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1、第四章第四章会计要素确认和计量会计要素确认和计量重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的成本与市价孰低法；固定资产折旧方法；无形资产成本与市价孰低法；固定资产折旧方法；无形资产的核算。的核算。第一节第一节资产的确认和计量资产的确认和计量(资产的确认资产的确认)(一一)货币资金确认和计量货币资金确认和计量1、现金的确认和计量、现金的确认和计量v狭义的现金：库存现金狭义的现金：库存现金v广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普广义的现金：库存现金、银行存款、其它可
2、以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。2、银行存款的确认与计量、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量、其它货币资金的确认和计量关于关于“其他货币资金其他货币资金”的说明的说明v其他货币资金：指企业除现金和银行存款以其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。外的货币资金。v其他货币资金设置明细账其他货币资金设置明细账v外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证存款信用证存款 v（一）外埠存款，是指企业到外地进行临时（一）外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专或零星
3、采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项户的款项v（二）银行汇票存款（二）银行汇票存款是指企业为取得银行汇是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项票按照规定存入银行的款项.v（三）银行本票存款（三）银行本票存款是指企业为取得银行本是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项票按照规定存入银行的款项v（四）信用证保证金存款（四）信用证保证金存款目前，我国信用证目前，我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业，应将信用证保证金交存银行开立专户。业，应将信用证保证金交存银行开立专户。（二）交易性金融资产确认与计量（二）交易性金融资产确认与计量1、交易
4、性金融资产的概念、交易性金融资产的概念是指为了是指为了近期内出售近期内出售而持有的债券投资、股而持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。科目核算这些资产的公允价值。可按交易性金融资产的类别和品种，分别可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成成本本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算等进行明细核算：交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动按准则规定按准则规定:交易性金融资产的获得以公允价值计量交易性金融资产的获得以公允价值计量,在期末同在期末同样以公允价值来计量样以公允价值来计量;账面
5、价值与公允价值账面价值与公允价值(市价市价)之间的变动计入之间的变动计入当期当期损益损益; 通过通过“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目直接影响科目直接影响“本年利本年利润润”。v2、交易性金融资产的会计核算、交易性金融资产的会计核算(1)取得时取得时(购买购买)，按其，按其公允价值公允价值，借记，借记“交易交易性金融资产性金融资产成本成本”，按发生的，按发生的交易费用交易费用，借记借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚科目，按已到付息期但尚未领取的未领取的利息利息或已宣告但尚未发放的现金或已宣告但尚未发放的现金股利股利，借记，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目，
6、科目，按按实际支付的金额实际支付的金额，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。(2)在在(交易性金融资产交易性金融资产)持有期间，持有期间，被投资被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记票面利率计算的利息，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科科目。目。v(3)资产负债表日资产负债表日，交易性金融资产的，交易性金融资产的公公允价值高于其账面余额的差额允价值高于其账面余额的差额，借记交，借记交易性金融资产（公允价值变
7、动），贷记易性金融资产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值低于科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。其账面余额的差额做相反的会计分录。(4)出售出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，按该金融资产的科目，按该金融资产的账面账面余额余额(包括包括“交易性金融资产交易性金融资产”的全部明细账户的全部明细账户)，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。科目。同时，同时，调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益,将原
8、计入将原计入“交交易性金融资产易性金融资产公允价值变动公允价值变动”对应账户的对应账户的“公允价值变动损益公允价值变动损益”见上面（见上面（3）转出转出，借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记科目，贷记或借记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。或这样说或这样说:同时，调整公允价值变动损益同时，调整公允价值变动损益,将该将该金融资产的公允价值变动转入金融资产的公允价值变动转入“投资收益投资收益”，借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”。 “交易性金融资产交易性金融资产”借方余额：反映企业借方余额：反映企业持有持有的的交易性金融资产交易性金融资产的公
