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1、 债债 务务 重重 组组 1Chapter6债务重组课件第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 债务重组的定义债务重组的定义指在指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，债权人的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。2Chapter6债务重组课件u债务人发生财务困难债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或没有能力按原定条件境，导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务。偿还债务。3Chapter6债务重组课件u债权人作出让步债权人作出让步是指
2、债权人同意发生财务困难的债务人现在是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务帐面价值的金额或者将来以低于重组债务帐面价值的金额或价值偿还债务。或价值偿还债务。4Chapter6债务重组课件债务重组的方式债务重组的方式1、以资产清偿债务、以资产清偿债务2、债务转为资本、债务转为资本3、修改其他债务条件、修改其他债务条件4、以上三种方式的组合、以上三种方式的组合5Chapter6债务重组课件第二节第二节 会计处理会计处理u以资产清偿债务以资产清偿债务1、以现金清偿债务、以现金清偿债务重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额计入计入 “营业外
3、支出营业外支出”。债权人债权人： 借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 坏帐准备坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 6Chapter6债务重组课件 债务人：债务人：借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入7Chapter6债务重组课件例：甲企业于例：甲企业于2006年年1月月20日销售一批材料日销售一批材料给乙企业，不含税价格为给乙企业，不含税价格为200000元，增值元，增值税税率税税率17%，按合同规定，乙公司应于，按合同规定，乙公司应于2006年年4月月1日前偿付货款。由于乙企业发日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债生
4、财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于务，经双方协议于7月月1日进行债务重组。债日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项，业于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转帐偿还的款项，甲企业随即收到了通过银行转帐偿还的款项，甲企业已为该项应收债权计提了甲企业已为该项应收债权计提了20000元的元的坏帐准备。坏帐准备。8Chapter6债务重组课件 乙企业：乙企业： 借：应付帐款借：应付帐款 234000
5、 贷：银行存款贷：银行存款 204000 营业外收入营业外收入-重组利得重组利得 300009Chapter6债务重组课件甲企业：甲企业： 借：银行存款借：银行存款 204000 营业外支出营业外支出 10000 坏帐准备坏帐准备 20000 贷：应收帐款贷：应收帐款 23400010Chapter6债务重组课件2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额计入公允价值之间的差额计入 “营业外支营业外支出出”。 11Chapter6债务重组课件（1）以库存材料、商品产品抵偿债务）以库存材料、商品产品抵
6、偿债务债务人：债务人： 借：应付帐款借：应付帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品12Chapter6债务重组课件债权人：债权人： 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏帐准备坏帐准备 营业外支出营业外支出 贷：应收帐款贷：应收帐款13Chapter6债务重组课件例：甲公司欠乙公司购货款例：甲公司欠乙公司购货款350000元。由元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付于甲公司财务发生困难，短期内
7、不能支付已于已于2007年年5月月1日到期的货款。日到期的货款。2007年年7月月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为价值为200000元，实际成本为元，实际成本为120000元。元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%。乙公司于。乙公司于2007年年8月月1日日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收帐款计提了入库；乙公司对该项应收帐款计提了50000元的坏帐准备。元的坏帐准
8、备。14Chapter6债务重组课件甲公司：甲公司：借：应付帐款借：应付帐款 350000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 营业外收入营业外收入-重组利得重组利得 116000借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 12000015Chapter6债务重组课件乙公司：乙公司：借：库存商品借：库存商品 200000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 坏帐准备坏帐准备 50000 营业外支出营业外支出 重组损失重组损失 66000 贷：
