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1、第二章第二章 资产资产 第二节第二节 存货存货教学目标：教学目标： 1.熟悉存货的计价熟悉存货的计价 2.掌握存货的核算方法掌握存货的核算方法 3.掌握发出存货的计算方法掌握发出存货的计算方法教学重点：教学重点： 存货及其核算方法存货及其核算方法教学难点：教学难点： 计划成本的核算计划成本的核算 一、存货概述一、存货概述 （一）存货的内容（一）存货的内容 存货是存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等供劳务过程中耗用的材料或物料等。 存
2、货属于企业的存货属于企业的流动资产流动资产。具体来讲，存货包括。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。装物、低值易耗品、委托代销商品等。 二、原材料二、原材料（一）采用实际成本核算（略）（一）采用实际成本核算（略） （二）采用计划成本核算（二）采用计划成本核算 计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置单独设置“材料成本差异材
3、料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月会计科目反映，月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。划成本调整为实际成本。存货的计划成本与实际成本之间的差异，即存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本材料成本差异差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为称为超支差异超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这；如果该批存货的实际
4、成本小于计划成本，这一差额称为一差额称为节约差异节约差异。材料成本差异的计算公式为：。材料成本差异的计算公式为：材料成本差异材料成本差异 = = 该批存货的实际成本该批存货的实际成本 - - 计划成本计划成本在计划成本法下，取得的原材料先要通过在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行核算。科目进行核算。“材料采购材料采购”账户主要用于核算外购材料的实际成本。账户主要用于核算外购材料的实际成本。该账户的该账户的借方登记外购材料的实际成本借方登记外
5、购材料的实际成本，贷方登记，贷方登记已已验收入库的外购材料的计划成本验收入库的外购材料的计划成本。实际成本大于计划。实际成本大于计划成本的超支额，从成本的超支额，从“材料采购材料采购”账户的贷方转入账户的贷方转入“材材料成本差异料成本差异”账户的借方。实际成本小于计划成本的账户的借方。实际成本小于计划成本的节约额，从节约额，从“材料采购材料采购”账户的借方转入账户的借方转入“材料成本材料成本差异差异”账户的贷方。期末，账户的贷方。期末，“材料采购材料采购”账户一般无账户一般无余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。“原材料原材料”账户。在材料
6、采用计划成本核算时，本账账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。料的计划成本。“材料成本差异材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应负担的超支差异。该账户的期末余额表及发出材料应负担的超支差异。该账户的期末余额表示库存材料的成本差异，示库存材料的成本差异，借方余额
7、为成本超支差异，借方余额为成本超支差异，贷方余额为成本节约差异。贷方余额为成本节约差异。 材料采购材料采购 购买材料的购买材料的实际成本实际成本验收入库材料验收入库材料的计划成本的计划成本未入库数额未入库数额 原材料原材料 取得材料的取得材料的计划成本计划成本结转发出材料结转发出材料计划成本计划成本 结存数结存数 材料成本差异材料成本差异入库材料超支差异入库材料超支差异发出材料节约差异发出材料节约差异入库材料入库材料节约差异节约差异发出材料超支差异发出材料超支差异余额余额超支差超支差余额余额节约差节约差基本核算程序基本核算程序（1 1）采购时，按实际成本付款，记入）采购时，按实际成本付款，记入
8、“材料采购材料采购”账户借方。账户借方。（2 2）验收入库时，按计划成本记入）验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”账户账户借方，借方，“材料采购材料采购”账户贷方。账户贷方。（3 3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差记入的借方，节约差记入“材料成本差异材料成本差异”的贷方。的贷方。原材料实际成本原材料实际成本= =“原材料原材料”账户账户借方余额借方余额+ +“材料成材料成本差异本差异”账户账户借方余额借方余额 -“材料成本差异材料成本差异”账户账户贷方余贷方余额额购入材料购入
9、材料 例例11某公司购入原材料一批，增值税专用某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款发票注明价款300 000300 000元，增值税款元，增值税款51 00051 000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，材料的计划成本库，材料的计划成本298 000298 000元。元。货款已经支付，同时材料验收入库货款已经支付，同时材料验收入库 办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购材料采购”“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ，贷记，贷记“银行存款银行存款”或
10、或 “应付票据应付票据”等。材料验收入库等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记后，再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料原材料”，贷，贷记记“材料采购材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记借记“材料成本差异材料成本差异” ，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“材料成本差异材料成本差异”。根据发票账单等结算凭证根据发票账单等结算凭证 借：材料采购借：材料采购 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
11、值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000根据收料单，按计划成本验收入库根据收料单，按计划成本验收入库 借：原材料借：原材料 298 000 贷：材料采购贷：材料采购 298 000结转材料成本超支差异结转材料成本超支差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 2 000 贷：材料采购贷：材料采购 2 000 例例22甲公司从乙公司购入甲公司从乙公司购入A A材料一批，价材料一批，价款款5 0005 000元，增值税款元，增值税款850850元，款项已用银行元，款项已用银行存款支付。支付运费存款支付。支付运费200200元。元。A A材料尚未运达材料尚未运达企业，企业
