第七章完成审计工作

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1、第七章第七章 完成审计工作完成审计工作第七章第七章 完成审计工作完成审计工作 2024/8/301第七章第七章 完成审计工作完成审计工作2024/8/302第七章第七章 完成审计工作完成审计工作第一节第一节 完成审计工作概述完成审计工作概述评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现汇总审计差异汇总审计差异u编制审计差异调整表编制审计差异调整表审计差异审计差异调整表调整表核算错误核算错误重分类错误重分类错误账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表未更正错误汇总表未更正错误汇总表重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表建议调整的建议调整的不符事项不符事项 不建议调整不建议调整的不符事项的不符事项2024

2、/8/303第七章第七章 完成审计工作完成审计工作汇总审计差异汇总审计差异（续）（续）u编制试算平衡表编制试算平衡表试算平衡表是试算平衡表是CPACPA在被审单位提供未审计会计表的基础上，考虑调整分在被审单位提供未审计会计表的基础上，考虑调整分录和重分类分录等内容以确定已审数和报表披露数的表式。录和重分类分录等内容以确定已审数和报表披露数的表式。 资产负债表试算平衡表资产负债表试算平衡表利润表试算平衡表利润表试算平衡表 复合审计工作底稿和财务报表复合审计工作底稿和财务报表u对财务报表总体和理性实施分析程序对财务报表总体和理性实施分析程序u评价审计结果评价审计结果最终评价重要性和审计风险最终评价

3、重要性和审计风险对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告复核审计工作底稿复核审计工作底稿2024/8/304第七章第七章 完成审计工作完成审计工作复合审计工作底稿和财务报表复合审计工作底稿和财务报表（续）（续）复核审计工作底稿复核审计工作底稿项目组内部复核项目组内部复核独立的项目质量独立的项目质量控制复核控制复核审审计计工工作作底底稿稿分分级级复复核核制制度度审计项目经理的现场复核审计项目经理的现场复核项目合伙人的复核项目合伙人的复核2024/8/305第七章第七章 完成审计工作完成审计工作第二节第二节 考虑持续经营考虑持续经营

4、管理层的责任和注册会计师的责任管理层的责任和注册会计师的责任u管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力作出评估，对持续经营能力作出评估，考虑考虑运用持续经营假设运用持续经营假设编制财务报表的编制财务报表的合理性合理性。 u注册会计师的责任是注册会计师的责任是考虑考虑管理层在编制财务报表时管理层在编制财务报表时运用运用持续经营假设的持续经营假设的适当性适当性，并考虑是否存在需要，并考虑是否存在需要在财务报表中在财务报表中充分披露充分披露的有关持续经营能力的重大的有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑审计报告的影响。不确定性，并考虑审计

5、报告的影响。 2024/8/306第七章第七章 完成审计工作完成审计工作可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况u财务方面财务方面资不抵债；资不抵债；营运资金出现负数；营运资金出现负数；无法偿还到期债务等无法偿还到期债务等 u经营方面经营方面关键管理人员离职且无人替代；关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场等失去主要市场等u其他方面其他方面严重违反有关法律、法规或政策；严重违反有关法律、法规或政策；存在数额巨大的或有损失；存在数额巨大的或有损失；因自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失等因

6、自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失等2024/8/307第七章第七章 完成审计工作完成审计工作计划审计工作与实施风险评估程序计划审计工作与实施风险评估程序u了解被审计单位了解被审计单位u了解管理层对持续经营假设的评估了解管理层对持续经营假设的评估评估覆盖的期间评估覆盖的期间注册会计师对评估的复核注册会计师对评估的复核u评价管理层对持续经营能力做出的评估评价管理层对持续经营能力做出的评估应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划2024/8/308第七章第七章 完成审计工作完成审计工作进一步审计程序进一步审计程序u复核管理层依据持续经

7、营能力评估结果提出的复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划应对计划u实施必要的审计程序，确认是否存在与此类事实施必要的审计程序，确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性项或情况相关的重大不确定性u向管理层获取有关应对计划的书面声明向管理层获取有关应对计划的书面声明2024/8/309第七章第七章 完成审计工作完成审计工作审计结论和报告审计结论和报告u被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 【可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，

8、注册会计师应当考虑：注册会计师应当考虑： （1）财务报表是否已充分描述，以及管理层针对这）财务报表是否已充分描述，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。（些事项或情况提出的应对计划。（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。】如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具带强调带强调事项段无保留意见