9、允价值的公允价值关于跨期（关于跨期（1年）出售证券的说明：年）出售证券的说明：1.(未出售的未出售的交易性金融资产交易性金融资产)到期末（资产到期末（资产负债表日。比如，负债表日。比如，6月月30日、日、12月月31日），日），应将应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目余额转入科目余额转入“本本年利润年利润”科目，结转后科目，结转后“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目无余额科目无余额.（会计分期，结账）（会计分期，结账）2.在下一个期初应将上期转入在下一个期初应将上期转入“本年利润本年利润”的的“公允价值变动损益公允价值变动损益”转回。转回。跨期出售股票的例题vA公司在公司在2009
10、年的股票投资中，有一笔来自年的股票投资中，有一笔来自B公司的股票的买入，按照金融资产划分原则，公司的股票的买入，按照金融资产划分原则，该股票投资被归类为交易性金融资产管理，该股票投资被归类为交易性金融资产管理，具体交易价格如下：具体交易价格如下：v11月月25日，以每股日，以每股4.6元的价格购入元的价格购入B公司股公司股票票10万股万股,合计合计46万万(不考虑交易费用不考虑交易费用);12月月31日日,该公司的股票价格为该公司的股票价格为5.6元元/股股;2010年年2月月13日日,公司以每股公司以每股3.8元元/股抛售股抛售B公司股票。公司股票。解析：解析：v1、2009年年11月月25
11、日购入股票：日购入股票：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本460000v贷：银行存款贷：银行存款460000v2、12月月31日日该短期投资公允价值发生变动时该短期投资公允价值发生变动时,按按公允价值调整账面价值公允价值调整账面价值：（Q笔）笔）v借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益100000v贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益100000v从企业会计准则从企业会计准则应用指南对应用指南对“公允价公允价值变动损益值变动损益”科目的解释看，该科目为损益类科目的解释看，该科目为损益类科目，期末，应将科目，期末，应将“公允价值变动损益公允价值变动损
12、益”科目科目余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目没科目，结转后本科目没有余额。有余额。v那么，在年末那么，在年末12月月31日还要结转损益：日还要结转损益：v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100000v贷：本年利润贷：本年利润100000v从交易的整个过程来看。由于存在着会计分从交易的整个过程来看。由于存在着会计分期，是人为的将其未实现的收益转入期，是人为的将其未实现的收益转入“本年利本年利润润”的。转过去的部分不是真正实现的收益。的。转过去的部分不是真正实现的收益。当将这项以公允价值变动计入当期损益的项当将这项以公允价值变动计入当期损益的项目，目，处置时，一定要转
13、出处置时，一定要转出才能反映整个过程才能反映整个过程实现的收益。实现的收益。分录：分录：借：本年利润借：本年利润（未实现的收益）（未实现的收益）v贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v3、第二年、第二年2月月13日（出售），日（出售），为了正确反映出售股为了正确反映出售股票所取得的实际收益（投资收益）票所取得的实际收益（投资收益）,要将上年转入要将上年转入“本年利本年利润润”的的“公允价值变动损益公允价值变动损益”转回：转回：v（1）借：本年利润借：本年利润100000v贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益100000v（2）借：银行存款）借：银行存款380000v投资收益投资收益18
14、0000（借贷差额）（借贷差额）v贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本460000v交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动100000v处置所得处置所得与与交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值之间的差之间的差额，因与投资相关，因此应计入当期的额，因与投资相关，因此应计入当期的“投资收益投资收益”。v公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，只有公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，只有在出售时才变为实现损益。准则正是处于这样的考在出售时才变为实现损益。准则正是处于这样的考虑，虑，出售时需要出售时需要将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”转出，计入转出，计入“投资
15、收益投资收益”，以便核算，以便核算实现的损益实现的损益。也就是说。也就是说,原记原记入公允价值变动损益贷方的未实现损益，因资产被入公允价值变动损益贷方的未实现损益，因资产被处置而实现了，因此转入投资收益科目。处置而实现了，因此转入投资收益科目。v（3）同时：）同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100000(取自前面的取自前面的Q笔笔)v贷：投资收益（实现的收益）贷：投资收益（实现的收益）100000v这笔分录并不是调整本期的损益，因为它对本期损这笔分录并不是调整本期的损益，因为它对本期损益是不影响的。因为公允价值变动损益和投资收益益是不影响的。因为公允价值变动损益和投资收益都是损益
16、类科目，一借一贷方向相反大小相等对本都是损益类科目，一借一贷方向相反大小相等对本期损益不影响。期损益不影响。这样做的目的是更加准确的核算这样做的目的是更加准确的核算属属于交易性金融资产于交易性金融资产所发生的损益。所发生的损益。v附注附注:v在年终结账时，在年终结账时，(资产负债表日，如半年末、资产负债表日，如半年末、年末年末)，需要做结转该年的损益，分录：，需要做结转该年的损益，分录：v借：本年利润借：本年利润80000v贷：投资收益贷：投资收益80000（属于交易性金（属于交易性金融资产的投资收益的净余额）融资产的投资收益的净余额）v从前面例题中的从前面例题中的“投资收益投资收益”账户的登
17、记方向账户的登记方向看，该交易性金融资产的累计损益看，该交易性金融资产的累计损益=+10万万（贷方）（贷方）-18万（借方）万（借方）=-8万（结果一致，万（结果一致，记入本年利润的记入本年利润的借方，说明投资损失借方，说明投资损失）按实际买卖计算的利润按实际买卖计算的利润和入账结果的利润相符和入账结果的利润相符v2010年年2月份出售股票确认的当年损益：月份出售股票确认的当年损益：v买卖差的计算结果买卖差的计算结果:v(3.8-4.6)*100000=-8万万v投资收益的入账结果投资收益的入账结果:v投资收益投资收益v3（2）1800003（3）100000v年末：结转入本年利润年末：结转入
