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1、会计从业资格考试讲义会计基础20121会计从业资格考试讲义中国古代会计v中国最早出现的交易方式是物物交换。v中国最早的货币是海贝。海贝在史前的仰韶文化、龙山文化、大汶口文化遗址中，在夏代纪年范围内的二里头文化遗址和商周墓葬中，屡有发现，盐铁论错币中并有“夏后以玄贝”的记载。另一种最早的货币是铜质的钱、镈、刀。钱、镈是农具，刀是多种用途的工具，它们也是人们可以让渡的财产。而在明清时期，白银成为货币的主流。v早在原始公社制时代，人们已用“刻记记数”和“结绳记事”等方法，反映渔猎收获数量及其他收支。（旧石器时代的中晚期、原始社会末期）v西周设置了专门负责会计工作的“司会”官职，它与专门负责财物保管工
2、作的官职“小宰”有明确的分工。2会计从业资格考试讲义v 第一章总论第一章总论vv本章分值约6分左右。内容属于会计基础理论知识，主要涉及的内容是会计的概念、会计的基本职能、会计的基本假设与会计基础等，本章是学习本门课程的基础，要重点掌握各个知识点在各类题型中的应用。3会计从业资格考试讲义第一节会计概述第一节会计概述v一、会计的概念及特征一、会计的概念及特征v（一）会计的概念会计是以货币为主要主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。按报告的对象不同：1.财务会计-侧重外部v2.管理会计-侧重内部【例题多选题】（2010年）下列有关财务会计的表述中，正确的有（
3、）。A.主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的信息B.主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息C.侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据D.侧重未来信息，为内部管理部门提供数据正确答案BC答案解析选项AD是管理会计的特点。4会计从业资格考试讲义v（二）会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位会计对经济活动过程中使用的财产物资、发生的劳动耗费及劳动成果等以货币作为主要计量单位，进行系统的记录、计算、分析和考核，以达到加强经济管理的目的。2.会计拥有一系列专门方法会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一整套有别于其他
4、工作的独特方法。例如设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能会计核算和监督）会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的基础，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式
5、。4.会计的本质就是管理活动从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。传统意义上的会计，主要是账务处理，仅限于事后的记账、算账、报账等工作内容，实质上就是簿记。随着社会经济的发展，会计的职能、方法、内涵与外延都发生了很大的变化，会计不再局限于记账、算账、报账，还参与经济管理、进行经营决策，形成了现代意义上的会计，具有更完善的功能、更深刻的内涵和更广泛的服务领域。簿记只是现代会计的一个组成部分。要成为一名合格的会计工作者，就必须深入学习，深刻理解现代会计的内涵，掌握现代会计的知识。本辅导教材，主要介绍会计最基础的知识和基本技能，即与簿记相关的会计基本理念
6、和记账、算账、报账所运用的一系列会计核算的专门方法。5会计从业资格考试讲义v二、会计的基本职能二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算和会计监督。v（一）会计的核算职能第一：会计主要是利用货币计量。第一：会计核算不仅是记录已发生的经济业务；还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据（预测）。第三：会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。【例题多选题】（2010年）会计核算所产生的会计信息，应具有（）。A.完整性B.连续性C.系统性D.广泛性正确答案ABCv（二）会计的监督职能第一：利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。第二
7、：会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。（三）会计核算与监督职能的关系（研究性与导师）会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。除基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。【例题判断题】（2010年）会计的基本职能包括会计核算和会计分析。（）正确答案答案解析会计的基本职能是会计核算和会计监督。6会计从业资格考试讲义v三、会计对象和会计核算的具体内容三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。
8、以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。v资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，第一层次会计对象第二层次会计要素（是会计对象的具体化）第三层次会计科目（根据会计要素进行划分）后两个层次将在后面章节加以介绍。【例题多选题】（2010年）会计核算的内容是指特定主体的资金活动，包括（）等阶段。A.资金的投入B.资金的循环与周转C.资金的储存D.资金的退出正确答案ABD答案解析会计核算的内容是指特定主体的资金活动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。7会计从业资格考试讲义v（二）
9、会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。1.款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款及备用金等；有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产，如果收付环节出现问题，不仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响到企业货币资金的供应，从而影响企业生产经营活动。企业必须按照国家统一的会计制度的规定，加强监督管理，及时、如实地核算款项和有
10、价证券的收付及结存。8会计从业资格考试讲义v2.财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。由于财物本身就是一种资产，而且大多数都是企业组织生产经营活动所必需的生产设备和生产资料等，价值一般比较大，在企业的资产总额中占有较大比重，因此，企业对财物的收发、使用、增减变化等情况必须及时进行会计核算，全面反映企业财物的收发、结存和使用情况，发挥会计在控制和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失等方面的重要作用，
11、维护企业正常的生产经营秩序。9会计从业资格考试讲义v3.债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。债务是企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债权和债务是企业在日常生产经营活动中经常出现的经济业务事项。债权债务的发生和结算，涉及企业与其他企业以及企业与其他有关方面的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响到企业的生产经营活动。因此，企业必须及时、真实、
12、完整地核算其债权债务，防止在债权债务环节发生非法行为。10会计从业资格考试讲义v4.资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（股本）和资本公积。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志。办理资本增减业务的政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。资本的增减，直接影响企业的经营规模和收益分配，因此会计上要求对资本的增减必须及时进行会计核算。11会计从业资格考试讲义v5.收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济
13、利益的总流入，如销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出以及在正常生产经营活动以外发生的对外捐赠、罚款及自然灾害造成的损失等所形成的支出。以支出的属性为标准对支出进行划分时，如果一项支出符合资产的定义，则形成企业的资产，否则为当期费用或损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是为了取得收入而发生的资源耗费。费用通常包括营业成本和期间费用。企业为生产产品、提供劳务等
14、发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应在确认商品销售收入、劳务收入等时确认为费用，计入当期损益，如主营业务成本；企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益，如广告费、职工培训费等；企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益，如预计的产品质量保证费等。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也
15、称为制造成本。如工业企业在进行产品生产时所发生的材料、燃料和动力费用（直接材料），人工费用（直接人工），组织和管理生产所发生的车间的折旧费用及车间管理人员的工资等（制造费用）形成该产品的成本。收入、支出、费用、成本是互相联系密不可分的，都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据，取得收入，必然要发生一定的成本、费用和支出。企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算。12会计从业资格考试讲义v6.财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计
16、算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等，涉及企业与所有者、国家等方面的利益关系，因此，企业必须按照国家统一的会计制度和其他法规制度的规定，对财务成果进行正确的计算和处理。【例题单选题】（2010年）下列不属于账务成果的计算和处理的是（）。A.利润的计算B.债权债务的结算C.所得税的计算和缴纳D.亏损弥补正确答案B答案解析财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。债权债务的结算属于债权债务的发生和结算。v7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，是指除了以上所列举的六类经济业务事项以外的、按照国家统一的会计
17、制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。13会计从业资格考试讲义第二节会计基本假设第二节会计基本假设v会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。14会计从业资格考试讲义v一、会计主体一、会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体，例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但会计主体不一定是法律主体。v二、持续经营二、持续经营 持续经
18、营是指会计主体在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。依据企业会计准则基本准则，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。15会计从业资格考试讲义v三、会计分期三、会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制会计报表、反映企业的经营成果和
19、财务状况及其变动情况，及时向有关方面提供会计信息。根据企业会计准则基本准则规定，会计期间分为年度和中期。这里的会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。【例题多选题】（2010年）根据企业会计准则基本准则的规定，称为会计中期的有（）。A.半年度B.季度C.月度D.旬正确答案ABC答案解析会计中期包括半年度、季度和月度。四、货币计量四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。企业会计准则中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本
20、位币。考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折合成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。【例题判断题】（2010年）在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以使用中文，也可以使用一种外国文字。（）正确答案答案解析在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录应当使用中文，并可以同时使用一种外国文字。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没
21、有货币计量就不会有现代会计。16会计从业资格考试讲义第三节会计基础第三节会计基础v一、会计基础的概念和种类一、会计基础的概念和种类会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现制。企业会计准则基本准则第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。17会计从业资格考试讲义v二、权责发生制二、权责发生制权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、
22、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。【例】在权责发生制下，2010年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为2010年10月份的收入。【例】在权责发生制下，2010年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发走，就不能作为2010年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。v18会计从业资格考试讲义v三、收付实现制三、收付实现制 与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依
23、据。【例】在收付实现制下，2010年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为12月份的收入。【例】在收付实现制下，2010年10月份，某企业预收了一笔货款，这时货款已经收到，虽然货物还没有发走，也作为2010年10月份的收入。19会计从业资格考试讲义第二章会计要素与会计科目第二章会计要素与会计科目v【回顾回顾】第一章主要内容：一是会计的基本职能（2个）与会计对象（资金运动）二是会计基本假设（4个）三是会计基础（2个）本章2010年考核分值约15分。主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理
24、解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。本章的主要内容包括：一是会计要素。6大会计要素。二是会计科目的分类。会计科目的基本分类涉及2种分类。三是会计科目的设置原则。会计科目的设置应当遵循3原则。四是常用会计科目列举。常用会计科目应有必要的了解。20会计从业资格考试讲义第一节会计要素（重要）第一节会计要素（重要）v本节讲了两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）一、会计要素的确认一、会计要素的确认在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，第一层次会计对象第二层次会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）第三层次会计科目（根据
25、会计要素进行划分）会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。依据企业会计准则，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；P138收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解）P14521会计从业资格考试讲义v资产负债表要素资
26、产负债表要素（一）资产1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据定义可知有以下三个特征：第一：过去的交易或事项形成预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。第二：企业拥有或者控制的资源资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。第三：预期会给企业带来经济利益资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价
27、钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。资产的确认条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（）正确答案22会计从业资格考试讲义v2.资产的分类流动资产，如库存现金、银行存款、应收账款、存货等；非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。【例题多选题】下列事项属于流动资产的是（）。A.库存商品B.库存现金C.长期股权投资D.交易性金融资产v正确答案ABD23会计从业资格考试讲义v（二）负债1.负债的
28、定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。有三个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）第一：负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。第二：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。第三：过去的交易或者事项形成的未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。负债的确认条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能
29、够可靠地计量。24会计从业资格考试讲义v2.负债的分类流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；非流动负债，如长期借款、应付债券等。【例题多选题】下列属于流动负债的是（）。A.长期借款B.应付票据C.应付职工薪酬D.应付债券v正确答案BC25会计从业资格考试讲义v（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。所有
30、者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。26会计从业资格考试讲义v2.所有者权益的分类所有者权益的形成来源（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。v【例题多选题】
