账户和复式记账方法的应用

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1、第五章第五章 账户和复式记账账户和复式记账方法的应用方法的应用本章讲授本章讲授内容内容：会计确认基础会计确认基础经济业务分析与处理经济业务分析与处理公司组建的账户设置及其运用公司组建的账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用其他经济业务账户设置及其运用其他经济业务账户设置及其运用第一节 会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的在于排

2、除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。第一节会计确认与会计计量会计确认的分类从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认。会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者( (账户账户) )( (财务报表财务报表) )初始确认初始确认再确认再确认从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认。以机器设备为例： 初始确认 后续确认 终止确认购入机器设备购入机器设备使用机器设备使用机器设备机器设备报废机器设备报废会计确认的基本标准1）可定义性被确认的项目符合某一会计要素的定义。2）可计量性具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量。3）相关性实

3、质性地影响决策行为。4）可靠性如实放映经济活动，并且可验证和不偏不倚。会计确认基础又称会计处理基础，简称会计基础。会计确认基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计确认基础的种类1）现金收付基础收付实现制2）应计基础权责发生制问题提出：对象收入与费用确认。条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间。依据会计期间假设20*年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月份月份的收入还是的收入还是7月份的收入？月份的收入？20*年年12月月12日支付下日支付下一年度的报刊杂志费。一年度的报刊杂志费。这是这是20*年的费用

4、年的费用还是下一年度还是下一年度的费用？的费用？现金收付基础收付实现制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。 特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。凡是在本期实际收到现金的收入，不论其应

5、否属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利性的机关、事业单位和团体单位。应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡是本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡是在本期发生而且应归属于本期收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益确定更为合理。因此，我国企业会计准则规定：企业会计核算应采用权责发生制为基础。两者核算原则、处理业务的标准不同。收付实现制强调货

6、币资金的实收实付；权责发生制强调收益发生和为了获得收入而发生的费用相配合。两种会计确认基础运用比较权责发生制权责发生制（1 1）收入确认）收入确认以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是成为标志，而不论款项是否已经收到。否已经收到。（2 2）费用确认）费用确认以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是生为标志，而不论款项是否已经支付。否已经支付。现金收付制现金收付制（1 1）收入确认）收入确认以收到现金的时间以收到现金的时间为标准。为标准。（2 2）费用确认）费用确认以支付现金的时间以支付现金的时间为标准。为标准。举例：（1）收到某客户上年度所欠的货款5000

7、0元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。第二节 经济业务分析与处理一、经济业务的概念及其分类经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。可分为对外经济业务和内部经济业务两类：对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项。比如，向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、

8、向购货方销货等。 对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项。比如，生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等 。经济业务有下列种类型：经济业务有下列种类型： 1 1）资产增加，所有者权益增加；）资产增加，所有者权益增加；例如：例如：A A公司接受公司接受B B公司以银行存款的追加投资。公司以银行存款的追加投资。2 2）资产增加，负债增加；）资产增加，负债增加；例如：例如：A A公司购入一批原材料，货款未付。公司购入一批原材料，货款未付。 3）一项资产增加，另一项资产减少；例如：A公司到银行提现备用。4）资产减少，所有者权

9、益减少；例如：A公司以银行存款返还投资人的资本金。5）资产减少，负债减少；例如：公司以银行存款支付应付账款。 6）一项负债增加，另一项负债减少；例如：A公司借长期负债偿还短期负债。7）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；例如：A公司将资本公积转增资本。 8）负债增加，所有者权益减少；例如：A公司已决定分配的利润，但利润尚未支付。 9）负债减少，所有者权益增加。 例如：A公司将B公司的长期借款转为B公司的投资。不论企业的经济业务多么复杂，都可归纳成上述九类经济业务中的一种，而且，其增减变动规律是： 经济业务总是引起： 同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等 。不同类（资产类和权益