18、本年利润80000v0说明v 将当年年末公允价值变动损益转入本年利润科目将当年年末公允价值变动损益转入本年利润科目(结平结平“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户),会导致税前会计利会导致税前会计利润增加，但我们在阅读利润表时，应当注意，报表润增加，但我们在阅读利润表时，应当注意，报表上列报的公允价值变动损益是未实现的利润，上列报的公允价值变动损益是未实现的利润，这个这个发生额会在下一会计期间（年度）出售金融资产时发生额会在下一会计期间（年度）出售金融资产时得以实现（出售的结果体现在得以实现（出售的结果体现在“投资收益投资收益”的借或贷的借或贷方，即，按准则的规定：方，即，按准则的规定：
19、“出售交易性金融资产。出售交易性金融资产。，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出”。这个转出就是反映损益的这个转出就是反映损益的“实现实现”。v会计利润：会计利润：利润表中的利润总额利润表中的利润总额。v税务利润：税务利润：应纳税所得额。应纳税所得额。 v v教材教材P193v1、没有强调在期末结转当期损益、没有强调在期末结转当期损益（转入（转入“本年利润本年利润”）（如，）（如，PPT16和和18）；）；会计分期会计分期v2、资产处置时，将两笔分录合并、资产处置时，将两笔分录合并（比较（比较PPT11）。(三三)应收项目确认与计量应收项目确认与
20、计量1、应收账款的、应收账款的确认确认与与计量计量2、坏账损失的核算、坏账损失的核算(坏账损失的原因坏账损失的原因P195)(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账直接转销法：无法收回时直接确认坏账(2)备抵法备抵法：按期估计坏账损失，计入资产减值损失：按期估计坏账损失，计入资产减值损失 ，建立，建立“坏账坏账准备准备”账户，等下次实际发生坏账时，再冲销账户，等下次实际发生坏账时，再冲销“坏账准备坏账准备”账户。账户。估计坏账损失的方法有如下三种：估计坏账损失的方法有如下三种：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法(P196)账龄分析法账龄分析法(P196;后面也有解释后面也有解释)赊销百分
21、比法赊销百分比法(P196后面也有解释后面也有解释)同确认销售收入同确认销售收入的时间一致的时间一致按交易实际发生金额（含按交易实际发生金额（含发票金额与代垫运费等）发票金额与代垫运费等）v直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，确认坏账损是在实际发生坏账时，确认坏账损失，并记入资产减值准备，同时注销该笔应收款项。失，并记入资产减值准备，同时注销该笔应收款项。vv例：富海证券公司例：富海证券公司5000元的拆出资金已超过元的拆出资金已超过3年仍年仍无法收回，应作为坏账损失处理。编制如下分录：无法收回，应作为坏账损失处理。编制如下分录：v借：资产减值损失借：资产减值损失5000v贷：应收款项贷：
22、应收款项逾期资金逾期资金5000vv新准则首先在上市公司中使用，规定一定要新准则首先在上市公司中使用，规定一定要用备抵法用备抵法 。下面就介绍。下面就介绍备抵法。备抵法。应收账款余额百分比法举例应收账款余额百分比法举例v某企业第一年某企业第一年年末年末应收账款的余额为应收账款的余额为100万元，万元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3，第二年第二年发生了坏发生了坏账损失账损失6000元，其中元，其中A单位单位1000元，元，B单位单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，第三年第三年已已冲销的上年冲销的上年B单位的应收账款单位的应收账款5000元又收回，元又收回
23、，期末应收账款期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。万元，试编制有关会计分录。（1）第）第1年提取坏账准备年提取坏账准备借：借：资产减值损失资产减值损失 3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000（2）第）第2年冲销坏账年冲销坏账借：坏账准备借：坏账准备6000贷：应收账款贷：应收账款-A单位单位1000-B单位单位5000（3）第）第2年末按应收账款余额计提坏账准备年末按应收账款余额计提坏账准备借：借：资产减值损失资产减值损失6600贷：坏账准备贷：坏账准备6600年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准万元，提取坏账准备的比例为备的比例为3,年末可年末可有坏账准备
24、有坏账准备3000元元第二年发生了坏账损失第二年发生了坏账损失6000元，其中元，其中A单位单位1000元，元，B单单位位5000元，元，此时，此时，”坏账准备坏账准备“账户余额转为借方账户余额转为借方3000元元第二年年末应收账款为第二年年末应收账款为120万万元，元，年末已有坏账准备年末已有坏账准备3600元。元。因此前因此前“坏账准备坏账准备”账户账户余额为借方余额为借方3000元，故提坏元，故提坏账准备账准备6600元，元，使使“坏账准备坏账准备”账户余额转为贷方账户余额转为贷方3600元元第第2年年v坏账准备坏账准备v期初余额期初余额3000v(2)6000(3)6600v期末余额期
25、末余额3600v3000元是第元是第1年的年末余额年的年末余额.（4）第）第3年，上年冲销年，上年冲销B单位账款单位账款5000元收回入账元收回入账借：应收账款借：应收账款B单位单位5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000同时，借：银行存款同时，借：银行存款5000贷：应收账款贷：应收账款B单位单位5000（5）第）第3年末冲销坏账准备年末冲销坏账准备借：坏账准备借：坏账准备4700贷：贷：资产减值损失资产减值损失 4700因上年已冲销的因上年已冲销的B单位的单位的应收账款应收账款5000元又收回，元又收回，使坏账准备由贷方使坏账准备由贷方3600元变为元变为8600元元第三年年末应收账款为第
26、三年年末应收账款为130万元，万元，年末可有坏账准备年末可有坏账准备3900元。元。因此前因此前“坏账准备坏账准备”账户余额已为账户余额已为贷方贷方8600元，为满足年末坏账准元，为满足年末坏账准备按规定备按规定为为3900元的要求，将元的要求，将“坏坏账准备账准备”中多提取部分（中多提取部分（4700元）元）冲销账户冲销账户,使余额转为贷方使余额转为贷方3900元元第第3年年末年年末v坏账准备坏账准备v期初余额期初余额3600v(5)4700(4)5000v期末余额期末余额3900v3600元是第元是第2年的年末余额年的年末余额.账龄分析法账龄分析法v账龄是指负债人所欠账款的时间。账账龄是指