31、所有者权益包括（）。A.实收资本B.未分配利润vC.资本公积D.盈余公积正确答案ABCD【例题单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。A.存在形态B.动态表现C.静态表现D.来源渠道正确答案C27会计从业资格考试讲义v利润表要素利润表要素（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。【拓展1】收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入是与所有者投入资本无
32、关的经济利益总流入。（3）收入会导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入。企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。收入确认条件（同时满足）：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。28会计从业资格考试讲义v【例题单选题】（2010年）下列不属于企业经济利益总流入的是（）。A.销售收入B.租金收入C.为第三方客户代收的款项D.股利收入正确答案C答案解析为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经
33、济利益流入。【拓展2】明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。【例题单选题】（2010年）利得是与（）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。A.所有者利益分配B.所有者投入资本C.经济利益流入D.所有者经济活动正确答案B答案解析利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。29会计从业资格考试讲义v2.收入的分类收入根据企业所
34、从事的日常活动的内容，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入：销售商品、提供劳务等主要业务所实现的收入。其他业务收入：材料销售收入、资产出租收入等除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。30会计从业资格考试讲义v（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。【拓展3】费用具有以
35、下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的。企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用会导致所有者权益的减少。费用确认条件（同时满足）：一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；二是经济利益的流出额能够可靠计量。2.费用的分类费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。营业成本主营业务成本、其他业务成本期间费用管理费用、销售费用和财务费用31会计从业资格考试讲义v（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是一期期间的经
36、营成果）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。2.利润的分类利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。（第八章具体讲解）v【例题多选题】（2010年）下列称为静态会计要素的有（）。A.收入B.资产C.负债D.利润v正确答案BC答案解析静态会计要素为资产、负债和所有者权益。而收入、费用、利润为动态会计要素。32会计从业资格考试讲义v二、会计要素的计量二、会计要素的计量会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主
37、要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（一）历史成本（基本计量属性）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。在历史成本计量下：资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本（常用于盘盈资产）重置成本，
38、又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。33会计从业资格考试讲义v（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。34会计从业资格考试讲义v（五）公
39、允价值（常用于金融资产）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。【例题单选题】（2010年）资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（）。A.重置成本B.公允价值C.可变现净值D.现值正确答案D答案解析现值计量下，资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。【例题判断题】（2010年）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计
40、售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（）正确答案v【例题单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值正确答案C35会计从业资格考试讲义第二节会计科目第二节会计科目v一、会计科目的概念一、会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划分。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。注：图2-7第三章学习后再看。【例题单选题】（2010年）（）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。A.会计对
41、象B.会计科目C.会计账户D.明细分类账正确答案B答案解析本题考核会计科目的定义。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。v【例题判断题】（2010年）会计科目是对会计对象的基本分类。（）v正确答案答案解析会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，而会计要素是对会计对象的基本分类。36会计从业资格考试讲义v二、会计科目的分类（重要）二、会计科目的分类（重要）（一）按其归属的会计要素分类企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2.负债类科目：
42、按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。37会计从业资格考试讲义v（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及
43、其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。38会计从业资格考试讲义v【例题单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（）和明细分类科目。A.二级明细科目B.总分类科目C.三级明细科目D.特殊明细科目正确答案Bv【例题判断题】明细分类科目就是二级科目。（）正确答案v【例题判断题】对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下设置：二级或多级明细科目。（）正确答案【例题判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（）正确答案【例题多选题】（2010年）执行企业会计准则的企业，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、（）。A.收入类B.成本类C.损益类D.共同类正
44、确答案BCD答案解析按照企业会计准则的规定，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类。39会计从业资格考试讲义v三、会计科目的设置三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。因此，会计科目在设置过程中应遵循下列原则：1.合法性原则在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.
45、相关性原则3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。【例题多选题】下列原则中，属于会计科目设置原则的有（）。A.合法性原则B.实用性原则C.权责发生制原则D.相关性原则正确答案ABDv【例题单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（）。A.合法性原则B.相关性原则C.实用性原则D.可靠性原则正确答案Cv【例题判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。（）正确答案v【例题判断题】（2010年）为了适应企业管理精细化的要求，每一个总账科目下都应设置明细科目。（）正确答案
46、答案解析企业设置明细科目是为了管理工作的需要，但是并不是每一个总账科目都要设置明细科目。比如库存现金一般就只设置总账科目。40会计从业资格考试讲义v（二）常用会计科目教材表22，一共是六大类，我们将在第十章做具体运用的讲解。【例题单选题】（2010年）企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属于所有者权益，所以将（）归类到所有者权益类账户。A.投资收益B.本年利润C.营业外收入D.主营业务收入正确答案B答案解析选项ACD属于损益类账户。41会计从业资格考试讲义v 第三节账户第三节账户v一、账户的概念一、账户的概念账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。是会计核算的重要方法之一。账户
47、的设置依据（名称）：会计科目账户具有一定格式与结构。v二、账户的分类二、账户的分类42会计从业资格考试讲义v三、账户的基本结构三、账户的基本结构账户的作用：分门别类地记载各项经济业务；提供日常会计核算资料和数据；为编制财务报表提供依据。在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个金额要素，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额账户基本结构包括：1.账户名称（即会计科目）2.日期摘要3.增减金额及余额4.凭证号数（说明账户记录的依据）【例题单选题】账户
48、余额的计算公式是（）。A.期末余额上期期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额C.期末余额上期期初余额本期减少发生额本期增加发生额D.期末余额期初余额本期减少发生额本期增加发生额v正确答案B43会计从业资格考试讲义v四、账户与会计科目四、账户与会计科目1.联系反映的会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质，会计科目的分类决定了账户的分类。2.区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账
49、户则具有一定的格式和结构。会计科目仅反映经济业务内容是什么，而账户不仅反映经济业务内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加区别,往往互相通用。【例题单选题】（2010年）关于会计账户的设置，下列哪个说法是正确的？（）。A.账户的设置以会计科目为依据，并要服从于会计报表对会计信息的要求B.账户的设置以会计报表为依据，并服从于会计报表对总账和明细账的要求C.账户的设置以会计主体为依据，并服从于会计主体对会计信息的要求
50、D.账户的设置以会计假设为依据，并服从于会计核算对货币计量的要求正确答案A答案解析账户的设置是以会计科目为依据的，同时要服从于会计报表对会计信息的要求。【例题判断题】（2010年）账户是根据会计要素设置的，具有一定的格式和结构。（）正确答案答案解析账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构。44会计从业资格考试讲义第三章会计等式与复式记账第三章会计等式与复式记账v本章在2010年考核了16分。本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一是会计等式。（2等式）1.
51、“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。2.“收入费用=利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。三是借贷记账法。（1方法）四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（一句话）五是借贷记账法的试算平衡。（2种）六是会计分录。（3要素）七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）45会计从业资格考试讲义第一节会计等式第一节会计等式v会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产一、资产=负债负债+所有者权益所有者权益（一）会计恒等式企业从
52、事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）资产权益（静态等式）v企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权
53、益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产=负债+所有者权益以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素是资产负债表的基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。【例题单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入费用）正确答案A46会计从业资格考试讲义v（二）经济业务对会计恒等式的影响资产与权益的恒等关系，是复式记账法的
54、理论基础，也是编制资产负债表的依据。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。【例题1】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。正确答案这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00000元，权益方的实收资本也增加了l00000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。（2）资产方等额有
55、增有减，权益不变。【例题2】甲企业于20年1月12日从银行提取现金5000元。正确答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5000元，库存现金增加了5000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。（3）资产与权益同时等额减少。【例题3】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。正确答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8000元，权益方的应付账款也减少18000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额
56、。（4）权益方等额有增有减，资产不变。【例题4】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。正确答案这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30000元，而长期借款则增加了30000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。47会计从业资格考试讲义v2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：下面通过分析甲公司
57、2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产负债+所有者权益”等式的影响。【例3-1】李某用现金60000元作为投资，经营A商店。并将现金存入银行，3月1日开始营业。3月份A商店发生以下业务：3月8日，向银行借入短期借款40000元存入银行；3月15日，购入甲商品50000元，以银行存款支付；3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75000元，款项存入银行；月末结账，未进行利润分配。（1）3月1日，A商店开张时，拥有的资产总额为60000元，该项资产全部由业主李某投入，属于所有者权益。即：资产（60000元）=所有者权益（60000元）。（2）3月8日，向银行借入短期借款400
58、00元存入银行，一方面使企业的资产增加了40000元，另一方面使企业的负债增加了40000元。A商店在3月8日拥有的资产总额为100000元，其中60000来源于所有者，40000元来源于债权人。即：资产（100000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）。（3）3月15日购入商品，一方面使企业的库存商品增加50000元，另一方面使企业的银行存款减少50000元，资产总额仍为100000元。即：资产（100000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）。（4）3月20日销售商品，一方面收入增加了75000元，同时增加了银行存款75000元。另一方面库存商品减少了5
59、0000元，导致成本费用增加了50000元。资产总额为125000元，负债为40000元，所有者权益为60000元，收入为75000元，费用为50000元。即：资产（125000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）+收入（75000元）-费用（50000元）。（5）月末，计算利润为25000元，纳入所有者权益。即：资产（125000元）=负债（40000元）+所有者权益（85000元）。48会计从业资格考试讲义v（1）资产和负债要素同时等额增加。【例3-2】企业从B单位购入材料一批，货款20000元，材料已验收入库，货款暂欠。这项交易或事项的发生，使企业资产（原材料）增加20
60、000元，同时也使负债（应付账款）增加20000元，资产与负债等额增加，不破坏等式的平衡关系。（2）资产和负债要素同时等额减少。【例3-3】企业以银行存款10000元偿还前欠B单位的货款。这项交易或事项的发生，使企业资产（银行存款）减少10000元，同时也使负债（应付账款）减少10000元，资产与负债等额减少，不破坏等式的平衡关系。（3）资产和所有者权益要素同时等额增加。【例3-4】企业收到A单位投入设备一台，价值30000元。这项交易或事项的发生，使企业资产（固定资产）增加30000元，同时也使所有者权益（实收资本）增加30000元，资产与所有者权益等额增加，不破坏等式的平衡关系。（4）资产
61、和所有者权益要素同时等额减少。【例3-5】企业与C单位联营到期，企业退回其投资50000元，以银行存款支付。这项交易或事项的发生，使企业资产（银行存款）减少50000元，同时也使所有者权益（实收资本）减少50000元，资产与所有者权益等额减少，不破坏等式的平衡关系。（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。【例3-6】企业从银行提取现金3000元。这项交易或事项的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加3000元，而使另一项资产（银行存款）减少3000元，增减金额相等，企业的资产总额不变，负债和所有者总额也不变，不破坏等式的平衡关系。（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和
