银行会计C9外汇业务核算

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1、9 外汇业务核算 9.1外汇业务概述 9.2外汇买卖业务的核算 9.3外汇存贷款业务的核算 9.4国际贸易结算业务的核算 9.5国际汇兑结算的核算 9.6托收的业务的核算8/29/20241n学习目标n了解外汇业务的种类n掌握银行外汇业务核算的方法及特点n掌握银行货币兑换、外汇存贷款及国际贸易结算的账务处理8/29/202429.1外汇业务概述外汇业务概述9.1.1外汇1外汇的概念n外汇是指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。其具体内容有：外国货币，包括纸币和铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位

2、（欧元现已经取代欧洲货币单位）；其他外汇资产；8/29/202439.1.1外汇 2.外汇的基本特征（1）是以外币计值的金融资产，如美元在美国则不是外汇。（2）外汇的偿还必须有可靠的物质保证，能为各国所普遍承认和接受。（3）具有充分的可兑换性。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/202449.1.1外汇 3.外汇的分类（1）根据外汇的来源或用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇。非贸易外汇是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇，如旅游、投资、个人往来等收入和支出的外汇。（2）根据对货币兑换是否施加限制，分为自由外汇和记账外汇9.

3、1外汇业务概述外汇业务概述8/29/202459.1.1外汇 3.外汇的分类n自由外汇是不需要经货币发行国当局批准即可兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段使用和流通的外汇。目前，国际结算中可作为自由外汇的货币很多，但使用最普遍的是美元、欧元、英镑、日元、加拿大元和港元等。持这种外汇，可以自由兑换成其他国家的货币，或者对第三国进行。我国的人民币还不具备条件，所以还不是自由外汇。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/202469.1.1外汇和汇率 3.外汇的分类n记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是在两国政府间鉴定的支付协定项下规定使用的外汇，可以是本国货币，也可以是对方国或第三国的

4、货币。记账外汇不经发行国批准，不能自由兑换为其他国家的货币，也不能向第三国支付，只能在签定协定的两国间相互使用，双方为了节约自由外汇，对进出口贸易通过双方国家银行对立的专门账户记载，按照支付协定，对发生的贸易顺差或逆差在年度终了后或以自由外汇及其他方式清偿，或将差额转入下一个年度贸易项下。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/202479.1.1外汇 3.外汇的分类（3）根据外汇交易的交割期限，可分为即期外汇和远期外汇n即期外汇是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在两个营业日内办理交割。n远期外汇是指银行同业间或银行与客户之间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进

5、行交割而收付的外汇。交割期限一般为1-6个月，最长不超过一年，运用较多的是3个月。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/202489.1.1外汇 3.外汇的分类（3）根据外汇交易的交割期限，可分为即期外汇和远期外汇n即期外汇是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在两个营业日内办理交割。n远期外汇是指银行同业间或银行与客户之间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般为1-6个月，最长不超过一年，运用较多的是3个月。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/202499.1.2汇率 1汇率的的概念n汇率是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，

6、也称外汇牌价。2汇率的标价方法n直接标价法又称价格标价法，是指以一定单位的外国货币作为标准，折成若干单位本国货币来表示的汇率。如在中国外汇市场上，n某日RMB USD100=RMB827.75n次日RMB USD100=RMB827.70n以上变动表示美元汇率下降，本币（人民币）升值。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024109.1.2汇率2汇率的标价方法n间接标价法。是指以一定单位的本国货币作为标准，折成若干单位外国货币表示的汇率。汇率变动方向与币值方向一致。目前除美国和英国外，世界上绝大多数国家和地区都采用直接标价法。如在美国市场上，n某日USD汇率 USD100=JAN1100

7、0n两周后 USD100= JAN10500n以上变动说明美元本币贬值，外币（日元）升值。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024119.1.2汇率3汇率的种类（1）基本汇率和套算汇率。基本汇率，是一国货币对其关键货币的汇率。关键货币需要具备三个基本条件： 本国收支中使用最多的货币； 外汇储备中比重最大的货币； 充分的可兑换性。 套算汇率又称交叉汇率或介率，是指两种货币通过第三种货币为中介，而间接套算出来的汇率9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024129.1.2汇率3汇率的种类 （2）从外汇买卖的角度有买入汇率、卖出汇率和中间汇率。n买入汇率又称外汇买入价，是指银行向客户买入

8、外汇时使用的汇率是银行买入外汇时付出的本币数。n卖出汇率又称外汇卖出价，是银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外汇时收进的本币数。n中间汇率是指外汇买卖的中间价。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024139.1.2汇率3汇率的种类 （2）从外汇买卖的角度有买入汇率、卖出汇率和中间汇率。n买入汇率又称外汇买入价，是指银行向客户买入外汇时使用的汇率是银行买入外汇时付出的本币数。n卖出汇率又称外汇卖出价，是银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外汇时收进的本币数。n中间汇率是指外汇买卖的中间价。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024149.1.3外汇分账制 1.外汇分账

9、制的概念n金融企业在经营外汇业务中，必然涉及到外汇资金和人民币资金的增减变动。为了核算和监督本外币资产负债增减变化情况及其结果，必须采用专门的核算方法。外汇业务专门的核算方法有两种：外汇统账制和外汇分账制。n外汇统账制也称本币记账法，即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。n外汇分账制又称原币记账法，是以外币为记账单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收付的外币，按不同的原币分别填制凭证、记账、编制报表。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024159.1.3外汇分账制2.外汇分账制的内容包括：（1）人民币和外币分账 分