9、事项段无保留意见审计报告审计报告注意注意: :在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应考虑出具计师应考虑出具无法表示意见无法表示意见如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留保留意见或否定意见意见或否定意见2024/8/3010第七章第七章 完成审计工作完成审计工作审计结论和报告审计结论和报告（续）（续）u被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制。续经营假设编制。应当出具应当出具否定意见否定意见的审计报告的审计报告

10、 u被审计单位不能持续，以其他基础编制财务报表。被审计单位不能持续，以其他基础编制财务报表。应当实施补充的审计程序应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用是。如果认为管理层选用是适当的，且财务报表已做出充分披露，可出具适当的，且财务报表已做出充分披露，可出具带强带强调事项段无保留审计意见调事项段无保留审计意见 u管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月。能涵盖自资产负债表日起的十二个月。出具出具保留意保留意见或无法表示意见见或无法表示意见 2024/8/3011第七章第七章 完成审计工作完成审计工作2024/8/

11、3012第七章第七章 完成审计工作完成审计工作第三节第三节 或有事项或有事项或有事项的含义或有事项的含义 u或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。由于或有事项具有不确定性这一重要特征，其结果由于

12、或有事项具有不确定性这一重要特征，其结果只能由未来发生的事项确定，需要注册会计师具备只能由未来发生的事项确定，需要注册会计师具备相当程度的专业判断能力。相当程度的专业判断能力。 2024/8/3013第七章第七章 完成审计工作完成审计工作或有事项的审计目标或有事项的审计目标 u确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项是否存在和完整； u确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；的规定； u确定或有事项的列报是否恰当确定或有事项的列报是否恰当 2024/8/3014第七章第七章 完成审计工作完成审计工作或有事项的审计程序或有事项的审计程序 注

13、册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。针对或注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。针对或有事项完整性的审计程序通常包括：有事项完整性的审计程序通常包括： u了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制 ； u审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录会会议记录 ； u向与被审计单位有业务往来的银行函证向与被审计单位有业务往来的银行函证 u检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税

14、务争议是否存在税务争议 u向被审计单位的法律顾问和律师进行函证向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 u向被审计单位管理层获取书面声明向被审计单位管理层获取书面声明 2024/8/3015第七章第七章 完成审计工作完成审计工作获取律师声明书获取律师声明书 u对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来实施。被审计单位律师对函证问题的计询证函的方式来实施。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。答复和说明，就是律师声明书。 u函证范围：被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代函证范围：被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理的

15、所有律师寄发审计询证函；理的所有律师寄发审计询证函； u函证内容：被审计单位叙述和评价与该律师业务相关函证内容：被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。的期后事项和或有事项等情况。 u回函评价：注册会计师应根据该律师的职业条件和声回函评价：注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性。誉情况来确定律师声明书的合理性。 u倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为为审计范围受到限制。瞒信息，注册会计师应将其视为为审计范围受到限制。 2024/8/3016第七章第七章 完成审

16、计工作完成审计工作【例题例题】（2005年试题）针对下列或有事项，年试题）针对下列或有事项，A注册会计师应提出审注册会计师应提出审计调整建议的有（计调整建议的有（ ）。）。A.基于合理的判断，基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债年确认预计负债1550万元。万元。2004年年12月法院做出终审判决，月法院做出终审判决，M公司公司实际发生担保损失实际发生担保损失1500万元。因此，万元。因此，M公司于公司于2004年确认营业外收年确认营业外收入入50万元万元B.2004年年12月月31日，法院尚未对日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠

17、纷案公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为公司胜诉的可能性为40%因此，因此，M公司没有确认预计负债公司没有确认预计负债C.2004年年12月月31日，法院尚未对日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。纷案做出判决。M公司的律师认为公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支公司很可能需要向合同一方支付违约金付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，万元。因此，M公司确认负债公司确认负债100万元万元D.2004年年11

18、月法院判决月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款任款300万元。万元。M公司于公司于2004年年12月提起上诉，其律师认为上诉获月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判年度会计报表签署日法院尚未做出判决。因此，决。因此，M公司没有确认预计负债公司没有确认预计负债【答案答案】 BCD 2024/8/3017第七章第七章 完成审计工作完成审计工作【解析解析】担保涉及诉讼赔偿担保涉及诉讼赔偿A.预计负债的会计处理预计负债的会计处理借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费营业外支出（赔偿金额）