27、负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。v账龄分析法是指根据应收账款的时间长账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。短来估计坏账损失的一种方法。v采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失应的估计坏账损失百分比数，计算
28、出各组的估计坏账损失额之和，即为当期应计提的坏账损失预计金额。额之和，即为当期应计提的坏账损失预计金额。账龄分析法举例账龄分析法举例v2007年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：v单位：元单位：元v应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收账款金额估计损失（估计损失（%）估计损失金额估计损失金额v未到期未到期20,0001200v过期过期6个月以下个月以下10,0003300v过期过期6个月以上个月以上6,0005300v合合计计36,000800v假设甲公司假设甲公司2007年初年初“坏账准备坏账准备”余额为贷方余额为贷方100(当期未发
29、生其它业务当期未发生其它业务)。v要求计算：（要求计算：（1）2007年甲公司应计提的年甲公司应计提的“坏账准备坏账准备”。v（2）2007年末年末“坏账准备坏账准备”账户余额。账户余额。v解：解：v(1)2007年估计坏账损失是年估计坏账损失是800元元（200+300+300）。）。即，年末应计提的即，年末应计提的“坏账准备坏账准备”账户余额为账户余额为800元，元，但但2007年年初已有坏账准备年年初已有坏账准备贷方余额贷方余额100元，因此元，因此需要调整：在本年中应计提需要调整：在本年中应计提“坏账准备坏账准备”实际为实际为700元元=800-100。v借：资产减值损失借：资产减值损
30、失700v贷：坏账准备贷：坏账准备700v年末年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额：账户贷方余额：100+700800元元赊销百分比法举例赊销百分比法举例v例例:A公司公司XX年年全年赊销金额全年赊销金额为为2,000,000元元,根据以往资料和经验根据以往资料和经验(以确定坏账损失占赊销以确定坏账损失占赊销总额的百分比总额的百分比),估计坏账损失率为估计坏账损失率为2%.年末估年末估计坏账损失为计坏账损失为2,000,000X2%=40,000元元v会计分录会计分录:v借借:资产减值损失资产减值损失40,000v贷贷:坏账准备坏账准备40,000估计坏账损失方法的比较估计坏账损失方法的比较v
31、年末应收账款的余额年末应收账款的余额和和全年赊销金额的不同：全年赊销金额的不同：v前者是余额；后者是发生额。前者是余额；后者是发生额。3、应收票据的确认与计量、应收票据的确认与计量(1)不带息票据不带息票据（P198例例4-9）收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等应交税费应交税费票据到期时：票据到期时：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据(2)带息票据带息票据（P199例例4-10）收到票据时：同上收到票据时：同上计提利息计提利息时：时：借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用票据到期时：票据到期时：借：银行存款（本借：银行存
32、款（本+息）息）贷：应收票据贷：应收票据应收款项计提准备的判断标准应收款项计提准备的判断标准v1.企业应于期末按计提标准，将没有把握能够收企业应于期末按计提标准，将没有把握能够收回的应收帐款和其他应收款计提坏帐准备。回的应收帐款和其他应收款计提坏帐准备。v2.未到期的应收票据不得计提坏帐准备，但如有未到期的应收票据不得计提坏帐准备，但如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大的应确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大的应收票据，可先将其帐面余额转入应收帐款科目，收票据，可先将其帐面余额转入应收帐款科目，再计提坏帐准备。再计提坏帐准备。v3.预付帐款也不能计提坏帐准备，但如有确凿证预付帐款也不能
33、计提坏帐准备，但如有确凿证据表明该笔预付帐款不符合预付帐款的性质，或据表明该笔预付帐款不符合预付帐款的性质，或因供应单位破产、撤销等原因，已无望收到所购因供应单位破产、撤销等原因，已无望收到所购的货物或退还款项时，可将其帐面余额先转入其的货物或退还款项时，可将其帐面余额先转入其他应收款科目，再计提坏帐准备。他应收款科目，再计提坏帐准备。(四四)存货的确认和计量存货的确认和计量1、存货的概念、存货的概念企业在日常生产经营过程中持有企业在日常生产经营过程中持有以备出售以备出售的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等，或
34、者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等，包括包括各类材料、库存商品、发出商品、周转材各类材料、库存商品、发出商品、周转材料、在途物资等。料、在途物资等。 v参考：周转材料参考：周转材料-是指企业能够多次使用、逐渐转是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销或者五五摊销法进行摊销.五五摊销法就是在周转材料五五摊销法就是在周转材料领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销
35、其另一半价值的方法。法。2、存货的计价方法、存货的计价方法(1)先进先出法（先入库的先发出）先进先出法（先入库的先发出）(2)加权平均法（按一月计算一次平均单价）加权平均法（按一月计算一次平均单价）前后进货成本差异较大时，采用前后进货成本差异较大时，采用移动加权平均法移动加权平均法。其方法类同于加权平均法。教材其方法类同于加权平均法。教材P202(3)个别计价法（具体辨认发出的存货价格）个别计价法（具体辨认发出的存货价格）先进先出法先进先出法v根据先入库先发出的原则根据先入库先发出的原则.v具体做法：具体做法：v先按先按存货的期初余额的单价存货的期初余额的单价计算发出的存计算发出的存货的成本，
36、领发完毕后，再按货的成本，领发完毕后，再按第一批第一批入库入库的存货的单价计算，依此从前向后的存货的单价计算，依此从前向后类推类推，计算从仓库发出的存货和结存货的成本计算从仓库发出的存货和结存货的成本.v此方法指发出存货的计价方法，而与存货本身实际发出先此方法指发出存货的计价方法，而与存货本身实际发出先后顺序无关。后顺序无关。v比如：比如：v3月初月初A产品余产品余2个，单价：个，单价：10元元/个。个。v3月月1日购买日购买A产品产品3个，单价：个，单价：8元元/个；个；v3月月5日购买日购买A产品产品9个，单价：个，单价：7元元/个；个；v3月发出月发出A产品产品8个。个。v发出的发出的8