10、账是指人民币和各种外币都自成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。（2）买入或卖出外汇时，必须使用“货币兑换”科目n“货币兑换”科目是适应分账制的要求特设的，在不同币种的账务系统之间起着联系和平衡的作用。通过“货币兑换”科目，在两套相互独立的账务系统中，分别记载反映外币和人民币的交易金额，使外币和人民币账务紧密相连。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024169.1.3外汇分账制 3.年终决算时并表，以本币统一反映经营状况和成果n年终决算时，先分别编制各币种的会计报表，再将各种外币的会计报表按照年终决算时的牌价和规定的折算程度折合成人民币，再与

11、原人民币报表合并，形成本外币汇总的会计报表。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024179.1.3外汇分账制 1.设置“货币兑换”科目n“货币兑换”科目是核算金融企业分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。属于资产负债共同类科目。当买入外汇时，借记有关科目（外币），贷记本科目（外币）；相应付出人民币时，借记本科目（人民币），贷记本科目（人民币）；当卖出外币时，借记本科目（外币），贷记有关科目（人民币）；相应收到人民币时，借记有关科目（人民币），贷记本科目（人民币）。期末应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币与本科目余额进行比较后计入“汇兑损益”的借方或贷方，结转

12、后本科目应无余额。本科目按币种进行明细核算。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024189.1.3外汇分账制 2.货币兑换科目传票n货币兑换科目传票分为货币兑换借方传票和货币兑换贷方传票两种，且都是多联套写的。其中主要的两联是货币兑换外币传票和货币兑换人民币传票，两种货币同时并列在同一张货币兑换科目传票上，每张传票上都有外币和人民币金额，外汇金额和人民币金额必须同时填列，以反映一笔外汇买卖业务的全部内容。两联传票必须当天与对方有关科目对转，不得只转一方。货币兑换凭证的外币联凭证应与对应科目外币凭证自行平衡；货币兑换人民币联凭证应与对应科目人民币凭证自求平衡。通常，对同一牌价的货币，同一

13、借贷方向，同一客户的多笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票，凭以记账。货币兑换凭证格式如表6-1、6-2所示。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024198/29/2024208/29/2024219.1.3外汇分账制 3.货币兑换分户账n货币兑换分户账是一种把人民币和外币金额分别记在同一账页上的特定格式的账簿，它由买入、卖出、结余三栏组成，买入、卖出栏又各由外币、牌价、人民币三栏组成，结余栏由借或贷外币、借或贷人民币两栏组成。其格式见表6-3所示。 4.货币兑换总账n货币兑换总账用一般总账格式，按各币种分别设置。营业终了时，根据各种货币的货币兑换科目日结单借贷方发生额填记，然后，根据上

14、日余额加减本日发生额分别计算出本日余额，记入余额栏。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024228/29/2024239.1.4外汇业务的种类n我国银行已先后批准办理各项外汇业务，但各行经营外汇业务的范围不尽相同。通常外汇业务主要有以下几种： 1.外汇兑换业务n外汇兑换业务是指银行和银行设立的外币兑换分支机构办理的自然人、驻华机构在非贸易下的人民币与外币的兑换。包括结售汇业务、套汇业务等。 2.外汇存款业务n外汇存款业务包括对公外汇存款和外币储蓄存款。对公外汇存款是指银行吸收境内依法设立的机构、驻华机构和境内机构外汇资金的业务；外币储蓄存款，指银行吸收自然人外汇资金的业务9.1外汇业务

15、概述外汇业务概述8/29/2024249.1.4外汇业务的种类 3.外汇贷款业务n外汇贷款业务包括境内外汇贷款和境外外汇贷款。境内外汇贷款，是指银行对境内依法设立的机构和具有中国国籍的有完全民事行为能力的自然人发放的外汇贷款以及外国政府、国际金融组织贷款和进出口信贷；境外外汇贷款是指银行对境外机构和我国在境外注册机构发放的外汇贷款和进出口贷款。 4.国际结算业务n国际结算业务包括贸易结算与非贸易结算两大类，前者一般使用汇款、托收和信用证等几乎所有国际结算形式；后者一般使用汇款、托收和旅行支票结算。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024259.1.4外汇业务的种类 5.外汇同业拆借业务

16、n外汇同业拆借是指金融机构间临时调剂外汇头寸余缺的借贷行为，包括境内外汇同业拆借和境外外汇同业拆借。境内外汇同业拆借的对象为经国家外汇管理局批准可经营外汇业务的境内中资金融机构；境外外汇同业拆借对象为境外金融机构和境内外资金融机构。 6.外汇担保业务n外汇担保是银行凭其信用以自有外汇资金向境内外债权人或其他受益人承诺，当债务人未按合同规定偿付外汇债务时，由担保人代为履行偿付外汇债务义务的保证。外汇担保包括境内外汇担保和涉外外汇担保。境内外汇担保是指银行对境内债权人或其他受益人出具的外汇担保；涉外外汇担保是指银行对境外债权人或其他受益人或境内外资金融机构出具的外汇担保。9.1外汇业务概述外汇业务

