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1、第一节第一节 审计的概念与特征审计的概念与特征一、什么是审计一、什么是审计 案例一案例一 小小张张手手上上有有一一笔笔多多余余的的闲闲散散资资金金计计人人民民币币1 1万万元元。听听说说最最近近股股票票市市场场回回报报率率比比银银行行存存款款利利率率高高的的多多，于于是是，他他决决定定运运用用这这笔笔资资金金去去购购买买股股票票。他他翻翻开开证证券券报报后后，看看到到那那么么多多的的上上市市公公司司，不不知知购购买买哪哪一一家家公公司司的的股股票票为为好好。于于是是，他他请请教教了了几几个个朋朋友友。朋朋友友小小王王告告诉诉他他，这这很很简简单单，你你查查一一下下上上市市公公司司公公布布的的利
2、利润润表表，挑挑一一家家盈盈利利最最好好的的公公司司股股票票作作投投资资，决决不不会会有有错错。于于是是，他他准准备备购购买买A A公公司司的的股股票票，因因为为，A A公公司司每每股股盈盈利利是是最最高的。高的。 另一位朋友小李提醒他，最好再看看另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到了到了A公司该年度的审计报告。审计报告说，他们对公司该年度的审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是什么意公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是什么意思，再回头来问问小李。于是，小李告
3、诉他，这家思，再回头来问问小李。于是，小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没有多久，家公司的股票。果然，没有多久，A公司股票的价格公司股票的价格就开始大跌。小张感到庆幸之余，就向小李请教：就开始大跌。小张感到庆幸之余，就向小李请教：注册会计师究竟是干什么的注册会计师究竟是干什么的?审计又是什么审计又是什么? 我们先来看一下为什么会产生审计。日常生活中我们先来看一下为什么会产生审计。日常生活中两个人发生争执，两个人各自说出自己的结论，谁的结两个人发生争执，两个人各自说出自己的结论，谁的结论正确呢？他们俩谁也不
4、相信谁，往往在这个时候就要论正确呢？他们俩谁也不相信谁，往往在这个时候就要去找一个去找一个独立独立的第三者来评理，第三者根据他的理解力的第三者来评理，第三者根据他的理解力作出一个判断往往最有说服力。这是因为第三者与发生作出一个判断往往最有说服力。这是因为第三者与发生争执的双方都没有利害关系，所以，他的判断是最有说争执的双方都没有利害关系，所以，他的判断是最有说服力的。服力的。 审计也是一样，它的正确与否不能由企业自身说审计也是一样，它的正确与否不能由企业自身说了算，而应该由一个专门的独立机构（审计机构）发表了算，而应该由一个专门的独立机构（审计机构）发表意见。意见。 我们知道：我们知道： 企业
5、的管理当局对所管理的资产企业的管理当局对所管理的资产 负负 会计责任会计责任 并并依据依据 企业会计准则等企业会计准则等 对财务报表对财务报表 认定。认定。( (所谓所谓认定就是按照大家共同的理解来提供会计信息认定就是按照大家共同的理解来提供会计信息。比如。比如报告存货资产有报告存货资产有100100万。人们就会理解为万。人们就会理解为(1)(1)该存货是该存货是存在的；存在的；(2)(2)存货的正确余额是存货的正确余额是100100万元。万元。(3)(3)所有应报所有应报告的存货，均已包括在内；告的存货，均已包括在内；(4)(4)所有被报告的存货都归所有被报告的存货都归公司所有；公司所有；(
6、5)(5)存货的使用不受任何限制。存货的使用不受任何限制。) ) 而注册会计师而注册会计师 负负 审计责任审计责任 依据依据 独立审计准独立审计准则对则对 管理当局的认定管理当局的认定 进行确认。进行确认。因此，会计最终因此，会计最终解决的是对财务报表的认定；解决的是对财务报表的认定；而审计最终解决的是对而审计最终解决的是对会计报表认定的再认定（或确认）。会计报表认定的再认定（或确认）。 审计人员的工作是判断这些声明审计人员的工作是判断这些声明( (认定认定) )是否公允，是否公允，即即“确定认定符合既定标准的程度确定认定符合既定标准的程度”。就财务报告而。就财务报告而言，既定的标准就是会计准
7、则与会计制度。言，既定的标准就是会计准则与会计制度。 要评价认定的公允性，审计人员必须收集证据，要评价认定的公允性，审计人员必须收集证据，以支持或拒绝这些认定。以支持或拒绝这些认定。在收集和评价审计证据的过在收集和评价审计证据的过程中，审计人员要遵循注册会计师协会制定的一系列程中，审计人员要遵循注册会计师协会制定的一系列审计准则。证据的收集必须客观。大多数审计是在测审计准则。证据的收集必须客观。大多数审计是在测试的基础上进行的，即审计人员只检查被审期间所发试的基础上进行的，即审计人员只检查被审期间所发生的交易或事项的样本。为了使样本能够代表相应的生的交易或事项的样本。为了使样本能够代表相应的总