10、类）项目同增同减，增减金额相等。无论哪一类型，都不影响资产和负债，所有者权益之间的平衡关系。即：资产=负债+所有者权益二、经济业务与会计要素、会计方程式的关系经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。会计要素（又称财务报表要素）用于反映会计主体的财务状况（资产、负债、所有者权益）和经营成果（收入、费用、利润）的基本单位。是对会计对象的基本分类。会计方程式是指反映各会计要素之间基本关系的表达式。又称会计等式、会计恒等式、会计平衡公式。三者的关系：经济业务发生后，无非是影响资产、费用、负债、所有者权益和收入增减；每一项经济业务发生，至少要影响会计要素的两个具体项目

11、发生增减变化；经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系；只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化；只涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化。第三节 公司组建的账户设置及其运用一、公司会计的特点有限责任公司股份有限公司二、公司制工业企业经营过程核算内容及意义原原 材材 料料现现 金金产产 成成 品品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程二、公司制工业企业经营过程核算内容及意义投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等

12、发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）公司组建资金进入企业的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源三、公司组建资金进入企业的核算（一）接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资账户的设置实收资本股本（股份制企业）企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入

13、账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。 【例】【例】企业收到企业收到H H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000350 000元，款项存入银行。同时元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备双方认可所确认的价值为收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备双方认可所确认的价值为600 000600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 350 000 350 000 固定资产固定资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 00

14、0 950 000（二）借款的核算（二）借款的核算企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中，为为了了弥弥补补生生产产周周转转资资金金的的不不足足，经经常常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期期限限在在一一年年以以上上的的各各种种借借款款，为为长长期期借借款款。企企业业借借入入的的各各种种款款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短短期期借借款款属属于于企企业业的的流流动动负负债债，短短期期借借款款的的核核算算包包

15、括括取取得得借借款款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。支付借款利息和归还借款三项主要内容。企业短期借款的核算账户的设置短期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000第四节 供应过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓 库库一、供应过程核算的任务一、供应过程核算的任务用用货货币币资资金金购购买买材材料料，形形成成生生产产储储备备，借借以以保保证证生生产产过过程程的的不不断断进进行行。供供应应过过程程的的核核算算就就是是要要运运用用会会计计方方法法对对这这一一

16、过过程程进进行行反反映映和监督和监督。供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等二、供应过程核算所需设置的账户材料采购（或在途物资）应付账款应付票据应交税费原材料1 1）材料采购）材料采购性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司用途：反映和监督公司在途在途材料材料的增减变化及结余情况。的增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照材料的品质种设置明细账户设置：按照材料的品质种设置2 2）应付账款）应付账款性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳

17、务务供供应等而应付给供应单位的款项。应等而应付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置3）应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业还应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。4 4）应交税费）应交税费性质：负

18、债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构： ：（见下页）（见下页） 明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类应交增值税应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种增值税是一种价外税价外税。增值税的。增值税的承担者为最终的消费者承担者为最终的消费者。由购买者支付，由购买者支付，销售者代收代交销售者代收代交。应交增值税的计算过程应交增值税的计算过程供应过程供

19、应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额销项税额三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413三、供应过程基本经济业务的核算【例例1 1】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量20002000

20、千千克克，单单价价1.901.90元元，价价款款38003800元元，增值税增值税646646元，价税合计元，价税合计44464446元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446现购现购三、供应过程基本经济业务的核算【例例2 2】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料已已到到，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料30003000千千克克，每每千千克克2.002.00元元，价价款款60

21、006000元元，增值税增值税10201020元，价税合计元，价税合计70207020元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 020 1 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020赊购赊购三、供应过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020偿还货款偿还货款o知识点：采购成本的计算和

22、结转采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。三、供应过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500【例例5 5】乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其其中中买买价价60006000元，运费元，运费500500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 500 6 500 贷：

23、材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 500 6 500材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账： 借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，

24、发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：知识点：采购费用的分配知识点：采购费用的分配【例例】上上述述购购入入甲甲、乙乙材材料料共共支支付付采采购购费费用用10001000元元，以以银银行行存存款款支支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入20002000千克和千克和30003000千克。千克。 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400 400 乙材料乙材料 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000练习题: :（1）6日，向东方工厂购进下