37、个个A产品计价如下，产品计价如下，v先进先出存货的发出成本：先进先出存货的发出成本：2*10+3*8+3*7=65元；元；先进先出法优缺点先进先出法优缺点v优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润利润;v缺点是当物价上涨时，会高估企业当期利润和库缺点是当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；在通货膨胀情况下，先进先出法会虚存存货价值；在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担。反之，会低估企业增利润，增加企业的税收负担。反之，会低估企业存货价值和当期利润。存货价值和当期利润。vP198例题例题4-11v加权平均法加权平均法
38、vv亦称全月一次加权平均法亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进去除当月全部进货成本加上月初存货成本货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均计算出存货的加权平均单位成本单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。期末存货的成本的一种方法。v存货的加权平均单位成本存货的加权平均单位成本=月初结存货成本本月购入存货成本月初结存货成本本月购入存货成本 月初结存存货数量本月购入存货数量月初结存存货数量本月购入存货数量v月末库存存货成本月末库存存货
39、成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存货加权平均单位存货加权平均单位成本成本v本期发出存货的成本本期发出存货的成本=本期发出存货的数量本期发出存货的数量存货加权存货加权v平均单位成本平均单位成本v或或v=期初存货成本期初存货成本+本期收入存货成本本期收入存货成本-期末存货成本期末存货成本vv优点：计算方法简单。优点：计算方法简单。(但计价工作集中在月但计价工作集中在月末进行末进行,使平时没有反映发出存货的成本使平时没有反映发出存货的成本)v缺点：不利于核算的及时性；在物价变动幅缺点：不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存度较大的情况下，按加权平均单价计算的
40、期末存货价值与现行成本有较大的差异。适合物价变动货价值与现行成本有较大的差异。适合物价变动幅度不大的情况。幅度不大的情况。vP201例题例题4-12个别计价法个别计价法P203定义定义v按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法个别认定法”、“具体辨认法具体辨认法”、“分批实际法分批实际法”。个别计价法的优点：计算发出存货的
41、成本和期末个别计价法的优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。品种数量不多、单位成本较高的存货计价。v个别计价法的计算公式个别计价法的计算公式:发出存货的实际成本发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量各批（次）存货发出数量该批次存货实际进货单价该批次存货实际进货单价例：某工厂本月生产过程中领用例：某工厂本月生产过程中领用A材料材料2000kg，经确认其中经确认其中1000kg属第一批入库单位成本为
42、属第一批入库单位成本为25元；元；其中其中600kg属第二批入库，单位成本为属第二批入库，单位成本为26元；其元；其中中400kg属第三批入库，单位成本为属第三批入库，单位成本为28元。本月元。本月发出发出A材料的成本计算如下：材料的成本计算如下：发出材料实际成本发出材料实际成本=100025+60026+40028=51800元元指期末存货按照指期末存货按照成本成本与与市价市价两两者之间较低者计价的方法者之间较低者计价的方法.3、存货的期末计量、存货的期末计量资产负债表日，存货应该按照成本与市价孰低法资产负债表日，存货应该按照成本与市价孰低法计量计量指存货的历史成本指存货的历史成本指在正常生
43、产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值，也称为“可变可变现净值现净值”(1)单项比较法（每一种存货逐项比较）单项比较法（每一种存货逐项比较）(2)分类比较法（每一类存货进行比较）分类比较法（每一类存货进行比较）(3)总额比较法（按全部存货进行比较）总额比较法（按全部存货进行比较）存货按照成本与市价孰低法计量的具体存货按照成本与市价孰低法计量的具体选择方法选择方法v存货跌价准备企业的存货由于市价持续下跌，短存货跌价准备企业的存货由于市价持续下跌，短期内无回升希望，或因产品更新换代，原有原材期内无回升希望，或因产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的生产需要，
44、而市场价格又低料已不适应新产品的生产需要，而市场价格又低于账面价值，或由于消费者偏好的改变，商品过于账面价值，或由于消费者偏好的改变，商品过时、市价下跌，产品的成本大于销售价格，这些时、市价下跌，产品的成本大于销售价格，这些情况出现时，应计提存货跌价准备。情况出现时，应计提存货跌价准备。v存货跌价准备应按单个存货项目进行，如果存货跌价准备应按单个存货项目进行，如果存货存货存货存货品种繁多，单价较低品种繁多，单价较低品种繁多，单价较低品种繁多，单价较低，也可以按存货类别计提存，也可以按存货类别计提存货跌价准备。货跌价准备。v1、单项比较法、单项比较法指对库存中指对库存中每一种存货每一种存货每一种
45、存货每一种存货的成本和可变现净值逐项进行的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末价值。比较，每项存货均取较低数确定存货的期末价值。2、分类比较法、分类比较法指按指按存货类别存货类别存货类别存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末价值。货取其较低数确定存货的期末价值。3、总额比较法、总额比较法指按指按全部存货全部存货全部存货全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的价值。较低数作为期末全部存货的价值。三种方法的比较三种方法的比较存货项目存货项目成本成本市
