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1、房地产企业会计第九章收入费用和利润的核算第九章收入费用和利润的核算vv 本章主要内容 本章主要讲解营业收入的核算、期间费用的核算、利润的构成、利润的核算、利润分配的核算v本章主要技能点v收入的实现及开发产品成本结转的核算第一节 营业收入的核算v 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v 另外，企业发生的与经常性活动相关的其他活动，也构成收入。房地产营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。v v 一、房地产主营业务收入的核算v (一)主营业务收入的确认、计量v收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：v（1）企业已将商品
2、所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ;v （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;v （3）收入的金额能够可靠地计量; v （4）相关的经济利益很可能流入企业 v （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量v房地产企业主营业务收入具体确认为：v(1)土地转让收入和商品房销售收入，应在转让土地、销售商品房办妥产权移交手续、开具发票并收到价款或者取得了购买方付款认可证明时，确认为主营业务收入实现。v(2)配套设施销售收入，应在转让配套设施、办妥财产交接手续,配套设施工程价款账单提交有关单位并收到价款或取得了收款的凭据时确认为主营业务收入实现。v(
3、3)代建房屋和代建工程结算收入，应在代建房屋和代建工程竣工验收、办妥移交手续、开具结算账单，并同时收到价款或取得了收款的凭据时，确认为主营业务收入实现。v(4)以分期收款方式销售开发产品的主营业务收入，可按合同规定的收款时间分次转作“主营业务收入”。v(5)开发企业在销售商品房时，如规定一次性付清价款的购房者能获得一定折扣，可按净额法，即对商品房销售收入按扣除折扣后的销售收入净额入账。如规定一次性付清房屋价款的购房者可获得2%的折扣，则在购房者一次性付清房款800 000元时，开发企业以销售收入净额784 000元(800 000 - 800 000 x 2%)入账。v2.主营业务收入的账务处
4、理v开发企业实现的房地产主营业务收入，应按实际收到或应收价款，借记“银行借款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”科目。对于实现的房地产主营业务收入，应在“主营业务收入”账户下按收入类别设置“土地转让收入”、“商品房销售收入”、“配套设施销售收入”、“代建工程结算收入”等二级账户进行核算。v例91某房地产开发公司本月份向西江钢厂转让土地两块，共计30万平方米，假设每平方米200元,转让价款己支付50% 。余款以6个月的商业汇票支付，则:v计算出转让土地的价款总额:v300 000 x 200 = 6 000 (万元)v作会计分录如下:v借:银行存款30 000 000v应收票据30 00
5、0 000v贷:主营业务收入土地转让收入60 000 000v例92某房地产开发公司本月份向市百货商业集团公司出售商品房一幢3 000平方米，房价2 500元/平方米。另销售该小区的商场三层共计6 500平方米，房价3 500元/平方米。若一次性付清房款，可折扣2%。购房款全部付清，则账务处理如下:v计算应收的购房和配套设施价款:v总价款= (3 000 x 2 500) + (6 500 x 3 500) = 3 025 (万元) v应收价款= 3 025 - (3 025 x 2 %) = 2 964. 5 (万元)v作会计分录如下: v借：银行存款29645 000 v贷：主营业务收入商
6、品房销售收入7 350 000 v 配套设施销售收入22 295 000 v例93某房地产公司已完工一幢代西江水泥厂建造的办公楼，造价575万元，工程款已于本月结清。收到代建工程结算款项时，作会计分录如下: v借：银行存款5 750 000v贷：主营业务收入代建工程结算收入5 750 000 v例94某房地产开发公司本月收到出租房租金收入18.15万元，租金款项已存入银行，作会计分录如下: v借：银行存款181 500v贷：其他业务收入一一出租产品租金收入181 500第一节 营业收入的核算v二、房地产主营业务成本的核算v根据主营业务收入应与其相关的成本、费用配比的原则，开发企业在将各个月份实
