工业企业主要经营过程的核算1110

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1、会计学原理会计学原理第三章第三章 企业经营过程的核算企业经营过程的核算财务会计专业核心基础课程财务会计专业核心基础课程主讲：杨进主讲：杨进2024/8/29第三章第三章 工业生产企业的工业生产企业的生产经营过程核算生产经营过程核算教学目的与要求教学目的与要求：通过本章的学习，使学生掌握权责发生制和收通过本章的学习，使学生掌握权责发生制和收付实现制的含义；掌握制造工业生产企业在资金筹集、供应过程、付实现制的含义；掌握制造工业生产企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；掌握利润及利润分生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；掌握利润及利润分配的核算。配的核算。教学重点与难

2、点教学重点与难点：权责发生制下收入费用的确认；制造企业在资权责发生制下收入费用的确认；制造企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；利润及利润分配的核算。利润及利润分配的核算。教学计划课时教学计划课时：1818课时课时2024/8/292024/8/29第三章第三章 工业生产企业的工业生产企业的生产经营过程核算生产经营过程核算第一节第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容主要生产经营过程核算的意义和内容第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算第三节第三节 采购过程核算采购过程核算第四节第四节 生产过程核算生产过

3、程核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算第六节第六节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算2024/8/292024/8/291.1 工业生产企业核算的主要内容工业生产企业核算的主要内容1.2 成本计算的定义成本计算的定义1.3 成本计算的要求成本计算的要求1.4 成本计算的内容和程序成本计算的内容和程序第一节第一节 主要生产经营过程核算主要生产经营过程核算的意义和内容的意义和内容2024/8/292024/8/29 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备资储备资金金 货币资

4、货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债 1.1 工业生产企业核算的主要内容资金筹资金筹集业务集业务向投资者分向投资者分配利润、缴配利润、缴纳税金等纳税金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务2024/8/292024/8/29会计处理基础会计处理基础-用来确认一个会计期间收入用来确认一个会计期间收入和费用并计算损益的标准，分和费用并计算损益的标准，分收付实现制收付实现制和和权责权责发生制发生制

5、两种方法。两种方法。为什么会产生不同的会为什么会产生不同的会计处理基础？计处理基础？收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制2024/8/292024/8/29主要原因：主要原因：收付期收付期与与归属期归属期不一致！不一致！收入收到和费收入收到和费用支付的时间用支付的时间应确认应确认收入和收入和应承担应承担费用的费用的时间时间日常经济活动中哪些业务收入或费用的收日常经济活动中哪些业务收入或费用的收付期与归属期一致？哪些业务收付期与归付期与归属期一致？哪些业务收付期与归属期是不一致的？属期是不一致的？2024/8/292024/8/29 收付实现制收付实现制：又称现收现付制或现计基础，又称现

6、收现付制或现计基础，它是以它是以现金的实际收到或支付作为确定本期收入现金的实际收到或支付作为确定本期收入或费用的标准的或费用的标准的一种会计处理基础一种会计处理基础。 凡本期收到或支付了现金的，不管它归属期凡本期收到或支付了现金的，不管它归属期属哪期，均视为本期收入或本期费用。反之，即属哪期，均视为本期收入或本期费用。反之，即使是归属于本期的收入和费用，只要钱没有收付，使是归属于本期的收入和费用，只要钱没有收付，均不能作为本期收入或费用。均不能作为本期收入或费用。（注：此处现金指广义现金，包括库存现金、银（注：此处现金指广义现金，包括库存现金、银行存款等）行存款等）只要本期收到钱就是我本只要本

7、期收到钱就是我本期收入，我才不管收到的期收入，我才不管收到的是前欠的，还是预收下个是前欠的，还是预收下个月的呢月的呢两种会计处理基础的定义2024/8/292024/8/29 权责发生制权责发生制：又称应收应付制或应计基础，又称应收应付制或应计基础，它是以它是以收入费用的归属期来确定本期收入和费用收入费用的归属期来确定本期收入和费用的的一种会计处理方法。一种会计处理方法。 凡归属于本期的收入或费用，不管现金是否收凡归属于本期的收入或费用，不管现金是否收到或支付，均为本期收入或费用，凡不属于当期的到或支付，均为本期收入或费用，凡不属于当期的收入或费用，即便收到或支付了现金，也不能作为收入或费用，

8、即便收到或支付了现金，也不能作为本期收入或费用。本期收入或费用。我国企业会计准则明确规定我国企业在进行我国企业会计准则明确规定我国企业在进行会计确认、计量和报告应采用权责发生制。会计确认、计量和报告应采用权责发生制。两种会计处理基础的定义2024/8/292024/8/29练习练习湘江公司湘江公司1212月份发生如下业务：月份发生如下业务：1 1、预收下月销货款、预收下月销货款1200012000元，存入银行。元，存入银行。2 2、本月销售商品、本月销售商品2800028000元，款已收。元，款已收。3 3、存款支付、存款支付1 1季度利息季度利息12001200元，本月元，本月400400元

9、。元。4 4、支付四季度利息、支付四季度利息30003000元，本月为元，本月为10001000元。元。5 5、以银行存款支付本月电话费、以银行存款支付本月电话费10001000元。元。6 6、本月销售产品价值、本月销售产品价值1000010000元，货款未收到元，货款未收到 。思考：思考：权责发生制及收付实现制下权责发生制及收付实现制下 如何确认本期收入及费用？如何确认本期收入及费用？练习练习业务内容摘要业务内容摘要采用收付实现制采用收付实现制采用权责发生制采用权责发生制收入收入费用费用利润利润收入收入费用费用利润利润1 1、预收下月销货款、预收下月销货款1200012000元，存入银行元，