17、概述8/29/2024269.1.4外汇业务的种类 7.发行或代理发行股票以外的外币有价证券n发行或代理发行股票以外的外币有价证券，包括外汇债券、外汇票据等。发行股票以外的外币有价证券，是指银行作为发行人在境内外证券市场发行股票以外的外币有价证券；代理发行股票以外的有价证券是指银行作为代理方在境内外证券市场发行、承销和兑付股票以外外币有价证券的经营活动。 8.买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券n买卖股票以外的外币有价证券是指银行以自有或自筹外汇资金，在境内外证券市场买入或卖出股票以外的外币有价证券；代理买卖股票以外的外币有价证券是指银行作为代理方代客户在境内外证券市场买卖股票以外的外币有价证

18、券交易活动。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024279.1.4外汇业务的种类 9.自营及代客户外汇买卖业务n自营外汇买卖是指银行以自有和筹集的外汇资金在国际金融市场按市场汇价进行的可自由兑换货币间买卖的经营活动，包括银行从事资金管理所进行的外汇买卖交易活动；代客外汇买卖是银行接受客户委托，依据其委托指示买入或卖出外汇，并根据交易金额收取一定比例的手续费的交易经营活动，包括银行代客从事资金管理所进行的外汇买卖交易活动。10.外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款业务n外汇信用卡发行是指参加信用卡国际组织的境内商业银行经批准在境内向个人和单位发行信用支付工具的业务；代理国外信用卡

19、发行是指境内银行与境外发卡机构签订协议代理其发行信用卡并收取手续费的业务；代理国外信用卡付款是指境内银行外境外发卡机构发行的信用卡持卡人在境内消费和取现办理清算的业务。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024289.1.4外汇业务的种类 11.资信调查、咨询和见证业务n资信调查是指银行接受境内外客户委托，对企业的资信状况进行调查或对客户自身资信进行调查，向其业务对象证明自身资信的业务；咨询是指银行接受客户委过，解答与金融业务有关的询问，或为决策提供依据的业务；见证业务是指银行为申请人提供证明，证明申请人向受益人所提供的材料属实、有履约能力；但不负法律责任的业务。12.外汇管理局批准的其

20、他外汇业务n由于篇幅有限，本章只介绍外汇买卖业务、外汇存款业务、外汇贷款业务和国际结算等业务。9.1外汇业务概述外汇业务概述8/29/2024299 外汇业务核算 9.1外汇业务概述 9.2外汇买卖业务的核算 9.3外汇存贷款业务的核算 9.4国际贸易结算业务的核算 9.5国际汇兑结算的核算 9.6托收的业务的核算8/29/202430 银行在办理外汇业务过程中，由于使用的币种不同，经常会发生以一种货币兑换成另一种货币的需要，这种按一定价格卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。n通常外汇银行经营的外汇买卖业务主要有三种：结汇、售汇、套汇以及银行自营或代客进行的外汇买卖交易。n9.2.

21、1结汇业务的核算n结汇业务是指外汇指定银行按规定的人民汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。9.2外汇买卖业务的核算8/29/202431 9.2.1结汇业务的核算n结汇业务是指外汇指定银行按规定的人民汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。n我国外汇收支分为经常性项目和资本性项目外汇。经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支和单方面转移；资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款和证券投资等。n我国对经常性项目的外汇收入实行结汇制，境内机构的经常性外汇收入必须汇回国内，并按规

22、定卖给外汇指定银行，经批准可以在外汇指定银行开设外汇账户。9.2外汇买卖业务的核算8/29/202432 9.2.1结汇业务的核算 银行买入外汇时或受理客户结汇业务时，应按照结汇外币金额和当天外汇买入价或钞买价计算人民币金额填制货币兑换贷方传票，其基本会计分录为： 借：库存现金等有关科目 外币 贷：货币兑换汇买价 外币 借：货币兑换汇买价 本币 贷：活期存款等等有关科目 本币9.2外汇买卖业务的核算8/29/202433 例1.某客户持美元现钞USD500来银行兑换人民币，当日美元的钞买价是820.00，其会计分录是：n 借：库存现金 USD500n 贷：货币兑换汇买价 USD500 n借：货

23、币兑换汇买价 ￥4100n 贷：库存现金 ￥4100 例2.某产品出口企业收到香港汇丰银行汇入产品出口货款HKD1000000，当日港币汇买价是105.20，其会计分录为：n借：汇入汇款 HKD1000000n 贷：货币兑换汇买价 HKD10000000n借：货币兑换汇买价 ￥1052000n 贷：活期存款某进出口企业 ￥10520008/29/202434 9.2.2售汇业务的核算 售汇业务即卖出外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持相关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇的业务。n境内机构和个人的经常性项目用汇，要按照有关规定，持有效凭证和商业单据向外汇指定银行购汇支付。n银行

24、售出外汇时，按汇卖价或钞卖价，收取相应人民币，其会计分录是： 借：活期存款等科目 本币 贷：货币兑换汇卖价 本币 借：货币兑换汇卖价 外币 贷：活期存款、现金等 外币9.2外汇买卖业务的核算8/29/202435n购入USD1000美元，汇往美国某公司。当日汇卖价是829.00。其会计分录：n 借：活期存款某出口企业 ￥8290n 贷：货币兑换汇卖价 829 ￥8290n 借：货币兑换汇卖价 829 USD1000 n 贷：汇出汇款 USD10008/29/202436 9.2.3套汇业务的核算n套汇业务是指银行按照挂牌人民币汇率，将一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇业务的活动。这里的套