8、体，审计人员必须注意在选择样本时不存在偏见。总体，审计人员必须注意在选择样本时不存在偏见。 例如，假设审计人员希望通过选择一个存货样本例如，假设审计人员希望通过选择一个存货样本并进行实地检查，来对客户的剩余零件存货的存在获并进行实地检查，来对客户的剩余零件存货的存在获取证据；同时假设审计人员的办公室和客户的主要仓取证据；同时假设审计人员的办公室和客户的主要仓库都位于库都位于Phoenix(Phoenix(菲尼克斯菲尼克斯) )，客户还有一个也存有剩，客户还有一个也存有剩余零件的小仓库位于余零件的小仓库位于Houston(Houston(休斯顿休斯顿) )。鉴于路途的考。鉴于路途的考虑，审计人员
9、可能意识到将虑，审计人员可能意识到将HoustonHouston仓库的零件包含在仓库的零件包含在剩余零件总体的样本中很不方便。但是，如果对剩余剩余零件总体的样本中很不方便。但是，如果对剩余零件的测试只限于零件的测试只限于PhoenixPhoenix的主仓库，样本就不是客观的主仓库，样本就不是客观选择的，相应得到的结果也就不能合理地延伸到总体。选择的，相应得到的结果也就不能合理地延伸到总体。 审计是一个系统过程，包括一系列步骤：审计是一个系统过程，包括一系列步骤：(1)(1)评价评价内部会计控制；内部会计控制；(2)(2)测试交易和余额的实质。会计系统，测试交易和余额的实质。会计系统，包括必要的
10、内部控制在内，生成了财务报表中的数据。包括必要的内部控制在内，生成了财务报表中的数据。可靠的系统生成可靠的财务报表。因此，审计人员在可靠的系统生成可靠的财务报表。因此，审计人员在对交易和余额进行实质性测试之前要了解和测试内部对交易和余额进行实质性测试之前要了解和测试内部控制。强有力的内部控制可以提高审计人员的信任程控制。强有力的内部控制可以提高审计人员的信任程度，减少交易和余额测试的范围度，减少交易和余额测试的范围( (见图见图1 12)2)。计划计划控制测试控制测试实质性测试实质性测试审计报告审计报告评价内部控制评价内部控制1.研究和测试内研究和测试内部控制部控制2.确定要实施和确定要实施和
11、实质性测试的性实质性测试的性质、时间和范围质、时间和范围测试交易和金额测试交易和金额1.检查交易和余额检查交易和余额2.评价财务报表要评价财务报表要素的公允性素的公允性 图图12 审计系统的主要步骤审计系统的主要步骤 二、独立审计与财务会计的区别与联系：二、独立审计与财务会计的区别与联系： ( (一一) )不同点：不同点： 1. 1.目的不同目的不同 独立审计的目的是表示意见；而财务会计的目的独立审计的目的是表示意见；而财务会计的目的是提供会计信息。是提供会计信息。 2. 2.方法不同方法不同 独立审计获取审计证据的方法包括：检查、监盘、独立审计获取审计证据的方法包括：检查、监盘、观察、查询及
12、函证、计算、分析性复核；而财务会计观察、查询及函证、计算、分析性复核；而财务会计的方法是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、的方法是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。 3. 3.职能不同职能不同 独立审计的基本职能是签证；而财务会计的基本独立审计的基本职能是签证；而财务会计的基本职能是反映。职能是反映。 鉴证职能：鉴证职能： (1) (1)注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表编制的合法性、公允性作出评价，并出具书面的法定编制的合法性、公允性作出评价，并出
13、具书面的法定证明文件。证明文件。 (2) (2)如果发现有不合法、不公允的事项，致使会计如果发现有不合法、不公允的事项，致使会计报表反映严重失实，应当首先提请被审计单位调整；报表反映严重失实，应当首先提请被审计单位调整；如果未予接受调整建议，注册会计师要考虑如何出具如果未予接受调整建议，注册会计师要考虑如何出具审计报告。审计报告。 4. 4.责任不同责任不同 注册会计师的审计责任：注册会计师的审计责任： (1) (1)按照职业准则的要求来执行审计业务及出具审按照职业准则的要求来执行审计业务及出具审计报告；计报告； (2) (2)注册会计师应对其出具审计报告的真实性、合注册会计师应对其出具审计报
14、告的真实性、合法性负责；法性负责； (3) (3)在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当向被审计单位管理当局在重大缺陷时，应当向被审计单位管理当局( (非股东大非股东大会会) )报告，必要时，可向管理当局出具管理建议书报告，必要时，可向管理当局出具管理建议书( (不不需要在审计报告书中披露需要在审计报告书中披露) )； (4) (4)审计人员的责任并不包含维护审计报告使用人审计人员的责任并不包含维护审计报告使用人的合法权益。的合法权益。 企业财务会计的责任：企业财务会计的责任： (1) (1)建立健全的内部控制制度建立健全的内部控制制
15、度 (2) (2)保护资产的安全和完整保护资产的安全和完整 (3) (3)保证会计资料的真实、合法、完整保证会计资料的真实、合法、完整( (建立并执建立并执行充分而有效的会计制度、采用适当的会计方法行充分而有效的会计制度、采用适当的会计方法) ) 注意：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或注意：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。者免除被审计单位的会计责任。 ( (二二) )相同点：相同点： 1. 1.独立审计与财务会计的工作对象均是企业的会计独立审计与财务会计的工作对象均是企业的会计资料资料 2. 2.独立审计与财务会计的工作范围均要涉及企业内独立审计与财务会计的