12、， A A材料的计划成本材料的计划成本5 0005 000元。元。款项已付或款项已付或开出商业汇票开出商业汇票，材料未到，材料未到 办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购材料采购”“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ，贷记，贷记“银行存款银行存款”或或“应付票据应付票据”等。等。材料验收入库后材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记再根据收料单按计划成本，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料材料采购采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成
13、本差异材料成本差异” ，贷记，贷记“材料采购材料采购”；结转实际成本小；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记于计划成本的节约额时，借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“材料材料成本差异成本差异”。借：材料采购借：材料采购A A材料材料 5 2005 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 850 贷：银行存款贷：银行存款 6 0506 050付款结算后付款结算后材料入库后材料入库后借：原材料借：原材料A A材料材料 5 0005 000 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材料 5 0005 000借：材料成本差异借：材料成本差异 200200 贷：材料
14、采购贷：材料采购A A材料材料 200200发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料已到 例例33甲公司从丙公司购入甲公司从丙公司购入B B材料一材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，批，材料已验收入库，月末账单未到，B B材料的计划成本材料的计划成本3 0003 000元。元。月末暂估入账：月末暂估入账：借：原材料借：原材料B B材料材料 3 000 3 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3 0003 000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料B B材料材料 3 000 3 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3 0003
15、000 例例4 4 某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：采购业务如下：（1 1）2 2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 0008 000元，增值税额为元，增值税额为1 3601 360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7 0007 000元。有关会计分元。有关会计分录如下：录如下：借：材料采购
16、借：材料采购 8 0008 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 3601 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 3609 360（2 2）5 5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 0004 000元，增值税额为元，增值税额为680680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转 账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3 6003 600元。有关会计分元。有关会计分录如下：录如下： 借：材料
17、采购借：材料采购 4 0004 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 680680 贷：银行存款贷：银行存款 4 6804 680（3 3）9 9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5 0005 000元。企业元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 5 000 5 000 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付
18、账款一暂估应付账款 5 0005 000 下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为6 0006 000元，增值税额为元，增值税额为1 0201 020元。有关会计分元。有关会计分录如下：录如下：借：材料采购借：材料采购 6 0006 000 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：
19、银行存款贷：银行存款 7 020 7 020 5 0005 000（4 4）1313日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 10 000000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为业汇票。该批材料的计划成本为9 0009 000元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：材料采购借：
20、材料采购 10 00010 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700（5 5）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为成本为19 60019 600元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 19 60019 600 贷：材料采购贷：材料采购 19 60019 600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差
21、异，其实际成本为本差异，其实际成本为22 00022 000元，材料成本差异额为元，材料成本差异额为2 4002 400元（元（22 000 -22 000 -19 60019 600）（超支额），有关会计分录如下：）（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异借：材料成本差异 2 4002 400 贷：材料采购贷：材料采购 2 4002 400练习练习A A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司该公司20052005年年4 4月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1 1）4 4月月5 5日，购入甲材料一批，货款日，购入甲材料一