25、汇业务不同于国际金融市场上利用不同的外汇市场、不同的货币种类、不同的交割期限在汇率或利率上的差异进行的套期投机的套汇业务，只是两种外币之间通过人民币汇率实现的套算。n由于套汇业务通常是与国际间债权债务的了结相互联系的，使得套汇业务在具体折算时有两种不同情况：一种是套汇的外汇一头数额是固定的，另一头数额是不固定的；另一种是套进套出的外币两头数额都是固定的。二者在会计处理上有着很大的区别。9.2外汇买卖业务的核算8/29/202437 9.2.3套汇业务的核算 1.套进套出外币数额一头固定，一头不固定的核算n银行套汇业务的核算，一般包括两种情况：一是两种外币的套算，即一种外币兑换为另一种外币，就是

26、先买入外币A，按A的汇买价折算成人民币数额，再卖出另一种货币B，把人民币数额按B汇卖价折算为外币B；二是同种外币的套算，包括钞兑汇或汇兑钞，因为同一外币体现在汇率上，现钞和现汇价值有所差异，所以也必须按套汇方法处理。其基本折算公式：9.2外汇买卖业务的核算8/29/202438 9.2.3套汇业务的核算 1.套进套出外币数额一头固定，一头不固定的核算nB币种金额=A币种金额A币种的汇买价（钞买价）B币种的汇卖价n其会计分录：n 借：活期存款 A币种n 贷：货币兑换A币种汇买价 A币种n 借：货币兑换A币种汇买价 本币n 贷：货币兑换B币种汇卖价 本币n 借：货币兑换B币种汇卖价 B币种n 贷：

27、汇出汇款等 B币种9.2外汇买卖业务的核算8/29/202439 异种货币套汇 例2003年12月31日，在中国银行开有美元账户的某公司，需要支付HKD10000汇往香港汇丰银行，当日外汇牌价美元汇买价是826.42%，港币汇卖价是106.22%。则计算公式为HKD10000USD金额USD汇买价826.42HKD汇卖价106.22 USD金额10000106.22826.421285.30 借:活期存款某公司 USD1285.30 贷: 货币兑换USD汇买价826.42% USD1285.30 借: 货币兑换USD汇买价826.42% ￥10622 贷: 货币兑换HKD汇卖价106.22.4

28、2% ￥10622 借: 货币兑换HKD汇卖价106.22.42% HKD10000 贷:汇出汇款 HKD100008/29/2024402.同种货币套汇例2003年12月31日，某客户王平持港币现钞HKD2000.00要求汇给香港汇丰银行开户的李某账户上，当日外汇牌价钞买价103.41%，汇卖价106.22%。其会计分录为：n 汇出的HKD金额HKD2000.00HKD钞买价103.41/HKD汇卖价106.22 HKD1947.09n 借：库存现金 HKD2000n 贷：货币兑换HKD钞买价103.41 % HKD2000 借：货币兑换HKD钞买价103.41 % ￥2068.20n 贷：

29、货币兑换HKD汇卖价106.22 % ￥2068.20n 借：货币兑换HKD汇卖价106.22 % HKD1947.09n 贷：汇出汇款 HKD1947.098/29/202441 9.2.3套汇业务的核算 2.套进套出的外币数额两头固定的核算n套汇有时会出现套进套出的外币数额两头固定的情况。在这种情况下,卖出外币金额与汇率和买入外币金额与汇率不同,使两种货币之间产生差价,这种差价有时是银行外汇买卖的收益,有时是损失。此差额在会计核算上有四种不同的处理方法。n（1）是将差额表现为人民币差额,作为外汇买卖的损益,即将买入、卖出的两种外币数额,均折算成人民币,所折人民币的差额即为外汇买卖损益。n（

30、2）是将差价表现为买入外币差额，作为外汇买卖损益，即将卖出外币折成买入外币金额，与实际买入金额之差额列为外汇买卖损益。9.2外汇买卖业务的核算8/29/202442 9.2.3套汇业务的核算 2.套进套出的外币数额两头固定的核算n（3）是将差价表现为卖出外币差额，作为外汇买卖损益，即将买入外币数额折成卖出外币数额，与实际卖出金额之差额列为外汇买卖损益。n（4）是求比价，平时不计算套汇差价，即将买入或卖出的外币金额按相关汇价折成人民币，与套出或套进的外汇金额等值，计算出比价，使账面上表现为平衡，待年终决算日进行一次调整，至于外汇买卖的损益，待年终决算时再按决算牌价进行折算。n在实际操作中，常采用

31、第一种和第四种。9.2外汇买卖业务的核算8/29/202443例2003年12月31日某银行应A公司要求代销货款USD10000，某银行通过其在香港的开户行汇丰银行收款，其以等值港币报单HKD78215，划入该行账户。当日外汇牌价港币汇买价105.9，USD汇卖价828.9，其会计分录为:n借：存放同业款项香港汇丰银行 HKD78215n 贷：货币兑换 HKD汇买价105.90% HKD78215n借：货币兑换 HKD汇买价105.90% ￥82829.69n 汇兑损益 ￥60.31n 贷：货币兑换USD汇卖价829.90% ￥82890n借: 货币兑换USD汇卖价829.90% USD 10

