投入资本的增减变动及其结存情况的账户。如实收资的增减变动及其结存情况的账户。如实收资本账本账户。户。三、结算账户三、结算账户80801、定义：用以核算企业与其他单位或个人之间债权、定义：用以核算企业与其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。债务结算情况的账户。2、分类、分类：债权结算账户（资产结算账户，如应收账：债权结算账户（资产结算账户，如应收账款）和债务结算账
82、户（债务结算账户如应付账款）款）和债务结算账户（债务结算账户如应付账款）四、集合分配账户四、集合分配账户：用来归集和分配生产经营过程：用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的费用、成本，并向受益对象进中某一阶段所发生的费用、成本，并向受益对象进行分配或转入本期损益的账户。如制造费用账户。行分配或转入本期损益的账户。如制造费用账户。五、跨期摊提账户五、跨期摊提账户：用来核算应由几个会计期间共：用来核算应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。如：待摊费用，预提费用。分摊和预提的账户。如：待摊费用，预提费用。六、
83、成本计算账户六、成本计算账户：核算企业生产经营过程中某一：核算企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并确定各个成本计算对象实阶段发生的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。如：生产成本、物资采购等际成本的账户。如：生产成本、物资采购等。8181七、财务成果计算账户七、财务成果计算账户：用来核算企业最终经营成：用来核算企业最终经营成果的账户。如果的账户。如“本年利润本年利润”账户。账户。八、集合配比账户八、集合配比账户：可分为费用配比账户和收入配：可分为费用配比账户和收入配比账户。比账户。1、费用配比账户：用来核算企业在一定时期内所、费用配比账户：用来核算企业在一定时期内所发生的、
84、应计入当期损益的各项费用账户。如：主发生的、应计入当期损益的各项费用账户。如：主营业务成本，管理费用、营业费用等。营业务成本，管理费用、营业费用等。2、收入配比账户：用来核算某个经营过程所完成、收入配比账户：用来核算某个经营过程所完成的经济业务，借以确定其业务成果的账户。如主营的经济业务，借以确定其业务成果的账户。如主营业务收入，其他业务收入等业务收入，其他业务收入等。8282九、调整账户九、调整账户1、定义：用来有关账户的余额而设置的账户。、定义：用来有关账户的余额而设置的账户。2、分类：按调整方式的不同可分为：、分类：按调整方式的不同可分为：1）备抵账户：用来调整账户余额去抵消被调整账户）
85、备抵账户：用来调整账户余额去抵消被调整账户的余额，以求得调整后净额的账户。例：累计折旧是的余额，以求得调整后净额的账户。例：累计折旧是调整账户，固定资产是被调整账户。调整账户，固定资产是被调整账户。2）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求得）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。被调整账户的实际余额的账户。3）备抵附加账户：兼有备抵账户和附加账户两种性）备抵附加账户：兼有备抵账户和附加账户两种性质的账户。例：材料成本差异账户是调整账户，原材质的账户。例：材料成本差异账户是调整账户，原材料是被调整账户。料是被调整账户。8383十、待处理账户十、待处理账户：用来
86、核算企业在财产清查过程中：用来核算企业在财产清查过程中发现各种物资的盘盈、盘亏、毁损情况的账户发现各种物资的盘盈、盘亏、毁损情况的账户。十一、计价对比账户十一、计价对比账户：它是用来核算和监督企业在它是用来核算和监督企业在经营过程中发生某项经济业务，按照两种不同的计经营过程中发生某项经济业务，按照两种不同的计价标准进行对照比较，借以确定其业务成果的账户。价标准进行对照比较，借以确定其业务成果的账户。如制造企业材料日常收发按计划成本核算时所设置如制造企业材料日常收发按计划成本核算时所设置的的“物资采购物资采购”账户就是一个计价对比账户。账户就是一个计价对比账户。8484第六章会计凭证 第一节第一
87、节第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义（一）（一）（一）（一）定义定义定义定义：会计凭证是记录经济业务，明：会计凭证是记录经济业务，明：会计凭证是记录经济业务，明：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（二）（二）（二）（二）意义意义意义意义 1 1、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查、通过对会计凭证的填制和审
88、核，可以检查、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查每笔经济业务的合法性和合理性。每笔经济业务的合法性和合理性。每笔经济业务的合法性和合理性。每笔经济业务的合法性和合理性。2 2、通通通通过过过过对对对对会会会会计计计计凭凭凭凭证证证证的的的的填填填填制制制制和和和和审审审审核核核核，可可可可以以以以加加加加强强强强经营管理工作的岗位责任制。经营管理工作的岗位责任制。经营管理工作的岗位责任制。经营管理工作的岗位责任制。3 3、通通通通过过过过对对对对会会会会计计计计凭凭凭凭证证证证的的的的填填填填制制制制和和和和审审审审核核核核，可可可可以以以以准准准准确确
89、确确及时地反映经济业务的发生和完成情况。及时地反映经济业务的发生和完成情况。及时地反映经济业务的发生和完成情况。及时地反映经济业务的发生和完成情况。8585二、二、会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，按填制程序和用途的不同可分会计凭证是多种多样的，按填制程序和用途的不同可分为原始凭证和记账凭证。为原始凭证和记账凭证。（一）（一）原始凭证原始凭证1、定义定义：原始凭证是在经济业务发生时取得或填：原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。为记账原始依据的会计凭证。2、分类分类1）
90、按其来源的不同，可分为自制原始凭证和外来）按其来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。原始凭证。2）按其记录经济业务的次数和时间，还可以分为）按其记录经济业务的次数和时间，还可以分为一次凭证和累计凭证两种。一次凭证和累计凭证两种。8686（二）记账凭证1、定义：记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证编制的会计凭证，它是用来确定会计分录并作为登记账簿直接依据的会计凭证。2、分类：（1）按其反映的经济业务是否与现金、银行存款的收付有关进行分类，可分为下列三类：1）收款凭证：用来记录现金、银行存款的收入业务的记账凭证。2）付款凭证：用来记录现金、银行存款的付出业务的记账凭证。87
91、873）转账凭证：用来记录除）转账凭证：用来记录除现金、银行存款以外的现金、银行存款以外的业务的记账凭证。业务的记账凭证。注意注意：对于现金与银行存款之间的划转业务，为简：对于现金与银行存款之间的划转业务，为简化手续，和避免重复登账，一般只编制化手续，和避免重复登账，一般只编制付款凭证付款凭证。例：从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭例：从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭证。证。又例：将现金存入银行，只编制现金的付款凭证。又例：将现金存入银行，只编制现金的付款凭证。（2）记账凭证按其适应的业务不同，）记账凭证按其适应的业务不同，可分为通用可分为通用记账凭证和专记账凭证和专用记账凭证用记账
92、凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证为专用记账凭收款凭证、付款凭证和转账凭证为专用记账凭证，通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。证，通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。8888第二节原始凭证的填制与审核第二节原始凭证的填制与审核一、原始凭证的填制一、原始凭证的填制一、原始凭证的填制一、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容1 1原始凭证的名称。如发票、收据、收料单等。原始凭证的名称。如发票、收据、收料单等。原始凭证的名称。如发票、收据、收料单等。原始凭证的名称。如发票、收据、收料单等。2 2填制凭证日期及编号。填制凭证日
93、期及编号。填制凭证日期及编号。填制凭证日期及编号。3 3接受凭证单位或个人名称（抬头人接受凭证单位或个人名称（抬头人接受凭证单位或个人名称（抬头人接受凭证单位或个人名称（抬头人4 4经济业务内容摘要。经济业务内容摘要。经济业务内容摘要。经济业务内容摘要。5 5经济业务中的实物名称、数量、单位、金额。经济业务中的实物名称、数量、单位、金额。经济业务中的实物名称、数量、单位、金额。经济业务中的实物名称、数量、单位、金额。6 6填填填填制制制制凭凭凭凭证证证证单单单单位位位位名名名名称称称称和和和和公公公公章章章章，以以以以及及及及经经经经办办办办人人人人员员员员的的的的签签签签章。章。章。章。（二
94、）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求具体要求见书上具体要求见书上具体要求见书上具体要求见书上8989二、原始凭证的审核二、原始凭证的审核原始凭证的审核主要有以下两个方面。原始凭证的审核主要有以下两个方面。1形形式式上上的的审审核核。主主要要是是审审核核凭凭证证格格式式是是否否符符合合规规定定要要求求；内内容容是是否否完完整整；数数字字计计算算是是否否正正确确，大大小小写写金金额额是是否否一一致致；数数字字和和文文字字的的书书写写是是否否清清楚楚；有有关关人人员员签签章章是是否否齐齐全全；有有无无刮刮、擦、挖、补或涂改伪造等现象。擦、挖、补
95、或涂改伪造等现象。2实实质质性性的的审审核核。主主要要审审核核凭凭证证上上记记载载的的经经济济业业务务是是否否符符合合国国家家的的政政策策法法令令、制制度度办办法法等等规规定定要要求求；有有否否有有违违法法乱乱纪纪，伪伪造造、冒冒领领、贪贪污污、预预算算超超支支，挥挥霍霍浪浪费费、化化公公为为私私等等违违法法或或不不合合理行为。理行为。9090第三节记账凭证的填制与审核第三节记账凭证的填制与审核一、记账凭证的填制一、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容1 1记账凭证的名称，填制凭证的日期和编号。记账凭证的名称，填制凭证的