10、存入银行2 2、本月销售商品、本月销售商品2800028000元，款已收元，款已收3 3、存款支付、存款支付1 1季度利息季度利息12001200元，本月元，本月400400元元4 4、计提本月机器设备折旧费、计提本月机器设备折旧费20002000元元5 5、以银行存款支付本月电话费、以银行存款支付本月电话费10001000元元6 6、按规定计算本月应交税金、按规定计算本月应交税金1500015000元元7 7、本月销售产品价值、本月销售产品价值1000010000元，货款未收到元，货款未收到 8 8、以银行存款交纳上月税金、以银行存款交纳上月税金50005000元元合计合计120002800

11、02800040012001000100002000 100015000500040000 7200 32800 38000 18400 19600方法简单方法简单 能准确计算损益能准确计算损益各各自自优优点点收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制两种会计处理基础的比较两种会计处理基础的比较2024/8/292024/8/29不能准确计算损益不能准确计算损益 核算较复杂核算较复杂收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制各各自自缺缺点点两种会计处理基础的比较两种会计处理基础的比较2024/8/292024/8/29收付实现制：适用于我国行政单位、事业单位除经营收付实现制：适用于我国行政单位、事

12、业单位除经营 业务外的其他大部分业务。业务外的其他大部分业务。权责发生制：企业会计准则明确规定我国企业在进行权责发生制：企业会计准则明确规定我国企业在进行会计确认、计量和报告应采用此原则。会计确认、计量和报告应采用此原则。两种会计处理基础的应用两种会计处理基础的应用2024/8/292024/8/29第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金

13、货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹集益资金筹集业务业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 向投资者分向投资者分配利润、缴配利润、缴纳税金等纳税金等2024/8/292024/8/29一、一、 投入资本核算投入资本核算二、二、 借款核算借款核算第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算2024/8/292024/8/29一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）（一） 投入资本的分类投入资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币

14、资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分2024/8/292024/8/29企业收到的各企业收到的各种投资及由盈种投资及由盈余公积、资本余公积、资本公积转增的资公积转增的资本本 （+）（1）实收资本（所）实收资本（所）经批准减经批准减少的资本少的资本金金（-）企业实际收到企业实际收到的投资的投资吸吸收收投投资资借：银行存款等借：银行存款等贷：实收资本贷：实收资本(+)(-)（5）固定资产（资）固定资产（资）（2）银行存款（资）银行存款（资） （3）库存现金（资）库存现金（资）（4）无形资产（

15、资）无形资产（资）企业实际拥企业实际拥有的各项资有的各项资产余额产余额（6）工程物资（资）工程物资（资）一、投入资本的核算一、投入资本的核算（二）（二） 账户设置账户设置2024/8/292024/8/29企业收到投资者出企业收到投资者出资额超过认资额的资额超过认资额的部分及其他方式形部分及其他方式形成的资本公积成的资本公积 （+） （6）资本公积（所）资本公积（所）因转增资本而因转增资本而减少的资本公减少的资本公积金积金（-）企业实有公积金企业实有公积金注：注：资本公积主要核算企业资本公积主要核算企业吸收投资时收到投资者出资吸收投资时收到投资者出资额超过认资额的部分及其他额超过认资额的部分及

16、其他方式取得的资本公积金，并方式取得的资本公积金，并通过设置通过设置“资本公积资本公积-资本溢资本溢价价”及及“资本公积资本公积-其它资本其它资本公积公积”进行明细核算。进行明细核算。 一、投入资本的核算一、投入资本的核算（二）（二） 账户设置账户设置2024/8/292024/8/29练习练习 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500500万元）超过其在万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占注册资本中所占份额（假定占45%45%，应为，应为450450万元）万元）部分（部分（5050万元）不计入实收资本，而计入资本公积。万元）不计入实收资本，而计入资本公积。资本公积资本公积5

17、00 000实收资本实收资本4 500 000银行存款等银行存款等5 000 000例题例题 例例108108年年1212月月0101日湘江公司成立，收到东风公司投入日湘江公司成立，收到东风公司投入资金资金500,000500,000元存入银行，收到长虹公司投入机器设备一台，元存入银行，收到长虹公司投入机器设备一台，价值价值200,000200,000元，收到华盛公司投入一项专利技术，价值元，收到华盛公司投入一项专利技术，价值300,000300,000元。注册资本金总额为元。注册资本金总额为1,000,0001,000,000元。元。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000

18、固定资产固定资产- -设备设备 200 000200 000 无形资产无形资产- -专利权专利权 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本- -东风公司东风公司 500 000 500 000 - -长虹公司长虹公司 200 000 200 000 - -华盛公司华盛公司 300 000300 000一、投入资本的核算一、投入资本的核算（三）（三） 账务处理账务处理例题例题 例例209209年年0707月月1 1日湘江公司收到永诚公司投入资金日湘江公司收到永诚公司投入资金1,050,0001,050,000元，双方认资元，双方认资1,000,0001,000,000元，湘江公司注

19、册资本元，湘江公司注册资本金增至金增至2,000,0002,000,000元，其中永诚公司占元，其中永诚公司占50%50%。借：银行存款借：银行存款 1,050,0001,050,000 贷：实收资本贷：实收资本- -永诚公司永诚公司 1,000,0001,000,000 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 50,00050,000一、投入资本的核算一、投入资本的核算（三）（三） 账务处理账务处理（1）短期借款（负）短期借款（负）（3）财务费用）财务费用（费用损益）（费用损益）（4）应付利息（负）应付利息（负）企业借入一企业借入一年内借款年内借款（+）归还短期归还短期借款本金借款本金（-）

