财务跨会计学精华ppt第10章所有者权益

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1、第十章第十章 所有者权益所有者权益学习目标：学习目标：了解不同了解不同企业组织形式特企业组织形式特点及所有者权益的分类，点及所有者权益的分类，掌握实收资掌握实收资本的核算，资本公积的来源及核算，本的核算，资本公积的来源及核算，股份支付的核算，了解留存收益的核股份支付的核算，了解留存收益的核算算教学重点：教学重点：实收资本、库存股和股份实收资本、库存股和股份支付的核算；支付的核算；教学难点：教学难点：股份支付的核算股份支付的核算第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 有限责任公司与国有独资企业所有者权益有限责任公司与国有独资企业所有者权益第三节第三节 股份有限公司的所有者权益股份

2、有限公司的所有者权益第四节第四节 留存收益留存收益一、企业组织形式一、企业组织形式第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述企业组织形式定义非公非公司型司型企业企业独资型独资型企业企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。的。合伙型合伙型企业企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。任的企业。公司公司型企型企

3、业业有限责有限责任公司任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有股份有限公司限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。二、所有者权益的含义及构成二、所有者权益的含义及构成（一）所有者权益的含义（一）所有者权益的含义u含义：含义：所有者权

4、益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。u与负债的比较：与负债的比较：区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债权益性质不同权益性质不同 享有盈余等权利享有盈余等权利要求清偿权利要求清偿权利权利内容不同权利内容不同 参与收益分配、参与经营管理等参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息按期收回本金及利息归还期限不同归还期限不同 一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还风险大小不同风险大小不同 风险较大风险较大( (投资者投资者) )风险较小风险较小( (债权人债权人) )所有者与债权人的比较所有者权益的来源所有者投入的资本直接计

5、入的利得和损失留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润（二）所有者权益的来源构成（二）所有者权益的来源构成分类目的：分类目的：1.1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。利润的分配还是投入资本的返还。2.2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。第二节第二节 有限责任公司与国有独资企业所有有限责任公司与国有独资企业所有者权益者权益一、有限责任公司与国有独资企业的特点一、有限责任公司与国有独资企业的特点二、有限责任公司与国有独资企业所有者权二、有限责任公司与国有独资企

6、业所有者权益的特点益的特点三、投入资本三、投入资本四、资本公积四、资本公积五、五、 留存收益留存收益（一）有限责任公司的特点（一）有限责任公司的特点有限责任公司有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。有限责任公司具有以下特点：有限责任公司具有以下特点： 1.有限责任公司是法律主体有限责任公司是法律主体 2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任 3.有限责任公司是纳税主体有限责任公司是纳税主体 4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让股东持有的公司股份不得抽回但可以转让（二）国有独资公

7、司的特点（二）国有独资公司的特点国有独资公司国有独资公司是指由国家独立出资建立的企业。国有独资是指由国家独立出资建立的企业。国有独资公司的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。公司的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独资公司与前述有限责任公司的不同之处在于，其国有独资公司与前述有限责任公司的不同之处在于，其出资出资人为国家人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位，而非个人或其他具有法人资格的单位。二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点 所有者权益划分为投入资本、资本公积和留存收益三部所有者权益划分为投入资本、资本公

8、积和留存收益三部分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数额，一般情况下不得变更。额，一般情况下不得变更。 资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活运资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活运用，如转增资本以及弥补亏损等用，如转增资本以及弥补亏损等三、实收资本三、实收资本账户设置账户设置：股东和国家投入资本，应通过：股东和国家投入资本，应通过“实收资本实收资本”账户账户进行核算。进行核算。投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资物投资和无形资