96、日期和编号。记账凭证的名称，填制凭证的日期和编号。记账凭证的名称，填制凭证的日期和编号。2 2填制单位的名称。填制单位的名称。填制单位的名称。填制单位的名称。3 3经济业务内容简要说明（摘要）。经济业务内容简要说明（摘要）。经济业务内容简要说明（摘要）。经济业务内容简要说明（摘要）。4 4会会会会计计计计分分分分录录录录，即即即即应应应应借借借借应应应应贷贷贷贷会会会会计计计计科科科科目目目目的的的的名名名名称称称称和和和和金金金金额。额。额。额。5 5会会会会计计计计主主主主管管管管人人人人员员员员、审审审审核核核核人人人人员员员员及及及及填填填填制制制制和和和和记记记记账账账账人人人人员员
97、员员的的的的签签签签章章章章。收收收收款款款款凭凭凭凭证证证证和和和和付付付付款款款款凭凭凭凭证证证证，还还还还要要要要有有有有出出出出纳纳纳纳人人人人员的签章。员的签章。员的签章。员的签章。6 6所附原始凭证的张数。所附原始凭证的张数。所附原始凭证的张数。所附原始凭证的张数。9191（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基本要求相同，必须做到记录真实，内容完整，计算本要求相同，必须做到记录真实，内容完整，计算准确，填制及时，书写清楚。此外，还应注意以下准确，填制及时，书写清楚。此外，还应注意以下五点要求：
98、五点要求：1填填制制记记账账凭凭证证时时，可可以以根根据据一一份份原原始始凭凭证证或或几几份份原原始始凭凭证证填填制制；还还可可以以根根据据原原始始凭凭证证汇汇总总表表（如如耗耗用用材材料料汇汇总总表表）填填制制。为为简简化化手手续续，在在原原始始凭凭证证汇汇总表上加列会计分录，也可以代替记账凭证使用。总表上加列会计分录，也可以代替记账凭证使用。2按按照照统统一一规规定定的的会会计计科科目目，根根据据经经济济业业务务的的性性质质，确确定定会会计计分分录录，不不能能改改变变会会计计科科目目的的名名称称和和核核算算内内容。容。3各种记账凭证必须连续顺序编号。各种记账凭证必须连续顺序编号。92924
99、记账凭证的日期。收付款业务为货币资金收付记账凭证的日期。收付款业务为货币资金收付的实际日期。转账凭证原则上按收到原始凭证的的实际日期。转账凭证原则上按收到原始凭证的日期确定。如一份转账凭证中包括有不同日期的日期确定。如一份转账凭证中包括有不同日期的同类原始凭证时，也可以将填制日期作为凭证日同类原始凭证时，也可以将填制日期作为凭证日期。期。5涉涉及及现现金金、银银行行存存款款之之间间的的相相互互转转化化业业务务，只只填填制制付付款款凭凭证证。如如将将现现金金送送存存银银行行，应应填填“现现金金”科科目目的的付付款款凭凭证证；如如开开具具现现金金支支票票向向银银行行提提取取现现金金时时，应应填填“
100、银银行行存存款款”科科目目的的付付款款凭凭证证，以以免免重重复复记记账账。不不涉涉及及现现金金、银银行行存存款款的的业业务务应应填填制转账凭证。制转账凭证。9393二、记账凭证的审核二、记账凭证的审核1、对原始凭证进行复审。、对原始凭证进行复审。2、记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容是否、记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容是否合法，所记的经济业务是否与原始凭证相符。合法，所记的经济业务是否与原始凭证相符。3、会计科目的使用是否正确，金额是否与所附、会计科目的使用是否正确，金额是否与所附原始凭证的金额相等。原始凭证的金额相等。4、记账凭证所要求填写的项目是否齐全，有关、记账凭证所要求填写的项目是
101、否齐全，有关人员是否都已答章。人员是否都已答章。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。记账簿。9494第四节会计凭证的传递与保管第四节会计凭证的传递与保管第四节会计凭证的传递与保管第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递（一）定义：它是指会计凭证从填制到归档保管（一）定义：它是指会计凭证从填制到归档保管（一）定义：它是指会计凭证从填制到归档保管（一）定义：它是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之整个过程中，在单位内部各
102、有关部门和人员之间的传递程序和传递时间间的传递程序和传递时间间的传递程序和传递时间间的传递程序和传递时间。（二）意义：正确地组织会计传递，对于及时地（二）意义：正确地组织会计传递，对于及时地（二）意义：正确地组织会计传递，对于及时地（二）意义：正确地组织会计传递，对于及时地反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有重要意
103、义。重要意义。重要意义。重要意义。9595二、会计凭证的保管、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证登记账之后的会计凭证的保管是指会计凭证登记账之后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后按顺缺号和附件是否齐全，然后按顺序编号，装订成册。序编号，装订成册。
104、装订成册的会计凭证，应集中保管，并指定装订成册的会计凭证，应集中保管，并指定专人负责。专人负责。9696第七章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类第一节会计账簿的意义和种类第一节会计账簿的意义和种类第一节会计账簿的意义和种类一、账簿的意义（一）账簿的概念（一）账簿的概念由于会计凭证数量很多，且又分散，而且只能由于会计凭证数量很多，且又分散，而且只能零散地反映个别经济业务的内容，不能连续、系统、零散地反映个别经济业务的内容，不能连续、系统、全面、完整地反映和监督一个单位的在一定时期内全面、完整地反映和监督一个单位的在一定时期内某类和全部经济业务的变化情况，为了给经济管理某类和全部经济业务的变化情况
105、，为了给经济管理提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的在大量的核算资料，加以集把分散在会计凭证上的在大量的核算资料，加以集中和归类整理，登记到账簿中去中和归类整理，登记到账簿中去。9797 账簿又称账本或账册，是以会计凭证为依据，账簿又称账本或账册，是以会计凭证为依据，由具有一定格式，相互联系的账页所组成，用来连由具有一定格式，相互联系的账页所组成，用来连续、系统地记录各项经济业务的簿籍续、系统地记录各项经济业务的簿籍（二）账簿的意义（二）账簿的意义1 1通过账簿可以全面、系统地反映各单位的经济活通过账簿可以全面、系统地
106、反映各单位的经济活动情况。动情况。2 2利用账簿记录，既可提供总括的核算资料，又可利用账簿记录，既可提供总括的核算资料，又可提供明细的核算资料，这样就可以全面而系统地反提供明细的核算资料，这样就可以全面而系统地反映各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况，映各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况，收入、费用的发生，利润的实现和分配情况。收入、费用的发生，利润的实现和分配情况。 3 3利用账簿记录可以为编制财务报告提供完整的数利用账簿记录可以为编制财务报告提供完整的数据资料。据资料。9898二、账簿的种类二、账簿的种类二、账簿的种类二、账簿的种类（一一一一）账账账账簿簿簿簿按按按按不不不不同同
107、同同的的的的用用用用途途途途分分分分类类类类，可可可可分分分分为为为为序序序序时时时时账账账账簿簿簿簿、分类账簿和备查账簿分类账簿和备查账簿分类账簿和备查账簿分类账簿和备查账簿序序序序时时时时账账账账簿簿簿簿也也也也称称称称日日日日记记记记账账账账，是是是是按按按按经经经经济济济济业业业业务务务务发发发发生生生生或或或或完完完完成成成成的的的的时时时时间间间间先先先先后后后后顺顺顺顺序序序序、逐逐逐逐日日日日逐逐逐逐笔笔笔笔登登登登记记记记的的的的账账账账簿簿簿簿。日日日日记记记记账账账账按按按按其其其其记记记记录录录录内内内内容容容容的的的的不不不不同同同同，又又又又可可可可分分分分为为为为
108、普普普普通通通通日日日日记记记记账账账账和和和和特种日记账。特种日记账。特种日记账。特种日记账。分分分分类类类类账账账账簿簿簿簿是是是是按按按按照照照照总总总总分分分分类类类类账账账账户户户户和和和和明明明明细细细细分分分分类类类类账账账账户户户户对对对对各各各各项项项项经经经经济济济济业业业业务务务务进进进进行行行行分分分分类类类类登登登登记记记记的的的的账账账账簿簿簿簿。根根根根据据据据总总总总分分分分类类类类科科科科目目目目设设设设置置置置的的的的，称称称称为为为为总总总总分分分分类类类类账账账账簿簿簿簿，简简简简称称称称总总总总账账账账；根根根根据据据据明细科目设置称为明细分类账簿，简
109、称明细账。明细科目设置称为明细分类账簿，简称明细账。明细科目设置称为明细分类账簿，简称明细账。明细科目设置称为明细分类账簿，简称明细账。 （二二二二）账账账账簿簿簿簿按按按按其其其其外外外外表表表表形形形形式式式式不不不不同同同同，可可可可以以以以分分分分为为为为订订订订本本本本式式式式账账账账簿、活页式账簿、卡片账簿和磁性媒介质账簿。簿、活页式账簿、卡片账簿和磁性媒介质账簿。簿、活页式账簿、卡片账簿和磁性媒介质账簿。簿、活页式账簿、卡片账簿和磁性媒介质账簿。9999订本式账簿也称订本账，是将具有一定格式订本式账簿也称订本账，是将具有一定格式的账页，在启用前加以顺序编号并固定装订成册的账页，在
110、启用前加以顺序编号并固定装订成册的账簿。的账簿。活活页式式账簿簿也也称称活活页账，是是指指在在启启用用前前和和使使用中用中账页不固定装不固定装订成册的成册的账簿。簿。 卡卡片片式式账账簿簿是是将将硬硬卡卡片片作作为为账账页页，并并将将其其存存放在卡片箱中保存的账簿。放在卡片箱中保存的账簿。磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿。100100第二节账簿的设置与登记一、账簿的基本结构虽虽然然账账簿簿的的种种类类、格格式式多多种种多多样样，但但一一般般都都应应具具备备以下基本内容：以下基本内容：（一）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（一）封面，标明账簿名称和记账单位名称。
111、（二二）扉扉页页，标标明明账账簿簿的的启启用用日日期期和和截截止止日日期期、页页数数、册次、经管账簿人员一览表和签章、账户目录等。册次、经管账簿人员一览表和签章、账户目录等。（三三）账账页页，标标明明账账户户名名称称、日日期期栏栏、凭凭证证字字号号栏栏、摘要栏、金额栏、页次栏等。摘要栏、金额栏、页次栏等。101101二、账簿的登记方法（一）普通日记账的格式及登记（一）普通日记账的格式及登记普普通通日日记记账账也也称称分分录录簿簿。它它的的特特点点是是设设有有借借方方和和贷贷方方两两个个金金额额栏栏，以以便便分分别别记记入入各各项项经经济济业业务务所所确确定定的的账账户户名名称称及及其其借借方方
112、和和贷贷方方的的金金额额，所所以以它它又又称称两两栏式日记账。其格式与登记方法如表栏式日记账。其格式与登记方法如表71所示。所示。（二）特种日记账的格式及登记方法（二）特种日记账的格式及登记方法1 1现金日记账的格式及登记方法现金日记账的格式及登记方法现现金金日日记记账账是是由由出出纳纳人人员员根根据据现现金金的的收收款款凭凭证证、现现金金付付款款凭凭证证和和银银行行存存款款的的付付款款凭凭证证，按按照照经经济济业业务务发发生生先先后后顺顺序序逐逐日日逐逐笔笔进进行行登登记记的的账账簿簿。现现金金日日记账的格式及登记方法如表记账的格式及登记方法如表7-27-2所示。所示。1021022银行存款