46、价市价单项比较法单项比较法分类比较法分类比较法总额比较法总额比较法A类存货类存货A11000950950（50）A2720704704（16）A3240025002400合计合计4120415440544120B类存货类存货B1680696680B2124811841184（64）B3178617101710（76）合计合计3714359035743590 （124）总计总计78347744762877107744 （90）存货损失存货损失20612490解析v206=(1000-950)+(720-704)+(1248-v1184)+(1786-1710)v124=3714-3590v90=
47、7834-7744v借借:资产减值损失资产减值损失206(124;90)v贷贷:存货跌价准备存货跌价准备206(124;90)(七七)固定资产的确认和计量固定资产的确认和计量1、固定资产的概念和特点、固定资产的概念和特点指使用指使用期限较长期限较长、并在使用中、并在使用中保持原有实物保持原有实物形态形态的资产的资产特征：特征：（1）使用期限超过）使用期限超过1年或长于年或长于1年的一个经营周年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。形态。（2）使用寿命有限。）使用寿命有限。（3）用于生产活动，而不是出售。）用于生产活动，而不是出售。影响
48、固定资产折旧的因素（影响固定资产折旧的因素（P214）v折旧基数（指：账面原价）折旧基数（指：账面原价）v预计净残值预计净残值(下页下页)v预计使用年限预计使用年限两者相减为应两者相减为应提折旧总额提折旧总额v预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态命已满并处于使用寿命终了时的预期状态(报废时报废时)，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。用后的金额。v预计净残值预计净残值=预计的残值收入预计的残值收入-预计的清理费用预计的清理费用v实务中一般是按固定资产原价的实务中
49、一般是按固定资产原价的3%-5%估计估计.v2、固定资产的、固定资产的4种折旧计算方法种折旧计算方法（1）平均年限法（）平均年限法（直线法直线法）指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法工作量法指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。倍为定率计算提取折
50、旧的方法。（一种快速折旧法）（一种快速折旧法）（4）年数总和法年数总和法指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。（一种快速折旧法）（一种快速折旧法）固定资产折旧举例固定资产折旧举例:v企业某项设备原价企业某项设备原价10000元元,预计使用预计使用5年年,预预计净残值计净残值200元元.v分别用平均年限法分别用平均年限法双倍余额递减法双倍余额递减法年数年数总和法进行折旧计提及比较。总和法进行折旧计提及比较。1.平均年限法平均年限法年折旧额年折旧额=(1
51、0000200)5=1960元元2.双倍余额递减法双倍余额递减法v双倍直线折旧率双倍直线折旧率=21/5100%=40%v第第1年应提折旧额年应提折旧额=1000040%40%=4000元元v第第2年应提折旧额年应提折旧额=(100004000)40%=2400元元v第第3年应提折旧额年应提折旧额=10000(4000+2400)40%40%=1440元元v第第4、5年应提折旧额年应提折旧额=10000(4000+2400+1440)2002 2=980元元企业某项设备原价企业某项设备原价10000元元,预计使用预计使用5年年,预计净残值预计净残值200元元.3.年数总和法 企业某项设备原价1
52、0000元,预计使用5年,预计净残值200元. 年份 尚可使用年限原值净残值变动折旧率每年折旧额 累计折旧额1234554321980098009800980098005154153152151153266.672613.331960.001306.67 653.333266.675880.007840.009146.67 9800三种折旧方法中，三种折旧方法中，“每年折旧额每年折旧额”的比较的比较年份平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法1234519601960196019601960400024001440 980 9803266.672613.331960.001306.67 653.
53、33提取总折旧额980098009800企业某项设备原价企业某项设备原价10000元元,预计使用预计使用5年年,预计净残值预计净残值200元元.v教材举例教材举例P216-218计提折旧的注意事项计提折旧的注意事项v计提折旧（通常在期末）计提折旧（通常在期末）,是对是对期初期初在用固在用固定资产计提折旧。定资产计提折旧。v即，本期固定资产的增加与减少，不予考即，本期固定资产的增加与减少，不予考虑。虑。1月初月初1月内月内变动变动1月末月末1月末月末提折提折旧依旧依据据2月末月末提折提折旧依旧依据据机器机器 100房屋房屋 3车辆车辆 5机器机器 +1车辆车辆 -1机器机器 101房屋房屋 3车
54、辆车辆 4机器机器 100房屋房屋 3车辆车辆 5机器机器 101房屋房屋 3车辆车辆 4说明说明v会计实务中，企业一般都是会计实务中，企业一般都是按月按月计提固定资计提固定资产的折旧。产的折旧。v为了简化核算，月份内增加的固定资产，当为了简化核算，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。止计提折旧。P214关于计提折旧的范围关于计提折旧的范围v准则规定：准则规定：v（1）（使用中的）土地和已提足折旧的固定资产不）（使用中的）土地和已提足折旧的固定
55、资产不需要计提折旧。需要计提折旧。 v（2）不应计提折旧的固定资产：以经营租赁方式租）不应计提折旧的固定资产：以经营租赁方式租入的、在建工程项目交付使用前的、未提足折旧提入的、在建工程项目交付使用前的、未提足折旧提前报废的（其净损失计入公司当期损益，不再补提前报废的（其净损失计入公司当期损益，不再补提折旧）折旧）v企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。”vv修改修改第三版第三版教材：教材：房屋和建筑物以外的未使用、不房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产需用的固定资产(
56、教材教材P211倒数第倒数第5行行删除）删除）v固定资产减值准备固定资产减值准备v市价持续下跌市价持续下跌v技术陈旧技术陈旧v损坏损坏v长期闲置长期闲置等等固定资产可固定资产可收回金额收回金额固定资产固定资产账面价值账面价值差额差额借：资产减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备确认损失确认损失差额计提差额计提v按准则规定：按准则规定：“已计提减值准备的固定资产应已计提减值准备的固定资产应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。命重新计算确定折旧率和折旧额。” v参考参考:为什么存货跌价准备、坏账准备能转