9、产投资（一）接受货币投资：（一）接受货币投资：按实际收到或存入银行的金额入账。按实际收到或存入银行的金额入账。（二）接受非货币投资：应进行评估，按投资各方确认的价（二）接受非货币投资：应进行评估，按投资各方确认的价值入账值入账 1. 1.接受原材料投资。接受原材料投资。 P237 P237 2. 2.接受固定资产投资。接受固定资产投资。P238 P238 3. 3.接受无形资产投资接受无形资产投资四、资本公积四、资本公积有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与积等。国有独资企业除了一

10、般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。有限责任公司相同。（一）资本溢价（一）资本溢价资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有有新的投资者加入新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额（原因见注册资本中所占的份额（原因见P241）（二）其他资本公积（二）其

11、他资本公积 1享有的被投资单位资本公积变动的份额享有的被投资单位资本公积变动的份额2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动 五五 留存收益留存收益 P248课课 堂堂 练练 习习甲、乙、丙三位股东共同出资甲、乙、丙三位股东共同出资300300万元成立万元成立A A有限责有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平任公司，投入资

12、金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资均投资 。A A公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为丁加入前，公司净资产为360360万元、实收资本为万元、实收资本为300300万元，丁投入万元，丁投入120120万元持有万元持有25%25%的股份。丁以货币方的股份。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。式投入到位，并办妥相关手续。第三节第三节 股份有限公司的所有者权益股份有限公司的所有者权益一、股份有限公司的特点一、股份有限公司的特点二、股份有限公司所有者权益的特点二、股份有限公司所有者权益的特点三、公司股票类别三、公司股票类别四、公司股票发行四

13、、公司股票发行 五、认股权证五、认股权证六、库存股六、库存股七、股份支付七、股份支付一、股份有限公司的特点一、股份有限公司的特点股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业并通过发行股票的方式筹集资本的企业。 股份有限公司与有限责任公司的不同之处主要在于，公司股份有限公司与有限责任公司的不同之处主要在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。（一）股份有限公司的设立（一）股份有限公司的设立 P238（二）股东持有股份的转让（二）股东持有股份的转让 股份有限公司

14、的股东持有的可流通股份，可以在依法设立股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约二、股份有限公司所有者权益的特点二、股份有限公司所有者权益的特点与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本、与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。两者不同之处在于，股份有限资本公积和留存收益三部分。两者不同之处在于，股份有限公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差积中的

15、资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为股本溢价。额，称为股本溢价。三、公司股票类别三、公司股票类别 股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。分为普通股和优先股两大类。 P239（一）普通股（一）普通股（二）优先股（二）优先股习题1. 20072007年年 提取的盈余公积金提取的盈余公积金=20010%=20=20010%=20（万元）（万元） 可供分配利润可供分配利润=200-20=180=200-20=180（万元）（万元） 应支付优先股股利应支付优先股股利=5 0006%=300=5 0006%

16、=300（万元）（万元） 实际支付优先股股利实际支付优先股股利=180=180（万元）（万元） 未分派的优先股股利未分派的优先股股利=300=300180=120180=120（万元）（万元） 20082008年年 提取的盈余公积金提取的盈余公积金=2 87510%=287.5 (=2 87510%=287.5 (万元万元) ) 可供分配利润可供分配利润=2 875-287.5=2 587.5 (=2 875-287.5=2 587.5 (万元万元) ) 补付补付20072007年累积优先股股利年累积优先股股利=300-180=120 (=300-180=120 (万元万元) ) 普通股每股股

17、利普通股每股股利= =（）（）(30 000(30 000（元）（元）普通股股利总额普通股股利总额=0.070530 000=2115(=0.070530 000=2115(万元万元) )优先股股利总额优先股股利总额=120=1200.070550000.07055000 =472.5( =472.5(万元万元) )优先股每股股利优先股每股股利=472.55 000=0.0945(=472.55 000=0.0945(元元) ) 四、公司股票发行四、公司股票发行公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。得折价发行。“股本