19、营业外支出（赔偿金额）贷：预计负债贷：预计负债B.法院判决应赔偿法院判决应赔偿借：预计负债借：预计负债营业外支出营业外支出贷：其他应付款贷：其他应付款C.如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理处理借：营业外支出借：营业外支出赔款损失赔款损失贷：其他应付款贷：其他应付款 2024/8/3018第七章第七章 完成审计工作完成审计工作第四节第四节 期后事项期后事项 期后事项的概念及种类期后事项的概念及种类u期后事项的含义期后事项的含义指指资产负债表日资产负债表日至至审计报告日审计报告日之间之间发生发生的事项以及审计报的事项以及审计报告日后告日后发现发现的事实

20、。的事实。u期后事项的种类期后事项的种类资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项（能为资产负债表日已存在情况提供了新的证据或进一步证据的（能为资产负债表日已存在情况提供了新的证据或进一步证据的事项，影响金额。事项，影响金额。特点：特点：主要情况出现在资产负债表主要情况出现在资产负债表日之前日之前）资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项（资产负债表日后发生的情况的事项不影响资产负债表日财务状资产负债表日后发生的情况的事项不影响资产负债表日财务状况，但可能影响对财务报表正确理解事项，因而需要提请被审况，但可能影响对财务报表正确理解事项，因而需要提请被审计单位予以披露的事项，简称计单位

21、予以披露的事项，简称“披露事项披露事项”。特点：特点：主要情况主要情况出现在资产负债表出现在资产负债表日之后日之后）2024/8/3019第七章第七章 完成审计工作完成审计工作案例：案例：广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事件，其家属已提起控诉，向厂家索赔中发生了中毒事件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100100万元。注册会计师正在对该厂万元。注册会计师正在对该厂20002000年的年度会计报表进行年的年度会计报表进行审计，其净资产共审计，其净资产共500500万元。注册会计师于万元。注册会计师于20012001年年2 2月月2

22、525日日完成了全部的审计工作。完成了全部的审计工作。若厂家于若厂家于20002000年年1111月被起诉，该案也于月被起诉，该案也于20012001年年2 2月月1010日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者问题造成的，应赔偿消费者100100万元。万元。若厂家于若厂家于20012001年年1 1月被起诉，该案也于月被起诉，该案也于20012001年年2 2月月1010日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者题造成的，应赔偿消费者

23、100100万元。万元。若厂家于若厂家于20002000年年1111月被起诉，该案在审计结束前，月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕。还未审理完毕。 【解析解析】上述事项中，上述事项中，属于调整的期后事项（第一类）；属于调整的期后事项（第一类）；属于非调整期后事项（第二类）；属于非调整期后事项（第二类）；属于或有事项。请属于或有事项。请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有结果的是期后事项，结果不能确定的是或有事项。果。有结果的是期后事项，结果不能确定的是或有事项。 2024/8/3020第七章第七章 完成审计工作完成审计

24、工作 期后事项的概念及种类期后事项的概念及种类（续）（续）2024/8/3021第七章第七章 完成审计工作完成审计工作 期后事项的概念及种类期后事项的概念及种类（续）（续）资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项 资产负债资产负债表日后非表日后非调调整事整事项项1 1诉讼诉讼案件案件结结案案1 1发发生重大生重大诉讼诉讼、仲裁、承、仲裁、承诺诺 2 2资产资产价格、税收政策、价格、税收政策、汇汇率率发发生重大生重大变变化化2 2资产发资产发生减生减值值或需要或需要确确认认减减值值3 3因自然灾害因自然灾害导导致致资产发资产发生重大生重大损损失失4 4发发行股票和行股票和债债券以及其他巨券以

25、及其他巨额举债额举债3 3确确认资产负债认资产负债表日前表日前购购入入资产资产的成本或售出的成本或售出资资产产的收入的收入5 5资资本公本公积转积转增增资资本本6 6发发生巨生巨额额亏亏损损4 4资产负债资产负债表日后表日后发现发现了了财务报财务报表舞弊或差表舞弊或差错错7 7发发生企生企业业合并或合并或处处置子公司置子公司8 8企企业业利利润润分配方案中分配方案中拟拟分配的以及分配的以及经审议经审议批准宣告批准宣告发发放的股利或利放的股利或利润润2024/8/3022第七章第七章 完成审计工作完成审计工作期后事项的审计目标期后事项的审计目标u确定期后事项的存在性确定期后事项的存在性u确定期后