113、日记账的格式及登记方法银银行行存存款款日日记记账账是是由由出出纳纳人人员员根根据据银银行行存存款款的的收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和现现金金的的付付款款凭凭证证，按按照照经经济济业业务务发发生生的的顺顺序序逐逐日日逐逐笔笔登登记记的的账账簿簿。格格式式如如表表7 74 4所所示示，登记方法和现金日记账基本相同，在此不再赘述登记方法和现金日记账基本相同，在此不再赘述。3、总分类账的格式及登记方法总总分分类类账账是是按按总总账账科科目目开开设设的的账账户户，它它能能全全面面总总括括地地反反映映经经济济活活动动情情况况，对对明明细细分分类类账账起起统统驭驭控控制制作作用用，并并为为编编制制会
114、会计计报报表表提提供供总总括括的的资资料料。总总分分类类账账只只要要求求采采用用货货币币计计量量单单位位进进行行登登记记，一一般般采采用用“三三栏栏式式”格格式及简易登记方法如表式及简易登记方法如表7-57-5所示。所示。1031034明细分类账的格式及登记方法明明细细分分类类账账是是按按照照明明细细科科目目开开设设的的账账户户。它它能能够够具具体体详详细细地地反反映映某某类类经经济济业业务务情情况况，对对总总分分类类账账起起辅辅助助补补充充作作用用，也也为为编编制制会会计计报报表表提提供供必必要要的的明明细细资资料料。明明细细分分类类账账的的格格式式及及登登记记方方法法如如表表7 76 6、
115、表表7 77 7、表、表7 78 8所示。所示。104104第三节登记账簿的规则第三节登记账簿的规则一、账簿登记的规则一、账簿登记的规则一、账簿登记的规则一、账簿登记的规则（一）账簿启用的规则（一）账簿启用的规则（一）账簿启用的规则（一）账簿启用的规则每每每每本本本本账账账账簿簿簿簿启启启启用用用用时时时时，应应应应在在在在其其其其扉扉扉扉页页页页上上上上列列列列表表表表载载载载明明明明企企企企业业业业名名名名称称称称、开开开开始始始始使使使使用用用用日日日日期期期期、共共共共计计计计页页页页数数数数、会会会会计计计计主主主主管管管管人人人人员员员员和和和和记记记记账账账账人人人人员员员员姓姓
116、姓姓名名名名、加加加加盖盖盖盖公公公公章章章章、会会会会计计计计主主主主管管管管人人人人员员员员和和和和记记记记账账账账人人人人员员员员的的的的印印印印鉴鉴鉴鉴。调调调调换换换换记记记记账账账账人人人人员员员员时时时时，应应应应注注注注明明明明交交交交接接接接日日日日期期期期和和和和接接接接办办办办人人人人员员员员姓姓姓姓名名名名，并并并并由由由由接接接接办办办办人人人人员员员员签签签签章，以明确责任。章，以明确责任。章，以明确责任。章，以明确责任。（二）账簿登记的规则（二）账簿登记的规则（二）账簿登记的规则（二）账簿登记的规则1 1 1 1必须根据审核无误的会计凭证记账。必须根据审核无误的会
117、计凭证记账。必须根据审核无误的会计凭证记账。必须根据审核无误的会计凭证记账。2 2 2 2文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。1051053 3启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，使用活页式账簿，应当按账户顺序编序编定页数，使用活页式账簿，应当按账户顺序编号，定期装订成册并按顺序编定页码。记账时应当号，定期装订成册并按顺序编定页码。记账时应当按账页、行次顺序连续登记，不得隔页、跳行，如按账页、行次顺序连续登记，不得隔页、跳行，如不慎
118、发生隔页、跳行，应在空页或空行处划线注销，不慎发生隔页、跳行，应在空页或空行处划线注销，注明作废。注明作废。4 4“摘摘要要”栏栏文文字字应应简简明明扼扼要要，并并应应采采用用国国务务院院颁颁布布的的简简化化汉汉字字，“金金额额”栏栏的的数数字字应应用用阿阿拉拉伯伯字字书写。书写。5 5凡凡需需结结出出余余额额的的账账户户，结结出出余余额额后后，应应根根据据余余额额方方向向在在“借借”或或“贷贷”栏栏内内写写明明“借借”或或“贷贷”字字样样，没没有有余余额额的的账账户户，应应在在“借借”或或“贷贷”栏栏内内写写“平平”字，并在金额栏内元位处以字，并在金额栏内元位处以“0”0”表示。表示。106
119、1066 6每每登登记记满满一一页页账账页页结结转转下下页页时时，“转转次次页页”和和“承前页承前页”，然后再根据记账凭证继续记账。，然后再根据记账凭证继续记账。7 7账账簿簿记记录录发发生生错错误误时时，应应根根据据错错账账的的具具体体情情况况，按照规定的方法进行更正。按照规定的方法进行更正。二、错账更正的方法二、错账更正的方法在记账的过程中，必须根据错误的具体情况，在记账的过程中，必须根据错误的具体情况，相应采取正确的方法预以更正。具体方法有以下：相应采取正确的方法预以更正。具体方法有以下：（一）划线更正法：在结账之前，如果发现账簿（一）划线更正法：在结账之前，如果发现账簿记录有错误记录有
120、错误，而记账凭证无错误，即纯属登记账而记账凭证无错误，即纯属登记账簿时文字或数字簿时文字或数字上上的错误，应采用划线更正法更的错误，应采用划线更正法更正。正。107107（二）红字更正法（二）红字更正法1、记账以后发现记账凭证中应借应贷符号、科、记账以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或同时金额有错误时采用红字更正法。举例说目或同时金额有错误时采用红字更正法。举例说明：明：某企业购进材料某企业购进材料1000元，货款未付。单位在编制元，货款未付。单位在编制记账凭证时，误编制下列会计分录：记账凭证时，误编制下列会计分录：借：物资采购借：物资采购1000贷：应收账款贷：应收账款1000更正：先编制
121、一张与原错误记账凭证科目、借贷更正：先编制一张与原错误记账凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，只是金额用红字，方向和金额相同的记账凭证，只是金额用红字，并根据其记账并根据其记账。108108记账凭证会计分录为：记账凭证会计分录为：借：物资采购借：物资采购1000贷：应收账款贷：应收账款1000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。其分录为；入账。其分录为；借：物资采购借：物资采购1000贷：应付账款贷：应付账款10002、在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错、在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账
122、凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，记误，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，记账错误表现是：所记金额大于应记金额，这时采用红字更账错误表现是：所记金额大于应记金额，这时采用红字更正法，将多记的金额即正确与错误之间的差数用红字填写正法，将多记的金额即正确与错误之间的差数用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记的金额，并据以入账。例一张记账凭证，用以冲销多记的金额，并据以入账。例某企业用银行存款归还前欠购料款某企业用银行存款归还前欠购料款2000元。：元。：109109企业记账凭证的会计分录为：借：应付账款企业记账凭证的会计分录为：借：应付账款2400贷：银行存款贷：银行存款2400更正记账
123、凭证的会计分录为：借：应付账款更正记账凭证的会计分录为：借：应付账款400贷：银行存款贷：银行存款400（三）、补充登记法（三）、补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法进行无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法进行更正。即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其记入账。更正。即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其记入账。例；某企业销售产品一批，计货款例；某企业销售产品一批，计货款20000元，货款尚未收到，元，货款尚未收到，企业入账会计分录为：企业入账会计分录为：借
124、：应收账款借：应收账款14000贷：主营业务收入贷：主营业务收入14000更正分录为：更正分录为：借：应收账款借：应收账款6000贷：主营业务收入贷：主营业务收入6000110110第四节对账和结账第四节对账和结账一、对账一、对账1、定义：对账就是对账簿记录进行核对。、定义：对账就是对账簿记录进行核对。2、对账的内容：、对账的内容：1）账证核对。各种账簿记录与原始凭证、记账凭证）账证核对。各种账簿记录与原始凭证、记账凭证进行核对。进行核对。2）账账核对。各种账簿记录之间的有关数字进行核）账账核对。各种账簿记录之间的有关数字进行核对。对。总账与明细账、总账与日记账、会计账与各种实物账总账与明细账
125、、总账与日记账、会计账与各种实物账等。等。3）账实核对。各种财产物资的账面余额与实存数额）账实核对。各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。相核对。111111二、结账二、结账1、定义：结账是指按照规定把一定时期（月、季、定义：结账是指按照规定把一定时期（月、季、年）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账年）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚簿结算清楚，以便以便进一步根据账簿记录编制会计报表。进一步根据账簿记录编制会计报表。2、结账工作主要要求：、结账工作主要要求：1）将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，）将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本
126、期发生的业务延至既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。下期登账。1121122）计算登记本期发生额和期末余额。结账工作是为了总）计算登记本期发生额和期末余额。结账工作是为了总结一定时期经济活动的变化情况和结果，结账可分为月结一定时期经济活动的变化情况和结果，结账可分为月结、季结和年结。结、季结和年结。月结在月终进行，一般先在本月发生额最末一行数字月结在月终进行，一般先在本月发生额最末一行数字下边划一条红线，再将借贷发生额加计总数及余额，用下边划一条红线，再将借贷发生额加计总数及余额，用蓝字写在红线下面，并在摘要栏内写上蓝字写在红线下面，并在摘要栏内写上“本月合计本月合计”，在借贷