25、列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后入库，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。

26、（7）上述材料按实际成本转账。第五节生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费第五节生产过程账户的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有有关关劳劳动动对对象象耗耗费费的的费费用用，如如各各种种原原材材料料和和辅辅助助材料；材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加

27、费；其他纯货币支出，如水电费；等等。其他纯货币支出，如水电费；等等。一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接投入间接投入的费用的费用直接直接二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：“库库存存商商品品”、 “应应付付职职工工薪薪酬酬”、“累计折旧累

28、计折旧”账户等。账户等。二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1 1）生产成本）生产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：见下页结构：见下页明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 二、生产过程核算所需设置的账户2）制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机

29、物料消耗、劳动保护费等。结构：见下页明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。二、生产过程核算所需设置的账户3）库存商品性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：见下页明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容一一是是归归集集和和分分配配一一定定时时期期内内企企业业生生产产过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用，如如材材料料、工工资资、福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费等；费等；二二是是按按一一定定种种类类

30、的的产产品品汇汇总总各各项项费费用用，最最终终计计算算出出各种产品的制造成本。各种产品的制造成本。123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配（二）生产过程费用的归集及分配 1.1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配注意注意材材料料费费用用的的归归集集应应按按材材料料耗耗用用的的地地点点和和部部门门进进行行归归集。集。材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品

31、制造费用制造费用1 1）材料费用的归集和分配）材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户借：生产成本产品 （生产产品直接耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料1）材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 甲材料

32、甲材料 2 000 2 000 乙材料乙材料 5 060 5 060应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2 2）职工工作岗位与工资费用的归属）职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程2）工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品 （车间生

33、产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬2）工人工作岗位与工资费用的归属【例例2 2】企企业业本本月月应应付付职职工工工工资资如如下下：制制造造A A产产品品工工人人工工资资700700元元，B B产产品品工工人人工工资资10001000元元，制制造造部部门门管管理理人人员员工工资资300300元。元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0

34、00 2 0002）工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 0003 3）固定资产的折旧）固定资产的折旧固定资产概念固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

35、不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算3 3）固定资产的折旧）固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。原始原始价值价值损耗损耗价值价值 “累计折旧累计折旧”账户属于资产类账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有账户（反映的经济内容与资产有关）

36、。关）。 两个账户结构相反，是为了便于比较，两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。计算固定资净值。 固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 固定固定资产折旧资产折旧累计折旧的账户性质：从从“固定资产固定资产”账户的账户的借方余额借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折累计折旧旧”账户的账户的贷方余额贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末期末固定资产的净值固定资产的净值。从从“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户反映的经济内容来看

37、，两者是相同的，账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入账户的贷方，同把它直接记入“固定资产固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧累计折旧”账户是账户是资产性质资产性质的账户。的账户。累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某

38、期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率计提的核算计提的核算制造费用制造费用管理费用管理费用【例【例4 4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费700700元。元。 借：制造费用借：制造费用 700 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700 7004 4）制造费用的归集和分配）制造费用的归集和分配间接投入间接投入的费用的费用4）制造费用的归集和分配）制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接间接费用。它不是生产产品的

39、直接费用。费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进行归集的。科目进行归集的。4）制造费用的归集和分配）制造费用的归集和分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费

40、用制造费用”明细账资明细账资料汇总而来料汇总而来【例【例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计： 2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造

41、费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 2 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 200 1 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 1 200例例4 借：制造费用借：制造费用 办公费办公费 190 190 水电费水电费 200 200 贷：贷： 银行存款银行存款 390 390【例【例5 5】月末按照月末按照A A、B B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比

42、例分配制造费用。 借：生产成本 A A产品 1 050 1 050 B B产品 1 500 1 500 贷：制造费用 2 550 2 5505）生产成本的计算与产成品的结转直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接投入间接投入的费用的费用直接直接【例例6 6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产产A A产产品品5050件件，已已全全部部完完工，并已验收入库。工，并已验收入库。材料材料 ： 2000直接人工直接人工 ： 700制造费用制造费用 ： 1050借方发生额借方发生额 ： 3750借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 750 3