7、现的房地产主营业务收入入账时，应同时将其相关的主营业务成本结转入账。v对于销售的商品房，应于月终将销售商品房的实际开发成本借记“主营业务成本一一商品房销售成本”科目，贷记“开发产品一一商品房”科目。 对于转让的商品性土地，应于月终将转让土地的实际开发成本借记“主营业务成本一一土地转让成本”科目，贷记“开发产品一一商品性土地”科目。 对于转让配套设施，应于月终将转让配套设施的实际开发成本借记“主营业务成本一一配套设施销售成本”科目，贷记“开发产品一一配套设施”科目。v对于销售的分期收款开发产品，应于月终按税法规定的确认条件计算本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本一一商品房销售成本”、“主营业
8、务成本一一土地转让成本”等科目，贷记“分期收款开发产品”科目。 对于出租开发产品，应按月将出租产品摊销、发生的经常维修费和摊销的大修理支出等其他业务成本，借记“其他业务成本一一出租产品”科目, 贷记“投资性房地产累计折旧”科目。v对于对外销售的出租房和周转房，应按出租房和周转房的原值减去已提累计摊销后的净值，转入“主营业务成本商品房销售成本”账户的借方，同时注销出租房和周转房的原值和累计摊销额，作会计分录如下: v借：其他业务成本v 投资性房地产累计折旧v贷：投资性房地产v借：主营业务成本商品房销售成本v 周转房一一周转房摊销v贷：周转房一一在用周转房v对于移交结算的代建工程，应于月终按移交代
9、建工程的实际开发成本借记“主营业务成本代建工程结算成本”科目，贷记“开发产品代建工程”科目。v例95某房地产开发公司，本月销售商品房的开发产品实际成本为525万元；商品性土地的实际成本为10 042.5万元；配套设施的实际成本为1 706.25万元；代建工程的实际成本为460万元。根据以上资料，作会计分录如下:v借:主营业务成本商品房销售成本5 250 000v土地转让成本100 425 000v 一一配套设施销售成本17 062 500v代建工程结算成本4 600 000v贷:开发产品一一商品房商品性土地100 425 000v一一配套设施17 062 500 v代建工程4 600 000
10、v例96某房地产开发公司房屋出租经营部，本月发生如下业务支出：用银行存款支付办公用品费350元，差旅费2 500元；发生维修领用材料费4500元；支付员工工资25 000元，应计提员工福利费3 500元；应摊销长期待摊费用6 000元；固定资产折旧费35 000元，则作会计分录如下: v借：其他业务成本 76 850 v贷：原材料 4 500 v银行存款 2 850 v应付职工薪酬 28 500 v长期待摊费用 6 000v累计折旧 35 000第一节 营业收入的核算v三、房地产企业其他业务的核算v1、其他业务收入核算v房地产开发企业除了开发经营业务外，还有诸如物业管理、材料销售、无形资产转让
11、、固定资产出租等业务，其收入应在“其他业务收入”账户下，按业务种类设置“物业管理收入”、“材料销售收入”、“无形资产转让收入”、“固定资产出租收入”等二级账户进行核算。v（1）其他业务收入实现的确认v开发企业取得的其他业务收入，应于收入实现时及时入账。vA.物业管理收入，应按与业主签订合同规定的付款日期，即在提供劳务的同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认为收入实现。vB.材料销售收入，应在发出材料，同时收讫料款或者取得索取料款的凭证时，确认为收入实现。vC.无形资产转让收入，应在签订转让合同或协议，同时收讫转让价款或取得索取价款凭证时，确认为收入实现。vD.固定资产出租收入，应按出租方与
12、承租方签订的合同或协议规定的承租方付款日期和金额，确认为租金收入实现。合同或协议规定的收款日期已到，承租方未付租金仍应视为租金收入实现。v（2）其他业务收入的账务处理v开发企业实现的其他业务收入，应按实际收到价款或取得相关凭证时借记“银行存款”、“应收账款”账户，贷记“其他业务收入”账户。对于实现的各种其他业务收入，应借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“其他业务收入”的“物业管理收入”、“材料销售收入”、“无形资产转让收入”、“固定资产出租收入”等二级科目。v2、其他业务成本的核算v开发企业其他业务发生的成本、费用，应在“其他业务成本”账户下设置“物业管理支出”、“材料销售支出”、“无形
13、资产转让支出”、“固定资产出租支出”等二级账户进行核算。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。第二节 期间费用的核算v一、销售费用的核算v房地产开发企业的销售费用，是指企业在销售、转让、出租开发产品过程中发生的各项费用，主要包括:v(1)开发产品销售以前的改装修复费、开发产品看护费、水电费、采暖费。v(2)开发产品销售、转让、出租过程中发生的广告宣传费、展览费、代销手续费、销售服务费。v(3)为销售、转让、出租本企业开发产品而专设的销售机构的员工工资、福利费、折旧费、修理费、差旅费以及其他经费。v上列各项费用，在房地产开发企业会计中,叫做销售费用，须在计