22、批，货款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为220 000220 000元，已元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。验收入库，全部款项以银行存款支付。（2 2）4 4月月1818日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款批，货款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元，发票账单已收到，元，发票账单已收到，计划成本计划成本61 00061 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（3 3）4 4月月2525日，采用托收
23、承付结算方式购入甲材料一批，日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为55 00055 000元。元。要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。计划成本法下发出材料的核算计划成本法下发出材料的核算 在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。发出存货的成本也应按计划成本来确定。 由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，
24、按照所发出存货的用途，本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入分别记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。等科目。 期初和当期形成的材料成本差异应当在期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货当期发出存货和和期末库存存货期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从差异从“材料成本差异材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本材料成本差异差异”会计科目，作
25、为存货的调整项目，以库存存货的计会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。本。发出材料发出材料 材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = =（月初库存材料的成本差异（月初库存材料的成本差异+ +本月购入材料的成本差异）本月购入材料的成本差异）/ /（月初库存材料的计划成本（月初库存材料的计划成本+ +本月购入材料的计划成本）本月购入材料的计划成本）100%100%本月发出材料应负担的成本差异可计算如下：本月发出材料应负担的成本差异
26、可计算如下：发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 = = 发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 期初材料成本差异率期初材料成本差异率 = = 期初库存材料的成本差异期初库存材料的成本差异/ /期初库存材料的计划成本期初库存材料的计划成本100%100%企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末一次计算。一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划成本调整为实际成本。存货的计划成本调整为实际成本。 例例55 某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存
27、材料的计划成本为100 000100 000元，成本差异元，成本差异为超支为超支3 0003 000元；本月入库材料的计划成本为元；本月入库材料的计划成本为281 000281 000元，成本元，成本差异为节约差异为节约21 00021 000元，该企业当月生产车间领用材料元，该企业当月生产车间领用材料200 000200 000元，元，辅助生产车间领用材料辅助生产车间领用材料30 00030 000元，车间管理部门领用材料元，车间管理部门领用材料5 0005 000元，企业行政管理部门领用材料元，企业行政管理部门领用材料2 0002 000元，试计算该企业材料成元，试计算该企业材料成本差异率
28、并编制相关会计分录。本差异率并编制相关会计分录。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 190 560190 560（200 000-9 440200 000-9 440） 辅助生产成本辅助生产成本 28 584 28 584 （30 000-1 41630 000-1 416） 制造费用制造费用 4 764 4 764 （5 000-2365 000-236） 管理费用管理费用 1 905.61 905.6（2 000-94.42 000-94.4） 材料成本差异材料成本差异 11 186.411 186.4 贷：原材料贷：原材料 237 000237 000 采用计划成本法进行材
29、料的日常核算，主要有以下作用：采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：（1 1）简化会计处理工作）简化会计处理工作 在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过的金额，通过“材料成本差异材料成本差异”科目计算和调整发出和结存科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。材料的实际成本，简便易行。（2 2）有利于考核采购部门的业绩）有利于考核采购部门的业绩 有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成本对比，有了合理的计
30、划成本后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。练练 习习 1. 1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为材料的计划成本为8080万元，实际成本为万元，实际成本为100100万元。当月购万元。当月购入材料一批，实际成本为入材料一批，实际成本为130130万元，计划成本为万元，计划成本为120120万元。万元。当月领用材料的计划成本为当月领用材料的计划成本为100100万元，当月领用材料应负万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为
31、（担的材料成本差异为（ ）万元。）万元。 A. A.超支超支5 B.5 B.节约节约5 C.5 C.超支超支15 D.15 D.节约节约1515 2. 2.某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为250250万元，材料成本万元，材料成本差异为超支差异为超支4545万元；当月入库材料的计划成本为万元；当月入库材料的计划成本为550550万元，万元，材料成本差异为节约材料成本差异为节约8585万元；当月生产车间领用材料的计万元；当月生产车间领用材料的计划成本为划成本为600600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。）万元。三、