20、（2）长期借款（负）长期借款（负）企业借入一年以上长企业借入一年以上长期借款本金及借入的期借款本金及借入的一次还本付息方式下一次还本付息方式下的长期应付未付利息的长期应付未付利息（+）归还长期借款本归还长期借款本金及一次还本付金及一次还本付息方式下的应付息方式下的应付未付利息未付利息（-）尚未偿还的尚未偿还的短期借款短期借款尚未偿还的长期尚未偿还的长期借款及相应利息借款及相应利息发生的各项发生的各项财务费用财务费用（+）月末结转至月末结转至本年利润本年利润（-）0应付未付利息应付未付利息（+）支付应付未支付应付未付利息付利息（-）尚未支付利息尚未支付利息二、借款的核算二、借款的核算（一）（一）

21、 设置账户设置账户2024/8/292024/8/29短期借款短期借款+银行存款银行存款+借入：借入：编制分录为：编制分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款归还：归还：短期借款短期借款银行存款银行存款编制分录为：编制分录为： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款二、借款的核算二、借款的核算（二）（二） 账务处理账务处理1 1、短期借款的核算、短期借款的核算2024/8/292024/8/29短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2

22、）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）二、借款的核算二、借款的核算（二）（二） 账务处理账务处理1 1、短期借款的核算、短期借款的核算2024/8/292024/8/29 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银银行存

23、款行存款”账户。账户。 二、借款的核算二、借款的核算（二）（二） 账务处理账务处理1 1、短期借款的核算、短期借款的核算银行存款银行存款+财务费用财务费用+借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2024/8/292024/8/29按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用计提的方担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用计提的方式确认。计入各月的式确认。计入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。二、借款的核算二、借款的核算（二）（二） 账务处理账务处理1 1、短期

24、借款的核算、短期借款的核算应付利息应付利息+财务费用财务费用+借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息实际支付时：实际支付时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款银行存款银行存款- -2024/8/292024/8/29例题例题 【例例3 3】某企业某企业2002007 7年年3 3月月2 2日日, ,从银行借入为期从银行借入为期6 6个月的个月的短期借款短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%），每月），每月应付利息应付利息500500元。元。应付利息应付利息例题例题 例例4444月月1 1日，企业向银行

25、借入三个月期短期银行日，企业向银行借入三个月期短期银行借款借款1 1，000000，000(000(年利率为年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )。 （1 1）借入时：）借入时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 （2 2）4 4月月3030日，日，计算计算4 4月份短期借款利息月份短期借款利息 借：财务费用借：财务费用 50005000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 0006%12 1 000 0006%121 15 000

26、5 000 5 5、6 6月份的处理与月份的处理与4 4月份相同，两个月共计提利息月份相同，两个月共计提利息10 00010 000元。至此已共计提元。至此已共计提1 15 0005 000元。元。例题例题（3 3）支付支付4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。 借：应付利息借：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500（4 4）7 7月月1 1日，偿还短期借款。日，偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000例题例题 例例515

27、1月月1 1日，企业向建设银行借入偿还期为日，企业向建设银行借入偿还期为6 6个月的借个月的借款款200 000200 000元，年利率元，年利率6 6，利息按月支付，款已存入银行。，利息按月支付，款已存入银行。（1 1）借入时：）借入时： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000（2 2）每月，）每月，计算并支付短期借款利息时计算并支付短期借款利息时 借：财务费用借：财务费用 1 1额额000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 本月利息计算：本月利息计算： 200 0006%121200 0006%12

28、11 0001 000 （3 3）7 7月月1 1日，偿还已到期短期借款。日，偿还已到期短期借款。 借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000二、借款的核算二、借款的核算（二）（二） 账务处理账务处理2 2、长期借款的核算、长期借款的核算长期借款长期借款+银行存款银行存款+借入：借入：编制分录为：编制分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款归还：归还：长期借款长期借款银行存款银行存款编制分录为：编制分录为： 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款2024/8/292024/8/29+财务费用财务

29、费用+应付利息（长期借款）应付利息（长期借款）计息：计息：编制分录为：编制分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（长期借款）贷：应付利息（长期借款）付息：付息：编制分录为：编制分录为： 借：应付利息（或长期借款）借：应付利息（或长期借款） 贷：银行存款贷：银行存款银行存款银行存款应付利息（长期借款）应付利息（长期借款）二、借款的核算二、借款的核算（二）（二） 账务处理账务处理1 1、长期借款的核算、长期借款的核算到期一次还本付息长期到期一次还本付息长期借款利息计入借款利息计入“ “长期借长期借款款” ”，分期付息的长期，分期付息的长期借款则计入借款则计入“ “应付利息应付利息” ”2

30、024/8/292024/8/29例题例题 例例6161月月1 1号，企业向工商银行借入偿还期为号，企业向工商银行借入偿还期为3 3年的借款年的借款1,000,0001,000,000元，长期借款利息按年支付，年利率为元，长期借款利息按年支付，年利率为6 6，款已，款已存入银行。编制分录如下：存入银行。编制分录如下：借：银行存款借：银行存款 1,000,0001,000,000 贷：长期借款贷：长期借款 1,000,0001,000,000 每月末，计算长期借款利息每月末，计算长期借款利息50005000元元借：财务费用借：财务费用 5,0005,000 贷：应付利息贷：应付利息 5,0005

31、,000 二、借款的核算二、借款的核算（二）（二） 账务处理账务处理例题例题 每年每年1212月月3131日，支付长期借款利息日，支付长期借款利息60 00060 000元元借：应付利息借：应付利息 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000偿还已到期长期借款时。偿还已到期长期借款时。借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000本节小结企业筹资方式包括：企业筹资方式包括：吸收投资和借款吸收投资和借款吸收投资核算：吸收投资核算： 借：银行存款等资产借：银行存款等资产 贷：实收资本贷：实收资本 注意