62、所有者权益要素不变。【例3-7】企业开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠C单位货款。这项交易或事项的发生，使企业一项负债（应付票据）增加20000元，而使另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。49会计从业资格考试讲义v（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。【例3-8】企业按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本。这项交易或事项的发生，使企业的一项所有者权益（实收资本）增加了20000元，而使另一项所有者权益（资本公积）减少了20000元，增减金额相等，企业负债
63、和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。【例3-9】企业按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。这项交易或事项的发生，使企业的负债（应付股利）增加了50000元，而使所有者权益（未分配利润）减少了50000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【例3-10】企业将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。这项交易或事项的发生，使企业的一项负债（应付股利）
64、减少30000元，而使一项所有者权益（实收资本）增加了30000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目项目相互联系的等量的变化相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。【例题多选题】（2010年）一个企业的资金运动大致有以下几种（）。A.资产内部此增彼减，总额不变B.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变C.负债与资产此增彼减D
65、.所有者权益与资产此增彼减正确答案AB答案解析根据资产=负债+所有者权益这个等式，负债与资产是同增或同减的关系，所有者权益与资产也是同增同减的关系。所以选项CD说法错误。50会计从业资格考试讲义v二、收入费用二、收入费用=利润利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入费用=利润以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素利润表的三个基本要素。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础收入、费用和利润之间的上述关系，是企业
66、编制利润表的基础。【例题判断题】（2010年）“收入-费用=利润”被称为第二会计等式，是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。（）正确答案答案解析“资产=负债+所有者权益”是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。而“收入-费用=利润”是编制利润表的依据。【例题多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元D.经批准用资本公积4万元转增资本正确答案AC答案解析选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项
67、C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。【例题单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：向银行借入18万元存入银行；购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。A.178B.218C.180D.200正确答案C答案解析因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：300-120=180（万元）【拓展】六大要素之间的关系资产=负债+所有者权益+利润即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（
68、动、静态结合的会计等式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。51会计从业资格考试讲义第二节复式记账第二节复式记账v记账方法，是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素增减变动在有关账户中进行记录的方法。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法单式记账法与复式记账法两种。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户
69、体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。本教材介绍复式记账法。52会计从业资格考试讲义v一、复式记账法一、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。（二）复式记账法的特点及种类1.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。2.由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录
70、，因而可以据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。【例题判断题】复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在任意的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。（）正确答案答案解析复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。53会计从业资格考试讲义v二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法借贷记账法是指以“借”、“贷”
71、为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将账户左方称为借方，右方称为贷方。“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，取决表示增加，取决于账户的性质及结构。于账户的性质及结构。（三）借贷记账法的会计账户结构经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的.54会计从业资格考试讲义v1.资产类账户的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额减少额。资产类科目期
72、末如有余额，应该在借方。资产类账户的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类账户期末余额资产类账户期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额2.负债及所有者权益类账户的结构（如图所示）“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益
73、类账户期末余额负债及所有者权益类账户期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方本期借方发生额发生额3.成本类账户的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类账户的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方应在借方。4.损益类账户的结构损益类账户包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，费用类账户的收入类账户
74、的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，与资产类账户的结构类似。结构与所有者权益类账户的结构相反，与资产类账户的结构类似。（1）收入类账户的结构。收入类账户期末通常没有余额。收入类账户期末通常没有余额。（2）费用类账户的结构费用类账户期末通常没有余额。费用类账户期末通常没有余额。55会计从业资格考试讲义v【例题多选题】（2010年）借贷记账法中，“借”表示（）。A.资产增加B.负债减少C.所有者权益增加D.费用减少v正确答案AB答案解析借贷记账法中，“借”表示资产增加、费用增加、成本增加，同时表示负债减少、所有者权益减少、收入减少。（四）借贷记账法
75、的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个账户的借方，另一方面同时记入一个或几个账户的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。v（五）会计账户的对应关系和会计分录v1.会计账户的对应关系56会计从业资格考试讲义v会计账户的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。v2.会计分录会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。（会计分录3要素）为了保证账簿记录的正确
76、性，在经济交易或事项登记入账前，v第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；v第二，确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。57会计从业资格考试讲义v在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。v复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分
77、录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。【例题判断题】（2010年）会计分录按照所涉及的账户多少，可分为一借一贷，一借多贷，一贷多借的会计分录，不允许多借多贷的会计分录。（）v答疑编号1611030203v正确答案答案解析可以使用多借多贷的会计分录，但是多借多贷的会计分录的对应关系不清晰，所以除特殊情况外，一般不使用。【例题判断题】（2010年
78、）会计分录是指某项经济业务事项表明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。（）v答疑编号1611030204v正确答案【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额58会计从业资格考试讲义vB.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额v答疑编号1611030205v正确答案ADv【例题单选题】（2010年）“应收账款”账户的期初借方余额8000元，本期贷方发生额6000元，本期借方发生额10000元
79、，则期末余额为（）。A借方4000元B借方12000元C贷方4000元D贷方12000元v答疑编号1611030206v正确答案B答案解析应收账款期末余额=期初余额8000+本期借方发生额10000-本期贷方发生额6000=12000，和期初余额方向一样，是借方余额，所以答案是B。【例题单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资59会计从业资格考试讲义v正确答案C答案解析应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。v【例题单选
80、题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。vA.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少v答疑编号1611030208v正确答案B答案解析企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。v【例题单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。vA.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额v答疑编号1611030209v正确答案Cv【例题单选题】借贷记账法的理论依据是（）。vA.借贷平衡B.
81、有借必有贷C.复式记账法D.资产=负债+所有者权益60会计从业资格考试讲义v正确答案Dv【例题单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间v答疑编号1611030211v正确答案Dv【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户v答疑编号1611030212v正确答案BCv【例题多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（）。A.账户的名称B.记录经济业务的日期C.摘要和凭证的编号D.增加、减少的金额及余额v答疑编号1611030213v正确答案ABCD61会计从业
82、资格考试讲义v【例题判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）v答疑编号1611030214v正确答案v【例题判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（）v答疑编号1611030215v正确答案v【例题判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）v答疑编号1611030216v正确答案v【例题判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）v答疑编号1611030217
83、v正确答案v（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）v1.试算平衡的含义平衡关系主要包括三个方面：v（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。62会计从业资格考试讲义v（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。v上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计账户记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计账户记录的工作方法称为试算平衡。v试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规
84、则的要求，通过对所有会计账户记录的汇总和计算，来检查各类会计账户的记录是否正确的一种方法。v2.试算平衡的分类试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计v（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。v公式
85、分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计v全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计63会计从业资格考试讲义v实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。v如：（1）一笔经济业务事项重复记录（2）借贷方同时漏记（3）会计分录的借贷方向被颠倒（4）用错会计科目名称v【例题判断题】（2010年）在试算平衡表中如果试算平衡，则账簿记录一定正确。（）v答疑编号1611030301v正确答案答案解析试算平衡了，账簿记录不一定正确。比如某笔经纪业务漏记了，并不会影响试算平衡，也就是通过试算平衡无法发现。v【
86、例题多选题】（2010年）下列错误中不能通过编制试算平衡表查找出来的有（）。A.漏记某项经济业务B.借贷方向相反C.重记某项经济业务D.漏列某个账户余额v答疑编号1611030302v正确答案ABC答案解析选项ABC并不会破坏试算平衡，所以无法通过试算平衡表检查出来。漏列了某个账户的余额，由于其对应的科目已经填列，所以会造成试算不平衡，可以检查出来。v【例题单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A.余额表B.发生额平衡表C.资产负债表D.试算平衡表64会计从业资格考试讲义v正确答案Dv【例题判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（
87、）v答疑编号1611030304v正确答案v【例题单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等v答疑编号1611030305v正确答案Dv【例题判断题】会计期末进行试算平衡时，如果试算平衡了，就可以说明账户记录是正确的。（）v答疑编号1611030306v正确答案答案解析有几种试算平衡是查不出来的，比如颠倒方向、漏记、重记相同金额，记错方向且金额相等。v【例题单选题】（2010年）账户期末余额试算平衡的平衡公式为（）。vA.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计-全部账户的
88、期初贷方余额合计+全部账户的期末贷方余额合计B.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计+全部账户的期初贷方余额合计-全部账户的期末贷方余额合计C.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计+全部账户的期初贷方余额合计+全部账户的期末贷方余额合计D.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计65会计从业资格考试讲义v正确答案D答案解析账户期末余额试算平衡的平衡公式为：全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计。v【例题单选题】（2010年）甲企业将应收乙企业的50000元货款，改为对乙企业的股权投资，则该经济业务将引起甲企业（）。A.资产与债权
89、此增彼减B.资产与所有者权益此增彼减C.资产内部此增彼减，总额不变D.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变v答疑编号1611030308v正确答案C答案解析甲企业将应收乙企业的50000元货款，改为对乙企业的股权投资，甲企业的应收账款减少，长期股权投资增加，属于资产内部项目变动，资产总额不变。【例题单选题】（2010年）下列各项能引起企业所有者权益增加的是（）。vA.提取盈余公积B.用盈余公积转增资本66会计从业资格考试讲义vC.用盈余公积补亏D.全年实现盈利v答疑编号1611030309v正确答案D答案解析全年实现盈利，企业的未分配利润项目会增加，所以所有者权益增加。选项ABC都是所有者权
90、益内部项目变化，所有者权益总额不变。v【例题单选题】（2010年）下列经济业务中，会引起资产和所有者权益同时增加的是（）。vA.收到银行存款并存入银行B.收到投资者投入的作为出资的原材料C.以转账支票归还长期借款D.提取盈余公积v答疑编号1611030310v正确答案B答案解析收到投资者投入的作为出资的原材料，原材料增加，实收资本增加，所以是资产和所有者权益同时增加。【例题单选题】（2010年）企业以银行存款偿还所欠购货款，这会引起（）。vA.资产与负债同时增加B.资产与负债同时减少C.资产增加负债减少D.资产减少负债增加v答疑编号1611030311v正确答案B答案解析企业以银行存款偿还所欠