18、股本”账户登记股本总额，账户登记股本总额， “ “资本公积资本公积”账户登记抵减账户登记抵减手续费、经纪人佣金后的手续费、经纪人佣金后的溢价金额溢价金额。按面值发行按面值发行 借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用长期待摊费用 贷：股本贷：股本溢价发行溢价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价例：祥和股份有限公司发行普通股例：祥和股份有限公司发行普通股30 000 00030 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格为元，发行价格为5 5元。股款元。股款150 000 000150 000 000元已经全部收到，元已经全部收到，

19、发行过程中发生相关税费发行过程中发生相关税费450 000450 000元。祥和股份有限公司应元。祥和股份有限公司应作会计分录如下：作会计分录如下：计入资本公积的金额计入资本公积的金额 = =（5 5 1 1）30 000 000-450 00030 000 000-450 000 =119 550 000 =119 550 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款149 550 000149 550 000 贷：股本贷：股本 30 000 000 30 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 119 550 000 119 550 000五、认股权证五、认股权证认股权证认股权证是

20、指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。票的证明。（一）认股权证的计价：取决于普通股购买价格的高低（一）认股权证的计价：取决于普通股购买价格的高低（二）随优先股股票发送的认股权证（二）随优先股股票发送的认股权证 1.认股权证的发送认股权证的发送 A 认股权证规定价格高于市价，认股权证无价值。认股权证规定价格高于市价，认股权证无价值。 B 认股权证规定价格低于市价认股权证规定价格低于市价借：银行存款借：

21、银行存款 （实际收到价款）（实际收到价款） 贷：股本贷：股本-优先股股本（面值）优先股股本（面值） 认股权证认股权证 （普通股市价（普通股市价-规定价格）规定价格） 资本公积资本公积-股本溢价（实际收到价款股本溢价（实际收到价款-优先股股本优先股股本-认股权证价值）认股权证价值） 2. 持证人行使认股权持证人行使认股权 借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款） 认股权证认股权证 （认股权证价值）（认股权证价值） 贷：股本贷：股本-普通股股本（面值）普通股股本（面值） 资本公积资本公积-股本溢价（差额）股本溢价（差额） 3.持证人未行使认股权持证人未行使认股权 借：认股权证借：认股权证 （认

22、股权证价值）（认股权证价值） 贷：资本公积贷：资本公积-股本溢价股本溢价（三）随公司债券发送的认股权证（三）随公司债券发送的认股权证六、库存股六、库存股1 1 库存股：库存股：是指公司已发行但由于各种原因回到是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司手中，为公司所持有的股票。 2 2 包括：经批准减资而收回的股票包括：经批准减资而收回的股票 为奖励职工而收回的股票为奖励职工而收回的股票 日后还要再发行而收回的股票。日后还要再发行而收回的股票。注意：尚未发行的股票，不属于库存股。注意：尚未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置为了反映库存股的收回

23、和处置情况，应设置“库存库存股股”科目。科目。 3 3 账务处理账务处理（一）经批准减资而收回的股票（一）经批准减资而收回的股票收回时，收回时，按实际支付的价款计价按实际支付的价款计价借：借：库库存股存股贷贷：银银行存款行存款注销股票时注销股票时 借：股本（面值）借：股本（面值） 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 贷：库存股（实际成本）贷：库存股（实际成本）（如果如果应应冲减的冲减的资资本公本公积积大于公司大于公司现现有的有的资资本公本公积积，剩余的，剩余的差差额应额应冲减盈余公冲减盈余公积积、未分配利、未分配利润润）注意：注意：公司收回的股票，必须在公司收回的股票，必须在1010天以内

24、注销。天以内注销。例：例：A公司公司2001年年12月月31日的股本为日的股本为100000000股，面值为股，面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股公司以现金回购本公司股票票20000000股并注销。假定股并注销。假定A公司按每股公司按每股2元回购股票，不元回购股票，不考虑其他因素，考虑其他因素，A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股40000000 贷：银行存款贷：银行存款40000