32、000n 贷:活期存款 USD100008/29/2024449 外汇业务核算 9.1外汇业务概述 9.2外汇买卖业务的核算 9.3外汇存贷款业务的核算 9.4国际贸易结算业务的核算 9.5国际汇兑结算的核算 9.6托收的业务的核算8/29/202445 9.3.1外汇存款业务的核算 1.外汇存款的种类（1）按存款对象不同分为对公外汇存款和外币储蓄存款n对公外汇存款，即单位外汇存款，是银行吸收境内依法设立的机构、驻华机构和境外机构的外汇资金存款，包括甲种外币存款及外债专户存款；外币储蓄存款，即个人外汇存款，是银行吸收自然人外汇资金的存款，包括乙种、丙种外币存款。（2）按存款期限分为定期外币存款

33、和活期外币存款9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202446 9.3.1外汇存款业务的核算 1.外汇存款的种类（3）按存款对象和管理要求分为甲种外汇存款、乙种外汇存款和丙种外汇存款n甲种外汇存款的主要对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构，驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国有企业事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。n乙种外汇存款的主要对象是：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等，还有按国家

34、规定有个人留成外汇的中国人等。n丙种外汇存款的主要对象为：中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。丙种外币现钞户一般不准汇往国外。9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202447 9.3.1外汇存款业务的核算 2.单位外汇存款的核算（1）存入时的核算 境内外企业以及各国驻华外交代表机构、商务机构等单位以外币现钞或其他币种结算款项开立和存入款项时，会计分录为： 借：库存现金等 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 贷：活期存款 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202448例.某进出口公司当日存入其外汇存款户（港币）现钞HKD50

35、000，当日钞买价HKD100103.47，当日汇卖价HKD100￥106.28，其会计分录为： 借：库存现金 HKD50000 贷：货币兑换（钞买价） HKD50000 借：货币兑换（钞买价） ￥51735 贷：货币兑换（汇卖价） ￥51735 借：货币兑换（汇卖价） HKD48678.02 贷：活期存款 HKD48678.028/29/202449 9.3.1外汇存款业务的核算 2.单位外汇存款的核算（2）支取时的核算 支取款项只限在5万美元以下支取外钞，超额需经外汇局批准。若以原币汇往国外，则需要收取手续费，会计分录如下： 借：活期存款 外币 贷：汇出汇款等 外币 手续费及佣金收入 外币

36、9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202450 9.3.1外汇存款业务的核算 2.单位外汇存款的核算（2）支取时的核算若兑换成人民币，其会计分录为： 借：活期存款 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：库存现金 人民币若支取原币现钞的，其会计分录为： 借：活期存款 外币 贷：库存现金 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202451 9.3.1外汇存款业务的核算 3.个人外汇存款 n个人外汇存款分现汇户和现钞户。从港澳地区或国外汇入、携入和国内居民持有的可自由兑换的外汇现汇，可存入现汇存款户或现钞存款户。但对不能立即付款的外币票据，经外汇银行收妥后，方能存入现汇存款户。现汇

37、户存款和现钞户存款均可支取外币现钞，也可汇往港澳地区和国外。境内居民个人现汇户支取同币种现钞同一天在一万美元元以下（或等值外汇）免收买卖差价，同一天支取一万美元以上部分（或等值外汇）按外汇汇兑钞折算；现钞户存款资金汇出时，要按中间价折算计收人民币手续费，丙种外钞户存款汇出境外金额较大时须经国家外汇管理局批准。其账务处理基本与人民币存款业务相同。9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202452 9.3.2外汇贷款业务的核算1.外汇贷款的特点n（1）借什么货币，还什么货币，并收取原币利息。n（2）实行浮动汇率，贷款利率由商业银行总行自主制定并发布，下级分行允许浮动。n（3）计收承担费。对于金额较大

38、的贷款项目，如果借款人不能按计划使用，银行可以按规定收取承担费以弥补临时调度资金的损失。n（4）一般不发生派生存款。贷款发放后直接由贷款账户对外支付，一般不再转作存款。9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202453 9.3.2外汇贷款业务的核算2.短期外汇贷款的核算n短期外汇贷款是指银行发放的贷款期限在一年以内，实行浮动利率计息的短期现汇贷款。（1）短期外汇贷款的发放n借款单位申请使用外汇贷款时，应向银行填写借款申请书，经批准后应订立借款契约，据以开立贷款账户。银行放款时，还应填制外汇贷款借款凭证，经银行审核同意后，办理转账。其会计分录为：n借：短期外汇贷款 外币n 贷：存放同业等 外币n。

39、9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202454 9.3.2外汇贷款业务的核算2.短期外汇贷款的核算（2）短期外汇贷款利息的计收 外汇贷款计息是实行按季计息。结息时，应填制结息凭证办理转账，其会计分录为： 借：短期外汇贷款 外币 贷：利息收入 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202455 9.3.2外汇贷款业务的核算2.短期外汇贷款的核算（3）短期外汇贷款的回收 短期外汇贷款必须按期偿还，收回贷款时，须将最后一个结息日至还款日尚未计收的利息与本金一并收回。当借款单位用人民币买汇偿还时， 借：活期存款 人民币 贷：货币兑换 人民币同时，借：货币兑换 外币 贷：短期外汇贷款 外币 利息收入

40、等 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202456 9.3.2外汇贷款业务的核算 3.买方信贷外汇贷款的核算 买方信贷是出口国的银行直接向买方或买方开户银行提供信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术和设备、货物以及支付有关费用，其目的是出口国为了扩大出口。n在核算时，总行采用“借入买方贷款”核算，分行采用“买方信贷外汇贷款”核算。n（1）对外签定信贷协议n买方信贷总协议由总行统一对外签订，总协议下每个项目的具体协议按贸易合同逐笔申请贷款，可由总行或总行授权分行对外签订。协议签定后，均由总行按协议商定的定金，用“买方信贷用款限额”的表外科目进行控制。其账务处理为：n收入：买方信