14、算房地产经营利润时扣除。在实际经营中，开发企业设置的销售机构，往往也为其他经营业务服务，将它作为营业利润的扣除，也是比较合理的。开发企业发生上述费用时，应借记“销售费用”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。企业发生的销售费用，直接计入当期损益，并在期末将其余额全部转入本年利润账户的借方，作会计分录如下:v借：本年利润v贷：销售费用v例97某房地产开发公司销售部本月发生了如下业务支出费用: v付水电费1 565元,作会计分录如下:v借：销售费用1 565v贷：银行存款1 565v领用维修材料5 600元，低值易耗品400元，作会计分录如下
15、: v借：销售费用6 000 v贷：原材料5 600 v低值易耗品400v支付销售部人员工资20 000元及发生福利费2 800元，作会计分录如下:v借：销售费用22 800 v贷：应付职工薪酬22 800v计提固定资产折旧5 400元，作会计分录如下: v借：销售费用5 400v贷：累计折旧5 400 v将本月销售费用35 765元(1 565 + 6 000 + 22 800+5 400)结转至本年利润账户，作会计分录如下: v 借：本年利润35 765 v贷：销售费用35 765第二节 期间费用的核算v二、管理费用的核算v房地产开发企业的管理费用，是指企业行政管理部门(公司总部)为组织和
16、管理房地产开发经营活动而发生的各项费用。为了划清开发单位与企业行政管理部门的责任，管理费用不计入“开发成本”,而作为期间费用直接由企业当期利润补偿。开发企业管理费用的内容包括:行政管理人员工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费，在“管理费用”科目列支的税金、诉讼费、技术转让费、无形资产摊销、业务招待费、企业开办费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备，存货盘亏、毁损、报废(或盘盈)损失以及排污费、绿化费等。v开发企业管理费用的总分类核算，在“管理费用”账户进行。企业发生的各项管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“库存现
17、金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“低值易耗品”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“应交税费”、“坏账准备”等科目。企业发生的管理费用，直接计入当期损益，并于期末将其余额全部转入本年利润账户的借方，作会计分录如下:v借：本年利润v贷：管理费用第二节 期间费用的核算v 三、财务费用的核算v房地产开发企业的财务费用，是指企业为筹集开发经营所需资金而发生的各项费用，包括利息净支出、汇兑净损失，以及相关的手续费等。在总分类核算上,应在财务费用账户进行。v开发企业因开发产品所发生的借款利息及相关的手续费，在开发产品完工以前，应借记“开发间接费用”科目，贷记“长期借款”、“银行存款”科目
18、，计入有关开发成本。开发企业因购建固定资产而发生的长期借款利息支出及相关的手续费，在购建固定资产达到预定可使用状态以前，应借记固定资产”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”、“银行存款”等科目，计入有关固定资产的价值。v开发产品完工以后发生的长期借款利息支出和固定资产购建工程达到预定可使用状态后发生的长期借款的利息支出，应计入财务费用，作会计分录如下:v借：财务费用v贷：长期借款 v银行存款v与开发房地产或购建固定资产直接有关的长期借款,在使用以前暂存银行而发生的利息收入,在开发产品完工以前和固定资产购建工程达到预定可使用状态以前发生的，应与相应计入开发成本和固定资产价值的利息支出冲抵,借记银
19、行存款科目,贷记开发间接费用、在建工程科目。在开发产品完工和固定资产购建工程达到预定可使用状态以后发生的利息收入,应冲减财务费用,作会计分录如下:v借：银行存款v贷：财务费用v开发企业由于汇率变动等原因，在开发经营期间发生的汇兑损失，以及在达到预定可使用状态以后发生的与购建固定资产直接有关的汇兑损失，应借记“财务费用”科目，贷记相关科目。在开发经营期间发生的汇兑收益，以及在达到预定可使用状态后发生的与购建固定资产直接相关的汇兑收益，应贷记“财务费用”科目，借记有关科目。与购建固定资产直接相关的汇兑损益，在达到预定可使用状态之前发生的，应计入或冲减有关资产的价值,v 若为汇兑损失则借记“固定资产