32、：注意：资本溢价通过资本溢价通过”资本公积资本公积- -资本资本溢价溢价”核算。核算。借款核算：借款核算： 借入：借：银行存款借入：借：银行存款 贷：短（长）期借款贷：短（长）期借款 归还时反方向处理归还时反方向处理 注意：利息应当区分多种情况处理。注意：利息应当区分多种情况处理。2024/8/292024/8/29一、采购过程核算内容和材料采购成本构成一、采购过程核算内容和材料采购成本构成二、二、采购过程应设置的账户采购过程应设置的账户三、采购过程主要经济业务核算三、采购过程主要经济业务核算四、采购成本计算四、采购成本计算第三节 采购过程核算2024/8/292024/8/29一、采购过程核

33、算内容和材料采购成本构成一、采购过程核算内容和材料采购成本构成（一）采购过程核算内容（一）采购过程核算内容1 1、采购各种材料的货款结算、采购各种材料的货款结算2 2、税金支付、税金支付3 3、采购费用的归集、采购费用的归集4 4、材料采购成本的计算、材料采购成本的计算 材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备用件、包装材料、燃料等品、修理用备用件、包装材料、燃料等2024/8/292024/8/29（二）材料采购成本构成（二）材料采购成本构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用不包括一般纳税人不包括一

34、般纳税人采在购过程中支付采在购过程中支付的增值税的增值税2024/8/292024/8/29材料采购（资产类）材料采购（资产类）采购材料发生的采购材料发生的买价及采购费用买价及采购费用等实际成本等实际成本 （+ +）验收入库的材验收入库的材料的实际成本料的实际成本（- -）已购入，但尚未已购入，但尚未入库的材料实际入库的材料实际成本成本二、账户设置1 1、“材料采购材料采购”账户账户2024/8/292024/8/29应付账款（负）应付账款（负）因采购材料、接受因采购材料、接受劳务等原因形成的劳务等原因形成的应付而尚未支付的应付而尚未支付的款项（款项（+ +）已支付的前已支付的前欠应付款欠应付

35、款 （- -）尚未支付的应尚未支付的应付款付款二、账户设置2 2、“应付账款应付账款”账户账户2024/8/292024/8/293 3、“应交税费应交税费”账户账户应交税费（负债类）应交税费（负债类）应交未交各应交未交各项税费（项税费（+ +）预交或交纳各预交或交纳各税费税费 （- -）尚未交纳的税费尚未交纳的税费二、账户设置2024/8/292024/8/29应交税费应交税费- -应交增值税（负）应交增值税（负）销项税销项税额额进行税进行税额额应交未应交未交增值交增值税税二、账户设置增值税：国家针对货物在生产流增值税：国家针对货物在生产流通环节中的增值部分征收的税。通环节中的增值部分征收的

36、税。税率税率17%17%、13%13%。应交增值税应交增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 销项税额销项税额= =售价售价税率。税率。 进项税额进项税额= =买价买价税率。税率。（以一般纳税人为前提）（以一般纳税人为前提）2024/8/292024/8/294 4、“原材料原材料”账户账户原材料（资产）原材料（资产）验收入库的材验收入库的材料的实际成本料的实际成本(+)(+)发出的材料实发出的材料实际成本际成本 (-)(-)库存的材料的库存的材料的实际成本实际成本二、账户设置2024/8/292024/8/29预付账款（资）预付账款（资）收到货物后实收到货物后实际结算的货款际结算

37、的货款 （- -）预先支付预先支付的购货款的购货款（+ +）尚未偿还尚未偿还的少付款的少付款预付的货预付的货款款二、账户设置5 5、“预付账款预付账款”账户账户2024/8/292024/8/29银行存款银行存款现购现购应付账款应付账款赊购赊购预付账款预付账款预付预付应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税进项进项税额税额 材料采购材料采购买价及采买价及采购费用购费用第第一一步步借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 原材料原材料结转入库结转入库+ +第第二二步步 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购三、账务处理2024/

38、8/292024/8/29例题例题 例例6 6湘江公司向东方公司购入湘江公司向东方公司购入A A材料材料50005000公斤，单价公斤，单价1010元，买价元，买价5000050000元，增值税元，增值税85008500元，款已用存款支付，材料尚未元，款已用存款支付，材料尚未入库。编制分录如下：入库。编制分录如下：借：材料采购借：材料采购A 50 000A 50 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500三、账务处理三、账务处理例题例题例例7 7企业用现金支付上述材料的运杂费企业用现金支付上述材料

39、的运杂费500500元。元。 借：原材料借：原材料 A 50500 A 50500 贷：材料采购贷：材料采购 A 50500 A 50500例例8 8上述材料运到验收入库上述材料运到验收入库 。 借：材料采购借：材料采购A 500A 500 贷：库存现金贷：库存现金 500500三、账务处理三、账务处理例题例题 例例8 8企业购入企业购入A A材料材料1 0001 000公斤，单价公斤，单价5050，共计，共计5050，000000元，元，增值税增值税8 5008 500元，元，B B材料材料2 0002 000公斤，单价公斤，单价2020，共，共40 00040 000元，增值元，增值税税6

40、800 6800 元，共其他采购费用（运杂费等）元，共其他采购费用（运杂费等）900900元，按重量分配元，按重量分配采购费用，相关款项通过银行支付，材料已入库。采购费用，相关款项通过银行支付，材料已入库。 计算：计算： 分配率分配率=900=900（1000+20001000+2000）=0.3=0.3 A A材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=0.3=0.31000=3001000=300 B B材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用=0.3=0.32000=6002000=600 A A材料实际成本材料实际成本=300+50000=50300=300+50000=50300 B

41、B材料实际成本材料实际成本=600+40000=40600=600+40000=40600三、账务处理三、账务处理 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。同负担，计入各自采购成本。 分配率分配率= =共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计（买价或重量等）（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率例题例题购入时：购入时：借：借：材料采购材料采购AA材料材料 50 30050 300 BB材料材料 40 60040 600 应交税费应交