41、贷用款限额 外币n使用时，逐笔转销表外科目：n 付出：买方信贷用款限额 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202457 9.3.2外汇贷款业务的核算 3.买方信贷外汇贷款的核算n（2）支付定金n使用买方信贷外汇贷款前，一般要先支付一定比例的定金，银行买方信贷定金的支付按协议的规定汇划。一般为合同的5%，最高不超过15%。n如果使用人民币购入外汇支付定金时，其会计分录为：n 借：活期存款 人民币n 贷：货币兑换 人民币n 借：货币兑换 外币n 贷：存放同业 等 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202458 9.3.2外汇贷款业务的核算 3.买方信贷外汇贷款的核算（3）使用贷款 总行

42、的会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款 外币 贷：借入买方信贷款 外币 同时冲销用款限额。 如果进口单位与供款总行在异地，由分行发放贷款，其会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款 外币 贷：全国联行外汇往来 外币 总行接到分行报单，其会计分录为： 借：全国联行外汇往来 外币 贷：借入买方信贷款 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202459 9.3.2外汇贷款业务的核算 3.买方信贷外汇贷款的核算（4）贷款本息的偿还 买方信贷项下借入贷款的本息由总行统一对外偿还，总行按协议规定计息，对国外贷款行写来的计息清单认真核对，并按规定及时偿付本息。其会计分录为： 借：借入买方信贷 外币 利息支出 外币

43、 贷：存放同业等 外币9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202460 9.3.2外汇贷款业务的核算 3.买方信贷外汇贷款的核算 对国内借款单位，银行按契约规定计息，并按期收回本息。如果借款单位以外汇额度偿还贷款本息，其会计分录为： 借：活期存款 人民币 贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 贷：买方信贷外汇贷款 外币 利息收入 外币 如果借款单位不能按期归还贷款，应将贷款转入“逾期外汇贷款”进行核算，并按逾期外汇贷款利率计息。如仍逾期不能偿还，应采取措施，促使借款单位尽快还贷。9.3外汇存贷款业务的核算8/29/202461 国际结算是清偿国际间经贸和其他往来所引起的债权债务，实现国际间

44、资金流动的一种重要手段。国际结算主要是贸易结算和非贸易结算两大类。贸易结算是指不同国家或地区的企业之间，通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算，它是国际结算最主要组成部分。目前贸易结算大都采用现汇结算方式，即以国际间可兑换货币来支付国际贸易货款，主要采用信用证、汇兑和托收等几种方式。9.3国际贸易结算业务的核算8/29/2024629 外汇业务核算 9.1外汇业务概述 9.2外汇买卖业务的核算 9.3外汇存贷款业务的核算 9.4国际贸易结算业务的核算 9.5国际汇兑结算的核算 9.6托收的业务的核算8/29/202463 9.4.1信用证结算简述n1.概念n信用证是开证

45、银行根据开证申请人的要求向出口商开立的具有一定金额，并在一定期限内凭规定的单据付款或承兑汇票的书面证明。n信用证结算的基本特点有：一是信用证是一种银行信用，是开证银行以其信用做出有条件保证付款的承诺，一旦交易完成，只要单据符合信用证条件，开证行就必须对受益人承担第一性的付款责任；二是信用证是银行一项独立文件，虽然开证时可能以贸易合同为依据，但信用证一旦开立，就不受贸易合同的约束，对贸易合同也不负担任何责任；三是银行办理信用证业务，仅对信用证负责，只认单据不认商品，只要单据符合信用证条款规定，开证行就必须履行付款责任。所以，跟单信用证下，处理的是单据而不是货物。9.4国际贸易结算业务的核算8/2

46、9/202464 9.4.1信用证结算简述n2.分类n按照付款期限划分有即期信用证和远期信用证；n按照是否保兑划分为保兑信用证和非保兑信用证；n按照结算方式划分为付款信用证、承兑信用证和议付信用证。n3.当事人n信用证结算的当事人有开证申请人、开证行、通知行和受益人，还可能涉及付款行、议付行和保兑行等当事人。n其结算程序如图6-1所示。9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202465图9-1 信用证结算程序图8/29/202466 9.4.1进口信用证信用证核算 进口信用证结算指我国银行根据国内进口公司的申请，向国外出口商开立信用证，并凭国外寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对外付款

47、的一种结算方式。 1开立信用证 进口公司在与国外出口商签订贸易合同后，根据合同条款填具“开证申请书”向银行申请开立信用证。其会计分录为： 借：应收开出信用证款项 外币 贷：应付开出信用证款项 外币 9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202467 9.4.1进口信用证信用证核算1开立信用证 同时向开证申请人收取手续费。 借：活期存款 人民币 贷：手续费收入 人民币 然后预收保证金，借：吸收存款 人民币 贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 贷：存入保证金 外币 9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202468 9.4.1进口信用证信用证核算 2审单付款 出口商收到银行开立的信用证，应立