20、”、“在建工程”科目;若为汇兑收益，则作相反的会计分录。v例98某房地产开发公司2008年3月末付第l季度流动资金借款利息53 800元。会计分录如下: v 借：财务费用利息支出53 800 v贷：银行存款53 800v假如企业存款户本季银行利息收入2 800元，则作会计分录如下: v借：银行存款2 800 v贷：财务费用2 800 v假如本月发生银行手续费680元,则作会计分录如下: v借：财务费用680 v贷：银行存款680 v根据以上资料，计算出财务费用月末余额51 680元并将其结转至本年利润账户，作会计分录如下: v 借：本年利润51 680 v贷：财务费用51 680第三节 利润的
21、核算v一、利润的构成v1.利润的含义v利润也称收益或损益，指某一会计主体在一定期间内经营活动的净成果。会计有关文献则将利润定义为收入和费用之间的差额。v2.利润的构成v房地产开发企业的利润总额，由以下几个部分组成:v利润总额营业利润 + 营业外收支净额v营业利润房地产营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损失(加收益) 投资损失(加收益)v房地产主营业务收入土地转让收入+商品房销售收入+配套设施销售收入+代建工程结算收入v房地产主营业务成本土地转让成本+商品房销售成本+配套设施销售成本+代建工程结算成本v营业税金及附加土地增值税+营业税+城市维护建设税+
22、教育费附加v3、所得税的核算v应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损v通过调整，确定出应纳税所得额后，即可按规定的税率计算应纳税所得额，计算公式如下:v应纳所得税额应纳税所得额适用税率 v基于税法与会计制度的目的不同，应税所得与会计利润两者之间产生了永久性差异和暂时性差异。v永久性差异是因税法与会计制度规定不同、致使应税所得与会计利润不同而产生的差异。因为基于税收政策的考虑，有些会计上确认的收入或费用，在税法中不属于应税收入或费用；而有些会计上不属于收入的项目，在税法中却作为应税收入。例如:(1)会计中作会计利润的已税股利和其他投资收益，免税的国债利息收入
23、，可减免的民族自治地方企业实行定期减免税期间的利润，在税法中均规定不记作应税所得，从而使应税所得小于会计利润。(2)会汁中记作费用或损失的违法经营罚款、被没收财产损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，非公益、救济性捐赠，各种赞助支出，与取得收入无关的其他各项支出，超过金融机构同类同期贷款利率计算部分的利息支出，超过国家规定的合理工资总额的2%、14%、1.5%计算的工会经费、职工福利费和职工教育经费，超过国家规定按应税所得额12%计算的公益、救济性捐赠，超过限额规定的业务招待费等。在税法中均规定不得扣除应税收入，从而使应税所得大于会计利润。(3)与关联企业以不合理定价手段减少的房地产主营业务收入
24、和其他业务收入，在税法中规定税务机关有权对其作合理调整，增加应税收入，从而使应税所得大于会计利润。(4)对企业前五年内未弥补的亏损,税法规定可用当年利润弥补，从而使当年应税所得小于会计利润。v上述因税法规定与会计制度规定不一致产生的应税所得与会计利润的差异，一旦发生即永久存在,故称永久性差异。这种差异，只影响当期的应税所得，不会影响以后各期的所得税额，因而不必作账务调整。v暂时性差异是因收入或费用在会计中确认时间与税法规定申报的时间不同而产生的差异，主要指以后各期发生的应税所得和以后各期发生的可扣除费用。例如:(1)对股票投资、其他股权投资采用权益法核算时，会计中按持股比例确认投资收益作为当期
25、利润，而税法规定要在下期实际收到股利或投资利润时才确认为应税所得，从而使当期应税所得小于会计利润。(2)会计中对房屋质量担保费用在房屋销售时预提作为费用，而税法规定要在以后各期实际发生时才作为费用扣除，从而使当期应税所得大于会计利润。由于存在暂时性差异，各期应税所得与会计利润可能不相一致。v例99某房地产开发企业某年度按会计利润计算的所得税费用为709 236元，按应税所得计算的应交所得税为724 250元。差异15 014元为企业固定资产折旧额与税法规定的折旧额之差，可在次年转出,作会计分录如下:v借：所得税费用709 236 v递延所得税资产15 014 v贷：应交税费应交所得税724 2