127、在借贷发生额及余额的下端再划一条红线。发生额及余额的下端再划一条红线。季结与月结相同。季结与月结相同。年结与月结基本相同，年结下端应划双红线年结与月结基本相同，年结下端应划双红线。年结还需要进行下年结转的处理。113113三、账簿的保管三、账簿的保管 各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管保存
128、年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管保存年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管保存年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。会计人员必须在年度结束后，将各种活页会计人员必须在年度结束后，将各种活页会计人员必须在年度结束后，将各种活页会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同账簿连同账簿连同账簿
129、连同“ “账簿和经管人员一览表账簿和经管人员一览表账簿和经管人员一览表账簿和经管人员一览表” ”装订成册，装订成册，装订成册，装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归档保管。档保管。档保管。档保管。114114第八章账务处理程序第八章账务处理程序第一节账务处理程序的意义一、账务处理程序的定义：一、账务处理程序的定义：会计核算形式是指会计凭证、账簿、会计报会计核算形式是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。表和账务处理程序相互结合的方式。二、会计核算
130、形式的意义二、会计核算形式的意义会计核算形式，对于提高会计工作的质量和效会计核算形式，对于提高会计工作的质量和效率，为正确及时地编制会计报表，提供全面、连率，为正确及时地编制会计报表，提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要具有重要意义。会计信息使用者的需要具有重要意义。115115三、会计核算形式的种类三、会计核算形式的种类各单位在选择会计核算形式时，应考虑企各单位在选择会计核算形式时，应考虑企业的生产经营规模情况，在保证核算资料正确、业的生产经营规模情况，在保证核算资料正确、及时和完整的前提下，尽可能地简化核算手续
131、。及时和完整的前提下，尽可能地简化核算手续。提高会计工作效率，节约人力、节约核算费用。提高会计工作效率，节约人力、节约核算费用。我国各经济单位采用的一般会计核算形式主要我国各经济单位采用的一般会计核算形式主要使用以下几种：使用以下几种：一是、记账凭证核算形式一是、记账凭证核算形式二是、科目汇总表核算形式二是、科目汇总表核算形式三是、汇总记账凭证核算形式。三是、汇总记账凭证核算形式。116116第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算程序的特点一、记账凭证核算程序的特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证核算程序是最基本的会计核算程序，记账凭证核算程序是最基
132、本的会计核算程序，其他各种会计核算程序都是在此基础上。其他各种会计核算程序都是在此基础上。117117二、记账凭证核算程序设置的会计凭证和账簿二、记账凭证核算程序设置的会计凭证和账簿1记账凭证核算程序设置的会计凭证在记账凭证核算程序下，需要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总账和明细账的依据。2记账凭证核算程序设置的账簿在记账凭证核算程序下，需要设置现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账。三、记账凭证核算程序流程118118日记账总账明细账会计报表记账凭证原始凭证（1）（2）（3)(4)(6)(5)(5)119119四、记账凭证核算程序的评价四、记账凭证核算程序的评价记账凭证核算程序
133、简单明了、易于理解，总分记账凭证核算程序简单明了、易于理解，总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，便于了解经济业务的来龙去脉和查对账目。其不便于了解经济业务的来龙去脉和查对账目。其不足是总分类账的登记工作量较大。如果一个企业足是总分类账的登记工作量较大。如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量也规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量也就很大，所以，这种核算程序一般适用于规模小就很大，所以，这种核算程序一般适用于规模小且经济业务较少的单位。且经济业务较少的单位。120120第三节科目汇总表核算程序一、科目汇总表核算程序的特点一、科目
134、汇总表核算程序的特点科目汇总表核算程序是根据科目汇总表登记总账的一种核算程序。其特点是：定期将全部记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后直接根据科目汇总表登记总分类账。121121二、科目汇总表的编制方法二、科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别填入每个总分类科目本期发生额，然后分别计算出科目汇总表的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。根据记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。科目汇总表的格式如表81所示：三、科目汇总表核算程序的流程122122原始凭证
135、记账凭证科目汇总表日记账总账明细账会计报表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（6）（ 7）123123四、科目汇总表核算程序的评价科目汇总表核算程序由于总分类账是根科目汇总表核算程序由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，极大地简据定期编制的科目汇总表登记的，极大地简化了登记总分类账的工作量；科目汇总表具化了登记总分类账的工作量；科目汇总表具有试算平衡的作用。其不足是不便于分析和有试算平衡的作用。其不足是不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。因此，该程序适用于经济业务量较多的经济因此，该程序适用于经济业务量较多的经济单位。单位。12
136、4124第四节汇总记账凭证核算程序一、汇总记账凭证核算程序的特点一、汇总记账凭证核算程序的特点汇汇总总记记账账凭凭证证核核算算程程序序，亦亦称称分分类类汇汇总总记记账账凭凭证证核核算算程程序序，是是根根据据汇汇总总记记账账凭凭证证登登记记总总账账的的一一种种核核算算程程序序。其其特特点点是是：根根据据各各种种专专用用记记账账凭凭证证定定期期汇汇总总编编制制成成汇汇总总记记账账凭凭证证，然然后后根根据据汇汇总总记账凭证登记总分类账。记账凭证登记总分类账。二、汇总记账凭证的编制方法二、汇总记账凭证的编制方法125125汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总
137、付款凭证和汇总转账凭证三种。总转账凭证三种。1汇总收款凭证及其编制方法汇总收款凭证及其编制方法汇汇总总收收款款凭凭证证是是指指按按“现现金金”和和“银银行行存存款款”科科目目的的借借方方分分别别设设置置的的一一种种汇汇总总记记账账凭凭证证，它它汇汇总总了了一一定定时时期期内内现现金金和和银银行行存存款款的的收收款款业业务务。其其格格式式如如表表82所示。所示。2汇总付款凭证及其编制方法汇总付款凭证及其编制方法汇汇总总付付款款凭凭证证是是指指按按“现现金金”和和“银银行行存存款款”科科目目的的贷贷方方分分别别设设置置的的一一种种记记账账凭凭证证，它它汇汇总总了了一一定定时时期期内现金和银行存款的
138、付款业务。其格式如表内现金和银行存款的付款业务。其格式如表83所示。所示。1261263.汇总转账凭证及其编制方法汇总转账凭证及其编制方法汇总转账凭证是按转账凭证中的每一个贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。其格式如表84所示。三、汇总转账凭证核算程序流程127127原始凭证记账凭证汇总记账凭证表日记账总账明细账会计报表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（6）（ 7）128128四、汇总记账凭证核算程序的评价汇总记账凭证核算程序由于总分类账是根据汇总记账凭证核算程序由于总分类账是根据定期编制的汇总记账凭证登记的，极大地简化了定期编制的汇总记账凭证登记的，极大地简
139、化了登记总分类账的工作量；在汇总记账凭证上能清登记总分类账的工作量；在汇总记账凭证上能清晰地反映账户之间的对应关系，便于了解经济业晰地反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉。其不足是：汇总转账凭证是按每务的来龙去脉。其不足是：汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因而不利于会计核算工作的分工。当转账汇总，因而不利于会计核算工作的分工。当转账凭证数量较多时，编制汇总转账凭证的工作量较凭证数量较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，因此，该程序适用于规模大、经济业务量较大，因此，该程序适用于规模大、经济业务量较多的
140、经济单位多的经济单位129129 第九章第九章 财产清财产清查查第一节第一节财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类一、财产清查的意义一、财产清查的意义(一一)财产清查的概念财产清查的概念财财产产清清查查是是指指对对各各项项财财产产进进行行实实地地盘盘点点和和核核对对，查查明明财财产产、货货币币资资金金和和结结算算款款项项的的实实有有数数额额，确确定定其其账账面结存数额和实际结存数额是否一致的一种方法。面结存数额和实际结存数额是否一致的一种方法。(二二)财产清查的作用财产清查的作用1保证账实相符和会计信息的真实可靠。保证账实相符和会计信息的真实可靠。2保护财产的安全和完整。保护财产的安全和完整
141、。1301303挖掘财产潜力，加速资金周转。挖掘财产潜力，加速资金周转。4完善财产管理制度。完善财产管理制度。5维护财经纪律维护财经纪律二、财产清查的种类二、财产清查的种类(一一)、财产清查按清查对象和范围分为全部、财产清查按清查对象和范围分为全部(全面全面)清查和局部清查清查和局部清查全部清查是对全部财产进行盘点和核对。包括全部清查是对全部财产进行盘点和核对。包括现金、银行存款、银行借款等货币资金，固定资产、现金、银行存款、银行借款等货币资金，固定资产、材料、在产品、库存商品、各种应收与应付款项、材料、在产品、库存商品、各种应收与应付款项、委托其他单位加工物资、代为保管的各种物资等。委托其他