57、回，为什么存货跌价准备、坏账准备能转回，固定资产、无形资产、长期股权投资减值准固定资产、无形资产、长期股权投资减值准备不能转回？备不能转回？v考虑到固定资产、无形资产等资产发生减值考虑到固定资产、无形资产等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计期间不得转回。 参考资料参考资料:新准则规定：长期资产计
58、提的减值损失不得转回，其新准则规定：长期资产计提的减值损失不得转回，其修订原因：修订原因：v增加企业财务状况的稳健性。具体原因有：增加企业财务状况的稳健性。具体原因有：v第一，有利于提高会计信息质量的可靠性。目前我国的证券第一，有利于提高会计信息质量的可靠性。目前我国的证券市场还不成熟、不完善，关于资产减值的会计规范又过于分市场还不成熟、不完善，关于资产减值的会计规范又过于分散和粗糙，我国企业，上市公司经常利用资产减值预备的计散和粗糙，我国企业，上市公司经常利用资产减值预备的计提来操纵利润，以前期间预先多提资产减值预备，当期则全提来操纵利润，以前期间预先多提资产减值预备，当期则全部或部分冲回，
59、以达到调控盈余的目的。部或部分冲回，以达到调控盈余的目的。v第二，与我国会计人员的职业判定能力相适应。对资产减值第二，与我国会计人员的职业判定能力相适应。对资产减值损失转回的规定是主体必须在每个资产负债日判定是否已有损失转回的规定是主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，假如有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。可见，假如有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。可见，已确认的资产减值损失是否可以转回，需要一定的职业判定已确认的资产减值损失是否可以转回，需要一定的职业判定能力。从我国目前会计
60、人员的职业判定水平来看，很难达到能力。从我国目前会计人员的职业判定水平来看，很难达到这个要求。假如允许转回长期资产已计提的资产减值损失，这个要求。假如允许转回长期资产已计提的资产减值损失，反而轻易增加企业操纵损益的可能。反而轻易增加企业操纵损益的可能。v所以，资产减值准则做出不得转回资产减值损失的规定，减所以，资产减值准则做出不得转回资产减值损失的规定，减少了企业会计政策选择和会计估计的范围，同时也减少了会少了企业会计政策选择和会计估计的范围，同时也减少了会计人员的职业判定，比较符合我国的计人员的职业判定，比较符合我国的国情。国情。（八）无形资产的确认和计量（八）无形资产的确认和计量v概念：概
61、念：指企业为生产商品指企业为生产商品提供劳务提供劳务出租给他人或为出租给他人或为管理目的而持有的管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。没有实物形态的非货币性长期资产。v内容：内容：专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使土地使用权等。用权等。v特点：特点：（参见教材（参见教材p.220）无实物形态无实物形态能较长期使企业获利能较长期使企业获利持有目的是使用而非出售持有目的是使用而非出售能为企业提供的未来利益具有不确定性能为企业提供的未来利益具有不确定性不同来源无形资产不同来源无形资产入账价值入账价值的计算的计算v购入的无形资产：购入的无形资产：将实际支付的价款作
62、为实际成本。将实际支付的价款作为实际成本。v投资者投入的无形资产：投资者投入的无形资产：按投资各方确认的价值作为实按投资各方确认的价值作为实际成本。际成本。v自行开发的无形资产：自行开发的无形资产：区分研究阶段和开发阶段，区分研究阶段和开发阶段，企业企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；。开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的区
63、分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（P221例例4-24）v在无形资产在无形资产获得获得成功并依法申请取得权利成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的师费等费用，作为无形资产的实际成本实际成本。v无形资产在确认后发生的无形资产在确认后发生的后续后续支出，如宣支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应产能够为企业带为预定的经济利益
64、，因而应在发生当期基本确认为在发生当期基本确认为费用费用。 无形资产的计量无形资产的计量v无形资产的初始计量：无形资产的初始计量：贯彻成本原则贯彻成本原则v无形资产的后续计量：无形资产的后续计量：摊销问题摊销问题判断使用寿命，无法预见寿命，不需要摊销（考虑是否计提判断使用寿命，无法预见寿命，不需要摊销（考虑是否计提减值准备）减值准备）使用寿命有限的，按照合理的摊销方法摊销，摊销额一般计使用寿命有限的，按照合理的摊销方法摊销，摊销额一般计入管理费用入管理费用无形资产每年都要进行减值测试无形资产每年都要进行减值测试,如出现减值现象，应当计提如出现减值现象，应当计提减值准备。减值准备。第二节第二节负
65、债的确认与计量负债的确认与计量一、长期借款的确认和计量一、长期借款的确认和计量v长期借款利息的计算：单利计算 复利计算v长期借款还本付利息方式：到期一次还本付息 分期偿还本息（1）长期借款的单利计算 A. 利息 本金 利率 期间数 10000元 6% 3年 1800元 B. 本利和本金 （1 利率 期间） 10000元 6% 3年 11800元v单利计算法：指只按借款本金计算利息的方法。单利计算法：指只按借款本金计算利息的方法。v利息计算公式：利息计算公式：本例，A、B分别表示一笔10000元的3年期借款在单利计算，到期一次性归还，需归还的利息总和及本利和 。（2）长期借款的复利计算 举例：v
66、第一年利息 100006%600（元）v第二年利息 （10000600）6%636（元）v第三年利息 （10600636）6%674.16（元）v三年利息和三年利息和600636674.161910.16（元）（元）v三年本利和三年本利和100001910.1611910.16（元）（元）v复利计算法：指将本金经过一定时期所生的利息复利计算法：指将本金经过一定时期所生的利息加入本金予以重复计算的方法。加入本金予以重复计算的方法。本例，表示一笔10000元的3年期借款在复利计算，到期一次性归还时，需归还的利息总和及本利和。（3）长期借款利息的账户处理长期工程建设借款建设中借：在建工程 贷：长期借