25、000（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时： 借：股本借：股本 20000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20000000 贷：库存股贷：库存股40000000假定假定A公司按每股公司按每股3元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。A公司的会公司的会计处理如下：计处理如下：（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股60 000 000贷：银行存款贷：银行存款60 000 000（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时： 借：股本借：股本20 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价30 000 000 盈余公积盈余公积10 000 000

26、贷：库存股贷：库存股60 000 000 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的元，剩余的10 000 000元应元应冲减盈余公积。冲减盈余公积。 （二）为奖励职工而购回的股票（二）为奖励职工而购回的股票按实际支付的价款，按实际支付的价款，借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款企业将购回的股票奖励本公司职工时，应根据收到企业将购回的股票奖励本公司职工时，应根据收到的价款，的价款，借：银行存款借：银行存款（收到的价款）（收到的价款） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本

27、公积（股票的公允价值（股票的公允价值-向职工向职工收取价款）收取价款） 贷：库存股（帐面余额）贷：库存股（帐面余额）（借）资本公积（借）资本公积股本溢价（股本溢价（倒挤倒挤）某企业为奖励职工从证券市场上买入本公司股票某企业为奖励职工从证券市场上买入本公司股票1000010000股，每股市价股，每股市价1515元。按每股元。按每股1010元的价格卖给职元的价格卖给职工，此时股票的市价为每股工，此时股票的市价为每股1616元。元。借：库存股借：库存股 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 资

28、本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 60 000 60 000 贷：库存股贷：库存股 150 000 150 000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 10 000 10 000七、股份支付七、股份支付（一）股份支付及其类型（一）股份支付及其类型1、股份支付：以股份为基础的支付、股份支付：以股份为基础的支付企业为获取职工或企业为获取职工或其他方面提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基其他方面提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。础确定的负债的交易。2、股份支付的特征、股份支付的特征（1）股份支付是）股份支付是企业与职工或其他方企业与职工或其他方之

29、间发生的交易之间发生的交易（2）股份支付是以获取职工或其他方）股份支付是以获取职工或其他方服务服务为目的的交易为目的的交易（3）股份支付交易的）股份支付交易的对价对价与企业自身权益工具未来的价值与企业自身权益工具未来的价值密切相关密切相关对价对价(consideration)原本是英美合同法中的重要概念，其原本是英美合同法中的重要概念，其内内涵是一方为换取另一方做某事的承诺而向另一方支付的金钱涵是一方为换取另一方做某事的承诺而向另一方支付的金钱代价或得到该种承诺的承诺。代价或得到该种承诺的承诺。 对价：指当事人一方在获得对价：指当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。某种利益时，必

30、须给付对方相应的代价。3、股份支付的、股份支付的4个主要环节个主要环节（1）授予日授予日：股份支付协议获得股东大会批准的日期。：股份支付协议获得股东大会批准的日期。（2）可行权日可行权日：职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权力的日：职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权力的日期。期。 授予日至可行权日的时间间隔称为等待期授予日至可行权日的时间间隔称为等待期（3）行权日行权日：职工或其他行使权力、获取现金或权益工具的日期。：职工或其他行使权力、获取现金或权益工具的日期。（4）出售日出售日：持有人将行使期权所取得的股票出售的日期：持有人将行使期权所取得的股票出售的日期行权日至出售日之间设

31、立禁售期（国有控股上市公司的禁售期不得低于行权日至出售日之间设立禁售期（国有控股上市公司的禁售期不得低于2年）年） 行权有效期行权有效期 等待期（等待期（ 行权限制期行权限制期 ） 禁售期禁售期 失效失效 授授 可可 行行 出出 予予 行行 权权 售售 日日 权权 日日 日日 日日4 4、股份支付的类型、股份支付的类型（1 1）以权益结算的股份支付：以本企业的权益工具作为对）以权益结算的股份支付：以本企业的权益工具作为对价进行结算的交易。价进行结算的交易。 包括：限制性股票和包括：限制性股票和股票期权股票期权 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份权益结算的股份支付，对职工或其他方最