142、单位加工物资、代为保管的各种物资等。131131全部清查一般在每年的年终进行。全部清查一般在每年的年终进行。局部清查是根据需要对一部分财产物资进行的局部清查是根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产如的主要对象是流动性较大的财产如现金、银行存款和贵重的财产物资。现金、银行存款和贵重的财产物资。(二二)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查查定期清查是指在规定的时间内对财产进行的清定期清查是指在规定的时间内对财产进行的清查。它一般是在年末、月末或季末结账时进行。查。它一般是在年末、月末或季末结账时进行。定期清查可以
143、是全部清查，也可以是局部清查。定期清查可以是全部清查，也可以是局部清查。不定期清查是根据需要所进行的临时性清查。不定期清查是根据需要所进行的临时性清查。它可以是全部清查，也可以是局部清查。如更换它可以是全部清查，也可以是局部清查。如更换出纳人员所进行的清查。出纳人员所进行的清查。132132三、财产清查的盘存制度三、财产清查的盘存制度（一）永（一）永续盘存制存制永续盘存制也称账面盘存制，是指会计人员平永续盘存制也称账面盘存制，是指会计人员平时根据会计凭证，对各项财产的增加数和减少数，时根据会计凭证，对各项财产的增加数和减少数，在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上在有关账簿记录中进行连续
144、登记，并随时在账簿上结算出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种结算出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。方法。（二（二) )实地盘存制实地盘存制实地地盘存制是指通存制是指通过定期定期对实物的清点，来确物的清点，来确定各定各项财产的期末的期末结存数量，从而存数量，从而计算出算出发出数量出数量和金和金额以及以及结存金存金额的一种方法。的一种方法。133133第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法一、存货的清查一、存货的清查（一）存货清查的要求（一）存货清查的要求1 1存货清查要有保管人员在现场。存货清查要有保管人员在现场。2 2存存货货清清查查要要全全面面彻彻底底，不不得得遗遗漏漏或或
145、重重复复，切切实实保保证账实相符。证账实相符。3 3存存货货清清查查要要注注意意其其质质量量是是否否完完好好，有有无无霉霉烂烂、变变质、短缺等现象。质、短缺等现象。4 4存货清查要选用适当的技术方法。存货清查要选用适当的技术方法。5 5存货清查要弄清其状况及日常管理情况。存货清查要弄清其状况及日常管理情况。1341346 6存货清查要严格按标准和程序进行。存货清查要严格按标准和程序进行。7 7存存货货清清查查结结束束后后应应填填写写盘盘存存表表并并实实施施必必要要的的手手续。续。（二）存货清查的技术方法（二）存货清查的技术方法通通常常采采用用实实地地盘盘点点法法。而而对对于于存存货货质质量量的
146、的清清查查，可可根根据据被被清清查查存存货货的的特特点点，采采用用相相应应的的物物理理、化学和生物上的方法来进行检查。化学和生物上的方法来进行检查。二、固定资产的清查二、固定资产的清查（一）固定资产清查的要求和技术方法（一）固定资产清查的要求和技术方法固固定定资资产产清清查查的的要要求求可可参参照照前前面面关关于于存存货货清清查查的要求。但是，由于固定资产的特点，在清查时。的要求。但是，由于固定资产的特点，在清查时。135135其其技技术术方方法法一一般般采采用用实实地地盘盘点点法法，将将固固定定资资产产明明细细账账（或或固固定定资资产产卡卡片片）上上记记录录的的情情况况与与固固定定资资产实物
147、进行逐项核对，以确定其账实是否相符。产实物进行逐项核对，以确定其账实是否相符。（二）固定资产清查的程序（二）固定资产清查的程序核对有关账簿记录。核对有关账簿记录。进行实地盘点。进行实地盘点。登登记记清清查查结结果果。清清查查人人员员应应对对盘盘点点结结果果进进行行登记。编制登记。编制“固定资产盘盈、盘亏报告表固定资产盘盈、盘亏报告表”。136136三、现金的清查三、现金的清查（一）现金清查的要求（一）现金清查的要求1现金清查前，必须将所有的现金业务登记入账。现金清查前，必须将所有的现金业务登记入账。2现现金金清清查查的的时时间间一一般般以以一一天天业业务务开开始始前前或或一一天天业务结束后为宜
148、。业务结束后为宜。3现金清查方式一般以突击检查为好。现金清查方式一般以突击检查为好。4现金清查必须要有出纳人员在场。现金清查必须要有出纳人员在场。（二）现金清查的技术方法（二）现金清查的技术方法137137现金清查的技术方法应采用实地盘点法。通过现金清查的技术方法应采用实地盘点法。通过现金的清查，还应当考查现金管理制度的执行情况，现金的清查，还应当考查现金管理制度的执行情况，检查被清查单位是否制定有关现金的管理和核算制检查被清查单位是否制定有关现金的管理和核算制度，是否执行钱账分管的内部牵制制度，是否按规度，是否执行钱账分管的内部牵制制度，是否按规定控制现金的开支范围，是否按规定执行现金限额，
149、定控制现金的开支范围，是否按规定执行现金限额，检查被清查单位现金收支手续是否严密，是否及时检查被清查单位现金收支手续是否严密，是否及时反映库存现金等情况。反映库存现金等情况。（三）现金清查的程序（三）现金清查的程序1实地盘点，核对账簿。实地盘点，核对账簿。2登记登记“现金盘点报告表现金盘点报告表”。138138（一）银行存款清查的要求（一）银行存款清查的要求1银银行行存存款款清清查查前前要要检检查查有有关关银银行行存存款款的的经经济济业业务是否已全部登记入账。务是否已全部登记入账。2清清查查时时既既要要注注意意对对金金额额的的核核对对，又又要要注注意意核核对对银银行行结结算算凭凭证证种种类类，
150、避避免免因因金金额额相相同同而而结结算算凭凭证证不不同而发生对账过程中的错误。同而发生对账过程中的错误。3清查时注意对未达账项的调整。清查时注意对未达账项的调整。4银行存款的清查应当编制银行存款余额调节表。银行存款的清查应当编制银行存款余额调节表。（二）银行存款清查的技术方法（二）银行存款清查的技术方法139139银行存款的清查应当采用对账单法，也就是将单位银行存款的清查应当采用对账单法，也就是将单位银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对，以确定双方银行存款账簿收入、付出及其行核对，以确定双方银行存款账簿收入、付出及其余额记录是否正确的一
151、种方法。余额记录是否正确的一种方法。（三）银行存款清查的程序（三）银行存款清查的程序1检查、核对账簿记录。检查、核对账簿记录。2确确认认未未达达账账项项。未未达达账账项项是是指指记记账账双双方方由由于于会会计计凭凭证证传传递递时时间间的的不不同同，造造成成双双方方在在记记账账上上的的不不一一致致，形形成成一一方方已已经经记记账账，而而另另一一方方尚尚未未记记账账的的事事项项。由由于于未未达达账账项项的的存存在在，使使得得单单位位银银行行存存款款日日记记账账上上的的余余额额同同银银行行对对账账单单上上的的银银行行存存款款余余额额产产生生不不一一致致。这这时时，清清查查人人员员应应当当首首先先确确
152、认认哪哪些些事事项项属属于于未未达达账账项，然后进行必要的调整。项，然后进行必要的调整。140140银行日记账余额银行日记账余额金额金额银行对账单银行对账单金额金额银行日记账账面余额银行日记账账面余额加：加：银行已收企业银行已收企业未收的款项未收的款项减：减：银行已付银行已付企业未付款项企业未付款项调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额银行对账单余额银行对账单余额加：加：企业已收企业已收银行未收款项银行未收款项减：减：企业已付企业已付银行未付款项银行未付款项银行存款余额调节表银行存款余额调节表年月日年月日560001000080005800074000200018000580
153、003、编制银行存款余额调节表、编制银行存款余额调节表141141例：某企业例：某企业12月月31日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为56000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为74000元。经逐笔元。经逐笔核对发现以下未达账项：核对发现以下未达账项：1、企业收销货款、企业收销货款2000元，企业已记入账，而银行元，企业已记入账，而银行未入账。未入账。2、企业付购料款、企业付购料款18000元，企业已记减少，银行元，企业已记减少，银行未入账。未入账。3、接到甲工厂汇来购货款、接到甲工厂汇来购货款10000元，企业未收到元，企业未收到票据，银行已入账。票据，银行已入账。4、
154、银行代企业支付购料款、银行代企业支付购料款8000元，企业未入账。元，企业未入账。142142五、债权债务的清查五、债权债务的清查（一）债权债务清查的要求（一）债权债务清查的要求1债债权权债债务务必必须须逐逐笔笔登登记记清清楚楚，以以便便取取得得可可靠靠的的账账簿清查资料。簿清查资料。2对对单单位位账账簿簿中中登登记记的的债债权权、债债务务应应依依据据会会计计凭凭证证逐笔进行核对。逐笔进行核对。3针针对对债债权权债债务务的的不不同同特特点点，应应采采用用适适当当的的方方法法进进行清查。行清查。4债债权权债债务务清清查查时时，不不仅仅要要查查明明其其余余额额，还还应应当当查查明它们形成的原因，以
155、便加强管理。明它们形成的原因，以便加强管理。1431435在债权债务清查过程中发现的坏账损失等问题，在债权债务清查过程中发现的坏账损失等问题，应当按有关规定进行处理。应当按有关规定进行处理。（二）债权债务清查的技术方法（二）债权债务清查的技术方法债债权权债债务务的的清清查查一一般般采采用用查查询询法法和和对对账账单单法法，在实际工作中又往往是将这两种方法结合使用。在实际工作中又往往是将这两种方法结合使用。（三）债权债务清查的程序（三）债权债务清查的程序1检查、核对账簿记录。检查、核对账簿记录。2编制债权债务款项对账单。编制债权债务款项对账单。3编制编制“债权债务清查结果报告表债权债务清查结果报
156、告表”。144144第三节第三节财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理程序一、财产清查结果处理程序财产清查的结果，必须按国家有关财务制度的财产清查的结果，必须按国家有关财务制度的规定，认真处理，具体步骤如下：规定，认真处理，具体步骤如下：1、核准数字，查明原因。、核准数字，查明原因。2、调整账簿，做到账实相符。、调整账簿，做到账实相符。3、经批准，进行账务处理。、经批准，进行账务处理。二、账务处理二、账务处理1、账户设置、账户设置145145待处理财产损溢待处理财产损溢发现财产物资的盘发现财产物资的盘盈盈结转批准转销的财产物资的盘盈发现财产物资的盘亏或毁损毁损结转批准转销的财
157、产物资的盘亏或毁损毁损1461462、会计分录会计分录1)企业在财产清查过程中发现盘亏固定资产一台，企业在财产清查过程中发现盘亏固定资产一台，原价原价20000元，已提折旧元，已提折旧12000元。元。借借:待处理财产损溢待处理财产损溢8000累计折旧累计折旧12000贷：固定资产贷：固定资产200002)经批准结转盘亏的固定资产净值经批准结转盘亏的固定资产净值8000元。元。借：营业外支出借：营业外支出8000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢80001471473)企业在财产清查过程中发现盘亏材料企业在财产清查过程中发现盘亏材料1000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢1000