67、款交付使用后借：财务费用 贷：长期借款到期归还本息借：长期借款 贷：银行存款（3）长期借款利息的账户处理长期工程建设借款建设中借：在建工程 贷：长期借款交付使用后借：财务费用 贷：长期借款到期归还本息借：长期借款 贷：银行存款建设期间，借款利息计入工程成本vP231例题例题4-34v二、应交税费的确认和计量二、应交税费的确认和计量v核算肄业应交纳的各种税费，如：增值税、消费核算肄业应交纳的各种税费，如：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税等。税、营业税、所得税、城市维护建设税等。v例题例题P2254-28，29，30，31，32第三节第三节所有者权益所有者权益一、所有者权益的性质和分
68、类一、所有者权益的性质和分类指企业所有者对企业指企业所有者对企业净资产净资产的要求权，是企业全的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额，它包括：部资产减去负债后的余额，它包括：1、投入资本、投入资本(实收资本和资本公积实收资本和资本公积)；2、留存收益、留存收益(包括每年提取的盈余公积金和历年累计的未包括每年提取的盈余公积金和历年累计的未分配利润分配利润)二、所有者权益主要项目的确认和计量二、所有者权益主要项目的确认和计量按形成来源分按形成来源分:实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。(一一)实收资本的确认和计量实收资本的确认和计量
69、股份有限公司则为股本。股份有限公司则为股本。v公司发行的股票，应按其面值作为股本，公司发行的股票，应按其面值作为股本，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。资本公积。vP239例题例题4-38(二二)资本公积的确认和计量资本公积的确认和计量P241资本公积形成于资本筹集和交易过程。属于资本公积形成于资本筹集和交易过程。属于(投入投入)资本性范畴。资本性范畴。主要来源：主要来源：1、股东超过核定资本的资本缴入；、股东超过核定资本的资本缴入；2、其他资本公积。、其他资本公积。主要用途：主要用途：1、按法定程序转化为资本；、按法定程序转化为资本；2、弥补亏
70、损。、弥补亏损。P239例题例题4-38v(三三)盈余公积的确认和计量盈余公积的确认和计量企业提取盈余公积主要用于：企业提取盈余公积主要用于：v1弥补亏损。弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补；企业发生亏损时，应由企业自行弥补；v2转增资本。转增资本。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转；有持股比例结转；v3扩大企业生产经营扩大企业生产经营。提取盈余公积并不是单独将这部分。提取盈余公积并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业盈余公积的结存数表资金从企业资金周转过程中抽出。企业盈余公积的结存数表明企业生产经营资金的一个来源。
71、其形成的资金可能表现为明企业生产经营资金的一个来源。其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转，用于企业的生产经营。转，用于企业的生产经营。vP242例题例题P4-40(四四)未分配利润的确认和计量未分配利润的确认和计量1、是企业留待以后年度进行分配的结存利润；、是企业留待以后年度进行分配的结存利润；2、未指定特定用途的利润。、未指定特定用途的利润。3、属于、属于“利润分配利润分配”的明细账。的明细账。P2
72、43复习例题复习例题4-41;4-42第四节第四节收入的确认和计量收入的确认和计量一、收入的性质和特征一、收入的性质和特征(一一)收入的概念收入的概念指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。流入，包括主营业务收入和其他业务收入。二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量(一一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；(二二)企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继
73、续管继续管理权理权，也没有对已售出的商品，也没有对已售出的商品实施控制；实施控制；(三三)与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；(四四)相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。计量计量:P247复习例题复习例题P4-43第五节第五节费用的确认和计量费用的确认和计量一、费用的性质和特征一、费用的性质和特征与本期营业收入相配比的那部分耗费。与本期营业收入相配比的那部分耗费。二、费用的分类：计入产品成本与否。二、费用的分类：计入产品成本与否。1、生产费用：直接材料、直接人工和制造费用、生产费用：直接材料、直接人工和制造费用2、期间费用：销售费用、
74、管理费用、财务费用、期间费用：销售费用、管理费用、财务费用2、期间费用、期间费用(1)销售费用是指企业在销售商品过程中发生销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构设的销售机构(含销售网点，售后服务网点含销售网点，售后服务网点等等)的职工工资及福利费、类似工资性质的的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。费用、业务费等经营费用。(2)管理费用是指企业为组织和
75、管理企业生产管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括工会经费、经营所发生的各种费用，包括工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈等。等。(3)财务费用是指企业为筹集生产经
76、营所需资财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出用的利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减减汇兑收益汇兑收益)以及相关的手续费等。以及相关的手续费等。第六节第六节利润确认和计量利润确认和计量一、利润的确认一、利润的确认1.营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）P2512.利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3.净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用本年利润的确认与计量本年利润的确认与计量P253v二二.利润的计量利润的计量v1、利润的结转、利润的结转例题例题4-47v2、利润分配的计量、利润分配的计量（这部分内容在（这部分内容在第三版第三版教材上没有，在教材上没有，在2011年年7月份的第四版中进行月份的第四版中进行了补充了补充）v明细核算、例题明细核算、例题4-48v作业四作业四v教材教材P257四四.计算实务题计算实务题.1.2.3.4.