42、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15 30015 300 贷：银行存款贷：银行存款 106 200106 200验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料AA材料材料 50 30050 300 BB材料材料 40 60040 600 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 50 30050 300 BB材料材料 40 60040 600本节小结材料采购成本包括：材料采购成本包括：买价、采购费用买价、采购费用材料采购的核算：材料采购的核算： 采购采购 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 入库入库

43、借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 注：一般纳税人支付的增值税一般是不计入成本的。注：一般纳税人支付的增值税一般是不计入成本的。材料采购成本的计算：材料采购成本的计算： 买价直接计入成本，采购费用如果是为一种材料发生买价直接计入成本，采购费用如果是为一种材料发生的，直接计入，如果是为多种材料发生的，应当按一定的，直接计入，如果是为多种材料发生的，应当按一定标准分配计入。标准分配计入。 2024/8/292024/8/29第四节 生产过程核算 4.1生产过程账户设置生产过程账户设置 4.2生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 4.3产品制造成本计算产品制造成本计算 202

44、4/8/292024/8/29第四节 生产过程的核算一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出按照划分收益性支出和资本性支出, ,权责发权责发生制和收入费用配比等原则确认。生制和收入费用配比等原则确认。2024/8/292024/8/29 对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。认费

45、用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况：款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；支付期与其受益期一致；2024/8/292024/8/29 支付期在先，受益期在后；支付期在先，受益期在后；2024/8/292024/8/29 受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。应付利息应付利息2024/8/292024/8/29二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生的、用货币

46、表现的生产耗费。 生产成本（生产成本（制造成本制造成本）：企业为生产）：企业为生产一定种类一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。形成了产品的生产成本。2024/8/292024/8/292.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调生产费用与发生的期间相关，研究费用强调

47、“期期间间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产耗，研究生产成本强调成本强调“对象对象”。2024/8/292024/8/293.生产费用的组成内容2024/8/292024/8/29生产成本（成本类）生产成本（成本类）生产过程中耗生产过程中耗用的直接材料、用的直接材料、直接人工及分直接人工及分配转入的制造配转入的制造费用（费用（+ +）结转入库完结转入库完工产品成本工产品成本（）未完工的未完工的在产品在产品制造费用（成本类）制造费用（成本类）车间为组织车间为组织管理生产发管理生产发生的各项间生的各项间接费用接费用（+ +）月末分

48、配至月末分配至“生产成本生产成本”的金额的金额（）0 0三、生产过程主要账户的设置三、生产过程主要账户的设置1 1、“生产成本生产成本”账户账户2 2、“制造费用制造费用”账户账户2024/8/292024/8/290 0库存商品（资）库存商品（资）验收入库验收入库的产成品的产成品（+ +）发出产品发出产品的成本的成本（）库存产成库存产成品成本品成本应付职工薪酬（负）应付职工薪酬（负）实际支付的实际支付的职工薪酬职工薪酬（）应付职工工资、应付职工工资、福利、五险一福利、五险一金等金等（+ +）尚未支付尚未支付职工薪酬职工薪酬四、生产过程主要账户的设置四、生产过程主要账户的设置3 3、“库存商品

49、库存商品”账户账户4 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户2024/8/292024/8/29管理费用（费用损益）管理费用（费用损益）企业行政管企业行政管理部门发生理部门发生的各项费用的各项费用（+ +）月末转至本月末转至本年利润年利润（）0 0累计折旧、累计摊销（资）累计折旧、累计摊销（资）因处置资产而因处置资产而冲减的固定资冲减的固定资产折旧或无形产折旧或无形资产摊销资产摊销（）计提的固定资计提的固定资产折旧或摊销产折旧或摊销的无形资产的无形资产（+ +）累计已提固定资累计已提固定资产折旧或累计已产折旧或累计已摊无形资产摊无形资产四、生产过程主要账户的设置四、生产过程主要账户的设置5

50、5、“管理费用管理费用”账户账户6 6、“累计折旧累计折旧”/ /“累计摊销累计摊销”账户账户2024/8/292024/8/291 1、生产过程中领用材料的核算、生产过程中领用材料的核算 企业在生产经营活动中领用材料，其成本应当按领企业在生产经营活动中领用材料，其成本应当按领用部门的不同分别计入不同账户。用部门的不同分别计入不同账户。 五、生产过程主要经营业务的核算五、生产过程主要经营业务的核算直接生产产品领用计入直接生产产品领用计入“ “生产成本生产成本” ”账户；账户；车间为组织管理生产领用计入车间为组织管理生产领用计入“ “制造费用制造费用” ”账户；账户； 厂部为日常管理活动领用计入

51、厂部为日常管理活动领用计入“ “管理费用管理费用” ”2024/8/292024/8/29 制造费用制造费用 生产成本生产成本 管理费用管理费用。 原材料原材料+ + + +借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料2024/8/292024/8/29 2 2）核算举例：）核算举例：【例例9 9】生产产品领用、车间一般耗用材料。生产产品领用、车间一般耗用材料。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 165

52、 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000直接计直接计入产品入产品生产生产成本成本2024/8/292024/8/292 2、人工费用的归集与分配、人工费用的归集与分配1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（按工资的一定比例（14%14%）提取的职工福利费。）提取的职工福利费。2 2）账户设置）账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬2024/8/292024/8/29支付工资：支

53、付工资： a a 、 取现取现 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款b b 、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 贷：库存现金贷：库存现金支付职工福利费支付职工福利费借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 贷：库存现金等贷：库存现金等 2024/8/292024/8/292024/8/292024/8/293 3）核算举例：）核算举例：【例例1010】提取现金，备发工资。提取现金，备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例1