32、终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业或认股权等，这种情形经济利益未流出企业 （2 2）以现金结算的股份支付：以本企业的权益工具为基础）以现金结算的股份支付：以本企业的权益工具为基础计算确定的交付现金义务的交易。计算确定的交付现金义务的交易。 包括：模拟股票和包括：模拟股票和现金股票增值权现金股票增值权现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。 （二）股份支付的确认与计量（二）股份支付的确认与计量 1、权益结算的股份支付的确认与计量、权益结算的股份支付的确认与计量（1）授予后立即可行权的股份支付，应当在授予日按权益）授予后立

33、即可行权的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入费用，相应增加所有者权益。（实务中工具的公允价值计入费用，相应增加所有者权益。（实务中比较少见）比较少见） （2）完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的股份）完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的股份支付，在授予日不确认。支付，在授予日不确认。（3）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权工具的工具的最佳估计数最佳估计数为基础，按照权益工具在为基础，按照权益工具在授予日授予日的公允价的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用，同时计入资本公积。值，将当期取得的服务计入相关费用，同

34、时计入资本公积。后续信息表明需调整的，应当前期估计进行调整。后续信息表明需调整的，应当前期估计进行调整。 2、现金结算的股份支付的确认与计量、现金结算的股份支付的确认与计量（1）授予后立即可行权的股份支付，应当在授予日按权益）授予后立即可行权的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入费用，相应增加负债。（实务中比较少工具的公允价值计入费用，相应增加负债。（实务中比较少见）见） （2）完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的股份）完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的股份支付，在授予日不确认。支付，在授予日不确认。（3）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权）企业应在等待期内

35、的每个资产负债表日，以对可行权工具的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值，工具的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用，同时计入负债。后续信息将当期取得的服务计入相关费用，同时计入负债。后续信息表明需调整的，应当进行调整。并在可行权日之后的表明需调整的，应当进行调整。并在可行权日之后的每个资每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益计入损益。（三）可行权条件（三）可行权条件（1）服务期限条件）服务期限条件（2）业绩条件）业绩条件 A 市场条件：行权价格、条件及可能性与市场条件

36、：行权价格、条件及可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。权益工具的市场价格相关的业绩条件。 B 非市场条件：行权可能性与盈利目标、非市场条件：行权可能性与盈利目标、销售目标等相关的业绩条件。销售目标等相关的业绩条件。 三、以权益结算的股份支付的会计处理三、以权益结算的股份支付的会计处理 1、立即可行权的股份支付、立即可行权的股份支付（1）授予日）授予日 借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）行权日）行权日 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢

37、价股本溢价2 2、有附加条件的股份支付、有附加条件的股份支付（1 1）授予日，不作账务处理）授予日，不作账务处理（2 2）等待期内的每个资产负债表日：）等待期内的每个资产负债表日： 借：管理费用（权益工具公允价值）借：管理费用（权益工具公允价值） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（3 3）行权日）行权日 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积( (已行权权益工具账面余额）已行权权益工具账面余额） 贷：股本贷：股本 （已行权权益工具面值）（已行权权益工具面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （倒挤）（倒挤）例：甲

38、公司为一上市公司，例：甲公司为一上市公司，2008年年1月月1日，公司向日，公司向其其100名管理人员每人授予名管理人员每人授予200股股票期权，这些职股股票期权，这些职员自员自2008年年1月月1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3年，即可年，即可以每股以每股10元的价格购买元的价格购买200股股票，从而获益，公股股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年元。第一年有有10名员工离开企业，甲公司估计名员工离开企业，甲公司估计3年中预计离职年中预计离职总人数将会达到总人数将会达到30，则，则2008年末企业应当按照取年末企业应当按照取