43、750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 750 3 750【例例6 6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产产A A产产品品5050件件，已已全全部部完完工，并已验收入库。工，并已验收入库。【例例7 7】企企业业本本月月期期初初B B产产品品在在产产品品2020件件，成成本本10601060元元，月月末末完完工工B B产品产品100100件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。材料材料 ： 4400直接人工直接人工 ： 1000制造费用制造费用 ： 1500借方发生额借方发生额 ： 6900借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 7 960 7

44、960 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7 960 7 960【例【例7 7】企业本月期初企业本月期初B B产品在产品产品在产品2020件，成本件，成本10601060元，月末完工元，月末完工B B产品产品100100件，并已验收入库。件，并已验收入库。练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务: 1. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。 2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。 3. 领用材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理

45、部门消耗500元。 4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。 5. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。 6. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。 7. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 5 000小时。 三 、要

46、求：根据资料编制会计分录。第六节销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务销售过程原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。二、销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票现金、票据等据等两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的

47、销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。二、销售过程的会计核算所需账户的设置主营业务收入主营业务成本二、销售过程的会计核算所需账户的设置 1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。二、销售过程的会计核算所需账户的设置 2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认二、销售过程的会计核算销售过程核算图【例

48、1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 1 020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 600 4 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600 4 600二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照

49、规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 8 000 贷：库存商品贷：库存商品B 8 000 8 000二、销售过程的会计核算【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收

50、账款贷：应收账款 11 700 11 700【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 10 530 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 530 1 530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 900 6 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900 6 900二、销售过程的会计核算【例8

51、】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款借：银行存款 10 530 10 530 贷：应收票据贷：应收票据 10 530 10 530借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品预收销售订金的销售过程的核算12借：银行存款借：银行存款 5 850 5 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 850 5 850二、销售过程的会计核算【例9】根

52、据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。二、销售过程的会计核算【例例1010】企企业业根根据据合合同同规规定定，向向南南方方公公司司发发出出B B产产品品1010件件，每每件件售售价价250250元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税425425元元，价价税税合合计计29252925元。元。借：预收账款借：预收账款南方公司南方公司 2 925 2 925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 2 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425 425【例例1111】结结转转B B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次

53、加加权权平平均均成成本本法计算法计算B B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 2 000 贷：库存商品贷：库存商品B 2 000 2 000二、销售过程的会计核算营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1)消费税额应税销售额消费税率(2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率(3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率二、销售过程的会计核算营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加账户性质：费用类。

54、账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。二、销售过程的会计核算营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800 800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620620 应交教育费附加应交教育费附加 180180练习题:（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚

55、未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。 财务成果核算的任务财务成果核算的任务企企业业的的财财务务成成果果是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内生生产产经经营营活活动动所所实实现现的的净净利利润润或或净净亏亏损损，是是衡衡量量企企业业生生产产经经营营管管理理的主要综合性指标。的主要综合性指标。企企业业在在销销售售过过程程中中所所实实现现的的营营业业利利润润是是工工业业企企业业的的销销

56、售售成成果果，还还不不是是企企业业全全部部经经济济活活动动的的最最终终财财务务成成果果。因因为为在在企企业业经经济济活活动动过过程程中中，往往往往还还会会发发生生企企业业经经济济活活动动以以外外的的一一些些收收入入和和支支出出，如如投投资资收收益益、罚罚款款支支出出等。等。企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：三、其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等

57、而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图出售多余材料核算图结转材料销售成本结转材料销售成本发生材料销售发生材料销售三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算【例例1313】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料10001000千千克克，每每千千克克售售价价1515元元，计计1500015000元元，增增值值税税销销项项税税额额25502550元元，货货款款收收到到存存入入银银行行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为1111元。元。结转

58、材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 11 11 000000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 11 11 000000收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 17 17 550550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1515 000000 应交税费应交税费应交应交增增值税值税（销（销项税额项税额） 2 2 550550三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算出售多余材料核算发生材料销售时：发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入贷：其