32、周转材料的核算三、周转材料的核算企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，应按规定设置应按规定设置“周转材料周转材料”科目进行核算。科目进行核算。该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、脚手架等。脚手架等。该科目按周转材料的种类，分别该科目按周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算进行明细核算（一）包装物（一）包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容
33、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。器，如桶、箱、袋等。核算内容：核算内容：1.1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；3.3.随同商品出售而单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；4.4.出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。1.1.生产领用包装物生产领用包装物生产领用包装物，应按照领用包装物的生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本实际成本，借记借记“生产成本生产成本”科目，按照领用包
34、装物的科目，按照领用包装物的计划计划成本成本，贷记，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目，按照科目，按照其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。 例例66甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为用包装物的计划成本为100 000100 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%-3%。 会计分录如下：会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 97 000 材料成本差异材料成本差异 3 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100 0002.2.随同商品出售而不单独计
35、价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物 随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记本计入销售费用，借记“销售费用销售费用”科目，按其计划成本，科目，按其计划成本，贷记贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目，按其差额，借记或贷科目，按其差额，借记或贷记记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。 例例77甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为划成本为50 00050 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%-3%。会计分录为：会计分录为：借：销售费用借：销售
36、费用 48 50048 500 材料成本差异材料成本差异 1 5001 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 50 000 50 000 3.3.随同商品出售且单独计价的包装物随同商品出售且单独计价的包装物 随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。际销售成本，计入其他业务成本。 例例88甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为为80 00080 000元，销售收
37、入为元，销售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%3%。（1 1）出售单独计价包装物：）出售单独计价包装物：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000 ) 17 000 （2 2）结转所售单独计价包装物的成本：）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 82 40082 400 贷
38、：周转材料贷：周转材料包装物包装物 80 00080 000 材料成本差异材料成本差异 2 400 2 400 （二）低值易耗品（二）低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿等。玻璃器皿等。企业设置企业设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”科目反映和监科目反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。借方登记低督低值易耗品的增减变化及其结存情况。借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少。值易耗品的增加，贷方登记低值易
39、耗品的减少。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。一次转销法一次转销法 采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。 例例99甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为成本为30 00030 000元，全部计入当期制造费用。元，全部计入当期制造费用。
40、会计分录为：会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 30 00030 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 30 000 30 000 分次摊销法分次摊销法 采用分次摊销法摊销低值易耗品，采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。销其账面价值的单次平均摊销额。 领用时领用时，应按其账面价值，借记，应按其账面价值，借记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用” 科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库”科目；科目； 摊销时摊销时，应按摊销额，借记，应按摊销额，借记“生产成本生产成本”、“销售
41、费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”科目。科目。 报废时报废时，首先应补提摊销额，借记，首先应补提摊销额，借记“生产成本生产成本”、“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销” 。其次，应。其次，应转销转销全部摊销额，借记全部摊销额，借记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用” 科目。科目。 例例1010甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为甲公司某基本生产车间领用专用