26、50 v本期发生的递延所得税资产到次年确认转销时，如为借方余额，记入“所得税费用”账户的借方和“递延所得税资产”账户的贷方，作会计分录如下:v借:所得税费用15 014 v贷:递延所得税资产15 014v“递延所得税资产”科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产,也在“递延所得税资产”科目核算。“递延所得税资产”科目期末借方余额,反映企业确认的递延所得税资产。v在资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”科目。资产
27、负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的, 按其差额做相反的会计分录。v企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目,贷记“商誉”科目。v与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。v在资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资
28、产中应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。v“递延所得税负债”科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算，“递延所得税负债”科目期末贷方余额,反映企业已确认的递延所得税负债。 v在资产负债表日,企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目，资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的
29、会计分录。v与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。v企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记 “商誉”等科目,贷记“递延所得税负债”科目。v二、营业外收支的核算v营业外收支,是指与企业开发经营业务无直接关系的各项收入和支出。 v（一）营业外收入的核算v企业营业外收入是与企业主营业务收入相对而言的。虽与企业经营活动没有直接的因果关系，但与企业又有-定的联系。按照企业会计制度的规定，列入营业外收入的项目主要有：处置固定资产净收益、非货币性交
30、易收益、转让无形资产收益、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。v发生处置固定资产净收益、非货币性交易收益、转让无形资产收益、罚款收入，以及教育费附加返还的经济业务时，作会计分录如下: v借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 (或:固定资产清理、应付账款、银行存款等科目) v贷：营业外收入v（二）营业外支出的核算v营业外支出是与企业经营活动没有直接关系的各项支出。按照企业会计制度的规定，列入营业外支出的项目主要有：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、转让无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、非常损失、罚款支
31、出、捐赠支出等。发生固定资产盘亏、处理固定资产净损失、转让无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、捐赠支出、发生非常损失和罚款支出时，作会计分录如下: v借：营业外支出固定资产盘亏v处理固定资产净损失v转让无形资产损失v债务重组损失v非常损失 v捐赠支出 v罚款支出v贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢(或固定资产清理、待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢、银行存款、应付职工薪酬等科目)第三节 利润的核算v三、利润的核算v1、本年利润的核算方法v进行本年利润的核算,应设置“本年利润”账户，以核算房地产开发经营企业实现的利润总额(或亏损
32、)。具体进行本年利润核算时，有以下两种方法:v（1）账结法v账结法，是指在每月末将所有损益类账户的余额转入本年利润账户，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目,贷记所有成本、费用类科目。结转后,损益类账户月末无余额；本年利润账户的贷方余额，表示年度内累计实现的净利润，借方余额则表示年度内累计发生的净亏损。v（2）表结法v表结法，是指各月月末不结转本年利润，只是在年末时,才将各损益类账户余额转入本年利润账户。表结法各损益类账户的月末余额表示自年初累计实现的收入或发生的费用，“本年利润”账户自l月至11月不作记录, 12月末结转本年利润，借记所有收入类账户，贷记本年利润科目