48、即发货并向其议付行交单。议付行议付后，将单据寄本国开证银行，开证行收到单据后经审核就按约定支付方式付款。进口信用证付款一般分即期付款和远期付款两种。 即期信用证项下的进口付款。议付行寄来发货单据，经进口商确认后，银行即填付款报单和对进口商售汇，其会计分录 借：活期存款 人民币 贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 存入保证金 外币 贷：存放同业 外币9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202469 9.4.1进口信用证信用证核算 2审单付款n同时转销或有资产、或有负债科目，n 借：应付开出信用证款项 外币n 贷：应收开出信用证款项 外币n远期信用证项下的进口付款。远期信用证是指承兑信用证

49、或议付信用证的远期部分，它的汇票付款日期不是见票即付，而是约定一定期限到期付款。分承兑和付款两个阶段。9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202470n承兑时，其会计分录为， 借：应收承兑汇票款 外币 贷：承兑汇票 外币 同时转销或有资产和或有负债 借：应付开出信用证款项 外币 贷：应收开出信用证款项 外币 付款时，其会计分录是， 借：承兑汇票 外币 贷：应收承兑汇票款 外币8/29/202471 9.4.2出口信用证核算n出口信用证结算是指我国出口单位根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按其条款的规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理审单议付并向国外开证银行收取外

50、汇后，再向国内出口单位办理结汇的一种结算方式，主要包括受理信用证、交单议付和出口结汇三个环节。 1受理信用证n 受理国外寄来的信用证时，审查无误后进行表外核算。n收入：国外开来信用证 外币9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202472 9.4.2出口信用证核算 2交单议付 银行在接到出口公司交来的全套出口单据议付时，必须按照信用证规定的条款和要求进行审单。然后议付行应编制出口寄单议付通知书，全套出口单据寄往开证行收取货款及有关费用。其会计分录为： 借：应收即期（远期）信用证出口款项 外币 贷：代收即期（远期）信用证出口款项 外币 同时，销记“国外开来信用证”表外科目 付出：国外开来信用证

51、外币9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202473 9.4.2出口信用证核算 2 出口结汇 议付行在收妥信用证款项的同时，对未在银行开设外汇专户或外汇存款的单位办理结汇业务，其会计分录是， 借：代收即期（远期）信用证出口款项 外币 贷：应收即期（远期）信用证出口款项 外币 借：存放同业 等 外币 贷：手续费及佣金收入 外币 货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：活期存款 人民币9.4国际贸易结算业务的核算8/29/202474 例.中国银行太原分行2月10日接到美国某银行开来的即期信用证，金额为USD5000，收款人为市纺织品进出口公司，来证规定单到开证行验单付款，分行审核后当天通知收

52、款人。3月5日收款人备货出运后送来全套单据及跟单汇票USD5000，分行审查合格，于3月6日寄单索汇并加计通知费、议付费USD120向开证行收取。3月24日分行接到代理行的已贷记报单，金额USD5120，当天对纺织品公司结汇。该分行在开证行有美元账户，美元买入价为840.38%，其会计分录为：n 8/29/202475n2月10日收证通知时：n 收入：国外开来信用证 USD5000n3月6日议付寄单索汇时，其会计分录：n 借：应收即期信用证出口款项 USD5000n 贷：代收即期信用证出口款项 USD5000n 付出：国外开来信用证 USD50008/29/202476n3月24日收妥结汇时，

53、其会计分录为：n 借：存放同业 USD5120n 贷：手续费及佣金收入 USD120n 货币兑换 USD5000n 借：货币兑换 ￥42019n 贷：活期存款纺织品公司 ￥42019n 借：代收即期信用证出口款项 USD5000n 贷：应收即期信用证出口款项 USD50008/29/2024779 外汇业务核算 9.1外汇业务概述 9.2外汇买卖业务的核算 9.3外汇存贷款业务的核算 9.4国际贸易结算业务的核算 9.5国际汇兑结算的核算 9.6托收的业务的核算8/29/202478 国际汇兑结算是外汇银行通过国外联行或同业间款项的划拔，结算不同国家间债权、债务关系的一种方式。主要分汇出国外汇

54、款和国外汇入汇款两种。 9.5.1汇出国外汇款 汇出国外汇款是指国内银行根据汇款人的委托，以电汇、信汇、票汇方式委托国外联行或代理行将款项交给收款人的一种业务。 1汇出汇款的核算 汇款人来行办理汇款手续时，应填交申请书，银行受理后办理有关手续。 如果汇款人从其现汇存款账户中汇款的，其会计分录为： 借：活期存款 外币 贷：汇出汇款等 外币 手续费收入 外币9.5国际汇兑结算的核算8/29/2024799.5.1汇出国外汇款1汇出汇款的核算 如果汇款人购买外汇支付汇款的，其会计分录为： 借：活期存款 人民币 贷：手续费收入 人民币 货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 贷：汇出汇款等 外币 2汇款

55、解付后的核算 国外汇入行接到我行的汇款凭证后，通知我行，会计分录为 借：汇出汇款 外币 贷：存放同业款项 外币9.5国际汇兑结算的核算8/29/2024809.5.2国外汇入汇款 国外汇入汇款是指港澳地区和国外联行、代理行委托我国银行解付的款项。 汇入行接到国外汇出行的汇款电报、电传或信汇委托书后，应认真进行审查，审核无误后，填制汇款通知书，通知收款人来行取款。如果收款人没有现汇账户，收汇时必须结汇，其会计分录为: 借：存放同业款项 外币 贷：汇入汇款 外币 汇款解付时，其会计分录为 借：汇入汇款 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：吸收存款 人民币收款人有现汇账户的，其会计分