91、购货款，银行存款减少，应付账款减少，属于资产与负债同时减少。67会计从业资格考试讲义v三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系联系：（1）反映的经济业务的内容相同。（2）登记账簿的原始依据相同。区别：（1）反映的经济业务内容详细程度不同。（2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目
92、所属明细分类科目的方法。总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：1.（依据相同）所依据会计凭证相同。2.（方向相同）借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。3.（期间相同）所属会计期间相同。即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程68会计从业资格考试讲义v中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必须同一天平行登记）v4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。这里包含以下含义：总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等；总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等。
93、平行登记作用：利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计v【例题多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到（）。A.详简程度相同B.记账方向相同C.记账金额相等D.记账期间相同v答疑编号1611030312v正确答案BCD69会计从业资格考试讲义v第四章会计凭证vv【回顾】第三章主要内容：v一是会计等式。（2个，只有1个是恒等式）v二是借贷记账法与复式记账、记账规则（1句话）v三是试算平衡（2个）（什么错误不能通过试算平衡发现？）四是总分类账户和明细分类账户的平行登
94、记（4要求）2010年本章考核6分。本章主要讲述会计凭证的概念、作用、种类，及原始凭证和记账凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容的要求、传递保管的方法。本章的主要内容包括：一是会计凭证的概念和作用。v二是会计凭证的种类。（2个）v三是原始凭证的概念和种类。v四是原始凭证的基本内容和填制要求。v五是原始凭证的审核内容。（6个内容）v六是记账凭证的概念和种类。v七是记账凭证的基本内容和编制要求。v八是记账凭证审核的要求。（5个内容）v九是会计凭证的传递与保管。70会计从业资格考试讲义v第一节会计凭证概述v一、会计凭证的概念和种类v会计凭证是记录经济业务完成情况、明确经济责任，并据以登记账
95、簿的书面证明，是登记账簿的依据。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。v会计凭证按照填制的程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。v（一）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时由经办人取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的书面证明，是记账的原始依据，具有法律效力，是会计核算的重要资料。它是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。v（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业
96、务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。二、会计凭证的作用填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：v1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）v2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）71会计从业资格考试讲义v3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）v第二节原始凭证v一、原始凭证的种类v原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加以分类。v【例题多选题】（2010年）原始凭证按照格式不同，可以分为（）。vA.通用凭证B.专用凭证C.一
97、次凭证D.累计凭证v答疑编号1611040101v正确答案ABv答案解析原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。72会计从业资格考试讲义v【例题单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（）。vA.通用凭证和专用凭证B.收款凭证、付款凭证和转账凭证C.外来原始凭证和自制原始凭证D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证v答疑编号1611040102v正确答案Dv【例题单选题】下列原始凭证中，属于累计凭证的是（）。vA.收料单B.发货票C.领料单D.限额领料单v答疑编号1611040103v正确答案Dv【例题多选题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）。A.材料领料单
98、B.盘点盈亏表C.购货发票D.印花税票v答疑编号1611040104v正确答案ABv二、原始凭证的基本内容v原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，v主要有：原始凭证名称填制凭证的日期凭证的编号接受凭证单位名称（抬头人）经济业务内容（含数量、单价、金额等）v填制单位签章有关人员（部门负责人、经办人员）签章v填制凭证单位名称或者填制人姓名凭证附件73会计从业资格考试讲义v【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：v1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”
99、，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。v2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。v3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。总之，
100、必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。v4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。v5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。v74会计从业资格考试讲义v6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还
101、回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文件字号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。【例题多选题】原始凭证应具备的基本内容是（）。A.填制日期B.经济业务涉及的会计科目C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数v答疑编号1611040105v正确答案ACv三、原始凭证的填制要求v（一）填制原始凭证的基本要求v1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。2.内
102、容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。v3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。4.书写要清楚、规范。填写自制的原始凭证字迹要清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，
103、发生差错要按规定75会计从业资格考试讲义v的方法更正，不得涂改或刮、挖、擦、改。涉及库存现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予以作废并重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。原始凭证数字及文字填写应注意以下几点：v（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如贰、陆、亿、万、圆，银行也可受理。v（2）中
104、文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在角之后，可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。v（3）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三个字。v（4）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”不得连写或书写不清。（5）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成“人民币壹仟肆佰零玖元伍角正”；￥1609.02，应写成“人民币壹仟陆佰零玖元零贰分”；￥345.04，应写成“人民币叁佰肆拾伍元零肆分”。v
105、（6）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成“人民币陆仟零柒元壹角肆分”。但如果阿拉伯数字万位或元位是“0”而千位和角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。如￥1680.32，可写成“人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分”或者写成“人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分”。76会计从业资格考试讲义v（7）票据的出票日期必须使用中文大写。为防止篡改票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成“零壹月壹拾伍日”；10月
106、20日，应写成“零壹拾月零贰拾日”。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（判断、选择）7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。v【例题判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（）v答疑编号1611040201v正确答案v【例题多选题】填制原始凭证时，
107、符合书写要求的是（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.大写金额要以用阿拉伯字代替v答疑编号1611040202v正确答案ABv【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（）。77会计从业资格考试讲义vA.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替v答疑编号1611040203v正确答案ABCv【例题判断题】（2010年）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证
108、上更正。（）v答疑编号1611040204v正确答案v（二）自制原始凭证的填制要求v1.一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。下面以“收料单”和“领料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。v2.累计凭证的填制v要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。v要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。v要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。“限额领料单”是多
109、次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”不仅起到事先控制领料的作用，而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。78会计从业资格考试讲义v【例题单选题】（2010年）以下凭证属于累计凭证的是（）。A.借款单B.发料凭证汇总表C.差旅费报销单D.限额领料单v答疑编号1611040205v正确答案D答案解析限额领料单属于累计凭证。3.汇总凭证的填制汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证是有关责任者
110、根据经济管理的需要定期编制的。汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。v（三）外来原始凭证的填制要求v外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的，因此，会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。79会计从业资格考试讲义v【例题单选题】下列会计凭证中，只需反映价值
111、量的有（）。A.材料入库单B.实存账存对比表C.工资分配汇总表D.限额领料单v答疑编号1611040206v正确答案Cv【例题判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。（）v答疑编号1611040207v正确答案v【例题多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（）。A.收料单B.发出材料汇总表C.购货发票D.工资发放明细表v答疑编号1611040208v正确答案ABDv四、原始凭证的审核审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审
112、核。v主要包括下列内容：1.审核原始凭证的真实性。包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。从外单位取得的原始凭证，必须盖80会计从业资格考试讲义v有填制单位的公章；自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。v2.审核原始凭证的合法性。经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。v3.审核原始凭证的合理性。原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。v4.审核原始凭证的完整性。原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否
113、工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。v5.审核原始凭证的正确性。各项金额的计算及填写是否正确，如阿拉伯数字不得连写、大小写金额相符等，有无刮擦、涂改和挖补等。v6.审核原始凭证的及时性。应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）v第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；81会计从业资格考试讲义v第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始
114、凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；v第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。v【例题单选题】下列内容不属于原始凭证审核的是（）。A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确v答疑编号1611040209v正确答案Dv【例题多选题】对原始凭证审核的内容包括（）。A.审核真实性B.审核合理性C.审核及时性D.审核重要性v答疑编号1611040210v正确答案ABCv【例题多选题】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括（）。A.填制单位公章和填
115、制人员签章是否齐全B.经济业务的内容是否真实C.是否有本单位公章和经办人签章D.填制凭证的日期是否真实v答疑编号1611040211v正确答案ABDv【例题多选题】原始凭证的合法性包括（）。A.符合国家法律法规B.符合规定的审核权限82会计从业资格考试讲义vC.履行了规定的凭证传递和审核程序D.有总经理的核准签章v答疑编号1611040212v正确答案ABCv【例题判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。（）v答疑编号1611040213v正确答案v第三节记账凭证v一、记账凭证的种类v【例题多选题】（2010年）记账凭证可以根据（）填制。A.每一张原始凭证B
116、.若干张同类原始凭证汇总C.不同内容和类别的原始凭证汇总D.原始凭证汇总表v答疑编号1611040214v正确答案ABD答案解析记账凭证的填制依据可以是：每一张原始凭证、若干张同类原始凭证汇总、原始凭证汇总表。83会计从业资格考试讲义v【例题多选题】记账凭证按其填列方式分类分为（）。A.收款凭证B.复式凭证C.付款凭证D.单式凭证v答疑编号1611040215v正确答案BDv【例题单选题】记账凭证按内容分（）。A.外来记账凭证与原始记账凭证B.一次凭证、累计凭证、汇总凭证C.复式凭证与单式凭证D.收款凭证、付款凭证、转账凭证v答疑编号1611040216v正确答案D【拓展】将记账凭证划分为收款
117、凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便。但工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的单位。同时，对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。84会计从业资格考试讲义v【例题单选题】（）是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。A.单式凭证B.复式凭证C.通用记账凭证D.原始凭证v答疑编号16
118、11040217v正确答案Cv【例题单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（）。A.专用记账凭证B.通用记账凭证C.复式记账凭证D.单式记账凭证v答疑编号1611040218v正确答案Bv二、记账凭证的基本内容记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；v（2）记账凭证的日期；v（3）记账凭证的编号；v（4）经济业务事项的内容摘要；v（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；v（6）经济业务事项的金额；v（7）记账标
119、记；v（8）所附原始凭证的张数；v（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。85会计从业资格考试讲义v【例题单选题】下列不是记账凭证的基本内容的是（）。A.记账标记B.填制单位签章C.填制日期D.凭证编号v答疑编号1611040219v正确答案Bv三、记账凭证的填制要求v（一）基本要求填制记账凭证，是对原始凭证进行整理和分类，并按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿的依据。填制记账凭证有助于使记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作，提高核算效率。（多选、判断）填制记账凭证的基本要求如下：1.记账凭证各项内容