16、工作范围均要涉及企业内部控制制度部控制制度 3. 3.独立审计与财务会计的都要对企业经营管理活动独立审计与财务会计的都要对企业经营管理活动进行监督：审计是对企业财务会计认定的内容进行再认进行监督：审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定，对企业财务会计监督的内容进行再监督定，对企业财务会计监督的内容进行再监督 4. 4.独立审计与财务会计的都要促使企业改善经营管独立审计与财务会计的都要促使企业改善经营管理，提高经济效益理，提高经济效益 审计机构为了对企业的财务报表的真实性、合法性审计机构为了对企业的财务报表的真实性、合法性发表意见，就必须运用一定的审计方法去检查企业的财发表意见，就必须运用一定
17、的审计方法去检查企业的财务报表资料，然后对这些会计资料发表审计意见。务报表资料，然后对这些会计资料发表审计意见。 三三、审计的概念、审计的概念 审计是一种行为审计是一种行为，从图从图1 11 1的审计关系中，我的审计关系中，我们来体会审计的涵义。们来体会审计的涵义。 图图1 11 1审计关系审计关系审计委托人审计委托人( (财产所有者财产所有者) )第一关系人第一关系人 被审计单位被审计单位(即即审计对象审计对象)(财产的经营者财产的经营者)第二关系人第二关系人 要求履行经济责任要求履行经济责任 承担和履行经济责任承担和履行经济责任 审计单位审计单位(即即审计主体审计主体由由审计机构或人员组成
18、审计机构或人员组成)第三关系人第三关系人委托授权委托授权通知审查通知审查接受审查接受审查报告报告彼此独立彼此独立彼此独立彼此独立 审计的内容审计的内容( (或审计对象，即审计监督的内容与原或审计对象，即审计监督的内容与原因因) )：特定时期的会计报表及其它有关资料特定时期的会计报表及其它有关资料( (如凭证、如凭证、帐簿、计划、经济合同、预算帐簿、计划、经济合同、预算) )、以及经济活动以及经济活动。 审计的涵义：审计的涵义：审计是一项独立性的经济监督活动审计是一项独立性的经济监督活动( (这是与其他经济监督的区别，同时也是公允性的保障这是与其他经济监督的区别，同时也是公允性的保障) )。它是
19、由独立的专职机构或人员。它是由独立的专职机构或人员( (审计行为的主体审计行为的主体) )接接受委托或授权，对被审单位受委托或授权，对被审单位( (审计行为的客体审计行为的客体) )特定时特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、效益性进行审查、监督经济活动的合规性、合法性、效益性进行审查、监督评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。的受托经济责任。审计的本质审计的本质属性属性是具有独立性的经是具有独立性的经济监督活动。济监督活动。 四、审计的特
20、征四、审计的特征 所谓特征就是与众不同之处。所谓特征就是与众不同之处。 ( (一一) )存在三方面审计关系人存在三方面审计关系人 任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：委托人委托人( (第一关系人第一关系人) )、被审计人、被审计人( (第二关系人第二关系人) )和审计人和审计人( (第第三关系人三关系人) )。它们的关系可以简单概括为：审计人接受委托。它们的关系可以简单概括为：审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。三方面关系人的关系如前面图果。三方面关系人的关
21、系如前面图1 11 1所示。所示。 ( (二二) )独立性独立性 审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。立性。 ( (三三) )客观性客观性 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，
22、作出公正事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审计结论。的审计结论。 ( (四四) )权威性权威性 审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。比如，宪法、和客观性；二是有关法规的规定。比如，宪法、审计法、注册会计师法、公司法、证审计法、注册会计师法、公司法、证券交易法等都对审计作出了规定。券交易法等都对审计作出了规定。 ( (五五) )风险性和责任性风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。可能承担法律责任。 五、审计的职能五、审计的职能