158、贷贷:原材原材料料10004)经批准，盘亏的材料由保管员赔偿经批准，盘亏的材料由保管员赔偿60%，其，其余由单位核销。余由单位核销。借：其他应收款借：其他应收款600管理费用管理费用400贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1000148148第十章第十章 财务报告财务报告第一节第一节第一节第一节 财务报告的概述财务报告的概述财务报告的概述财务报告的概述一、财务报告的意义一、财务报告的意义一、财务报告的意义一、财务报告的意义（一）财务报告的定义（一）财务报告的定义（一）财务报告的定义（一）财务报告的定义：财务报告是会计核算工：财务报告是会计核算工：财务报告是会计核算工：财务报告是会计核算工作的
159、结果，是指企业对外提供的反映企业某一作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。现金流量情况的书面文件。现金流量情况的书面文件。现金流量情况的书面文件。（二）会计报表的作用（二）会计报表的作用（二）会计报表的作用（二）会计报表的作用1 1、为投资者、债权人的投资决策和信贷决策、为投资者、债权人的投资决策和信贷决策、为投资者、债权人的投资决
160、策和信贷决策、为投资者、债权人的投资决策和信贷决策提供必要的信息资料。提供必要的信息资料。提供必要的信息资料。提供必要的信息资料。2 2、为管理当局提有关信息。、为管理当局提有关信息。、为管理当局提有关信息。、为管理当局提有关信息。1491493、为满足上级主管、专业公司和国家经济管理部、为满足上级主管、专业公司和国家经济管理部门的需要。门的需要。4、便于财政、审计、税务、银行、证券、保险等、便于财政、审计、税务、银行、证券、保险等部门进行监督。部门进行监督。二、财务报告的组成二、财务报告的组成企企业业财财务务报报告告由由会会计计报报表表、会会计计报报表表附附注注和和财务情况说明书组成。财务情
161、况说明书组成。(一一)会计报表会计报表会会计计报报表表由由主主表表、附附表表两两部部分分组组成成，其其中中主主表表包包括括资资产产负负债债表表、利利润润表表和和现现金金流流量量表表。附附表表根根据据各行业的特点编制。企业的附表主要有利润分配各行业的特点编制。企业的附表主要有利润分配150150主营业务收支明细表、所有者权益增减变动表、资产主营业务收支明细表、所有者权益增减变动表、资产减值准备明细表和应交增值税明细表。减值准备明细表和应交增值税明细表。(二二)会计报表附注会计报表附注会会计计报报表表附附注注是是为为便便于于会会计计报报表表使使用用者者理理解解会会计计报报表表内内容容而而对对会会计
162、计报报表表的的编编制制基基础础、编编制制依依据据、编编制制原原则则和方法及主要项目所做的解释。和方法及主要项目所做的解释。(三三)财务情况说明书财务情况说明书主要说明企业生产经营的基本情况，利润实现和分配主要说明企业生产经营的基本情况，利润实现和分配情况，对企业财务状况、经营成果和现金流量情况，对企业财务状况、经营成果和现金流量。151151三、会计报表的种类三、会计报表的种类不同性质的经济单位，由于会计核算的内容不同，不同性质的经济单位，由于会计核算的内容不同，经济管理的要求也不相同，其编制的会计报表也有经济管理的要求也不相同，其编制的会计报表也有所不同。所不同。(一一)按报表反映的经济内容
163、分类，可分为反映财按报表反映的经济内容分类，可分为反映财务状况的报表、反映财务成果的报表和反映成本费务状况的报表、反映财务成果的报表和反映成本费用的报表。用的报表。152152反映企业财务状况及其变动情况的报表的资反映企业财务状况及其变动情况的报表的资产负债表和现金流量表。反映企业经营成果的报产负债表和现金流量表。反映企业经营成果的报表有损益表表有损益表(利润表利润表)。反映企业成本费用情况的。反映企业成本费用情况的报表有期间费用表、生产成本表。报表有期间费用表、生产成本表。(二二)、按报表编制的时间不同可分为年度会计报按报表编制的时间不同可分为年度会计报表、季度会计报表和月度会计报表。表、季
164、度会计报表和月度会计报表。年度会计报表简称年报，现金流量表属于年年度会计报表简称年报，现金流量表属于年报。月度会计报表简称月报，资产负债表、损益报。月度会计报表简称月报，资产负债表、损益表属于月报。表属于月报。(三三)按会计报表报送的对象不同，可分为对外会按会计报表报送的对象不同，可分为对外会计报表和对内会计报表。计报表和对内会计报表。153153资产负债表、损益表、现金流量表属于对外报表，资产负债表、损益表、现金流量表属于对外报表，成本费用报表属于对内报表。成本费用报表属于对内报表。四、会计报表的编制要求四、会计报表的编制要求1、内容完整。、内容完整。2、数字真实。、数字真实。3、口径一致。
165、、口径一致。4、编报及时。、编报及时。154154第二节第二节资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用(一一)定义：资产负债表是总括反映企业一定日期定义：资产负债表是总括反映企业一定日期(月末、年末月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，它是一张月报表。会计报表，它是一张月报表。(二二)作用作用资产负债表是以资产负债表是以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一平衡等式为基础进行编制的，它有以下作用。这一平衡等式为基础进行编制的，它有以下作用。1、资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其、资产负债表提供了企业
166、所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可分析资产分布是否合理。分布的情况，经营者可分析资产分布是否合理。2、资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和、资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和155155和和构成情况，投资者和债权人据以分析企业资本构成情况，投资者和债权人据以分析企业资本结构的合理性及其所面临的财务风险。结构的合理性及其所面临的财务风险。3、通过资产负债表的分析，可以了解企业的财务、通过资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力、短期偿债能力，投资者和债权人据此做出实力、短期偿债能力，投资者和债权人据此做出相应的决策。相应的决策。4、通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了、通过对
167、前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者据解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者据此可以掌握企业财务状况和变化趋势。此可以掌握企业财务状况和变化趋势。二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式我国资产负债表的我国资产负债表的结构采用账户式结构。账结构采用账户式结构。账户式资产负债表分为左右两方。左方为企业的资户式资产负债表分为左右两方。左方为企业的资产项目。右方为企业的负债和所有者权益项目。产项目。右方为企业的负债和所有者权益项目。156156根据会计等式的基本原理，左方的资产项目应等根据会计等式的基本原理，左方的资产项目应等于右方的负债和所有者权益项目。左右
168、两方各项于右方的负债和所有者权益项目。左右两方各项目的前后顺序是按其流动性排列的。用下图表示：目的前后顺序是按其流动性排列的。用下图表示：资产负债和所有者权益流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形及递延资产无形及递延资产资产总计负债和所有者权益总计流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益157157三、资产负债表的填制三、资产负债表的填制资产负债表各项目均应分别填列年初数和资产负债表各项目均应分别填列年初数和年末数。其中年初数应根据上年末年末数。其中年初数应根据上年末(12月月31日日)该表的期末数填列；期末数大多数根据相应的该表的期末数填列；期末数大多数根据相应的总
169、账或明细账的期末余额填列。由于报表项目总账或明细账的期末余额填列。由于报表项目与会计科目并不完全一致，因而资产负债表有与会计科目并不完全一致，因而资产负债表有下列两种填列方法。下列两种填列方法。1、直接填列法：直接根据总账或明细账的期直接填列法：直接根据总账或明细账的期末余额填列资产负债表项目期末数。如：其他末余额填列资产负债表项目期末数。如：其他应收款、固定资产原价、累计折旧、应付工资、应收款、固定资产原价、累计折旧、应付工资、未交税金、未付利润、实收资本、短期借款、未交税金、未付利润、实收资本、短期借款、盈余公积等盈余公积等1581582、分析计算填列、分析计算填列1)根据若干总账期末余额
170、汇总计算填列。如货币资根据若干总账期末余额汇总计算填列。如货币资金、存货等金、存货等2)根据若干明细分类账期末余额分析计算填列。如根据若干明细分类账期末余额分析计算填列。如应付账款、应收账款、预收账款、预付账款等。应付账款、应收账款、预收账款、预付账款等。159159第三节利润表一、利润表的概念及作用一、利润表的概念及作用1、定义：损益表也称利润表，它是总括企业在一定、定义：损益表也称利润表，它是总括企业在一定期间内的利润期间内的利润(或亏损或亏损)的实际形成情况的会计报表。的实际形成情况的会计报表。2、作用：、作用：1)通过损益表可以了解企业利润通过损益表可以了解企业利润(或亏损或亏损)的形
171、成情的形成情况，据以分析、考核企业经营目标及利润计划的执况，据以分析、考核企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因。行结果，分析企业利润增减变动的原因。2)通过损益表其他有关资料可以分析、评价企业的经通过损益表其他有关资料可以分析、评价企业的经济效益、盈利能力、预测企业未来时期的盈利趋势。济效益、盈利能力、预测企业未来时期的盈利趋势。160160二、利润表的填制我国现行企业利润表采用多步式结构格式，其具体编制见表106所示。161161第四节现金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用（一）概念：现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的