42、工具一批，实际成本为100 000100 000元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为2 2次。次。应作如下会计处理：应作如下会计处理：（1 1）领用专用工具）领用专用工具借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 000100 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 100 000 100 000 （2 2）第一次领用时摊销其价值的一半）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用 50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50 000 50 000 （3 3）
43、第二次领用时摊销其价值的一半）第二次领用时摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用 50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50 000 50 000 （4 4）转销全部已提摊销额）转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 100 000100 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 000 100 000 四、委托加工物资四、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际
44、耗用企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资等）。（指属于消费税应税范围的加工物资等）。企业应当设置企业应当设置“委托加工物资委托加工物资”科目，借方登记委托科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本。（实际成本法下）物资的实际成本。（实际成本法下）委托加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果委托
45、加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。账务处理账务处理（1 1）发给外单位加工的物资发给外单位加工的物资，按实际成本，借记，按实际成本，借记“委托委托加工物资加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目；等科目；（2 2）支付加工费、运杂费等支付加工费、运杂费等，借记，借记“委托加工物资委托加工物资”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记工物资，由受托方代收代交的消费税，
46、借记“委托加工物委托加工物资资” （收回后用于（收回后用于直接销售直接销售的）或的）或“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目（收回后用于科目（收回后用于继续加工继续加工的），贷记的），贷记“应付账应付账款款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （3 3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。 例例1111甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，甲
47、公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本计划成本70 00070 000元，材料成本差异率元，材料成本差异率4%4%，以银行存款支付，以银行存款支付运杂费运杂费2 2002 200元。假定不考虑相关税费。元。假定不考虑相关税费。应作如下会计处理：应作如下会计处理：（1 1）发出材料时）发出材料时借：委托加工物资借：委托加工物资 72 80072 800 贷：原材料贷：原材料 70 000 70 000 材料成本差异材料成本差异 2 800 2 800 （2 2）支付运杂费时）支付运杂费时借：委托加工物资借：委托加工物资 2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 2
48、 200 （3 3）甲公司以银行存款支付加工费）甲公司以银行存款支付加工费20 00020 000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费款支付运杂费2 5002 500元。该量具已验收入库，其计划成元。该量具已验收入库，其计划成本为本为110 000110 000元。元。 （4） 支付运杂费时支付运杂费时借：委托加工物资借：委托加工物资 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 （5 5
49、）量具入库时）量具入库时借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 110 000110 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 97 50097 500 材料成本差异材料成本差异 12 50012 500 例例1212甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000100 000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（1 1）1 1月月2020日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为6 000 0006 000 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3-3。甲公司甲公司应编制如下会计应编制如下会计分
50、录：分录：发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 6 000 0006 000 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 0006 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异 180 000180 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 180 000180 000（2 2）2 2月月2020日，支付商品加工费日，支付商品加工费120 000120 000元，支付应当交纳的消费税元，支付应当交纳的消费税660 000660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和元
51、，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为1717。应作如下会计处理：。应作如下会计处理：借：委托加工物资借：委托加工物资 120 000120 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 660 000660 000 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20 40020 400 贷：银行存款贷：银行存款 800 400800 400（3 3）3 3月月4 4日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支付往返运杂费10 00010 000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资 10 00010 0