59、他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料材料材料期间费用期间费用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算（一）概念（一）概念期期间间费费用用是是指指与与企企业业生生产产经经营营没没有有直直接接关关系系和和关关系系不不密密切切的的直直接接计计入入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）账户的设置（二）账户的设置管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用四、期间费用的会计核算管理费

60、用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。管理费用管理费用管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费管理部门固定资产折旧费工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费业务招待费业务招待费印花税等相关税金印花税等相关税金技术转让费技术转让费无形资产摊销无形资产摊销其他管理费用等其他管理费用等咨询费、诉讼费咨询费、诉讼费公司经费公司经费聘请中介机构费聘请中介机构费研究与开发费研究与开发费劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费

61、董事会会费董事会会费四、期间费用的会计核算管理费用【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。 借：管理费用借：管理费用 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 400四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用（1 1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2 2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3 3）账户结构）账户结构: : 见下页见下页四、期间费用的会计核算财务费用【例15】企业以银行存款

62、支付银行办理业务的手续费300元。 借：财务费用借：财务费用 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300四、期间费用的会计核算财务费用【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。 借：财务费用借：财务费用 1 200 1 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 1 200四、期间费用的会计核算销售费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户

63、结构：见下页五、投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中途转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分得的数额等。五、投资收益五、投资收益账户设置账户设置（1 1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2 2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。发生的损失。企业在对外投资、转让或出售股票、债券时发生的企业在对外投资、转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。收益或损失的反映。（3 3）账户结

64、构：见下页）账户结构：见下页四、期间费用的会计核算销售费用【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。 借：销售费用借：销售费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500五、投资收益五、投资收益【例18】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 000000六、营业外收支六、营业外收支营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组

65、利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、罚款支出等。六、营业外收支六、营业外收支账户设置账户设置六、营业外收支六、营业外收支【例例1919】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9 9 000000元元，无无法法支支付付，经经批批准准转作营业外收入。转作营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000五、投资收益七、利润的结转七、利润的结转期期末末，将将损损益益类类各各账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账

66、户户。通通过过“本本年年利利润润”账账户户结结算算出出本本月月份份净净利利润润总总额额和和本本年年累计净利润总额累计净利润总额。将将本本期期收收入入、收收益益和和利利得得科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目的的贷贷方方。将将本本期期费费用用和和损损失失类类科科目目发发生生额额转转入入“本本年利润年利润”科目的借方。科目的借方。七、利润的结转七、利润的结转收入的结转收入的结转 结转的会计分录： 借：收入等账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润全部的收全部的收入、收益入、收益和利得和利得七、利润的结转七、利润的结转借：银行存款借：银行存款 7 020 7

67、 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 020 1 020借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 700 1 700借：应收票据借：应收票据 10 530 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 530 1 530例例1例例3例例6 6 000 10 000 9 000 25 000 25 000借：主营业务收入借：主营业务

68、收入 25 000 25 000 贷：本年利润贷：本年利润 25 000 25 000七、利润的结转七、利润的结转费用的结转费用的结转 结转的会计分录： 借：本年利润 贷：费用等账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、 营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费全部的费用和损失用和损失七、利润的结转七、利润的结转费用的结转费用的结转借：主营业务成本借：主营业务成本 4 600 4 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600A 4 600借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 8 000 贷：库存商品贷：库存商品A 8 000A 8 000借：主营业务成本借：主营业

69、务成本 6 900 6 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900A 6 900例例2例例4例例7 4 600 8 000 6 900 19 500 19 500借：本年利润借：本年利润 19 500 19 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 19 500 19 500七、利润的结转七、利润的结转本年利润账户本年利润账户全部的收全部的收入、收益入、收益和利得和利得全部的费全部的费用和损失用和损失净利润净利润亏损额亏损额第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用七、利润的结转七、利润的结转本年利润账户本年利润账户七、利润的结转七、利润的结转【例】【例】第六节销售过程与财务成果账户设置及