9、应收帐款贷：应收帐款 35000016Chapter6债务重组课件（2）以固定资产抵偿债务）以固定资产抵偿债务u将固定资产的公允价值与该项固定资产帐面将固定资产的公允价值与该项固定资产帐面价值和清理费用的差额计入价值和清理费用的差额计入 “营业外营业外收入收入”或或“营业外支出营业外支出”（转让固定资产的（转让固定资产的损益）。损益）。u将固定资产的公允价值与应付债务的帐面价将固定资产的公允价值与应付债务的帐面价值的差额计入值的差额计入 “营业外收入营业外收入”17Chapter6债务重组课件例：甲公司于例：甲公司于2005年年1月月1日销售给乙公司一批材料，日销售给乙公司一批材料，价值价值4
10、00000元（包括应收取的增值税额），按购元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于销合同约定，乙公司应于2005年年10月月31日前支付日前支付货款，但至货款，但至2006年年1月月31日乙公司尚未支付货款。日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2006年年2月月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的帐面原价为司以一台设备偿还债务。该项设备的帐面原价为350000元，已提折旧元，已提折旧50000元，设备的公允价值元，设备的公允价值为为360000元
11、（假定企业转让该项设备不需要交纳元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。增值税）。甲公司对该项应收帐款已提取坏帐准备甲公司对该项应收帐款已提取坏帐准备20000元。元。抵债设备已于抵债设备已于2006年年3月月10日运抵甲公司。假定日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。不考虑该项债务重组相关的税费。18Chapter6债务重组课件乙公司：乙公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 300000 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 350000借：应付帐款借：应付帐款 400000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 360000 营业外收入营业外收入-重组利得重组
12、利得 40000借：固定资产清理借：固定资产清理 60000 贷：营业外收入贷：营业外收入-处置固定资产利得处置固定资产利得60000 19Chapter6债务重组课件甲公司：甲公司：借：固定资产借：固定资产 360000 坏帐准备坏帐准备 20000 营业外支出营业外支出重组损失重组损失20000 贷：应收帐款贷：应收帐款 40000020Chapter6债务重组课件（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务）以股票、债券等金融资产抵偿债务按相关金融资产的公允价值与其帐面价值按相关金融资产的公允价值与其帐面价值的差额计入的差额计入 转让金融资产的利得或损转让金融资产的利得或损失处理；失处理；相关金
13、融资产的公允价值与重组债务的帐相关金融资产的公允价值与重组债务的帐面价值的差额面价值的差额 债务重组利得。债务重组利得。21Chapter6债务重组课件例：甲公司于例：甲公司于2006年年7月月1日销售给乙公司一批产日销售给乙公司一批产品，价值品，价值450000元（含增值税），乙公司于元（含增值税），乙公司于2006年年7月月1日开出日开出6个月承兑的商业汇票。乙公个月承兑的商业汇票。乙公司于司于2006年年12月月31日尚未支付货款。由于乙公日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，当日经司财务发生困难，短期内不能支付货款，当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其拥有并作
14、与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的帐面价的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的帐面价值为值为400000元（假定该资产帐面公允价值变动元（假定该资产帐面公允价值变动额为零），当日的公允价值额为零），当日的公允价值380000元。假定甲元。假定甲公司为该项应收帐款提取了坏帐准备公司为该项应收帐款提取了坏帐准备40000元，元，用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价公司将取得的股票作为以
15、公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。值变动计入当期损益的金融资产处理。22Chapter6债务重组课件债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收帐款；乙公司已将应付票据转入应付帐款。帐款；乙公司已将应付票据转入应付帐款。假定不考虑相关利息。假定不考虑相关利息。23Chapter6债务重组课件乙公司：乙公司：借：应付帐款借：应付帐款 450000 投资收益投资收益 20000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400000 营业外收入营业外收入-重组利得重组利得 7000024Chapter6债务重组课件甲公司：甲公司：借：交易性金融资
16、产借：交易性金融资产 380000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30000 坏帐准备坏帐准备 40000 贷：应收帐款贷：应收帐款 45000025Chapter6债务重组课件u债务转为资本债务转为资本1、债务人为股份有限公司的、债务人为股份有限公司的债务人：债务人：按股份面值按股份面值 确认确认“股本股本”；股份公允价值总额与股本之差股份公允价值总额与股本之差 “资本公积资本公积”；债务帐面价值与股份公允价值之差债务帐面价值与股份公允价值之差 债务重组债务重组利得利得26Chapter6债务重组课件 2、债务人为其他企业：、债务人为其他企业：按享有的股权份额按享有的股权份额