120、必须完整。正确填写摘要，一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。2.记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。v3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。v4.填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。否则，经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科目也因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉，容易造成会计账簿记录的错误。v5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭
121、证必须附有原始凭证。86会计从业资格考试讲义v6.填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。（结合第五章会计账簿第五节错账更正方法学习）已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行
122、处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。v【例题判断题】（2010年）所有的记账凭证都需附有原始凭证，并注明原始凭证的张数。（）v答疑编号1611040301v正确答案答案解析结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。【例题单选题】某企业会计部门第8号经济业务的一笔分录需填制两张记账凭证，则这两张凭证的编号为（）。A.8，9B.91/2,92/2C.81/2,82/2D.81/2,92/2v答疑编号1611040302v正确答案Cv【例题单选题】填制凭证时发生错误，应当（）。A.采用划线更正法B.采用补充登记法C.采用重新填制D.采用红字更正法v答疑编号1611040303
123、v正确答案C87会计从业资格考试讲义v【例题单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制v答疑编号1611040304v正确答案Cv【例题判断题】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。（）正确答案【例题判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（）v答疑编号1611040306v正确答案v（二）收款凭证的填制要求（满足记账凭证填制要求后的进一步要
124、求）v收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。v收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。88会计从业资格考试讲义v【例题】新华公司2008年5月1
125、2日，收到丙公司的支付的上月购买商品的货款45000元，存入银行。v第一步：思考会计分录：借：银行存款45000贷：应收账款45000v第二步：判断使用凭证类型：收款凭证；v第三步：填制凭证，注意填制要求。v【例题判断题】收款凭证可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。（）v答疑编号1611040307v正确答案v（三）付款凭证的填制要求v付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。v【例题】2008年5月14日，用
126、库存现金购买办公用品4000元。89会计从业资格考试讲义v第一步：思考会计分录：借：管理费用4000贷：库存现金4000v第二步：判断采用什么凭证，属于现金付款凭证。v第三步：填制凭证，注意填制要求。v【例题单选题】对于将现金送存银行业务，会计人员应填制的记账凭证是（）。vA.银行收款凭证B.现金付款凭证C.银行收款凭证和现金付款凭证D.转账凭证v答疑编号1611040308v正确答案Bv【例题判断题】企业将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账一般只编制收款凭证，不编付款凭证。（）v答疑编号1611040309v正确答案v（四）转账凭证的填制要求v转账凭证是用以记录与货币资金收付无关
127、的转账业务的凭证，如原材料的领用、成本的结转等，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。v【例题】2008年5月31日，计提本月管理用固定资产的折旧金额60000元。v第一步：思考会计分录：借：管理费用60000贷：累计折旧60000v第二步：判断凭证类型：转账凭证v第三步：填制凭
128、证，注意填制要求。90会计从业资格考试讲义v此外，在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。v四、记账凭证的审核为了正确登记账簿和监督经济业务，除了填制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核应注意以下几点：v1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。2.项目是否齐全。项目填写是否齐全，如日期、摘要、凭证编号、二级和明细
129、会计科目、附件张数以及有关人员签章等。3.科目是否正确。记账凭证应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定。4.金额是否正确。记账凭证与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否准确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额是否相符等。5.书写是否正确。文字、数字是否工整、清晰，是否按规定进行更正等。此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。（判断、选择）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。v【例题单选题】下列内容不属于记账凭证审核的是（）。vA.凭证是否符合有关的计划和预算B.会计科目使用是否
130、正确C.凭证的内容与所附凭证的内容是否一致D.凭证的金额与所附凭证的金额是否一致v答疑编号1611040310v正确答案Av【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对v记账凭证审核要求（5个） 原始凭证审核要求（6个）v内容是否真实审核原始凭证的真实性v项目是否齐全审核原始凭证的合法性v科目是否正确审核原始凭证的合理性v金额是否正确审核原始凭证的完整性v书写是否正确审核原始凭证的正确性91会计从业资格考试讲义v审核原始凭证的及时性v原始凭证和记账凭证区别v第一，填制人员不同。原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；v第二，填制依据不同。
131、原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的；v第三，填制方式不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；第四，发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。v第四节会计凭证的传递和保管v一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。92会计从业资格考试讲义v制定会计凭证传递程序时，应当注意考虑下列三个问题：1.制定科学合理的传递程序。结合经济业务特点、企业内部机构的
132、设置和人员分工的情况，以及经营管理上的需要，从完善企业内部控制制度出发，恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节。2.确定合理的停留处理时间。3.建立凭证交接的签收制度。v二、会计凭证的保管v会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。会计凭证归档保管的主要方法和要求是：1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭
133、证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。v【例题判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。（）v答疑编号1611040311v正确答案v【例题单选题】（2010年）管理部门当月
134、购进办公用品若干，经办人员不慎将原始发票遗失，93会计从业资格考试讲义v你作为会计人员应（）。A.不予办理报销手续B.在其取得原供货单位注明原始凭证的号码、金额、内容并加盖公章的证明后，由本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，给予报销C.由当事人写明详细情况，相关人员证明后，给予报销D.责成经办人员取得原供货单位加盖公章的证明并经会计主管人员审查属实后，给予报销v答疑编号1611040312v正确答案B答案解析若从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位注明原始凭证的号码、金额、内容并加盖公章的证明后，由本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证
135、。所以选项B的处理正确。2.会计凭证封面应注明的内容。（见图示）应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。v3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。v4.要严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。v【拓展】每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。
136、出纳人员不得兼管会计档案。v94会计从业资格考试讲义v【例题多选题】影响企业会计凭证传递的因素有（）。A.企业生产组织的特点B.企业经济业务的内容C.企业管理的要求D.规定保管期限v答疑编号1611040313v正确答案ABCv【例题多选题】企业会计凭证保管的内容包括（）。vA.整理会计凭证B.装订会计凭证C.归档存查会计凭证D.将会计凭证移交检察机关v答疑编号1611040314v正确答案ABCv【例题判断题】在会计凭证传递的时间内，凡经办记账凭证的会计人员都有责任保管好原始凭证和记账凭证，严防在传递过程中散失。（）v答疑编号1611040315v正确答案v【例题判断题】企业每年装订完成的会
137、计凭证，在年度终了时可由财务部门保管1年，期满后原则上应移交档案部门保管。（）v答疑编号1611040316v正确答案v【例题多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法有（）。vA.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管D.出纳人员不得兼管会计档案v答疑编号1611040317v正确答案ABCD95会计从业资格考试讲义v第五章会计账簿vv【回顾】第四章主要内容：一是会计凭证的概念和作用。二是会计凭证的种类。（2个）三是原始凭证的种类、基本内容和填制要求。四是原始凭证的审核内容。（6个内容
138、）五是记账凭证的种类、基本内容和编制要求。六是记账凭证审核的要求。（5个内容）七是会计凭证的传递与保管v2010年本章考核15分。本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。本章的主要内容包括：一是会计账簿的概念和分类。账簿按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。二是会计账簿的内容、启用与登记规则。三是会计账簿的格式和登记方法。四是对账。对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。五是错账更正方法。错账更正方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。六是结账。七是会计账簿的更换与保管。v第一节会计账簿概述v一、会计账簿的概念v会计账簿是指由一定格式
139、账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。96会计从业资格考试讲义v二、会计账簿的分类v账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。见下表所示。v分类 内容v按用途分类v（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。序时账簿通常有两种，普通日记账、特种日记账。在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行
140、存款日记账，而不设置转账日记账。v【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。v（2）分类账簿。分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。v（3）备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。备
141、查账簿可以由各单位根据需要进行设置。v97会计从业资格考试讲义v按账页格式分类v（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。v（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。v（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。v（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、
142、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。v按外型特征分类v（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。v（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。v（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片v。98会计从业资格考试讲义v【例题单选题】（2010年）
143、账簿按（）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。vA.用途B.外形C.格式D.启用时间v答疑编号1611050101v正确答案A答案解析账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。v【例题单选题】（2010年）能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.日记账D.备查账v答疑编号1611050102v正确答案B答案解析总分类账是能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿。v【例题多选题】（2010年）账簿按其账页格式的不同，可以分为（）。A.分类账簿B.三栏式账簿C.多栏式账簿D.数量金额式账簿v答疑编号1611050103v正确答案B
144、CD答案解析账簿按其账页格式的不同，可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿等。v【例题多选题】（2010年）多栏式明细分类账的账页格式，适用于（）账户。A.应收账款B.管理费用C.主营业务收入D.制造费用v答疑编号1611050104v正确答案BCD答案解析多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。应收账款明细账采用三栏式明细分类账。v99会计从业资格考试讲义v【例题判断题】（2010年）订本账户一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（）v答疑编号1611050105v正确答案v【例题单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（）。A
145、.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.记账凭证v答疑编号1611050106v正确答案Av【例题单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账v答疑编号1611050107v正确答案Dv【例题单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账100会计从业资格考试讲义vC.备查簿D.日记账v答疑编号1611050108v正确答案Cv【例题单选题】日记账的最大特点是（）。A.按现金和银行存款设置账户B.可以提供现金和银行存款的每日发生额C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料D.随时逐笔顺序登记并逐日
146、结出余额v答疑编号1611050109v正确答案Dv【例题多选题】账簿按用途分类包括（）。A.日记账B.分类账C.备查账D.总账v答疑编号1611050110v正确答案ABCv【例题多选题】账簿按格式分类包括（）。A.三栏式账簿B.多栏式账簿C.数量金额式账簿D.卡片式账簿E.活页式账簿v答疑编号1611050111v正确答案ABC答案解析选项DE属于外形特征分类。101会计从业资格考试讲义v【例题单选题】在我国，单位一般只针对（）采用卡片账形式。A.库存商品明细账B.银行存款日记账C.应交增值税明细账D.固定资产明细账v答疑编号1611050112v正确答案Dv【例题多选题】企业会计实务中，
147、必须采用订本式的账簿有（）。A.固定资产总账B.固定资产明细账C.现金日记账D.原材料总账v答疑编号1611050113v正确答案ACDv三、会计账簿与账户102会计从业资格考试讲义v账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。v【例题判断题】（2010年）账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。（）v答疑编号1611050114v正确答案v第二节会计账簿的内容、启用与登记规则v一、会计账簿
148、的基本内容v1.封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。v2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。v3.账页基本内容包括：（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；（6）总页次和分户页次。103会计从业资格考试讲义v【例题多选题】（2010年）账簿的种类繁多，但一般都应具备（）。A.封面B.账夹C.扉页D.账页v答疑编号1611050201v正确答案ACD答案解析账簿一般应具
149、备封面、扉页、账页。v二、会计账簿的启用v启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。v三、会计账簿的登记规则v1.根据审核无误的会计凭证登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证上注明账簿页数或画对勾，表示已经记账
150、，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使104会计从业资格考试讲义v用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。v5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计账簿。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。v6.