52、00 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（4 4）3 3月月5 5日，上述商品日，上述商品100 000100 000件（每件计划成本为件（每件计划成本为6565元）加工元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。完毕，甲公司已办理验收入库手续。借：库存商品借：库存商品 6 500 0006 500 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 5 950 0005 950 000 材料成本差异材料成本差异 550 000550 000 需要注意的是需要注意的是，需要交纳消费税的委托加，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用
53、于直接销售的，记入回后用于直接销售的，记入“委托加工物委托加工物资资”科目；收回后用于继续加工的，记入科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。 注意：注意： 关于关于“委托加工物资委托加工物资”消费税组成计税价格的计算：消费税组成计税价格的计算： “委托加工物资委托加工物资”消费税组成计税价格消费税组成计税价格 = =（材料成本（材料成本 + + 加工费）加工费）（1 - 1 - 消费税税率）消费税税率） 消费税属于价内税，组成计税价格应该是含消费税的价格，那么，消费税属于价内税，组成计税价格应该是含消费税的价格，那么，（材料成本（材料成本 + +
54、加工费）加工费）+ + 消费税消费税 = = 组成计税价格；组成计税价格； 即：即：组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本（材料成本 + + 加工费）加工费）+ + 组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格 - - 组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 = =（材料成本（材料成本 + + 加工费）加工费）组成计税价格组成计税价格 （1 - 1 - 消费税税率）消费税税率）= =（材料成本（材料成本 + + 加工费）加工费）组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本（材料成本 + + 加工费）加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率）八、存货减值八、存货减
55、值（一）存货跌价准备的计提和转回（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本。成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。金流量，而不是存货的售价或合同价。当存货成本
56、低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，应当计成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。益。（二）存货跌价准备的会计处理（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置企业应当设置“存货跌价准备存货跌价
57、准备”科目，核算计提的存货跌科目，核算计提的存货跌价准备，价准备，贷方登记已计提的存货跌价准备金额贷方登记已计提的存货跌价准备金额；借方登记借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。跌价准备。当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的计提的存货跌价准备存货跌价准备”科目，贷记科目
58、，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”科目。科目。存货跌价准备转回。存货跌价准备转回。已计提跌价准备的存货价值以后又得已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记加的金额，借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值资产减值损失损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备”科目。科目。 例例1313某某企企业业采采用用“成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法”进进行行存存货货的的计计价价核核算算。假假设设，20082008年年年年末末存存货货的的账账面面成成本本为为100 10
59、0 000000元元，预预计计可可变变现现净净值值为为90 90 000000元元，应应计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备为为10 10 000000元元，应应作作如下账务处理：如下账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 10 000 10 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10 00010 000 如如果果20092009年年年年末末，该该存存货货的的预预计计可可变变现现净净值值为为85 85 000000元元，则则应应计计提的存货跌价准备为提的存货跌价准备为5 0005 000元元借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货
60、跌价准备 5 000 5 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 0005 000 如如果果20102010年年年年末末该该存存货货的的可可变变现现净净值值有有所所恢恢复复，预预计计可可变变现现净净值值为为97 00097 000元，则应冲减己计提的存货跌价准备元，则应冲减己计提的存货跌价准备12 00012 000元元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 12 000 12 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 12 00012 000 20112011年年年年末末，该该存存货货的的可可变变现现净净值值进进一一步步恢恢复复，预预计计可可变变现现净净值
61、值105 000105 000元，则应冲减己计提的存货跌价准备元，则应冲减己计提的存货跌价准备3 0003 000元元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3 000 3 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 3 0003 000练习练习3 3 1. 1.某企业某企业20012001年年1212月月3131日存货的账面余额为日存货的账面余额为20 00020 000元，预计可变元，预计可变现净值为现净值为19 00019 000元。元。20022002年年1212月月3131日存货的账面余额仍为日存货的账面余额仍为20 00020 000元，预计可变现净值为