54、111】用现金发放工资。用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000【例例1212】计算并分配本月职工工资总额。计算并分配本月职工工资总额。 生产工人工资包括可直接计入和应分配计生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：本部分的计算公式如下：2024/8/292024/8/29 工资分配率工资分配率= =应分配工资总额应分配工资总额分配标准分配标准 （如工时、件数等）（如工时、件数等）

55、 各种产品应分配额各种产品应分配额= =分配标准分配标准工资分配率工资分配率本例：本例： 工资分配率工资分配率=1 150 000287 500=1 150 000287 500（工时）（工时） = 4 = 4（元（元/ /工时）工时） A A产品应分配工资产品应分配工资=160 0004 =640 000=160 0004 =640 000元元 B B产品应分配工资产品应分配工资=127 5004 =510 000=127 5004 =510 000元元 根据所给资料及计算结果，可编制根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利工资及福利费分配表费分配表”如下：如下：2024/8/292024

56、/8/29 编制分配工资分录（见第编制分配工资分录（见第6 6列列“工资费用工资费用”有关有关数字）数字） 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用工资工资 320 000 320 000 管理费用管理费用工资工资 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000【例例1313】计算并提取本月福利费。计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式

57、：定比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%2024/8/292024/8/29【例例】根据根据A A、B B产品工资额的产品工资额的1414计算应提取福利计算应提取福利费：费： A A产品：产品：1 640 00014%=229 6001 640 00014%=229 600 B B产品：产品：1 430 00014%=200 2001 430 00014%=200 200 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 2

58、00 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 504 000 504 000 （验算：（验算：3 600 00014%= 504 0003 600 00014%= 504 000）2024/8/292024/8/293 3、生产过程中招待费、办公用品费的核算、生产过程中招待费、办公用品费的核算处理原则：归厂部行政部门负担的，计处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用管理费用” 归车间负担的归车间负担的 ，计，计“制造费用制造费用”【例例1

59、414】用银行存款支付办公费、电话费用银行存款支付办公费、电话费40004000，其，其中厂部中厂部28002800元，车间元，车间12001200元。元。 借：制造费用借：制造费用 12001200 管理费用管理费用 28002800 贷：银行存款贷：银行存款 400040002024/8/292024/8/294 4、生产过程中水电费的核算、生产过程中水电费的核算处理原则：归厂部行政部门负担的，计处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用管理费用”科目科目 归车间负担的归车间负担的 ，计，计“制造费用制造费用”科目科目 归生产产品直接发生的，计归生产产品直接发生的，计“生产成本生产成本”

60、科目科目【例例1515】本月共发生水电费本月共发生水电费2000020000元，其中生产元，其中生产A A产品负担产品负担80008000元，生产元，生产B B产品负担产品负担40004000元，车间管理负担元，车间管理负担20002000元，元，厂部管理负担厂部管理负担60006000元，增值税共计元，增值税共计34003400元，款未付。元，款未付。 借：生产成本借：生产成本A 8000A 8000 B 4000 B 4000 管理费用管理费用 60006000 制造费用制造费用 20002000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 34003400 贷：应付账

61、款贷：应付账款 23400234002024/8/292024/8/295 5、借支差旅费的核算、借支差旅费的核算【例例1616】李厂长出差，预计差旅费李厂长出差，预计差旅费50005000元，用现金支付。元，用现金支付。借：其他应收款借：其他应收款 李厂长李厂长 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 000假设十天后，李厂长回来报销差旅费假设十天后，李厂长回来报销差旅费52005200，用现金补付，用现金补付200200。借：管理费用借：管理费用 5 2005 200 贷：其他应收款贷：其他应收款- -李厂长李厂长 5 0005 000 库存现金库存现金 200200

62、如果李厂长报销差旅费如果李厂长报销差旅费48004800，多余，多余200200已退回现金。已退回现金。借：管理费用借：管理费用 4 8004 800 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款- -李厂长李厂长 5 0005 0002024/8/292024/8/29 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。偿。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。算提取，按照使用的范

63、围分别计入当月费用。 每月折旧额每月折旧额= =固定资产账面原值固定资产账面原值折旧率折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。6 6、固定资产折旧费的核算、固定资产折旧费的核算2024/8/292024/8/29 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明2024/8/292024/8/29 【例例1818】本月应提折旧费总额为本月应提折旧费总额为2000020000元，其元，其中车间用固定资产的折旧费中车间用固定资产的折旧

64、费1400014000元，厂部用固元，厂部用固定资产折旧费定资产折旧费60006000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1400014000 管理费用管理费用 60006000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000 2024/8/292024/8/297 7、无形资产摊销的核算、无形资产摊销的核算 处理原则：无形资产摊销的价值一般计入处理原则：无形资产摊销的价值一般计入“管理费用管理费用”，计提的摊销金额同时记入，计提的摊销金额同时记入“累计摊销累计摊销”。【例例1919】本月摊销无形资产价值本月摊销无形资产价值30003000元。元。 借：管理费用借：管理费用 3 0003 00

65、0 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 0003 0002024/8/292024/8/298 8、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2024/8/292024/8/298 8、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配制造费用制造费用【例例9 9】 165 000165 000【例例1

66、212】 320 000320 000【例例1313】 44 80044 800【例例1414】 1 200 1 200 【例例1515】 2 0002 000【例例1818】 14 00014 000本期发生额本期发生额 547000547000【例例2020】月末分配制造费用，计入产品成本。月末分配制造费用，计入产品成本。2024/8/292024/8/29 应先进行制造费用的分配，计算步骤为：应先进行制造费用的分配，计算步骤为：（1 1）选择分配标准；如生产工时、生产工人工资等）选择分配标准；如生产工时、生产工人工资等（2 2）计算制造费用分配率）计算制造费用分配率 分配率分配率= =本