151、在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。v7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。公司名称：静安公司应收账款明细账105会计从业资格考试讲义v8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页
152、最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。v9.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和
153、银行存款日记账、将与库存现金核对无误。v【例题判断题】（2010年）实行会计电算化的单位，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印现金日记账和银行存款日记账。（）v答疑编号1611050202v正确答案v【例题多选题】在账务处理中可用红色墨水的情况有（）。vA.过次页账B.总账106会计从业资格考试讲义vC.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证v答疑编号1611050203v正确答案BCDv【例题多选题】下列情况，可以用红字记账的有（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余
154、额栏内登记增加数C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录D.冲销账簿中多记录的金额v答疑编号1611050204v正确答案ACDv第三节会计账簿的格式和登记方法v一、日记账的格式和登记方法会计核算中常用的日记账是特种日记账。特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。（一）现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏
155、式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（1）三栏式现金日记账的格式特点：设借、贷、余三栏登记：逐日逐笔的进行登记库存现金日记账v【例题单选题】三栏式账簿是设置有（）三个基本栏目的账簿。A.日期、摘要、余额B.日期、借方、贷方C.摘要、借方、贷方D.借方、贷方、余额v答疑编号1611050205v正确答案D（2）多栏式现金日记账的格式107会计从业资格考试讲义v2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额本日收入-本日支出本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。（1）记账日期栏
156、，是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。（2）凭证号数栏，是指登记入账收付款凭证的种类和编号。（3）摘要栏，说明登记入账的经济业务的内容。（4）对方科目。（5）收入、支出栏。多栏式现金日记账。借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。v（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按会计主体在银行开
157、立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式v常用格式：三栏式总分类账（订本账）格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。v（二）登记方法（3个）第六章作详细讲解。（1）根据记账凭证逐日逐笔的进行登记（2）根据科目汇总表汇总进行登记（3）根据汇总记账凭证进
158、行登记三栏式总分类账的登记举例108会计从业资格考试讲义v【例题判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。（）v答疑编号1611050206v正确答案v（三）明细分类账的格式和登记方法v明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：三栏式、多栏式、数量金额式三种。1.三栏式明细分类账的格式及登记特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。2.多栏式明细分类的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、
159、成本等核算内容。管理费用明细账3.数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记。109会计从业资格考试讲义v适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。材料名称：A材料原材料明细账单位：千克v【例题单选题】下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（）。A.库存商品明细分类账B.应付账款明细分类账C.管理费用明细分类账D.主营业务收入明细分类账v答疑编号1611050207v正确答案A（二）明细分类账的登记方法1.根据原始凭证直接登记明细账；2.根据汇总原始凭证登记明细账；3.根据
160、记账凭证登记明细账。不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。（三）总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。有关总分类账和明细分类账的平行登记，在第三章做了详细讲解，这里不再赘述。v【例题多选题】（2010年）以下提法中属于平行登记规则要点的有（）。A.金额相等B.期间不同C.方向一致D.依据相同v答疑编号161
161、1050208v正确答案ACD答案解析平行登记的要点是依据相同、方向一致、期间相同、金额相同。v【例题判断题】（2010年）所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，一方面要以会计凭证为依据登记有关总分类账户，另一方面又要以登记好的总分类账户为依据，将其拆分后登记到所属明细分类账户中。（）v答疑编号1611050209v正确答案答案解析所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面登110会计从业资格考试讲义v记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。v第四节对账v对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。对账工作是为了保
162、证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。对账是把会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券等的相关资料和情况进行核对，包括与往来单位或者个人进行的相关核对。一些基础性工作，一般应在平时进行对账。若遇有特殊情况，比如有关人员因工作调动而办理移交手续之前，或者发生非常事件后，也应随时进行对账。v对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。v一、账证核对账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。v二、账账核对
163、账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对的内容包括：v1.总分类账簿有关账户的余额核对。v2.总分类账簿与所属明细分类账簿合计核对。v3.总分类账簿与序时账簿核对。v4.明细分类账簿之间的核对。v111会计从业资格考试讲义v三、账实核对v账实核对就是各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。造成账实不符的原因是多方面的，如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等
164、。因此，各单位一般需要通过定期的财产清查来弥补这方面的漏洞，保证会计信息的真实、可靠，提高会计主体的管理水平。账实核对的内容包括：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应于每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送会计主体的银行对账单相核对，一般应每月至少核对一次。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对。4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的
165、账面记录是否相符。各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税费等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。v【例题单选题】（2010年）现金日记账应（）结出发生额和余额，并与库存现金核对。A.每月B.每十五天C.每隔三至五天D.每日v答疑编号1611050301112会计从业资格考试讲义v正确答案D答案解析现金日记账应该做到日清，所以应于每日结出发生额和余额，并与库存现金核对。v【例题单选题】（2010年）对账即核对账目，其主要内容包括（）几方面。A.账实核对、账表核对、账账核对B.账账核对、账证核对、账表核对C.账账核对、账证核对、表表核对D.账证核对、账账核对、账实核对v答疑编号161
166、1050302v正确答案D答案解析对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。【例题多选题】（2010年）账账核对包括（）的核对是否相等A.所有总账的借方发生额合计和贷方发生额合计B.总账余额和所属明细账余额合计C.现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额D.银行存款日记账和银行对账单v答疑编号1611050303v正确答案ABC答案解析选项D属于账实核对。v第五节错账更正方法v账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。v（一）划线更正法适用范围：划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。注意：如发生结
167、账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。错账更正方法划线更正法更正方法与步骤更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意：使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个113会计从业资格考试讲义v写错的数字。v第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。（二）红字更正法这种方法适用于以下两种情况：1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错
168、误，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤1.用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。2.用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。3.用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误”4.用蓝字登记有关账户，以更正错账。v【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：v答疑编号1611050304v正确答案1.编红字冲销凭证记账凭证借：制造费用50000贷：原材料500002.红字记账，冲销错账。3.编蓝字更正
169、凭证记账凭证借：管理费用50000贷：原材料500004.蓝字记账，更正错账。114会计从业资格考试讲义v2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。v【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：v答疑编号1611050305v正确答案1.编红字冲销凭证记账凭证借：管理费用450000贷：原材料450000
170、2.红字记账，冲销多记金额。v（三）补充登记法（又称：补充更正法）记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以记账。更正方法及步骤115会计从业资格考试讲义v填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。用蓝字登记有关账户，补记少记金额。补充登记举例：v【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填
171、制的记账凭证及账簿记录如下：v答疑编号1611050306v正确答案1.编蓝字补充凭证记账凭证借：管理费用45000贷：原材料450002.蓝字记账，补记少记金额。v【例题多选题】（2010年）企业内审人员在对企业当年会计账本审查中发现，金额为1000元的购货发票在填制记账凭证时误填为100元，由于已登记入账，会计人员可以（）。A.用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字发票重新填制一张正确的记账凭证B.重新填制一张正确的记账凭证，将原记账凭证换下，并对账本信息进行修改C.用蓝字编写一张调增900元的调增记账凭证D.将记账凭证和账簿的错误金额用红字划去，用蓝笔填上正确金额，并加盖印章
172、v答疑编号1611050307v正确答案AC答案解析在记账以后，发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填写金额小于应填金额，可采用补充登记法，即用蓝字编写一张调增900元的调增记账凭证，所以选项C正确。或者可以采用红字更正法，即用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字发票重新填制一张正确的记账凭证，所以选项A正确。116会计从业资格考试讲义v【例题多选题】（2010年）错账更正的方法主要有（）。A.涂改法B.划线更正法C.红字更正法D.补充登记法v答疑编号1611050308v正确答案BCD答案解析错账更正的方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。v【例题多选题】可用
173、于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（）。A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.除9法v答疑编号1611050309v正确答案BCv【例题单选题】如果企业的记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用（）进行更正。A.划线更正法B.平行登记法C.补充登记法D.红字更正法v答疑编号1611050310v正确答案Av【例题多选题】企业收回货款1300元存入银行，会计在记账中将金额填为13000元并已入账。其错误的更正方法应是（）。A.划线更正法更正B.用红字借记“应收账款”账户13000元，贷记“银行存款”13000元C.用蓝字借记“银行存款”账户1300元，贷记“应
174、收账款”1300元D.用红字借记“银行存款”账户11700元，贷记“应收账款”11700元v答疑编号1611050311v正确答案ABC117会计从业资格考试讲义v答案解析本题目属于凭证有误导致账簿记录有误的情况，会计记账是指的会计编制记账凭证的过程，不要误解为登记账簿。v第六节结账v结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。为了了解某一会计期闯（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，必须在每一会计期间终结时进行结账。同时，结账工作也是编制会计报表的先决条件。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据
175、以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。118会计从业资格考试讲义v一、结账的程序结账一般包括以下程序：v二、结账的方法v1.对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计
176、一次余额。v2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划通栏条单红线。3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。v4.总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌
177、，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。5.年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，在摘要栏内填写“上年结转”字样。119会计从业资格考试讲义v第七节会计账簿的更换与保管v一、会计账簿的更换v会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。v在更换新账时，应将各账户的余额结转到新账簿第一行的余额栏内，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样。变动较小的财产物资明细账和债权债
178、务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，若更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。v新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。二、会计账簿的保管各种账簿与会计凭证、会计报表一样，必须按照国家统一的会计制度的规定妥善保管，做到既安全完整，又在需要时方便查找。年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。保管期从会计年度终了后的第一天算起。详见第九章。120会计从业资格考试讲义v第六章账务处理程序vv【回顾】第五章主要内容
179、：一是账簿的分类二是账簿与账户关系（形式与内容）三是会计账簿的基本内容、启用和登记规则四是会计账簿的格式和登记方法（日记账、分类账）五是对账（账账、账证、账实）六是错账更正方法（划线更正法、红字更正法、补充登记法）七是结账八是账簿的更换与保管v2010年考核5分。本章主要内容包括：一是记账凭证处理程序。二是汇总记账凭证账务处理程序。三是科目汇总表账务处理程序。v第一节账务处理程序概述v账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、
180、编制会计报表的工作程序和方法等。121会计从业资格考试讲义v科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。v【例题多选题】（2010年）账务处理程序是指（）的结合方式。A.会计报表B.会计账簿C.会计凭证D.原始凭证v答疑编号1611060101v
181、正确答案ABC答案解析账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。v【例题单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。A.原始凭证账务处理程序B.记账凭证账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序v答疑编号1611060102v正确答案Av【例题判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（）v答疑编号1611060103122会计从业资格考试讲义v正确答案v【例题单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。A.登记总分类账户的依据不同B.会计凭证的传递方法不同C.登记明细分类账户的依据不同D.会计分工不同v答疑编号1611060104v正确答案Av
182、第二节记账凭证账务处理程序v（一）基本内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。其一般编制步骤是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
183、；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。v（二）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少、凭证不多的单位。v【例题判断题】（2010年）记账凭证账务处理程序，适用于规模较大的经济业务较复杂的企业。（）123会计从业资格考试讲义v正确答案答案解析记账凭证账务处理程序适用于规模小、业务量少、凭证不多的企业。v第三节汇总记账凭证账务处理程序v（一）基本内容v汇总记账凭证账务处理程序
184、是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。其一般编制步骤是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证
185、和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。v（二）优缺点及适用范围v优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、交易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位。124会计从业资格考试讲义v【例题单选题】（2010年）汇总记账凭证账
186、务处理程序的特点是根据（）登记总账。A.记账凭证B.汇总记账凭证C.科目汇总表D.多栏式日记账v答疑编号1611060106v正确答案B答案解析汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总账。v【例题判断题】（2010年）采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（）v答疑编号1611060107v正确答案答案解析采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，但是减少了总账的登记工作量。v第四节科目汇总表账务处理程序v（一）基本内容v科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科
187、目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表汇总方式可分为两种：1.全部汇总2.分类汇总科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。汇总记账凭证是以每一账户的借方（或贷方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目汇总表不能反映账户之间的对应关系。125会计从业资格考试讲义v科目汇总表账
188、务处理程序的一般编制步骤是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。v注意：1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。v注意：1.对于3种账
189、务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。126会计从业资格考试讲义v（三）优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：范围较广，特别适用于规模大、经济量多的大、中型企业。v【例题单选题】（2010年）（）不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.日记总账账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序v答
190、疑编号1611060108v正确答案D答案解析科目汇总表账务处理程序的缺点是不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。账务处理程序对比表v记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序v1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系 可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡v2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目v3.适用范围规模较小、经济业务量较少、凭证不多的单位规模较大、交
191、易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位范围较广，特别适用于规模大、经济量多的大、中型企业。v4.登总账的依据 依据记账凭证逐笔登依据汇总记账凭证登依据科目汇总表登v【例题判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（）v答疑编号1611060109v正确答案v【例题单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序127会计从业资格考试讲义vC.科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序v答疑编号1611060110v正确答案Av【例题多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务
192、处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表v答疑编号1611060111v正确答案ABDv【例题判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（）。v答疑编号1611060112v正确答案v【例题判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该
193、采用汇总记账凭证账务处理程序。（）v答疑编号1611060113v正确答案128会计从业资格考试讲义v第七章财产清查vv主要内容：财产清查v【回顾】第六章主要内容：v一是常用的账务处理程序（3种）v二是各账务处理程序的区别（登记总账的依据不同）v三是各账务处理程序的优点、缺点、适用范围2010年考核9分。v本章的主要内容包括：一是财产清查的概念。二是财产清查的意义。三是财产清查的方法。库存现金、银行存款、实物清查清查方法。四是财产清查结果的处理（审批之前和审批之后，重点把握库存现金、存货的处理）。129会计从业资格考试讲义v第一节财产清查概述v一、概念及种类财产清查是指通过对货币资金、实物资产
194、和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的种类：v标准 分类说明v1.按财产清查的范围 全面清查全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。v局部清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。v2.按财产清查的
195、时间 定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。v不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时；（2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；（3）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时；（4）按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评估等核资工作时；（5）发现有贪污行为时。v【例题多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。A.定期清查B.不定期清查C.局部清查D.全面清查130会计从业资格考试讲义v正确答案ABv【例题单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。A.定期清查
196、B.分期清查C.不定期清查D.集中清查v答疑编号1611070102v正确答案Cv【例题单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查v答疑编号1611070103v正确答案Cv二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗
197、窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。131会计从业资格考试讲义v三、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单，填制实物、往
198、来账项清查结果报告表。v【补充】财产盘存制度（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法1.实地盘存制（以存计耗）本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产132会计从业资格考试讲义v物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。2.永续盘存制（账面盘存制）优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出
199、财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用永续盘存制的单位，仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达到账实相符的目的。v【例题单选题】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（）。A.收付实现制B.实地盘存制C.权责发生制D.永续盘存制v答疑编号1611070104v正确答案Dv【例题判断题】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账
200、面结存数量的方法。（）v答疑编号1611070105v正确答案v【例题判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（）v答疑编号1611070106v正确答案133会计从业资格考试讲义v（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量该财产物资的单位成本v第二节财产清查的方法v一、货币资金的清查方法v（一）库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。库存现金清查主要包括两种情况：（1）经常性的现金清查即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账
201、的账面余额核对。（2）定期或不定期清查即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。库存现金盘点报告表单位名称：年月日v实存金额账存金额对比结果备注134会计从业资格考试讲义v盘盈盘亏vvv盘点人（签章）：出纳员：（签章）v【例题多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（）。A.库存现金只需要定期清查B.