70、其运用七、利润的结转分录【例】第六节销售过程与财务成果账户设置及其运用（1 1）借：主营业务收入 218 200 218 200 其他业务收入 6 000 6 000 投资收益 8 000 8 000 营业外收入 12 000 12 000 贷：本年利润 244 200 244 200（2 2）借：本年利润 195 500 195 500 贷：主营业务成本 148 926 148 926 销售费用 3 000 3 000 营业税金及附加 800 800 其他业务成本 4 500 4 500 管理费用 34 960 34 960 财务费用 1 200 1 200 营业外支出 2 114 2 11

71、4八、所得税的核算所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：企业应交所得税利润总额适用税率第六节销售过程与财务成果账户设置及其运用八、所得税核算所得税账户的设置及核算流程12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质：费用类账户账户性质：费用类账户账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。八、所得税核算八、所得税核算【例【例2121】企业本期利润总额为企业本期利润总额为55005500按税法规定按税法

72、规定25%25%的税率计算的税率计算 应交所得税。应交所得税。应纳所得税应纳税所得额应纳所得税应纳税所得额适用税率适用税率550025%550025%13751375元元借：所得税借：所得税费用费用 1 3751 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375八、所得税核算八、所得税核算【例【例2222】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税13751375元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375 贷：贷：银行存款银行存款 1 375 1 375【例【例2323】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”

73、账户。账户。 借：借：本年利润本年利润 1 375 1 375 贷：贷：所得税费用所得税费用 1 375 1 375九、利润分配（Profitappropriation）的核算 1.利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。九、利润分配（Profit appropriation）的核算 2.2.利润分配的顺序利润分配的顺序可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积向投资向投资者分配者分配利润利润提取任提取任意盈余意盈余公积公积九、利润分配（九、利润分配（P

74、rofit appropriationProfit appropriation）的核算）的核算3.3.利润分配的核算内容利润分配的核算内容账户设置账户设置利润分配利润分配盈余公积盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润 九、利润分配（Profit appropriation）的核算 3.利润分配的核算内容核算内容核算内容b.提取任意盈余公积提取任意盈余公积a.提取法定盈余公积提取法定盈余公积确定未分配利润（结果确定未分配利润（结果）进行分进行分配配形成可供分配利形成可供分配利润润c.向投资者分利

75、向投资者分利九、利润分配（Profit appropriation）的核算（可供分配利润）（可供分配利润）期末余额：期末余额：（未（未分配利润）分配利润）实现利润实现利润结转利润结转利润（年初末分配利润）（年初末分配利润）结转已结转已分配数分配数提取法定提取法定盈余公积盈余公积提取任意提取任意盈余公积盈余公积宣告现金股利宣告现金股利转入费用转入费用和损失和损失转入收转入收入、收入、收益和利益和利得得九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriationProfit appropriation）的核算）的核算【例例2424】年年终终决决算算时时，根根据据“本本年年利利润润”账账户户

76、借借贷贷方方差差额额1072010720元（贷方），转入元（贷方），转入“利润分配利润分配”科目的贷方。科目的贷方。借：本年利润借：本年利润 1010 720720 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1010 720720九、利润分配（Profit appropriation）的核算【例25】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。应提取的盈余公积10720 10% 1072元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 072 072 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 1 072072九、利润分配（Profit appropriation）的

77、核算【例26】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。借：利润分配借：利润分配应付应付现金现金股利股利 7 7 648648 贷：应付股利贷：应付股利 7 7 648648练习题练习题: :一、目的：练习利润形成及利润分配的核算一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二、资料：二、资料：工厂工厂XXXX年年1212月份月份发生的部分经济业务如下：发生的部分经济业务如下：1 1发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3 0003 000元，经批准转作营业外收入。元，经批准转作营业外收入。2 2因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装

78、物押金因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装物押金590590元，存入银行。元，存入银行。3 3大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590590元。元。4 4出售多余甲材料一批，取得价款收入出售多余甲材料一批，取得价款收入1 5001 500元，收取销项税元，收取销项税255255元，存入银行。元，存入银行。5 5结转甲材料的销售成本，其账面价值为结转甲材料的销售成本，其账面价值为10001000元。元。6 6以现金支付出售甲材料的搬运费以现金支付出售甲材料的搬运费120120元。元。7 7出售专利权一