67、月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准合计分配标准合计（3 3）计算某种产品应分配制造费用）计算某种产品应分配制造费用 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用= =分配标准分配标准分配率分配率本例本例：本月本月A A产品和产品和B B产品的生产工时分别为产品的生产工时分别为60006000小时和小时和40004000小时小时 547 000 547 000元元（6000+40006000+4000）= 54.70= 54.70（元（元/ /工时）工时） A A产品分配数产品分配数= 6000 54.70 =328 200= 6000 54.70 =328 200元元 B B产品分

68、配数产品分配数= 4000 54.70 =218 800= 4000 54.70 =218 800元元会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 0002024/8/292024/8/29制造费用制造费用【例例9 9】 165 000165 000【例例1212】 320 000320 000【例例1313】 44 80044 800【例例1414】 1 200 1 200 【例例1515】 2 0002 000【例例181

69、8】 14 00014 000本期发生额本期发生额 547000547000【例例2020】 547000547000本期发生额本期发生额 547000547000“ “制造费用制造费用” ”账户期末无余额账户期末无余额2024/8/292024/8/299 9、完工产品生产成本的计算与结转、完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明细账明细账上的完工产品

70、的以上四项耗费相加即可。但在特上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 2024/8/292024/8/29【例例9 9】 165 000165 0002024/8/292024/8/29 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况2024/8/292024/8/29 教材上的举例假定两种产品在月末时均未全部完教材上的举例假定两种产品在月末时均未全部完工（均有在产品）。工（均有在产品）。2）完工产品生产成本结

71、转 基本含义：将完工产品生产成本从将完工产品生产成本从“生产成生产成本本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。 账户设置：2024/8/292024/8/29 核算举例【例5-39】结转完工产品生产成本。结转完工产品生产成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 借：库存商品B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 贷：生产成本B产品 1 265 0002024/8/292024/8/29 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 应付账款应付账款+ 制造费用制造费用车间发生的各车间发生的各项间接费用项间接费用（+）月末分配至月末分

72、配至“生产成本生产成本”的金额的金额（）0 库存商品库存商品验收入库验收入库的产成品的产成品（+）发出产品发出产品的成本的成本（）库存产品库存产品成本成本 管理费用管理费用行政部门发生行政部门发生的各项费用的各项费用（+）月末分配至月末分配至“本年利润本年利润”（）0 生产成本生产成本（成）（成）直接材料、直直接材料、直接人工及分配接人工及分配转入的制造费转入的制造费用（用（+）结转入库完工结转入库完工产品成本产品成本（）未完工产未完工产品成本品成本第四节第四节 生产过程核算生产过程核算2024/8/292024/8/29 产品制造成本产品制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费

73、用说明：直接材料、直接人工一般在发生时直接计入相关产品说明：直接材料、直接人工一般在发生时直接计入相关产品成本，制造费用如是为生产某一种产品发生的，则也直接计成本，制造费用如是为生产某一种产品发生的，则也直接计入相关产品成本，如果制造费用是同时为生产多种产品发生入相关产品成本，如果制造费用是同时为生产多种产品发生的，则需在月末将归集的制造费用按一定标准分配（生产工的，则需在月末将归集的制造费用按一定标准分配（生产工时、生产工人工资、机器工时等）计入相关产品成本。时、生产工人工资、机器工时等）计入相关产品成本。4.3 4.3 产品制造成本计算产品制造成本计算 第四节第四节 生产过程核算生产过程核

74、算2024/8/292024/8/29 制造费用的分配：制造费用的分配：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额各产品分配标准之和各产品分配标准之和某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=分配率分配率该产品的分配标准该产品的分配标准 例例19.本月制造费用借方发生额为本月制造费用借方发生额为28200元，本月元，本月A产品的生产工时产品的生产工时为为2000小时，小时，B产品的生产工时为产品的生产工时为3000小时。小时。制造费用分配率制造费用分配率=28200（2000+3000）=5.64 A产品应承担的制造费用产品应承担的制造费用=20005.64=11280 B产品应承担的制造费用

75、产品应承担的制造费用=30005.64=16920编制会计分录编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本-A产品产品11280 -B产品产品16920 贷：制造费用贷：制造费用 2828004.3 4.3 产品制造成本计算产品制造成本计算 第四节第四节 生产过程核算生产过程核算2024/8/292024/8/29 完工产品成本的计算：完工产品成本的计算：完工产品总成本完工产品总成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+分配计入的制造费用分配计入的制造费用完工产品单位成本完工产品单位成本=完工产品总成本完工产品总成本完工数量完工数量例例20. 湘江公司本月投产的湘江公司本月投产的A、B产品已完工，

76、产品已完工，A产品完工产品成本为产品完工产品成本为99280元，元，B产品完工产品成本为产品完工产品成本为140920元。其中元。其中A完工数量完工数量100件，件，B产品完工数量产品完工数量200件。件。则则A产品的单位成本为产品的单位成本为 99280/100=992.8B产品的单位成本为产品的单位成本为 140920/200=704.64.3 4.3 产品制造成本计算产品制造成本计算 第四节第四节 生产过程核算生产过程核算2024/8/292024/8/29本节小结产品制造成本包括：产品制造成本包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用生产过程的核算：生产过程的核算：

77、 材料的领用、人工费（工资、福利费）的核算、折旧费的材料的领用、人工费（工资、福利费）的核算、折旧费的核算、水电费的核算、差旅费的核算、电话费等行政费用的核算、水电费的核算、差旅费的核算、电话费等行政费用的核算、无形资产的摊销、制造费用的分配结转、产品的完工核算、无形资产的摊销、制造费用的分配结转、产品的完工入库等。入库等。产品制造成本的计算：产品制造成本的计算： 直接材料、直接人工直接计入产品制造成本，制造费用如果直接材料、直接人工直接计入产品制造成本，制造费用如果是为多种产品发生的，应当按一定标准分配计入产品制造成是为多种产品发生的，应当按一定标准分配计入产品制造成本。本。 2024/8/