202、库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账v答疑编号1611070107v正确答案ABCDv（二）银行存款的清查银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对（对账单法），来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在
203、核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。135会计从业资格考试讲义v【例题多选题】（2010年）会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账
204、单余额的未达账项有（）。A.企业已收，银行未收款B.企业已付，银行未付款C.银行已收，企业未收款D.银行已付，企业未付款v答疑编号1611070201v正确答案BC答案解析企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。v【例7-1】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为249450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银
205、行取款。（2）12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9750元，银行尚未入账。（3）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16500元，已开具收款单送存银行，但银行尚未入账。（4）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6000元，企业尚未接到通知而未入账。（5）12月31日，银行计算企业存款利息12600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。（6）12月31日，银行受企业委托代收销货款49500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。v答疑编号1611070202136会计从业资格考试讲义v根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如
206、表72所示。表72银行存款余额调节表v项目 金额项目金额v本企业银行存款日记账账面余额加：银行已收、企业未收款1.企业存款利息2.银行代收销货款减：银行已付、企业未付款1.银行代扣罚金19950012600495006000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款1.存入转账支票减：企业已付、银行未付1.开出现金支票2.开出转账支票249450165006009750v调节后存款余额255600 调节后存款余额255600vv【例题单选题】（2010年）某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为217300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254690元，经核对，发现未达账项如
207、下：银行已收，企业未收款42100元，银行已付，企业未付款5000元，企业已收，银行未收款21600元，企业已付，银行未付款21890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。A.217300元B.254690元C.254400元D.276290元v答疑编号1611070203v正确答案C答案解析企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前余额217300+银行已收企业未收42100-银行已付企业未付5000=254400（元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额254690+企业已收银行未收21600-
208、企业已付银行未付21890=254400（元）。所以选择C。137会计从业资格考试讲义v【例题单选题】编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余额等于（）A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项银行已记减少而本单位未记减少的账项B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项银行已记减少而本单位未记减少的账项C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项本单位已记减少而银行未记减少的账项D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项银行已记增加而本单位未记增加的账项v答疑编号1611070204v正确答案B【要点】对于银行存款的清查，
209、结合上述举例指出如下几点：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。v【例题判断题】（2010年）为了确保银行存款账实
210、相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。（）v答疑编号1611070205v正确答案答案解析银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。二、实物的清查方法138会计从业资格考试讲义v对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。（一）实地盘点法在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量方法确定其实存数的一种方法。适用范围：大多数财产物资的清查。（1）逐一盘点法（2）测量计算盘点法（3）抽样盘点法（二）技术推算法适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。v盘存单v单位名称：盘点时间编号：财产类别：存放地点：v序号名
211、称计量单位实存数量单价金额备注vv盘点人签章：保管人签章：v实存账存对比表v单位名称年月日v序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注v数量金额数量金额数量金额数量金额备注vv盘点人签章：会计签章：v【例题多选题】（2010年）下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（）。A.货币资金B.原材料C.产成品D.应收账款v答疑编号1611070206v正确答案BC答案解析对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应同时关注数量和质量。v【例题单选题】（2010年）下列财产物资，可用抽样盘点法进行财产清查的是（）。A.成套设备B.低值易耗品C.矿砂D.汽车v答疑编号161107
212、0207v正确答案B答案解析抽样盘点法主要是针对价值小、数量多、不便逐一清点的财产，比如低值易耗品。而选项A、D选择逐一盘点法，选项C使用测量计算盘点法。139会计从业资格考试讲义v三、往来款项的清查方法往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即派人或通讯，向结算往来单位核实账目。清查的方法一般是：1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。2.在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“往来结算款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，
213、请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单，对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。其格式如下表所示。往来款项对账单v往来款项对账单单位：您单位于年月日到我厂购甲产品100件，已付货款2000元，尚有2000元货款未付，请核对后将回单联寄回。：（清查单位盖章）年月日沿此虚线剪开，将以下回联单寄回！如有不符，请在回单联上说明情况。v往来款项对账单（回联）清查单位：您单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。：（单位盖章）年月日v3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表”，由
214、清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项清查表如下表所示。往来款项清查结果报告表编制单位：年月日单位：元v债权、债务单位 账面结存金额对方结存金额对比结果 差异原因和金额备注v大于对方数额小于对方数额争议中的账项未达账项vv单位主管（签章）：主管会计（签章）：制表（签章）：v【例题单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款v答疑编号1611070208140会计从业资格考试讲义v正确答案D答案解析选项A应该采用技术推算法，
215、选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。v第三节财产清查结果的处理v一、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压财产，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符v【例题多选题】（2010年）对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真处理，具体要求有（）。A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议B.积极处理多余、积压物资，清理往来款项C.总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度D.根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符v答疑编号161
216、1070301v正确答案ABCD答案解析企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。141会计从业资格考试讲义v二、财产清查结果处理的步骤和方法v（一）财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2.审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关
217、账簿。v（二）账户设置为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。待处理财产损溢v期初余额：尚待处理的财产物资净损失数发生额：财产物资发生盘亏、毁损或经批准转销的盘盈数期初余额：尚待处理的财产物资的净溢余数发生额：财产物资盘盈数或经批准转销的盘亏、毁损数v期末余额：尚待处理的财产物资的净损失数期末余额：尚待
218、处理的财产物资的净溢余数142会计从业资格考试讲义v【例题多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）。A.待处理财产盘亏金额B.待处理财产盘盈金额C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数v答疑编号1611070302v正确答案ADv（三）账务处理1.库存现金账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢2.存货、固定资产清查的处理及原则企业的各项实物资产种类非常多
219、，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。143会计从业资格考试讲义v批准前批准后v存货盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用v盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目盘亏：借：管理费用（管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢v固定资产盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。盘盈：借：固定资产贷：以前年度损益调整v盘亏：先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：
220、待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产盘亏：（盘亏净损失的处理）借：营业外支出贷：待处理财产损溢144会计从业资格考试讲义v【例72】某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5000元。v答疑编号1611070303v正确答案（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：借：原材料5000贷：待处理财产损溢5000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢5000贷：管理费用5000v【例73】某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，元法查明溢余原因。v答疑编号1611070304v正确答案（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告
221、表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：借：库存现金150贷：待处理财产损溢150（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢150贷：营业外收入150v【例74】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元。v答疑编号1611070305v正确答案（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢30000累计折旧20000贷：固定资产50000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：借：营业外支出30000145会计从业资格考试讲义v【例75】
222、某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。v答疑编号1611070306v正确答案（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下:借：待处理财产损溢40000贷：原材料40000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：借：管理费用15000营业外支出25000贷：待处理财产损溢40000v【例76】某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。v答疑编号1611070307v正确答案（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，
223、编制会计分录如下：借：待处理财产损溢600贷：库存现金600（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款400管理费用200贷：待处理财产损溢600如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。【例题单选题】（2010年）某企业在财产清查中，盘亏材料10000元，经查实，属非常损失，报经批准后，该项损失应计入（）。A.营业外支出
224、B.其他应收款146会计从业资格考试讲义vC.管理费用D.冲减营业外收入v答疑编号1611070308v正确答案A答案解析存货盘亏净损失中，属于一般经营损失的部分，记入到管理费用，属于非常损失的部分，记入到营业外支出，所以此题选择A。【例题单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（）。A.营业外收入B.管理费用C.其他业务收入D.营业外支出v答疑编号1611070309v正确答案B答案解析存货盘盈，经批准后，应冲减管理费用。【例题多选题】企业下列（）会影响管理费用。A.企业盘点库存现金，发生库存现金的盘亏B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的C.固定资产盘点
225、，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失D.库存现金盘点，发现库存现金盘点的净收益v答疑编号1611070310v正确答案AB答案解析对于企业盘点库存现金，发生的库存现金盘亏应计入管理费用，对于库存现金盘点的净收益应计入营业外收入；对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为AB。v【例题单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏，经批准核销时，应借记（）。A.固定资产B.待处理财产损溢C.营业外支出D.管理费用v答疑编号1611070311v正确答案C147会计从业资格考试讲义v第八章财务会计报告vv【回顾】第七章主要
226、内容：一是财产清查的概念二是财产清查的意义三是财产清查的方法（库存现金、银行存款、实物清查清查方法）四是财产清查结果的处理（审批之前和审批之后）v2010年考核6分。本章主要介绍财务会计报告的概念；财务会计报告的构成；资产负债表的编制要求；资产负债表、利润表的相关概述和编制方法。本章的主要内容包括：一是财务会计报告的概念。二是财务会计报表的构成。三是财务会计报告的编制要求。（4个）四是资产负债表的概念、意义、格式和编制方法。（财务状况）五是利润表的概念、意义、格式和编制方法。（经营成果）148会计从业资格考试讲义v第一节财务会计报告概述v一、财务会计报告的概念v（一）财务会计报告的概念财务会计
227、报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务会计报告的作用1.企业的投资者和债权人投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。2.企业管理者。3.国家有关部门。v二、财务会计报告的构成财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。（小企业可以不编制现金流量表）资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表是一种动态报表。149会计从业资格考试讲义v【例题判断题】（2
228、010年）小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注。（）v答疑编号1611080101v正确答案三、财务会计报告的编制要求企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。【例题判断题】为了保证会计报表的及时性，可以提前结账。（）v答疑编号1611080102v正确答案v第二节资产负债表v一、资产负债表的概念和意义v（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。根据“资产负债所有者权益”这一会计等式。（二）资产负债表的意义可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反