62、元，预计可变现净值为21 00021 000元。则元。则20022002年末应冲减的存货跌价年末应冲减的存货跌价准备为（准备为（ ) )元。元。 A.1 000 B.2 000 C.9 000 D.3 000 A.1 000 B.2 000 C.9 000 D.3 000 2. 2.企业某种存货的期初实际成本为企业某种存货的期初实际成本为200200万元，期初万元，期初“存货跌价准备存货跌价准备”账户贷方余额账户贷方余额2.52.5万元，本期购入该种存货实际成本万元，本期购入该种存货实际成本4545万元，领万元，领用用150150万元，期末估计该种存货的可变现净值为万元，期末估计该种存货的可变
63、现净值为9191万元。则本期应万元。则本期应计提存货跌价准备额为（计提存货跌价准备额为（ ）万元。）万元。 A.1.5 B.2.5 C.4 D.9 A.1.5 B.2.5 C.4 D.9 3. 3.某工业企业为增值税一般纳税人，某工业企业为增值税一般纳税人，20042004年年4 4月购入月购入A A材料材料1 0001 000公公斤，增值税专用发票上注明的买价为斤，增值税专用发票上注明的买价为30 00030 000元，增值税额为元，增值税额为5 1005 100元，该批元，该批A A材料在运输途中发生材料在运输途中发生1%1%的合理损耗，实际验收入库的合理损耗，实际验收入库990990公斤
64、，在入库前发生挑选整理费用公斤，在入库前发生挑选整理费用300300元。该批入库元。该批入库A A材料的实际材料的实际总成本为（总成本为（ ）元。）元。 A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400 A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400七、存货的清查七、存货的清查存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实际数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实际数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相等的一种专门方法。实存数与账面结存数是否相等的一种专门方法。（一）存货盘盈的核算（一
65、）存货盘盈的核算发生存货盘盈发生存货盘盈，主要是存货的收发计量或核算上的错误等，主要是存货的收发计量或核算上的错误等原因造成的，应及时办理存货入账的手续。调整存货的账原因造成的，应及时办理存货入账的手续。调整存货的账面数，借记面数，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等存货科目，贷记等存货科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。经股东大会或董事会，或经理科目。经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，计入管理费用，借记（厂长）会议或类似机构批准后，计入管理费用，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”科目。科目。 例例4444 2
66、004 2004年年1212月月3131日，甲企业对原材料进行盘点，发现日，甲企业对原材料进行盘点，发现盘盈盘盈A A种原材料种原材料100100千克，实际单位成本千克，实际单位成本2.202.20元。经查属于材元。经查属于材料收发计量方面的错误。会计分录如下：料收发计量方面的错误。会计分录如下：（1 1）批准处理前）批准处理前借：原材料借：原材料 220220 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 220 220 （2 2）批准处理后）批准处理后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 220 220 贷：管理费用贷：管理费
67、用 220220（二）（二） 存货盘亏的核算存货盘亏的核算 存货发生盘亏，在报经批准以前，应按其成本，存货发生盘亏，在报经批准以前，应按其成本，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品” 等科目。报经批准以后，再根据等科目。报经批准以后，再根据造成盘亏的原因，分以下情况进行处理：造成盘亏的原因，分以下情况进行处理：1.1.属于一般经营损失的会计处理属于一般经营损失的会计处理企业在存货清查中发现的存货盘亏及毁损，按规定程企业在存货清查中发现的存货盘亏及毁损，按规定程序报经批准后，能确定过失的，应由过失人赔偿，属序报经批准后，能确定过失的，应
68、由过失人赔偿，属于保险责任范围内的，应向保险公司索赔，借记于保险责任范围内的，应向保险公司索赔，借记“其其他应收款他应收款”等科目。收回的残料价值，借记等科目。收回的残料价值，借记“原材料原材料”等科目，扣除过失人、保险公司赔偿以及残料价值等科目，扣除过失人、保险公司赔偿以及残料价值之后的差额，即净损失，借记之后的差额，即净损失，借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。 例例4545 2004 2004年年1212月月3131日，乙企业对日，乙企业对N N原材料进行盘点，发原材料进行盘点，发现盘亏原材料现盘亏原
69、材料200200千克，实际单位成本千克，实际单位成本2.202.20元。经查属于计元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中应由保管员张伟赔偿量和管理不善方面的差错。其中应由保管员张伟赔偿140140元；元；属于保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿属于保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿100100元；余额元；余额200200元计入管理费用。会计分录如下：元计入管理费用。会计分录如下：（1 1）批准处理前）批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 440440 贷：原材料贷：原材料 440440（2 2）批准处理后）批准处理后借：管理费用借：管理费用
70、200200 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 100100 张伟张伟 140140 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4404402.2.属于非常损失的会计处理属于非常损失的会计处理属于自然灾害或意外事故造成的存货短缺或毁损属于自然灾害或意外事故造成的存货短缺或毁损, ,应应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将净损失计先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将净损失计入营业外支出，借记入营业外支出，借记“其他应收款其他应收款”、“原材料原材料”、“营业外支出营业外支出”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目。目。 例例4646