39、得的服务贷记得的服务贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”的金的金额额是（是（ ）元。）元。A、70000 B、90000 C、100000 D、130000A A公司为一上市公司。公司为一上市公司。20072007年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其100100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100股股票期权，这些职员从股股票期权，这些职员从20072007年年1 1月月1 1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3 3年，即可以年，即可以5 5元元每股购买每股购买100100股股A A公司股票，从而获益。公司估计该公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公

40、允价值为期权在授予日的公允价值为1212元。元。第一年有第一年有1010名职员离开名职员离开A A公司，公司，A A公司估计三年公司估计三年中离开的职员的比例将达到中离开的职员的比例将达到20%20%；第二年又有；第二年又有5 5名名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%15%；第三年又有；第三年又有4 4名职员离开。名职员离开。20102010年年1212月月3131日日未离开公司的管理人员全部行权。未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第（第（1 1）至第

41、（）至第（3 3）题。）题。 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日日 A A公司的会计处理正确的是（公司的会计处理正确的是（ ）A. A. 不作账务处理不作账务处理 B. B. 应按应按20072007年年1 1月月1 1日的公允价值确认应付职工薪酬，同日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用时计入管理费用 C. C. 应按应按20072007年年1 1月月1 1日的公允价值确认应付职工薪酬，同日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益时计入公允价值变动损益 D. D. 应按应按20072007年年1 1月月1 1日的公允价值确认管理费用，同时计日的公允价值确认管

42、理费用，同时计入资本公积入资本公积（2 2）20082008年计入管理费用的金额为（年计入管理费用的金额为（ ）元。）元。 （3 3）20102010年行权时记入年行权时记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的金额的金额为（为（ ）元。）元。 A.32000 B. 68000 C. 129600 D. 97200A.32000 B. 68000 C. 129600 D. 97200 （1 1）授予日不做账务处理。）授予日不做账务处理。 （2 2）20072007年应确认的费用年应确认的费用 = 100100= 100100（1-20%1-20%）121/3= 32 000121/3= 32

43、000（元）（元）20082008年应确认的费用年应确认的费用=100100=100100（1-15%1-15%）122/3-32000=36 000122/3-32000=36 000（元）（元） 20082008年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 36 000 36 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 36 000 36 000（3 3）20102010年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 40 500 40 500 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 97 200 97 200 贷：股本贷：股本 8100 8100 资本公积资

44、本公积股本溢价股本溢价 129 600 129 600四、以现金结算的股份支付的会计处理四、以现金结算的股份支付的会计处理1 1、立即可行权的股份支付、立即可行权的股份支付（1 1）授予日）授予日 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付（2 2）行权日）行权日 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：银行存款贷：银行存款2、有附加条件的股份支付、有附加条件的股份支付（1）授予日，不作账务处理）授予日，不作账务处理（2）等待期内的每个资产负债表日：）等待期内的每个资产负债表日： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股

45、份支付 （3）可行权日后负债公允价值变动：）可行权日后负债公允价值变动： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付（4）行权日）行权日 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 留存收益留存收益一、留存收益的构成一、留存收益的构成企业从实现的企业从实现的净利润净利润中中提取提取或形成的留于企业内部的或形成的留于企业内部的积累。积累。企业净利润的分配是一个过程，留存收益是分配的结企业净利润的分配是一个过程，留存收益是分配的结果，并且是历年分配的累计结果果，并且是历年分配的累计结果1 1盈余公积盈余公积

46、（1 1）法定盈余公积）法定盈余公积以国家的法律或行政规章为依据提以国家的法律或行政规章为依据提取取 （2 2）任意盈余公积）任意盈余公积由企业自行决定提取由企业自行决定提取 2 2未分配利润未分配利润二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理 1.1.提取时：提取时： 借：利润分配借：利润分配- -提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积2.2.转增资本转增资本: : 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）3. 3. 企业用盈余公积弥补亏损时企业用盈余公积弥补亏损时 借借 ：盈余公积：盈余公积 贷：利润分