172、会计报表。它也是一张动态的会计报表。（二）作用：现金流量表可帮助投资者、债权人和其他有关方面评价该企业在将来产生现金净流入量的能力；评价该企业偿还债务、支付股利以及对外筹资能力；分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因；分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。162162二、现金流量表的格式二、现金流量表的格式现金流量表的结构主要划分为经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量三部分。其简化格式见表109所示。三、现金流量表的简易编制方法三、现金流量表的简易编制方法现金流量表的编制方法有两种：一种称为直接法，另一种称为间接法。在这两种方法下，投资活动的现金流量和筹资活动的
173、现金流量的编制方法是一样的，仅仅是经营活动的现金流量的编制方法不同。163163直接法又称利润表法，就是将利润表中各项收支，按现金收付制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。间接法又称调整法，就是以利润表中的本期净利润（亏损）为起点，调整不影响现金的收入、费用、营业外收支，以及与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动来计算经营活动的现金流量。164164第五节第五节 会计报表分析会计报表分析一、会计报表分析的意义会计报表分析，就是以会计报表和其他相关资料会计报表分析，就是以会计报表和其他相关资料为依据，采用专门的方法，对企业的偿债能力、盈利为依据，采用专门的方法，对企业的偿债能力
174、、盈利能力和营运能力进行分析，为企业投资者、债权人和能力和营运能力进行分析，为企业投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者做出正确的经营决策提供管理当局等会计信息使用者做出正确的经营决策提供有用会计信息的一种科学方法。有用会计信息的一种科学方法。由于利益倾向的差异，会计报表使用者有着不同由于利益倾向的差异，会计报表使用者有着不同的分析侧重。例如，债权人利用会计报表分析资料，的分析侧重。例如，债权人利用会计报表分析资料，分析债务人的偿债能力、资产的营运状况以及企业的分析债务人的偿债能力、资产的营运状况以及企业的盈利状况，从中做出信贷决策；企业投资者利用会计盈利状况，从中做出信贷决策；企业投资者利
175、用会计报表分析资料，分析企业的盈利状况和发展前景，进报表分析资料，分析企业的盈利状况和发展前景，进而做出相应的投资决策；企业管理当局利用会计报表而做出相应的投资决策；企业管理当局利用会计报表数据，发现目前存在的问题，从而及时采取有效对策。数据，发现目前存在的问题，从而及时采取有效对策。165165二、会计报表分析的步骤二、会计报表分析的步骤1确定会计报表分析的目标，制定分析工作计划确定会计报表分析的目标，制定分析工作计划2收集会计报表分析所必备的数据资料收集会计报表分析所必备的数据资料3运用科学的分析方法，深入比较、研究收集的资料运用科学的分析方法，深入比较、研究收集的资料4做出分析结论，提出
176、分析报告做出分析结论，提出分析报告166166三、会计报表分析的方法三、会计报表分析的方法（一）比较分析法（一）比较分析法比较分析法是通过某项财务指标与性质相同的指比较分析法是通过某项财务指标与性质相同的指标进行对比，揭示企业财务状况、经营成果和现金标进行对比，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析方法。流量情况的一种分析方法。（二）因素分析法（二）因素分析法因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对分因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法。采用因素分析析对象的影响程度的一种分析方法。采用因素分析法的出发点在于当有若干因素对分析对象发生影响法的出发点
177、在于当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响。一个因素单独变化所产生的影响。167167（三）比率分析法（三）比率分析法比率分析法是利用会计报表及有关资料中两项比率分析法是利用会计报表及有关资料中两项或两项以上的相关数值的比率揭示企业财务状况、或两项以上的相关数值的比率揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析方法。在会计经营成果和现金流量情况的一种分析方法。在会计报表分析中，比率分析法应用也比较广泛，它通常报表分析中，比率分析法应用也比较广泛，它通常采用相对数来表示。反映企业经营
178、状况的比率种类采用相对数来表示。反映企业经营状况的比率种类较多，概括起来主要有三类：反映偿债能力的比率、较多，概括起来主要有三类：反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率和反映盈利能力的比率。反映营运能力的比率和反映盈利能力的比率。1681681反映偿债能力的比率（1）流动比率流动比率是企业流动资产与流动负债的比率。其计算公式为：（2）速动比率速动比率是速动资产与流动负债的比率。速动资产是从流动资产中扣除了变现能力较差的存货部分。其计算公式为：169169（3）现金比率现金比率是企业的现金类资产与流动负债的比率。现金类资产包括企业所拥有的货币资金和持有的有价证券（短期投资）。其计算公式为：（4）
179、资产负债率资产负债率是企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重以及企业资产对债权人的保障程度。其计算公式为：1701702反映营运能力的比率（1）应收账款周转率应收账款周转率是反映应收账款周转速度的指标，它是一定时期内赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。171171(5)存货周转率存货周转率是反映企业销售能力和流动资产流动性的指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货营运效益的一个综合性指标。它是企业一定时期内的销售成本与平均存货的比率，1721723反映盈利能力的比率（1）总资产报酬率总资产报酬率是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有
180、者权益总额所取得盈利的重要指标。（2）销售净利率销售净利率是企业净利润与销售收入的比率，173173第十一章 会计工作的组织第一节会计工作组织的意义第一节会计工作组织的意义第一节会计工作组织的意义第一节会计工作组织的意义会会会会计计计计工工工工作作作作组组组组织织织织包包包包括括括括会会会会计计计计人人人人员员员员的的的的配配配配备备备备、会会会会计计计计机机机机构构构构的的的的设设设设置置置置、会会会会计计计计法法法法规规规规的的的的制制制制定定定定与与与与执执执执行行行行，以以以以及及及及会会会会计计计计档档档档案案案案的的的的保保保保管管管管。科科科科学学学学的的的的组组组组织织织织会会
181、会会计计计计工工工工作作作作，有有有有助助助助于于于于全全全全面面面面完完完完成成成成会会会会计计计计任任任任务务务务，充充充充分分分分发发发发挥挥挥挥会会会会计计计计在在在在经经经经济济济济管管管管理理理理中中中中的的的的作作作作用用用用具具具具有有有有十十十十分分分分重要的意义。重要的意义。重要的意义。重要的意义。（一一一一） 有有有有利利利利于于于于保保保保证证证证会会会会计计计计工工工工作作作作的的的的质质质质量量量量，提提提提高高高高会会会会计计计计工工工工作的效率作的效率作的效率作的效率会会会会计计计计在在在在为为为为企企企企业业业业提提提提供供供供会会会会计计计计信信信信息息息息
182、时时时时，要要要要经经经经过过过过凭凭凭凭证证证证、账账账账簿簿簿簿和和和和财财财财务务务务报报报报表表表表等等等等一一一一系系系系列列列列方方方方法法法法及及及及相相相相应应应应的的的的手手手手续续续续和和和和程程程程序序序序，对对对对进进进进入入入入会会会会计计计计系系系系统统统统的的的的数数数数据据据据进进进进行行行行确确确确认认认认、计计计计量量量量、记记记记录录录录、报报报报告等。告等。告等。告等。 174174由于某个程序的遗漏、脱节或差错，往往会造成由于某个程序的遗漏、脱节或差错，往往会造成会计信息不准确、不及时，从而贻误工作，甚至会计信息不准确、不及时，从而贻误工作，甚至造成决
183、策失误。所以，科学地组织会计工作，保造成决策失误。所以，科学地组织会计工作，保证会计工作按照预先规定的程序和步骤有序地进证会计工作按照预先规定的程序和步骤有序地进行，能够有效地防止程序的差错，以提高会计工行，能够有效地防止程序的差错，以提高会计工作的质量和效率。作的质量和效率。(二二)有有利利于于会会计计工工作作与与其其他他经经济济管管理理工工作作协协调调一致一致会会计计工工作作和和其其他他经经营营管管理理工工作作有有着着十十分分密密切切的的联联系系，它它们们相相互互补补充充，相相互互促促进进，相相互互影影响响。科科学学地地组组织织会会计计工工作作，能能使使会会计计工工作作同同其其他他经经济济
184、管理工作更加协调，共同完成经济管理任务。管理工作更加协调，共同完成经济管理任务。(三三)有利于加强单位内部经济责任制有利于加强单位内部经济责任制175175会计是经济管理的重要组成部分，单位实行内会计是经济管理的重要组成部分，单位实行内部经济责任制离不开会计。科学地组织会计工作，部经济责任制离不开会计。科学地组织会计工作，可促使单位内部各部门管好用好自己的资金，增收可促使单位内部各部门管好用好自己的资金，增收节支，提高管理水平，加强各单位内部经济责任制节支，提高管理水平，加强各单位内部经济责任制。176176第二节第二节会计机构会计机构会会计计机机构构是是直直接接从从事事和和组组织织领领导导会
185、会计计工工作作的的职职能部门。能部门。一、会计机构的设置一、会计机构的设置各各企企业业、事事业业和和行行政政机机关关等等单单位位一一般般都都应应当当单单独独设设置置会会计计机机构构。单单位位规规模模小小、会会计计业业务务简简单单，可可不不单单独独设设置置会会计计机机构构，但但应应在在有有关关机机构构中中配配备备会会计计人人员员并并指指定定会会计计主主管管人人员员，或或根根据据代代理理记记账账管管理理暂暂行行办办法法委委托托会会计计师师事事务务所所或或者者持持有有代代理理记记账账许许可可证证书书的的其其他他代代理理记记账账机机构构进进行行代代理理记记账账，以以保保证证会会计计工工作作的的正正常常
186、进进行行。在在我我国国由由于于会会计计工工作作和和财财务务工工作作之之间间的的关关系系密密切切，实实际际工工作作中中通通常常把把两两者者合合并并在一起，设置一个财务会计机构。在一起，设置一个财务会计机构。177177例如，企业一般设置财会科（处）或称财务科例如，企业一般设置财会科（处）或称财务科（处），科内按业务工作分设财务组、成本组、（处），科内按业务工作分设财务组、成本组、材料组、工资组、综合组等。材料组、工资组、综合组等。178178二、二、会计工作的组织形式，一般有集中核算和非集中会计工作的组织形式，一般有集中核算和非集中核算两种。核算两种。集集中中核核算算就就是是把把整整个个单单位位