26、事项的类型和重要性确定期后事项的类型和重要性u确定期后事项处理的恰当性确定期后事项处理的恰当性2024/8/3023第七章第七章 完成审计工作完成审计工作 期后事项的审计程序期后事项的审计程序u结合对报表项目实施的实质性程序进行审结合对报表项目实施的实质性程序进行审计计u实施专门审计程序实施专门审计程序向管理层询问向管理层询问审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告及其他相关管理报告审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会取得并审阅被审单位资产负债表日后的有

27、关会议纪要议纪要复核管理层确认期后事项的程序复核管理层确认期后事项的程序查明非调整期后事项的内容查明非调整期后事项的内容取得被审单位管理层和律师的声明书取得被审单位管理层和律师的声明书2024/8/3024第七章第七章 完成审计工作完成审计工作期后事项分段示意图期后事项分段示意图资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日审计报告日审计报告日审计报告日审计报告日财务报表报出日财务报表报出日财务报表报出日财务报表报出日第一时段第一时段第一时段第一时段期后事项期后事项期后事项期后事项第二时段第二时段第二时段第二时段期后事项期后事项期后事项期后事项第三时段第三时段第三时段第三时段期后事项期后事项

28、期后事项期后事项主动识别主动识别主动识别主动识别被动识别被动识别被动识别被动识别没义务识别没义务识别没义务识别没义务识别财务报告批准日财务报告批准日财务报告批准日财务报告批准日2024/8/3025第七章第七章 完成审计工作完成审计工作 审计期后事项的责任审计期后事项的责任u资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日主动查找期后事项主动查找期后事项审计期后事项审计期后事项u审计报告日至财务报表对外公布日审计报告日至财务报表对外公布日 关注期后事项关注期后事项 审计期后事项审计期后事项 u财务报表对外公布日以后财务报表对外公布日以后 关注期后事项关注期后事项进行适当处理进行适当处理2024

29、/8/3026第七章第七章 完成审计工作完成审计工作主动识别第一时段期后事项主动识别第一时段期后事项 u第一时段期后事项的审计责任第一时段期后事项的审计责任注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。对于财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。对于这一时段的期后事项，注册会计师应当设计专门的审计这一时段的期后事项，注册会计师应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断程序来识别这些期

30、后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。 u知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑 如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予以充分披露计处理或予以充分披露。2024/8/3027第七章第七章 完成审计工作完成审计工作被动识别第二时段期后事项被动识别第二时段期后事项 u第二时段期后事项的审计责任第二时段期后事

31、项的审计责任在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，管理层有责任告知注册实施审计程序或进行专门查询，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。会计师可能影响财务报表的事实。u知悉第二时段期后事项时的考虑知悉第二时段期后事项时的考虑 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师实施必要的审计程如果管理层修改了财务报表，注册会计师实施必要的审计程序，

32、并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。如果管理层没有修改财务报表，审计报告尚未提交给被审计如果管理层没有修改财务报表，审计报告尚未提交给被审计单位，应当出具保留意见或否定意见单位，应当出具保留意见或否定意见如果审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治如果审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告报出。理层不要将财务报表和审计报告报出。如果财务报表仍被报如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。计报告。 2024/8/30

33、28第七章第七章 完成审计工作完成审计工作被动识别第三时段期后事项被动识别第三时段期后事项 u第三时段期后事项的审计责任第三时段期后事项的审计责任在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性报表产生重大影响的期后事项的可能性。 u知悉第三时段期期后事项时的考虑知悉第三时段期期后事项时的考虑 如果知悉在如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计报告日已存在的、可

34、能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。论。管理层修改财务报表时的处理管理层修改财务报表时的处理 （1 1）实施必要的审计程序。（）实施必要的审计程序。（2 2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。（务报表和审计报告的人士了解这一情况。（3 3）针对修改后的财务报表出具新的审）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。计报告。 管理层未采取任何行动时的处理管理层未采取任何行动时的处理 采取措施防止财务报表使用者信赖该

35、审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。 临近公布下一期财务报表时的处理临近公布下一期财务报表时的处理 2024/8/3029第七章第七章 完成审计工作完成审计工作总结总结u不管在任何阶段，如果需要修改财务报不管在任何阶段，如果需要修改财务报表时：表时：1.1.提请被审计单位修改财务报表；提请被审计单位修改财务报表；2.2.如果管理层修改了财务报表，注册会计如果管理层修改了财务报表，注册会计师都应实施必要的审计程序；师都应实施必要的审计程序；3.3.针对修改针对修改后的财务报表，注册会计师都应当出具新后的财务报表，注册会计师都