56、录为： 借：存放同业等 外币 贷：活期存款 外币9.5国际汇兑结算的核算8/29/2024819 外汇业务核算 9.1外汇业务概述 9.2外汇买卖业务的核算 9.3外汇存贷款业务的核算 9.4国际贸易结算业务的核算 9.5国际汇兑结算的核算 9.6托收的业务的核算8/29/202482 托收结算方式是指出口商为向国外进口商收取销售货款，开出汇票或提供索汇凭证，委托出口地银行通过其在进口地联行或代理行，向进口商收取款项的一种结算方式。9.6.1出口托收业务的核算n出口托收是出口商根据贸易合同规定，在货物发运后，委托银行向国外进口商收取货款的方式。出口托收包括办理托收和收妥结汇两个环节。 1.交单

57、寄收n出口商备妥单据，填制出口托收申请书，连同出口单据一并交银行办理托收。银行审核后寄往国外银行委托收款，发出托收时，应编制表外科目，其处理如下：n 收入：应收外汇托收款项 外币9.6托收的业务的核算8/29/2024839.6.1出口托收业务的核算 2.收妥结汇 出口托收款项一律实行收妥进账的做法。根据代收行的划收报单等办理结汇时，会计分录为： 借：存放同业 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：手续费收入 人民币 活期存款 人民币 同时转销表外科目： 付出：应收外汇托收款项 外币9.6托收的业务的核算8/29/202484 例.中国银行太原分行接受某外贸公司的委托，向香港华侨

58、银行办理出口托收，金额HKD60000，收到贷方报单办理结汇，当日牌价汇买价为HKD100￥105.96。 太原分行受托发出托收时，通过表外科目核算： 收入：应收外汇托收款项 HKD60000 当对委托人办理结汇时，会计分录为： 借：存放同业 HKD60000 贷：货币兑换 HKD60000 借：货币兑换 ￥63576 贷：吸收存款某外贸公司 ￥63576 同时转销表外科目： 付出：应收外汇托收款项 HKD600008/29/2024859.6.2进口代收 进口代收是国外出口商根据贸易合同规定，不通过开立信用证，在货物发运后委托银行寄单，通过我国银行向进口商收取货款的方式。 1收到进口代收单据

59、 我外汇银行收到国外寄来的进口代收单据后，经审核后填制“进口代收通知书单据”，随同单据交送进口商，同时编制表外科目： 收入：代收外汇托收款项 外币9.6托收的业务的核算8/29/2024869.6.2进口代收 2.进口单位确认付款 进口公司审核同意承付后，通知银行代为付款，会计分录为， 借：吸收存款 人民币 贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 贷：手续费收入 外币 存放同业 外币 同时销记表外科目： 付出：代收外汇托收款项 外币9.6托收的业务的核算8/29/202487知识链接 n中华人民共和国外汇管理条例n金融机构经营外汇业务的有关规定：金融机构经营外汇业务的有关规定：n（一）金融机

60、构经营外汇业务须经外汇管理机关批准，领取经营外汇业务许可证。未经外汇管理机关批准，任何单位和个人不得经营外汇业务。经批准经营外汇业务的金融机构，经营外汇业务不得超出批准的范围。 （二）经营外汇业务的金融机构应当按照国家有关规定为客户开立外汇账户，办理有关外汇业.n（三）金融机构经营外汇业务，应当按照国家有关规定交存外汇存款准备金，遵守外汇资产负债比例管理的规定，并建立呆账准备金。8/29/202488n（四） 外汇指定银行办理结汇业务所需的人民币资金，应当使用自有资金。银行的结算周转外汇，实行比例幅度管理，具体幅度由中国人民银行根据实际情况核定。 n（五） 金融机构经营外汇业务，应当接受外汇管

61、理机关的检查、监督。应当向外汇管理机关报送外汇资产负债表、损益表以及其他财务会计报表和资料。 n（六）金融机构终止经营外汇业务，应当向外汇管理机关提出申请。金融机构经批准终止经营外汇业务的，应当依法进行外汇债权、债务的清算，并缴销经营外汇业务许可证。8/29/202489n逃汇行为及应承担的责任：逃汇行为及应承担的责任：n(一)违反国家规定，擅自将外汇存放在境外的；n(二)不按照国家规定将外汇卖给外汇指定银行的；n(三)违反国家规定将外汇汇出或者携带出境的；n(四)未经外汇管理机关批准，擅自将外币存款凭证、外币有价证券携带或者邮寄出境的；n(五)其他逃汇行为。n有以上行为之一，由外汇管理机关责

62、令限期调回外汇，强制收兑，并处逃汇金额30%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任：8/29/202490n非法套汇行为及应承担的责任：非法套汇行为及应承担的责任：n有以下行为之一的，由外汇管理机关给予警告，强制收兑，并处非法套汇金额30%以上3倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任：n(一)违反国家规定，以人民币支付或者以实物偿付应当以外汇支付的进口货款或者其他类似支出的；n(二)以人民币为他人支付在境内的费用，由对方付给外汇的；n(三)未经外汇管理机关批准，境外投资者以人民币或者境内所购物资在境内进行投资的；n(四)以虚假或者无效的凭证、合同、单据等向外汇指定银行骗购外汇的；n(五)非法套汇的其他行为.n资料源:http:/