187、的的会会计计工工作作主主要要集集中中在在厂厂部部会会计计部部门门进进行行。单单位位内内部部的的下下属属单单位位只只对对其其发发生生的的经经济济业业务务填填制制原原始始凭凭证证或或原原始始凭凭证证汇汇总总表表，并并送送交交会会计计部部门门，由由会会计计部部门门审审核核后后填填制制记记账账凭凭证证，登登记记有有关账簿，编制会计报表。关账簿，编制会计报表。非非集集中中核核算算又又称称分分散散核核算算，就就是是将将会会计计工工作作分分散散在在各各有有关关部部门门进进行行，单单位位内内部部的的其其他他下下属属单单位位，对对发发生生在在本本部部门门或或本本单单位位的的经经济济业业务务进进行行核核算算，包包
188、括括凭凭证证整整理理、明明细细核核算算和和内内部部报报表表的的编编制制与与分分析析等等工工作作，但但总总分分类类核核算算、全全厂厂性性会会计计报报表表的的编编制制和和分分析析仍仍由由厂厂部部会计部门集中进行。会计部门集中进行。179179第三节第三节会计人员会计人员会会计计人人员员是是从从事事会会计计工工作作、处处理理会会计计业业务务、完完成成会会计计任任务务的人员。的人员。一、会计人员的职责与权限一、会计人员的职责与权限（一）会计人员的职责（一）会计人员的职责会计人员的主要职责有以下几方面：会计人员的主要职责有以下几方面：1进行会计核算。进行会计核算。2实行会计监督。实行会计监督。3拟定本单
189、位办理会计事务的具体办法。拟定本单位办理会计事务的具体办法。4参参与与制制定定经经济济计计划划、业业务务计计划划，编编制制预预算算和和财财务务计计划划并并考考核其执行情况。核其执行情况。5办理其他会计事务。办理其他会计事务。180180（二）会计人员的工作权限会计人员的工作权限1有有权权要要求求本本单单位位有有关关部部门门、人人员员认认真真执执行行国国家家批准的计划、预算。批准的计划、预算。2有有权权参参与与本本单单位位编编制制计计划划，制制定定定定额额，签签订订经经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。济合同，参加有关的生产、经营管理会议。3有有权权监监督督、检检查查本本单单位位有有关关部部
190、门门的的财财务务收收支支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。（三）（三）会计人员的职业道德会计人员的职业道德1、敬业爱岗。、敬业爱岗。2熟悉法律。熟悉法律。3依法办事。依法办事。4客观公正。客观公正。5搞好服务。搞好服务。6保守秘密。保守秘密。181181二、会计人员的任职要求二、会计人员的任职要求（一）对从事会计工作人员的任职要求（一）对从事会计工作人员的任职要求各各单单位位应应根根据据会会计计业业务务的的需需要要配配备备持持有有会会计计从从业业资资格格证证书书的的会会计计人人员员从从事事会会计计工工作作。未未取取得得会计从业资格证书的人
191、员，不得从事会计工作。会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。（二二）会会计计主主管管人人员员或或会会计计机机构构的的负负责责人人的的任任职职要求要求企企业业、事事业业、行行政政机机关关等等单单位位的的会会计计主主管管人人员员或或会会计计机机构构的的负负责责人人，是是各各单单位位会会计计工工作作的的领领导导者者和和组组织织者者。设设置置会会计计机机构构的的单单位位，应应配配备备会会计计机机构构负负责责人人；在在有有关关机机构构配配备备专专职职人人员员，应应当当在在专专职职人人员员中中指指定定会会计计主主管管人人员员。“担担任任单单位位会会计计182182机构负责人的，除取得会计从业资格证书外
192、，还机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。计工作三年以上经历。”三、三、会计人员专业技术职务会计人员专业技术职务目目前前会会计计专专业业职职务务名名称称为为会会计计员员、助助理理会会计计师师、会会计计师师、高高级级会会计计师师。会会计计员员和和助助理理会会计计师师为为初初级级职职务务，会会计计师师为为中中级级职职务务，高高级级会会计计师师为为高高级级职职务务。会会计计专专业业职职务务的的任任职职条条件件和基本职责是有差别和基本职责是有差别注意：注意：必须将会计的技术职称与必须将会计的
193、技术职称与总会计师相区别总会计师相区别大大、中中型型企企业业要要设设置置总总会会计计师师，主主管管本本单单位位的的经经济济核核算算和和财财务务会会计计工工作作；小小型型企企业业要要指指定定一一名名副副厂长行使总会计师的职权。厂长行使总会计师的职权。183183第四节第四节会计法规制度会计法规制度会会计计法法规规是是管管理理会会计计工工作作的的各各种种法法律律、法法令令、条条例例、规规则则、章章程程、制制度度等等规规范范性性文文件件的的总总称称。它它是是约约束束会会计计行行为为的的标标准准，也也是是对对会会计计工工作作进进行行评评价价的依据。的依据。一、会计法规的体系一、会计法规的体系我国会计法
194、规可分为三个层次：我国会计法规可分为三个层次：（一）会计法（一）会计法它它是是会会计计工工作作的的最最高高层层次次的的规规范范，是是指指导导会会计计工工作作的的根根本本法法，是是制制定定其其他他会会计计法法规规的的依依据据。我我国国第第三三次次修修订订的的会会计计法法于于1999年年10月月31日日第第九九届届全全国国人大代表大会第十二次会议通过。人大代表大会第十二次会议通过。184184（二）会计准则（二）会计准则会会计计准准则则是是一一个个分分层层次次的的规规范范体体系系，包包括括基基本本会会计计准准则则和和具具体体会会计计准准则则。基基本本会会计计准准则则包包括括会会计计的的基基本本前前
195、提提、会会计计核核算算的的一一般般原原则则、会会计计要要素素的的确确认认计计量量标标准准。具具体体准准则则是是对对具具体体业业务务的的会会计计处处理理加加以以规规范范，基基本本会会计计准准则则指指导导具具体体准准则则、规规范范具具体体准准则；具体准则在对某一项目进行确认、计量、报告。则；具体准则在对某一项目进行确认、计量、报告。（三）企业会计制度（三）企业会计制度会会计计制制度度是是根根据据会会计计法法和和会会计计准准则则所所制制定定的的具具体体的的会会计计方方法法和和程程序序的的总总称称。1993年年的的会会计计制制度度的的工工业业等等十十三三个个行行业业会会计计制制度度。2001年年开开始
196、始实实施施的的企企业业会会计计制制度度，标标志志着着我我国国会会计计制制度度正正在在向向规规范范化化方方向发展。向发展。185185第五节第五节会计档案会计档案一、会计档案的作用一、会计档案的作用会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。的重要史料和证据。会计档案是国家经济档案的重要组成部分，会计档案是国家经济档案的重要组成部分，也是各单位重要的档案之一。它对于总结经济管理也是各单位重要的档案之一。它对于总结经济管理经验、加强经济管理、查验经济财务问题
197、，防止贪经验、加强经济管理、查验经济财务问题，防止贪污舞弊具有重要的作用。污舞弊具有重要的作用。186186二、会计档案的管理二、会计档案的管理（一）会计档案的归档（一）会计档案的归档每年形成的会计档案，由财会部门按照归档的要每年形成的会计档案，由财会部门按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管清册。当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由清册。当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。期满后，再交由本单位本单位会计机构保管一年。期满后，再交由本单位的档案部门统一保管。未设立档案机构的单位，应的档案部门统一保管。未设
198、立档案机构的单位，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。管会计档案。移交本单位档案部门保管的会计档案，原则上移交本单位档案部门保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案部门应当会同会计机构和经办人员共同拆封整档案部门应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。理，以分清责任。187187（二）会计档案的调阅与移交（二）会计档案的调阅与移交各单位的会计档案不得外借，如有特殊需要，出示单位各单位的会计档案不得外借，如有特殊需要，出示单位正式介绍信后，经
199、本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，正式介绍信后，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。单位应设置并办理登记手续。单位应设置“会计档案调阅登记簿会计档案调阅登记簿”，详，详细登记调阅日期、调阅人、调阅理由、归还日期等。本单位细登记调阅日期、调阅人、调阅理由、归还日期等。本单位人员调阅会计档案，需经会计主管人员同意。人员调阅会计档案，需经会计主管人员同意。移交会计档案的单位应当编制会计档案移交清册，列移交会计档案的单位应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷名、册数、起止年度和档案明应当移交的会计档案名称、卷名、册数、起止年度和档案编号、应当保管期限和已保管期
200、限等内容。接交会计档案时，编号、应当保管期限和已保管期限等内容。接交会计档案时，应当按移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负应当按移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计移交清册上签名或盖章。在会计移交清册上签名或盖章。查阅或复制会计档案的人员。严禁在会计档案上涂画、拆封查阅或复制会计档案的人员。严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。和抽换。188188（三）会计档案的保管期限（三）会计档案的保管期限各种会计档案的保管期限，根据保管资料的具体各种会计档案的保管期限，根据保管资
201、料的具体情况，可分为定期档案和永久档案两种。定期档案情况，可分为定期档案和永久档案两种。定期档案的保管期限分为的保管期限分为3年、年、5年、年、10年、年、15年、年、25年五种。年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。算起。189189（四）会计档案的销毁（四）会计档案的销毁超过保管期限的会计档案，应由本单位档案部门提超过保管期限的会计档案，应由本单位档案部门提出销毁意见，与财政部门共同签定，填写出销毁意见，与财政部门共同签定，填写“会计档案会计档案销毁清册销毁清册”，报经批准后办理。销毁时必须严格执行，报经批准后办理。销毁时必须严格执行会计档案保管的规定，任何人不得随意销毁。会计档案保管的规定，任何人不得随意销毁。需要指出的是，保管期满但未结清的债权债务原始需要指出的是，保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和保抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和保管清册中列明。管清册中列明。190190