36、应当出具新的审计报告；的审计报告；4.4.管理层未采取任何行动时管理层未采取任何行动时的处理且审计报告已报出，注册会计师应的处理且审计报告已报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。计报告。2024/8/3030第七章第七章 完成审计工作完成审计工作期间期间责任责任处理处理第一时段第一时段（资产负债表（资产负债表日报告日）日报告日）主动识别主动识别拒绝修改（保留意见或否定意见）拒绝修改（保留意见或否定意见）第二时段第二时段（报告日公（报告日公布日）布日）被动识别被动识别同意修改：注意修改（延长）审计报告日同意修改：注意修改（延长）审计报告

37、日不同意修改：提交：阻止对外报出，防止信不同意修改：提交：阻止对外报出，防止信赖报告赖报告未提交：修改审计报告（保留意见或否定意未提交：修改审计报告（保留意见或否定意见），报告日期见），报告日期 第三时段第三时段（公布日后）（公布日后）没有义务没有义务识别识别同意修改：重新出具报告，加强调事项段，同意修改：重新出具报告，加强调事项段，报告日期调整（双重日期）报告日期调整（双重日期）不同意修改：防止信赖报告不同意修改：防止信赖报告临近下期公布：按照法律法规的规定处理临近下期公布：按照法律法规的规定处理2024/8/3031第七章第七章 完成审计工作完成审计工作【例题例题】G注册会计师负责对注册会

38、计师负责对B公司公司2005年度会计报表年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，进行审计。在审计期后事项过程中，G注册会计师需注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）G注册会计师有可能针对期后事项实施的注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。审计程序有（）。A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况检查资产负债表日后发生企业合并的情况B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益（属于新年度的业务）损益（属于新年度的业务）C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况检查资产负债表日后

39、诉讼案件的结案情况D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况【答案答案】 ACD 2024/8/3032第七章第七章 完成审计工作完成审计工作（2）B公司公司2005年度会计报表公布后，在年度会计报表公布后，在G注册会计注册会计师获知的以下事项中，需要对师获知的以下事项中，需要对2005年度会计报表采取年度会计报表采取适当措施的有（适当措施的有（ ）。）。A.B公司公司2005年度会计报表可能存在重大错报年度会计报表可能存在重大错报B.B公司公司2005年度会计报表中披露的或有事项在年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决会计报表公布后得到

40、解决C.B公司公司2005年度采用的收入确认会计政策不符年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况合企业的具体情况D.公司在公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润年度合并净利润30%的一家子公司的一家子公司【答案答案】 AC2024/8/3033第七章第七章 完成审计工作完成审计工作（3）以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，）以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的

41、、需适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序对期后事项实施审计程序C.在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D.在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对在会计报表公布后，注册会计师

42、没有义务专门对会计报表进行查询会计报表进行查询【答案答案】 ACD 2024/8/3034第七章第七章 完成审计工作完成审计工作第五节第五节 管理层声明管理层声明管理层声明的含义管理层声明的含义 管理层声明的作用管理层声明的作用 u明确管理层对财务报表的责任明确管理层对财务报表的责任 u提供审计证据提供审计证据 获取两个方面的书面声明获取两个方面的书面声明 u管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任 u管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报

43、，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 将管理层声明作为审计证据将管理层声明作为审计证据 u将管理层声明作为审计证据的特定情形将管理层声明作为审计证据的特定情形 u收集审计证据支持管理层声明收集审计证据支持管理层声明 u管理层声明不能替代其他审计证据管理层声明不能替代其他审计证据 u管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理 2024/8/3035第七章第七章 完成审计工作完成审计工作管理层声明书内容管理层声明书内容管理层声明书日期管理层声明书日期 u与审计报告日一致；与审计报告日一致； u审计报告日前，还要补充获取声明；审计报告日前，还要补充获取声明； u审计报告日后，延伸审计报告日审计报告日后，延伸审计报告日 签署人签署人 u法定代表人法定代表人 u财务负责任人财务负责任人 管理层拒绝提供声明时的措施管理层拒绝提供声明时的措施 u如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。报告。2024/8/3036