33、；贷记所有成本、费用类科目。年末损益类账户没有余额。本年利润账户为贷方余额，表示全年累计实现的利润；若为借方余额，则表示全年累计发生的净亏损。v一般来说,所得税费用若采用分月结转方式，本年利润的结转，既可以采用账结法，也可以采用表结法；如果所得税费用采用年末一次结转方式，由于平时不结转所得税费用，费用构成不完整，只宜采用表结法。v2、本年利润核算举例如表9 - 1所示。第三节 利润的核算v四、利润分配的核算v企业交纳所得税后的利润,一般按照下列顺序分配:(1)弥补被没收的财物损失,支付各项税收的滞纳金和罚款。(2)弥补企业以前年度亏损。(3)提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前
34、两项后的10%提取,法定盈余公积金已达到注册资本50%时可不再提取。(4)提取任意盈余公积。任意盈余公积是企业自愿提取的,是董事会决定要留在企业的利润。任意盈余公积提取比例,由企业自行决定。但不向投资者分配利润。企业以前年度未分配利润,可以并入本年度向投资者分配。开发企业当年无利润时,一般不得向投资者分配利润。股份有限公司当年如无利润,原则上不分股利,但为了维护企业股票的信誉,避免股票价格大幅度波动,如用盈余公积弥补亏损,并经股东大会特别决议,可以按照不超过股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利;在分配股利后,企业法定盈余公积金不得低于注册资本的或用于转增资本金,但转增资本金后,企业的法定盈余
35、公积金-般不得低于注册资本的25% 。v为了反映企业利润的分配,开发企业应设置利润分配账户,并分设如下二级账户进行明细核算:(1)应付现金股利或利润。核算股份制企业应分配给股东的现金股利或非股份制企业分配给投资者的利润。(2)转作股本的股利。核算股份制企业应分配给股东的股票股利等。(3)提取法定盈余公积。核算企业按照规定提取的法定盈余公积。(4)盈余公积补亏。核算企业用盈余公积弥补亏损的金额。(5)提取任意盈余公积。核算股份制企业提取的任意盈余公积。(6)未分配利润。核算企业全年实现的净利润及历年积存的未分配利润或未弥补亏损。年度终了,企业应将本年利润账户结转的净利润,借记“本年利润”科目,贷
36、记“利润分配未分配利润”科目。v例911某企业2009年年终将本年利润中310万元的净利润转为利润分配未分配利润,作会计分录如下: v借:本年利润3 100 000 v贷:利润分配未分配利润3 100 000 v如果该企业2009年亏损310万元，对结转的亏损总额应记入利润分配未分配利润账户的借方和本年利润账户的贷方,作如上相反的分录。v用盈余公积金弥补亏损时，应借记“盈余公积法定盈余公职”、“盈余公积一一任意盈余公积”科目，贷记“利润分配一一盈余公积补亏”科目。v按规定从净利润中提取法定盈余公积、任意盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配一一提取任意盈余公积”科目，贷记“盈
37、余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”科目。核算应分配给优先股和普通股股东的现金股利时，借记“利润分配应付现金股利”科目,贷记“应付股利”科目。核算分配给普通股股东的股利时，借记“利润分配转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。核算非股份制企业应分配给投资者的利润和将利润转作资本时，借记“利润分配应付利润”、“应付利润”、“实收资本”科目。v年度终了,应将“利润分配账户所属提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付优先股股利、应付普通股股利、应付利润、转作股本的普通股股利、转作资本的利润等的余额转入“未分配利润”二级账户的借方;将利润分配账户所属其他转入二级账户的余额转入“未分配利润”账户的贷方,作会计分录如下: 借:利润分配未分配利润v贷:利润分配一一提取法定盈余公积v 一一提取任意盈余公积v应付现金股利v转作股本的股利v应付利润v转作资本的利润v借:利润分配一一盈余公积补亏 v贷:利润分配一一未分配利润v结转后“利润分配未分配利润”二级账户如有余额，贷方为历年积存的未分配利润；借方为历年积存的未弥补亏损。股份制企业股东大会批准的利润分配方案与已入账的向董事会提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。调整增加的利润分配数,借记“利润分配未分配利润”科目,贷记“盈余公积”等科目；调整减少的利润分配数，作相反的会计分录。