47、配贷：利润分配 盈余公积补亏盈余公积补亏选选 择择 题题一、单项选择题一、单项选择题1 1、股份支付授予日是指、股份支付授予日是指( )( )。 A. A.是指股份支付协议获得批准的日期是指股份支付协议获得批准的日期 B. B.是指可行权条件得到满足的日期是指可行权条件得到满足的日期 C. C.是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期取得权益工具或现金的权利的日期 D. D.是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期日期2 2、甲股份有限公司以每股、甲股份有限

48、公司以每股4 4元的价格回购股票元的价格回购股票10001000万股，股万股，股票每股面值票每股面值1 1元，共支付回购款元，共支付回购款40504050万元。回购时，公司的万元。回购时，公司的股本为股本为1100011000万元，资本公积溢价为万元，资本公积溢价为30003000万元（均为该股票万元（均为该股票产生），盈余公积为产生），盈余公积为450450万元，未分配利润为万元，未分配利润为550550万元。回购万元。回购股票并注销后甲公司的所有者权益总额为（股票并注销后甲公司的所有者权益总额为（ ）万元。）万元。 3 3、新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比、新投资者介入有限

49、责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入( )( )。 A. A.实收资本实收资本 B. B.营业外收入营业外收入 C. C.资本公积资本公积 D. D.盈余公积盈余公积4 4、某企业年初所有者权益总额、某企业年初所有者权益总额160160万元，当年以其中的资本万元，当年以其中的资本公积转增资本公积转增资本5050万元。万元。 当年实现净利润当年实现净利润300300万元，提取盈余万元，提取盈余公积公积3030万元，向投资者分配利润万元，向投资者分配利润2020万元。该企业年末所有者万元。该企业年末所有者权益总额为

50、（权益总额为（ ）万元。）万元。A A360 B360 B410 410 C C440 D. 460440 D. 4605 5、股份公司、股份公司20082008年年4 4月按照每股月按照每股4 4元从股票交易市场收购本元从股票交易市场收购本公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票10001000万股实现减资，并按交易金额万股实现减资，并按交易金额55支付相关税费，假设该公司有足够的资本公积支付相关税费，假设该公司有足够的资本公积股本溢股本溢价，注销库存股时，该企业的会计处理是（价，注销库存股时，该企业的会计处理是（ ）。）。A.A.冲减库存股冲减库存股10001000万元万元B.B.冲

51、减股本冲减股本10001000万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积39803980万元万元C.C.冲减股本冲减股本10001000万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积30203020万元万元D.D.冲减库存股冲减库存股10001000万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积30003000万元万元6 6、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。（）。 A. A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。公允价值变动。 B. B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待

52、期对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。内的每个资产负债表日的公允价值计量。 C. C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量。算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量。 D. D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入当期费用，具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。同时计入资本公积中的其他资本公

53、积。7 7、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。 A. A.是指企业为获取服务交付的现金的交易是指企业为获取服务交付的现金的交易 B. B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易 C. C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易 D. D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定

54、的交付现金或其他资产义务的交易础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易8 8、下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。）。 A. A.以盈余公积弥补亏损以盈余公积弥补亏损 B. B.提取法定盈余公积提取法定盈余公积 C. C.发放股票股利发放股票股利 D. D.将债务转为资本将债务转为资本二、多项选择题二、多项选择题1 1、下列项目中应通过资本公积科目核算的有（、下列项目中应通过资本公积科目核算的有（ ）。）。A.A.权益结算的股份支付在授予日权益工具的公允价值权益结算的股份支付在授予日权益工具的公允价值B.B.权益结算的股份支付

55、在等待日对权益工具公允价值的调整权益结算的股份支付在等待日对权益工具公允价值的调整C.C.现金结算的股份支付在等待日对权益工具公允价值的调整现金结算的股份支付在等待日对权益工具公允价值的调整D.D.注销回购的库存股减资注销回购的库存股减资E.E.同一控制下企业合并的成本与被投资单位所有者权益账价同一控制下企业合并的成本与被投资单位所有者权益账价值份额的差额值份额的差额22、关于以权益结算的股份支付会计处理可能涉及到的科、关于以权益结算的股份支付会计处理可能涉及到的科目目有有( )( )。 A A股本股本 B B管理费用管理费用 C C资本公积资本公积 D D应付职工薪酬应付职工薪酬E. E.