229、映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。v【例题判断题】（2010年）资产负债表是反映企业某一时期财务状况的报表。（）v答疑编号1611080103v正确答案答案解析资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。（三）资产负债表的内容资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。150会计从业资格考试讲义v1.资产资
230、产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资等。v2.负债资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应
231、付股利等。非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款等。v3.所有者权益所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。151会计从业资格考试讲义v二、资产负债表的格式v资产负债表包括：表头、表身、表尾。v资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；右方为负债和所有者权益
232、项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。v【例题多选题】资产负债表的格式主要有（）。A.单步式B.账户式C.报告式D.多步式v答疑编号1611080104v正确答案BCv【例题单选题】（2010年）账户式资产负债表分为左右两方，其中左方为（）。A.资产项目，按资产的流动性由大到小顺序排列B.资产项目，按资产的流动性由小到大顺序排列C.负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序D.负债及所有者权益项目，按短期负债、长期负债、所有者权益顺序排列v答疑编号1611080105v正确答案A答案解析资产负债表左方是资产项目，按照资
233、产的流动性从大到小的顺序排列。152会计从业资格考试讲义v三、资产负债表编制的基本方法资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额：v（一）根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。这些项目中，“应交税费”等负债项目
234、，如果其相应账户出现借方余额，应以“”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“”号填列。v【例8-1】某企业20年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬项目。v答疑编号1611080201v正确答案该企业20年12月31日的资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额3000004200057000399000（元）。v（二）根据总账账户的余额计算填列1.“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。2.“固定资产”项目，应根据“固定资
235、产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。3.“无形资产”项目，应根据地“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。4.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。5.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“”号填列。年末结账后，“本年利润”账户应无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“”号填列。15
236、3会计从业资格考试讲义v6.“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的金额后填列。将于一年内摊销的金额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。7.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。v【例8-2】某企业20年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币
237、资金”科目余额为1000000元。v答疑编号1611080202v正确答案该企业20年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000400000010000005010000（元）。v（三）根据明细账户的余额计算填列“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。154会计从业资格
238、考试讲义v【例题单选题】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列（假设不考虑相关的坏账准备）。A.应收账款总分类账户期末余额B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计C.应收账款和应付账款总分类账所属备明细分类账的期末借方余额合计D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计v答疑编号1611080203v正确答案Dv【例题】某企业2010年12月31日结账后，有关账户余额如下表所示。单位：元v账户名称借方余额贷方余额v应收账款预付账款应付账款1500000（甲）700000（丙）300000（A）500000（C）100000（乙）50000（丁）170000
239、0（B）1300000（D）v预收账款v该企业2010年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：v答疑编号1611080204v正确答案应收账款项目金额=1500000+500000=2000000（元）预付款项项目金额=700000+300000=1O00000（元）应付账款项目金额=50000+1700000=1750000（元）预收款项项目金额=1300000+100000=1400000（元）155会计从业资格考试讲义v（四）根据总账余额和明细账余额计算填列“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中
240、将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。【例题】某企业长期借款情况如下表所示：v借款起始日期借款期限（年）金额（元）v2007年1月1日51200000v2006年3月1日32400000v2004年8月1日41650000v答疑编号1611080301v正确答案将于1年内到期的长期借款为1650000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额=1200000+2400000=3600000（元）。156会计从业资格考试讲义v（五）综合运用上述填列方法分析填列资产负债表有些项目需要综合运用上述填
241、列方法分析填列。“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。v【例8-3】某企业采用计划成本核算材料，20年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准
242、备”科目余额为210000元。v答疑编号1611080302v正确答案该企业20年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为1400002400000180000016000006000001200002100006210000（元）（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。如：或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。【例题单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。157会计从业资格考试讲义vA.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货v答疑编号1611080303v正确答案Av【例题
243、多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.应付账款D.存货v答疑编号1611080304v正确答案ACv【例题单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项v答疑编号1611080305v正确答案Cv【例题判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）v答疑编号1611080306v正确答案158会计从业资格考试讲义v第三节利润表v一、利润表的概念和意义v（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经
244、营成果的报表。（二）利润表的意义1.通过利润表，可以从总体上了解企业收入和费用、净利润（或亏损）等的实现及构成情况；2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；3.通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。二、利润表的格式利润表由表头、表身和表尾组成。利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。共分为三个层次：第一层次，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）第二层次，以
245、营业利润为基础，计算利润总额；利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三层次，以利润总额为基础，计算净利润。159会计从业资格考试讲义v净利润利润总额所得税费用【例题判断题】（2010年）利润表中的利润总额是由营业利润和营业外收支净额组成。（）v答疑编号1611080307v正确答案v三、利润表编制的基本方法利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。（一）本期金额栏的填列方法（有别于教材的叙述方式，请大家注意）利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。1.收入类项目的填列（1）“营业收入
246、”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。2.费用类项目的填列3.自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润4.特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。注意：可以用负号列示的有：公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。（二）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名
247、称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。160会计从业资格考试讲义v第九章会计档案vv【回顾】第八章主要内容：一是财务会计报告的概念。二是财务会计报表的构成。三是财务会计报告的编制要求。（4个）四是资产负债表的概念、意义、格式和编制方法。五是利润表的概念、意义、格式和编制方法。v2010年考核5分。本章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。本章的主要内容包括：一是会计档案的概念和内容。二是会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25
248、年5种。保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。v第一节会计档案概述v一、会计档案的概念会计档案是会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算的专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。161会计从业资格考试讲义v二、会计档案的内容1.会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。2.会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿。3.财务会计报告类：包括中期财务报告、年度财务会计报告，财务会计报告包括会计报表、附表、报表附注及相关文字说明、其他财务报告。4.其他类：包括银行存款余额调节表、银行对账单
249、、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。实行会计电算化单位存贮在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。v【例题单选题】下列各项中不属于会计档案的是（）。A.会计移交清册B.原始凭证C.月度财务计划D.记账凭证v答疑编号1611090101v正确答案Cv【例题多选题】我国的会计档案分为（）。A.会计凭证类B.会计账簿类C.财务会计报告类D.其他类162会计从业资格考试讲义v正确答案ABCDv【例题多选题】下列各项中，属于会计档案的有（）。A.银行对账单B.银行存款余额调节表C.会计档案保管清册D.会计档案销毁清册
250、v答疑编号1611090103v正确答案ABCDv第二节会计档案保管v一、会计档案的归档v（一）会计档案的归档和保管要求根据财政部国家档案局联合发布的会计档案管理办法各单位对会计档案的归档和保管应做到：1.各单位每年形成的会计档案。都应由财务会计部门按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管清册。2.与年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管。3.移交本单位档案机构保管的会计档案原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以
251、分清责任。163会计从业资格考试讲义v各单位对会计档案应当科学管理，做到妥善保管、存放有序、查找方便。同时，严格执行安全和保密制度，不得随意堆放、严防毁损、散失和泄密。二、会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。三个永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。一个3年：月、季度财务报告。两个5年：银行存款余额调节表、银行对账单。现金日记账和银行存款日记账保管25年。固定资产卡片是在固定资产报废清理后保管5年。其余凭证、账、报表保管期限是15年。v【例题多
252、选题】（2010年）下列属于永久保管的会计档案有（）。A.会计档案保管清册B.年度财务报告及其文字分析C.行政事业单位决算D.会计移交清册v答疑编号1611090104v正确答案ABC答案解析会计移交清册的保管期限是15年v【例题单选题】根据会计档案管理办法规定，保管期限为25年的账簿是（）。A.现金日记账164会计从业资格考试讲义vB.现金总账C.应收账款总账D.固定资产总账v答疑编号1611090105v正确答案Av【例题单选题】原始凭证和记账凭证的保管期限为（）。A.10年B.15年C.20年D.5年v答疑编号1611090106v正确答案Bv【例题单选题】下列保管期限为25年的会计档案
253、是（）。A.银行存款余额调节表B.银行对账单C.银行存款日记账D.银行存款总账v答疑编号1611090107v正确答案C答案解析选项A和B保管5年，选项D保管15年。165会计从业资格考试讲义v三、会计档案的查阅和复制v1.各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。v2.外部人员查阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经本单位负责人批准后，方可办理查阅手续；单位内部人员查阅会计档案时，应经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。查阅人应认真填写档案查阅登记簿，将查阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归档等情况登记清楚。3.查阅或者复
254、制会计档案的人员，不得在案卷中涂画、标记、拆散原卷册，也不得抽换。四、会计档案的销毁1.保管期满销毁的程序和办法（1）由保管会计档案的机构或人员提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明要销毁档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。（2）将已编制好的销毁清册及销毁意见报本单位负责人。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。（3）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案。（4）销毁会计档案时，应按规定指派人员监销。一般企事业单位销毁会计档案时，由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同
255、级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。（5）会计档案销毁后，监销人员应当在销毁清册上签名或盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。2.对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，166会计从业资格考试讲义v另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。3.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。4.会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存。【例题单选题】（2010年）一般企事业单位会计档案保管期满需要销毁时应
256、由（）监销。A.档案部门派员B.会计机构派员C.审计机构派员D.单位档案机构和会计机构共同派员v答疑编号1611090108v正确答案D答案解析一般企事业单位会计档案保管期满需要销毁时应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。v【例题判断题】各单位每年形成的会计档案应当由会计机构负责整理立卷装订成册，并编制会计档案保管清册（）v答疑编号1611090109v正确答案v【例题判断题】为了加强会计档案的管理，企业当年形成的会计档案也必须有专门的档案管理机构。而不能由会计机构暂行管理。（）v答疑编号1611090110v正确答案v【例题单选题】（2010年）当年形成的会计档案在会计年度结束以后，可暂由会计机构保管（）。A.半年B.1年C.2年D.5年v答疑编号1611090111v正确答案B答案解析当年形成的会计档案在会计年度结束以后，可暂由会计机构保管一年，一年期满后移交给单位的档案管理部门。167会计从业资格考试讲义