79、项，取得价款收入出售专利权一项，取得价款收入10001000元，存入银行。该专利权的账面价值为元，存入银行。该专利权的账面价值为600600元。元。8 8接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850850元。元。9 9企业因火灾造成乙材料净损失企业因火灾造成乙材料净损失72007200元。元。 1010以银行存款支付违约罚款以银行存款支付违约罚款500500元。元。1111收到股利收入收到股利收入20002000元，存入银行。元，存入银行。练习题:12123030日日，结结转转本本月月实实现现的的有有关关收收入入及及费费用用。假假设设1212月月末末，

80、各各有有关关损损益益类类账账户户的的本本月月发发生额如下：生额如下：主营业务收入主营业务收入 85000 85000元元 主营业务成本主营业务成本 48000 48000元元 销售费用销售费用 4200 4200元元营业税金及附加营业税金及附加 1500 1500元元 管理费用管理费用 1300 1300元元 财务费用财务费用 800 800元元营业外收入营业外收入 3600 3600元元 营业外支出营业外支出 9000 9000元元 其他业务收入其他业务收入 4200 4200元元其他业务成本其他业务成本 3000 3000元元 投资收益投资收益 2000 2000元元1313按以上利润总额

81、的按以上利润总额的25%25%计提计提本月本月应交所得税。应交所得税。1414结转所得税到结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。1515假假设设1212月月初初，“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方余余额额为为250000250000元元。分分别别按按当当年年净净利利润润的的10%10%的比例提取法定盈余公积金。的比例提取法定盈余公积金。1616按当年净利润的按当年净利润的50%50%的比例向投资者分配利润。的比例向投资者分配利润。三三要求：要求：1 1 根据资料编制会计分录。根据资料编制会计分录。2 2分别计算分别计算1212月份的主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额以及

82、净利润。月份的主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额以及净利润。 第七节 资金退出企业的会计核算随着制造企业生产经营过程的进行，一部分资金会随着资金的随着制造企业生产经营过程的进行，一部分资金会随着资金的循环周转运动而退出企业。循环周转运动而退出企业。制造企业资金退出企业的主要方式有：支付投资者利润；归还制造企业资金退出企业的主要方式有：支付投资者利润；归还银行借款；上交各种税金；向其他单位投资；归还应付账款；银行借款；上交各种税金；向其他单位投资；归还应付账款；调出或出售不需用的固定资产；支付应付工资和开支职工福利调出或出售不需用的固定资产；支付应付工资和开支职工福利费等。费等。其中

83、，有些经济业务已在前面讲述过，这里仅就未述及的部分其中，有些经济业务已在前面讲述过，这里仅就未述及的部分业务加以说明。业务加以说明。一、归还银行借款的核算企业向银行借入的各种款项，必须在规定的到期日予以归还并支付利息。按企业向银行借入的各种款项，必须在规定的到期日予以归还并支付利息。按期还本付息是企业获得持续借入资金来源的重要保证。期还本付息是企业获得持续借入资金来源的重要保证。例例3232 12 12月末，宏业工厂以银行存款归还短期借款月末，宏业工厂以银行存款归还短期借款30 00030 000元，并支付短期借元，并支付短期借款利息款利息3 0003 000元。其中，借款利息已预提元。其中，

84、借款利息已预提2 5002 500元。元。 根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：短期借款借：短期借款 30 000 30 000 应付利息应付利息 2 500 2 500 财务费用财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 33 000二、上交各种税金的核算 企业应上交税务机关的各种税金，一般在各月末提取，于下月初交企业应上交税务机关的各种税金，一般在各月末提取，于下月初交纳，年终汇算清缴。纳，年终汇算清缴。 例例3333 次年初，宏业工厂以银行存款缴纳次年初，宏业工厂以银行存款缴纳1212月份的各种应交税金。月份的各种应交税金。