23、 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所决定职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所决定的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济的发展的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济的发展而发展。现代审计具有而发展。现代审计具有经济监督经济监督、经济评价经济评价和和经济鉴经济鉴证证的职能。的职能。 1. 1.经济监督。经济监督。 经济监督是审计的基本职能，经济监督是审计的基本职能，它是指监察和督促它是指监察和督促被审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和被审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和法规制度运
24、行。法规制度运行。审计监督是整个经济监督体系中的一审计监督是整个经济监督体系中的一个重要组成部分。通过审计监督，可以对被审计单位个重要组成部分。通过审计监督，可以对被审计单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，促使其符合国家的方针、政策、法效益性进行审查，促使其符合国家的方针、政策、法规、制度、计划和预算的要求，借以维护财经法纪。规、制度、计划和预算的要求，借以维护财经法纪。 2. 2.经济评价。经济评价。 审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评定审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评定被审单位的经营决策、计划和方
25、案等是否先进，内部控被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全、是否切实执行，财政财务收支是否按制系统是否健全、是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。确等。即评价经济活动是否可取。即评价经济活动是否可取。 评价的过程，同时也是肯定成绩、发现问题的过程。评价的过程，同时也是肯定成绩、发现问题的过程。因此，在评价的基础上，审计人员往往提出审计建议，因此，在评价的基础上，审计人员往往提出审计
26、建议，促使被审单位克服缺点，纠正错误，改进工作。促使被审单位克服缺点，纠正错误，改进工作。 3.3.经济鉴证经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明，即出具书面证明。鉴证是指鉴定和证明，即出具书面证明。 审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。民间审民间审计是体现审计鉴证职能最明显的例子。例如，会计师事计是体现审计鉴证职能最明显的例子。例如，会计师事务所受中外合资经营企业的委托，对投入资本进行验资务所受中外合资经营企业的委托，对投入资本进行验资后出具验资报告，对年度报告审查后
27、出具查帐报告，对后出具验资报告，对年度报告审查后出具查帐报告，对解散清算事项进行审核后出具清算报告等，都具有经济解散清算事项进行审核后出具清算报告等，都具有经济鉴证的职能。鉴证的职能。 六、审计的作用六、审计的作用 审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。审计具有制约性和促进性两大中所产生的社会效果。审计具有制约性和促进性两大作用作用。 1.1.制约作用制约作用（对不法行为的制约对不法行为的制约） 审计的防护作用，是指运用审计监督职能所产生审计的防护作用，是指运用审计监督职能所产生的防范、保护、维护、保证、保障等实际效果。审计的防
28、范、保护、维护、保证、保障等实际效果。审计通过审核检查，对于被审单位的经济活动进行监督，通过审核检查，对于被审单位的经济活动进行监督，表彰先进，鞭策后进，表彰先进，鞭策后进，揭露和查处违法乱纪揭露和查处违法乱纪、侵占资、侵占资财和严重损失等行为行为。这样，不仅可以财和严重损失等行为行为。这样，不仅可以维护财经维护财经法纪法纪，保障经济秩序，还可以健全法制，防止违法乱，保障经济秩序，还可以健全法制，防止违法乱纪行为的发生，保证党和国家方针、政策和经济法规纪行为的发生，保证党和国家方针、政策和经济法规则顺利实施，确保社会主义市场经济的健康有效运行。则顺利实施，确保社会主义市场经济的健康有效运行。
29、2.2.促进作用促进作用 审计通过审核检查，对于被审单位的经营管理制审计通过审核检查，对于被审单位的经营管理制度及经营管理活动进行评价，指出其合理方面，以便度及经营管理活动进行评价，指出其合理方面，以便继续推广；指出其不合理方面，并提出建议，以便纠继续推广；指出其不合理方面，并提出建议，以便纠正改进。对于经济活动所实现的经济效益进行评价，正改进。对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对于被审单位的内部指出潜力所在，以便挖掘利用。对于被审单位的内部控制制度的健全性和有效性进行评价，以便堵塞漏洞、控制制度的健全性和有效性进行评价，以便堵塞漏洞、健全管理，并提出改进意见，以利于被审计单位不断健全管理，并提出改进意见，以利于被审计单位不断完善内部管理制度完善内部管理制度，提高会计信息的质量和管理水平，提高会计信息的质量和管理水平，挖掘内部潜力挖掘内部潜力，不断提高经济效益不断提高经济效益。 总之，市场经济的发展，离不开现代审计。现代总之，市场经济的发展，离不开现代审计。现代审计以其特有的作用，促进并保护市场经济协调、稳审计以其特有的作用，促进并保护市场经济协调、稳定地发展。定地发展。