71、 2004 2004年年1212月月3131日，乙企业对日，乙企业对P P原材料进行盘点，发现原材料进行盘点，发现盘亏原材料盘亏原材料300300千克，实际单位成本千克，实际单位成本2 2元。经查属于属于当年元。经查属于属于当年夏天雷击造成损失。其中，应由保管员王立赔偿夏天雷击造成损失。其中，应由保管员王立赔偿160160元；属于元；属于保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿350350元；余额元；余额192192元元计入营业外支出。账务处理如下：计入营业外支出。账务处理如下：（1 1）批准处理前）批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损
72、溢待处理流动资产损溢 600600 贷：原材料贷：原材料 600600（2 2）批准处理后）批准处理后借：其他应收款借：其他应收款王立王立 160160 保险公司保险公司 350350 营业外支出营业外支出 9090 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600600【例例2-562-56】甲公司在财产清查中发现毁损甲公司在财产清查中发现毁损L L材料材料300300公斤，实公斤，实际单位成本际单位成本100100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿定由其个人赔偿20 00020 000元，残料已办理
73、入库手续，价值元，残料已办理入库手续，价值2 0002 000元。应作如下会计处理：元。应作如下会计处理：（1 1）批准处理前：）批准处理前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000（2 2）批准处理后）批准处理后由过失人赔款部分：由过失人赔款部分： 借：其他应收款借：其他应收款 20 00020 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 20 00020 000残料入库：残料入库： 借：原材料借：原材料 20 00020 000 贷：待处理财产损
74、溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 20 00020 000材料毁损净损失：材料毁损净损失： 借：管理费用借：管理费用 8 0008 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 8 8 000000【例例2-572-57】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 00070 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿司赔偿50 00050 000元。应作如下会计处理：元。应作如下会计处理：（1 1）批准处理前：）批准处理前：
75、借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 70 00070 000 贷：原材料贷：原材料 70 00070 000（2 2）批准处理后：）批准处理后： 借：其他应收款借：其他应收款 50 00050 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 20 00020 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 70 00070 000六、现金清查六、现金清查 现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期员每日终了前进行的现金账款核对
76、和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。或不定期的现金盘点、核对。清查小组清查时，清查小组清查时，出纳人员出纳人员必须在场。必须在场。清查的内容主要是检查有无挪用现金、白条抵库、超限清查的内容主要是检查有无挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等情况，以及账款是否相符等。额留存现金等情况，以及账款是否相符等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由金溢缺的金额，并由出纳人员出纳人员和和盘点人员盘点人员签字盖章。签字盖章。如果在现金清查时发现现金日记账余额与库存现金实如果在现金清查时发现现金日记账余额与库存现金实有数不符
77、，即发现现金短缺或溢余，除了设法查明原有数不符，即发现现金短缺或溢余，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，通过因外，还应及时进行账务处理，通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目核算。科目核算。属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理待处理财产损溢财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“库库存现金存现金”科目；科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目，待查明原因后再做账
78、务处理。科目，待查明原因后再做账务处理。1.1.如为现金溢余如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，应借记属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他其他应付款应付款应付现金溢余（应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）”科目；科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”科目。科目。2. 2. 如为现金短缺如为现金短缺属于应由责任人赔偿的
79、部分，借记属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款”科科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目；科目；属于由保险公司赔偿的部分，借记属于由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”科目；科目；属于无法查明原因的现金短缺，根据管理权限，经批属于无法查明原因的现金短缺，根据管理权限，经批准后，借记准后，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损待处理财产损溢溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。
80、科目。【例47】2004年8月31日，甲企业现金清查中，发现库存现金实有数较现金日记账余额多出95元。账务处理如下：借：库存现金 95 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 95 经反复核查，上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入处理。账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 95 贷：营业外收入现金溢余 95【例48】 2004年10月31日，乙企业现金清查中，发现库存现金实有数较现金日记账余额短缺75元。账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 75 贷：库存现金 75 经反复核查，上述现金短缺属于出纳人员张艳工作失误，应由其负责赔偿。账务处理如下：借：其他应收款张艳 75 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 75