85、其中，增值税其中，增值税26 64026 640元，所得税元，所得税25 96525 965元，城市维护建设税元，城市维护建设税4 6204 620元，元，教育费附加税教育费附加税2 1802 180元。元。 根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 640 26 640 应交所得税应交所得税 25 965 25 965 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 4 620 4 620 应交教育费附加应交教育费附加 2 180 2 180 贷：银行存款贷：银行存款 59 405 59 405三、向其他单位投资的核算

86、 企业向其他单位投资应设置企业向其他单位投资应设置“长期股权投资长期股权投资”账户进行核算，该账账户进行核算，该账户属资产类。投资发生时，记借方；收回投资时，记贷方；余额一般户属资产类。投资发生时，记借方；收回投资时，记贷方；余额一般在借方，表示现有的对外投资额。其明细账可按投资类别设置。在借方，表示现有的对外投资额。其明细账可按投资类别设置。例例3434 蓝天环保公司以银行存款在证券交易二级市场上购入大华公司蓝天环保公司以银行存款在证券交易二级市场上购入大华公司发行的普通股发行的普通股10 00010 000股，占被投资单位大华公司股权的股，占被投资单位大华公司股权的2525，买价为，买价为

87、75 00075 000元。该股票一年内不准备出售。元。该股票一年内不准备出售。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 75 000 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000 75 000四、固定资产出售和报废的核算固定资产是指使用年限较长、单位价值较高的劳动资料。固定资产的核算通过设置“固定资产”账户进行。该账户属资产类，用于核算企业固定资产原值的增减变化和结存情况。购入、建造完工而使固定资产增加时，记借方；出售、报废固定资产时，记贷方；余额一般在借方，表示现有固定资产的原值。固定资产原值减去累计折

88、旧后的差额为固定资产净值，即固定资产现值。固定资产的出售和报废应设置“固定资产清理”账户进行核算，该账户属资产类。将出售或报废的固定资产净值转销和发生清理费用时，记借方；取得各项清理收入和转销发生的净损失时，记贷方；余额若在借方，为固定资产清理净损失，转入“营业外支出处置非流动资产损失”账户的借方；余额若在贷方，为固定资产清理净收益，转入“营业外收入处置非流动资产利得”账户的贷方。例例3535 蓝天环保公司将一台闲置的机器设备出售，价款为蓝天环保公司将一台闲置的机器设备出售，价款为50 00050 000元，款已收到存入银元，款已收到存入银行。该机器设备原值为行。该机器设备原值为80 0008

89、0 000元，已提折旧为元，已提折旧为35 00035 000元。元。 分析：这笔经济业务的发生，首先应从账面上注销企业固定资产原值和已提折旧，分析：这笔经济业务的发生，首先应从账面上注销企业固定资产原值和已提折旧，固定资产的减少记入固定资产的减少记入“固定资产固定资产”账户的贷方；已提折旧的减少记入账户的贷方；已提折旧的减少记入“累计折旧累计折旧”账账户的借方；其净值转入户的借方；其净值转入“固定资产清理固定资产清理”账户的借方。账户的借方。 根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：累计折旧借：累计折旧 35 000 35 000 固定资产清理固定资产清

90、理 45 000 45 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 80 000其次，应反映固定资产清理收入的增加。根据有关原始凭证，编其次，应反映固定资产清理收入的增加。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 000 50 000第三，按照规定转让不动产时应该按照转让收益征收第三，按照规定转让不动产时应该按照转让收益征收5 5的营业税。的营业税。 借：固定资产清理借：固定资产清理 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1500 1500 最后，清理完毕，

91、按规定将清理净收益转至最后，清理完毕，按规定将清理净收益转至“营业外收入营业外收入”账户。根账户。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 500 3 500 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 3 5003 500五、职工工薪及福利费开支的核算 例例36 36 宏业工厂从银行提取现金发放宏业工厂从银行提取现金发放1212月份职工工资月份职工工资30 00030 000元。元。 根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 例例37 1237 12月，蓝天环保公司职工共报销医药费月，蓝天环保公司职工共报销医药费3 0003 000元。元。 根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000