56、公允价值变动损益公允价值变动损益3、关于股份支付，下列说法中正确的有（关于股份支付，下列说法中正确的有（ ）。）。A.A.股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础支付协议为基础 B. B. 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付现金结算的股份支付C.C.在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量可能与实际可行权工具的数量是不一致的可能与实际可行权工具的数量是不一致的D.D.在可行权日之后，对于现金结算的股份支付形在可行权日之后，对于现金结算的股

57、份支付形成的负债公允价值的变动应计入公允价值变动损益成的负债公允价值的变动应计入公允价值变动损益4 4、下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变、下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有化的有( )( )。 A. A.分配股票股利分配股票股利 B. B.可供出售金融资产公允价值上升可供出售金融资产公允价值上升 C. C.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损 D. D.投资者投入资本投资者投入资本 5 5、以下表述正确的有（、以下表述正确的有（ ）。）。 A.A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬 B.B.股份支付与职工薪酬

58、遵循不同的准则规定股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定 C.C.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付, ,等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动应确认权益工具的公允价值变动 D.D.股份支付可以以权益结算股份支付可以以权益结算 6、关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（、关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（ ）。）。 A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量以授予日权益工具的账面价值计量 B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以以权益结算的股份

59、支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量授予日权益工具的公允价值计量 C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量实际可行权的权益工具数量 D.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用本或费用 2. 20082. 2008年年1 1月月1

60、 1日日 公司预计支付股份应负担的费用公司预计支付股份应负担的费用=101000200=101000200 =2 000 000( =2 000 000(元元) ) 授权日不作会计处理。授权日不作会计处理。 2008 2008年年 12 12月月 31 31 日日 公司预计支付股份应负担的费用公司预计支付股份应负担的费用=2 000 000(1-10%)=2 000 000(1-10%) =1 800 000( =1 800 000(元元) ) 2008 2008年应负担的费用年应负担的费用=1 800 0003=600 000(=1 800 0003=600 000(元元) ) 借：借： 管

61、理费用管理费用 600 000 600 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 600 000 600 00020092009年年1212月月3131日日 公司预计支付股份应负担的费用公司预计支付股份应负担的费用=2 000000(1-8%)=2 000000(1-8%) =1 840 000( =1 840 000(元元) ) 20092009年累计应负担的费用年累计应负担的费用=1 840 0002/3=1 226 667=1 840 0002/3=1 226 667（元）（元） 2009 2009 年应负担的费用年应负担的费用=1 226 667-600 000=626

62、 667 (=1 226 667-600 000=626 667 (元元) ) 借：借： 管理费用管理费用 626 667 626 667 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 626 667 626 66720102010年年1212月月3131日日 公司实际支付股份应负担的费用公司实际支付股份应负担的费用=101000(200-3-3-1)=1 930 000(=101000(200-3-3-1)=1 930 000(元元) ) 2010 2010年应负担的费用年应负担的费用=1 930 000-1 226 667=703 333 (=1 930 000-1 226 667=7

63、03 333 (元元) ) 借：借： 管理费用管理费用 703 333 703 333 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 703 333 703 33320112011年年1 1月月1 1日日 向职工发放股票收取价款向职工发放股票收取价款=51000(200-3-3-1)=51000(200-3-3-1) =965 000 =965 000（元）（元） 借：借： 银行存款银行存款 965 000 965 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 930 000 1 930 000 贷：股本贷：股本 193 000 193 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 702 000 2 702 000