《韶关学院审计学第3章审计种类与审计方法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《韶关学院审计学第3章审计种类与审计方法（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第3 3章章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法n3.13.1审计的种类审计的种类n3.23.2审计的方法审计的方法n按审计的主体分类n按审计内容和目的分类n按审计的其他标志分类审计的基本分类l国家审计l社会审计l内部审计按审计主体分类按审计主体分类l财政财务审计l财经法纪审计l经济效益审计l经济责任审计按审计内容和目按审计内容和目的分类的分类l按审计实施时间分类l按审计的涉及范围分类l按审计执行地点分类l按审计主客体关系分类l按是否有明确的法律规定分类l按是否预先通知被审计单位分类l按审计依据的基础和使用的技术与方法分
2、类审计的其他分类审计的其他分类3.2审计的方法3.2.1审计的技术方法3.2.2审计方法的运用n审查账面资料的方法n证实客观事物的方法n审查调查的方法审计的技术方法l按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法或逆查法l按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法l按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法审查账面资料的审查账面资料的方法方法n观察法n盘点法n调节法n鉴定法证实客观事物的证实客观事物的方法方法n专题调查法n专案调查法审查调查的方审查调查的方法法n选用审计方法的原则n
3、选用审计方法的要求n审计方法之间的相互关系n审计方法、审计目标与审计证据之间的关系审计方法的运用实事求是，一切从实际出发；透过现象看本质；要相互联系地看问题；要有长远观点；要有全局观念；既要凭借专门技能，又要依靠职工群众。选用审计方法的选用审计方法的原则原则l审计方法的选用要适应审计的目的；l审计方法的选用要适合审计方式；l审计方法的选用要适合被审计单位的实际。选用审计方法的选用审计方法的要求要求在审计工作中，审计人员要注意审计方法之间的内在联系，注意它们之间的相互关系，从而合理地选用审计方法，以提高审计工作的效率和质量。 审计方法之间的审计方法之间的相互关系相互关系n在选用审计方法时，要注意
4、审计方法与审计证据、审计目标的一致性。n在审计工作中，审计人员应根据成本效益原则，依据审计目标和审计项目的重要性，恰当地选用更为有效的审计方法。审计方法、审计审计方法、审计目标与审计证据目标与审计证据之间的关系之间的关系n1.福森公司的 “轿车之迷”案的始末 2005年5月25日，武汉市审计局委托长江会计师事务所对市天桥公司进行资产、负债及损益的审计，经过一连几天深入检查，审计小组一一查出了该公司存在的多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违控购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆特利卡牌轿车没有在账上反映。 n2.对福森公司“轿车之迷”的审计与结果 针对
5、这一问题，审计小组在公司上下进行了广泛的座谈，关于轿车的来源公司的干部职工有两种说法：一说是2004年10月份买的。可该公司近几年连续亏损，且从2004年开始有银行对其资金运营进行监管，其大额开支必须经过银行同意，不可能有那么多资金用于购车。二说是抵债收回来的。审计小组不仅看到了一份由甲单位出具的“抵债协议书”，而且得到公司领导和财会人员的一致解释：车刚收回，没来得及入账。后一种说法似乎更有说服力。 为了破解这个轿车之迷，审计小组决定兵分两路。一路到市车辆证照登记管理部门查询该车的证照手续办理情况；另一路则直奔甲单位查询有关抵债的情况。 到市车辆证照登记管理部门的审计人员，查出购车发票，并从中
6、获知车是武汉市某公司出售的初步证据；对甲单位查询的审计人员，虽说起初被甲单位推说财会人员不在家所抵制，但最后还是被审计人员说服，甲单位承认了与该公司签订假抵债协议书的实情。据此，审计小组立即派人前往出售车的武汉某公司查询，了解到购车款是通过武汉市人民银行储蓄所名为“伊安叁”账户以转账支票方式支付的，金额为138万元。经查询该银行账户，审计小组发现户主正是该公司，显然，车是买的，不是抵债收回的。 n谜底被揭穿后，该公司领导和财会人员不得不说出了购车款谜底被揭穿后，该公司领导和财会人员不得不说出了购车款的来源。的来源。2003年该公司主管部门负责人授意将该公司历年收年该公司主管部门负责人授意将该公
7、司历年收取的商品销售价外收入取的商品销售价外收入1 000多万元设立多万元设立“小金库小金库”，并涉嫌，并涉嫌经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理1 000多万元多万元“小金库小金库”时，该公司称其中有时，该公司称其中有138万元是职工集万元是职工集资款，并出示收取和退还职工集资款的有关手续凭证，专案资款，并出示收取和退还职工集资款的有关手续凭证，专案组也就剔除了其中组也就剔除了其中138万元。哪知该公司原收取的职工集资款万元。哪知该公司原收取的职工集资款已汇入账内已汇入账内“长期借款长期借款”户，并未纳入户，并未纳入“小金库小金
8、库”收入，在收入，在用原用原“小金库小金库”资金退还职工集资款资金退还职工集资款138万元后，其账内仍以万元后，其账内仍以职工集资款名义虚列着职工集资款名义虚列着138万元的债务，直到万元的债务，直到2004年该公司以年该公司以为为“调包调包”成功，就将这笔款转入武汉市人民银行储蓄所，成功，就将这笔款转入武汉市人民银行储蓄所，开设了开设了“伊安叁伊安叁”账户，在账外又形成了一个新的账户，在账外又形成了一个新的“小金库小金库”。至此，审计人员彻底破解了这桩轿车之迷。至此，审计人员彻底破解了这桩轿车之迷。 n（二）审计分析与思考（二）审计分析与思考 本案中审计人员在账簿检查的基础上，通过细心本案中
9、审计人员在账簿检查的基础上，通过细心观察，找到情况证据，发现轿车为账外资产；进观察，找到情况证据，发现轿车为账外资产；进一步以查询的方式收集了二份口头证据及一份书一步以查询的方式收集了二份口头证据及一份书面证据面证据“抵债协议书抵债协议书”，以此为线索，通过向三，以此为线索，通过向三个关系单位及银行的查询，终于查明了被审计单个关系单位及银行的查询，终于查明了被审计单位为轿车所有者的事实，并且通过询问、检查书位为轿车所有者的事实，并且通过询问、检查书面材料获取了该公司几年来私设面材料获取了该公司几年来私设“小金库小金库”的审的审计证据。可见，口头证据和情况证据虽然证明力计证据。可见，口头证据和情况证据虽然证明力较弱，但可以提供审计线索；检查、观察、查询较弱，但可以提供审计线索；检查、观察、查询及函证方法等同等重要，且各种方法综合运用才及函证方法等同等重要，且各种方法综合运用才能查清问题。能查清问题。 n（三）问题探讨 未入账资产的审查取证工作很不容易。未入账资产往往具有一定的隐蔽性，仅仅依靠书面资料的审查是很难发现的，这就要求审计人员必须留心各种线索，细心观察。对于怀疑的账外资产如何寻找审计突破口，也是非常关键的环节，取证过程中，被审计单位常常百般遮掩，有关关系人攻守同盟，会给取证工作带来很大的难度，审计人员应注重积累经验，努力培养和提高职业判断水平。