17、 确认确认“实收资本实收资本”；股权公允价值总额与实收资本之差股权公允价值总额与实收资本之差 “资本资本公积公积”；债务帐面价值与股权公允价值之差债务帐面价值与股权公允价值之差 债务重债务重组利得组利得27Chapter6债务重组课件 3、债权人、债权人按享有股权的公允价值按享有股权的公允价值 “长期股权投资长期股权投资”债权帐面价值与股权公允价值之差，冲减减值准债权帐面价值与股权公允价值之差，冲减减值准备后备后 确认债务重组损失。确认债务重组损失。28Chapter6债务重组课件融资租赁融资租赁(承租人）承租人）例：例：2006年年7月月1日，甲公司应收乙公司帐款的日，甲公司应收乙公司帐款的
18、帐面余额为帐面余额为60000元，由于乙公司发生财务元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付帐款。经双方协商同意，困难，无法偿付应付帐款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票股抵偿该项债务，股票每股市价为每股市价为2.5元。甲公司对该项应收帐款计元。甲公司对该项应收帐款计提了坏帐准备提了坏帐准备2000元。股票登记手续已办理元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。完毕，甲公司对其作为长
19、期股权投资处理。29Chapter6债务重组课件乙公司：乙公司：借：应付帐款借：应付帐款 60000 贷：股本贷：股本 20000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 30000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 1000030Chapter6债务重组课件甲公司：甲公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 50000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 8000 坏帐准备坏帐准备 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款 6000031Chapter6债务重组课件u修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）债务人：债务人：按修改其他债
20、务条件后债务的公允价值按修改其他债务条件后债务的公允价值 作作为重组后债务的入帐价值；为重组后债务的入帐价值；将重组债务的帐面价值与重组后债务的入帐价值将重组债务的帐面价值与重组后债务的入帐价值之差之差 重组利得。重组利得。32Chapter6债务重组课件 债权人：债权人：将修改后的债权公允价值将修改后的债权公允价值 作为重组后债权作为重组后债权的帐面价值；的帐面价值；重组债权的帐面余额与债权帐面价值之差重组债权的帐面余额与债权帐面价值之差 重组损失。重组损失。 33Chapter6债务重组课件例：甲公司例：甲公司2006年年12月月31日应收乙公司票据的帐日应收乙公司票据的帐面余额为面余额为
21、65400元，其中，元，其中，5400元为累计未付的元为累计未付的利息，票面年利率利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于金周转困难，不能偿付应于2006年年12月月31日前日前支付的应付票据。经双方协商，于支付的应付票据。经双方协商，于2007年年1月月5日日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利息元；免去债务人所欠的全部利息；将利息从从4%降低到降低到2%（等于实际利率），并将债务到（等于实际利率），并将债务到期日延至期日延至2008年年12月月31日，利息
22、按年支付。该日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付帐款。甲公司已将应收、应付票据转入应收、应付帐款。甲公司已为该项应收款项计提了公司已为该项应收款项计提了5000元坏帐准备。元坏帐准备。34Chapter6债务重组课件乙公司：乙公司：1、借：应付帐款、借：应付帐款 65400 贷：应付帐款贷：应付帐款-债务重组债务重组 50000 营业外收入营业外收入重组利得重组利得 154002、2007年年12月月31日日 借：财务费用借：财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 100035Ch
23、apter6债务重组课件3、2008年年12月月31日日 借：应付帐款借：应付帐款债务重组债务重组 50000 财务费用财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 5100036Chapter6债务重组课件甲公司：甲公司：1、借：应收帐款、借：应收帐款债务重组债务重组 50000 营业外支出营业外支出重组损失重组损失 10400 坏帐准备坏帐准备 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款 65400 37Chapter6债务重组课件2、2007年年12月月31日日 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：财务费用贷：财务费用 10003、2008年年12月月31日日 借：银行存款借：银行存款 51000 贷：财务费用贷：财务费用 1000 应收帐款应收帐款 5000038Chapter6债务重组课件39Chapter6债务重组课件40Chapter6债务重组课件41Chapter6债务重组课件42Chapter6债务重组课件欢迎批评指正！ 谢谢各位！43Chapter6债务重组课件