78、292024/8/29 5.1 销售过程的核算销售过程的核算 5.2 利润的核算利润的核算 第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/295.1 5.1 销售过程销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算销售过程的主要业务：销售过程的主要业务：p 售出商品取得收入并收取一定的增值税。售出商品取得收入并收取一定的增值税。p 销售过程中销售费用的发生：销售中的包装费、广告费、销售过程中销售费用的发生：销售中的包装费、广告费、运输费等，统称销售费用。运输费等，统称销售费用。p 在销售过程中按规定企业应交的各项税金

79、，如消费税、营在销售过程中按规定企业应交的各项税金，如消费税、营业税。业税。p 结转本月已销产品的成本。结转本月已销产品的成本。2024/8/292024/8/291、账户设置、账户设置（1）主营业务收入（收入损益）主营业务收入（收入损益）销售商品取销售商品取得的收入得的收入（+）销货退回及销货退回及月末结转至月末结转至本年利润数本年利润数（）0（2）主营业务成本（费用损益）主营业务成本（费用损益）结转已售产结转已售产品成本品成本（+）销货退回转回销货退回转回数及月末结转数及月末结转至本年利润数至本年利润数（）0（3）应收账款（资产）应收账款（资产）销售商品等应销售商品等应收取的款项收取的款项

80、（+）收回的应收款收回的应收款（）尚未收回的尚未收回的应收款应收款（4）销售费用（费用损益）销售费用（费用损益）销售过程发销售过程发生广告费等生广告费等（+）月末结转至月末结转至本年利润本年利润（）0（6）预收账款（负债）预收账款（负债）经营活动中经营活动中发生的消费发生的消费税、营业税、税、营业税、城建税等城建税等（+）月末结转至月末结转至本年利润本年利润（）0（5）营业税金及附加（）营业税金及附加（费用损益）费用损益）企业按合同企业按合同规定预收的规定预收的款项款项（+）发货时实际发货时实际结算的款项结算的款项（）预收的货款预收的货款尚未收到尚未收到的少收款的少收款5.1 5.1 销售过程

81、销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/292、 销售过程核算销售过程核算（取得销售收入、结转销售成本、支付销售费用及税金等）（取得销售收入、结转销售成本、支付销售费用及税金等）A。取得销售收入。取得销售收入 主营业务收入主营业务收入（+）（） 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额 银行存款（应收账款等）银行存款（应收账款等）（+）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （销售税额）（销售税额）5.1 5.1 销售过

82、程销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/29 2 、销售过程核算、销售过程核算A。取得销售收入。取得销售收入例例21. 湘江公司销售湘江公司销售A产品一批，共计产品一批，共计50000元，另收取增值税元，另收取增值税8500元，元，价税款均已存入银行，销售价税款均已存入银行，销售B产品产品100000元，增值税元，增值税17000元，价税款元，价税款均未收到。编制分录如下：均未收到。编制分录如下： 借：银行存款借：银行存款 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A产品产品 50000 应交税费应交税费应

83、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 借：应收账款借：应收账款117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-B产品产品 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170005.1 5.1 销售过程销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/292、 销售过程核算销售过程核算A。取得销售收入。取得销售收入例例22. 湘江公司按合同规定预收甲公司购货款湘江公司按合同规定预收甲公司购货款60000，存入银行。，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 60000 贷：预收账款贷：

84、预收账款甲公司甲公司 60000假设日后向甲公司发货时实际销售假设日后向甲公司发货时实际销售50000元，增值税元，增值税8500元，元，多余款通过银行退回。多余款通过银行退回。借：预收账款借：预收账款A 58500 借：预收账款借：预收账款 1500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 贷：银行存款贷：银行存款 1500 应交税费应交税费销项税额销项税额 8500如果实际发货销售价为如果实际发货销售价为70000元，该怎么处理元，该怎么处理？5.1 5.1 销售过程销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/

85、8/292 、销售过程核算、销售过程核算B。结转已售产品成本。结转已售产品成本 主营业务成本主营业务成本（+）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 库存商品库存商品5.1 5.1 销售过程销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/292 、销售过程核算、销售过程核算B。结转已售产品成本（先进先出法、加权平均法、个别计价法）。结转已售产品成本（先进先出法、加权平均法、个别计价法）例例23. 结转本月已售结转本月已售A产品的实际成本，假设已销产品的实际成本，假设已销A产品实际成本产品实际成本为为2

86、6000元，已售元，已售B产品实际成本为产品实际成本为70000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 A产品产品 26000 B产品产品70000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 26000 B产品产品700005.1 5.1 销售过程销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/29 2 、销售过程核算、销售过程核算C。支付销售费用及税金。支付销售费用及税金例例24. 湘江公司用存款支付广告费湘江公司用存款支付广告费20000元。元。 借：销售费用借：销售费用-广告费广告费20000 贷：银行存款贷：银行存

87、款20000 例例25. 计算本月已售应税消费品应负担消费税计算本月已售应税消费品应负担消费税5000元、城建税元、城建税200元、教育费附加元、教育费附加150元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5350 贷：应交税费贷：应交税费-消费税消费税5000 -城建税城建税200 -教育费附加教育费附加1505.1 5.1 销售过程销售过程销售过程销售过程核算核算核算核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/295.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算1、利润的计算及利润分配程

88、序、利润的计算及利润分配程序 利润的计算：利润的计算： 1）营业利润）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加财务费用营业收入营业成本营业税金及附加财务费用管理费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值管理费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）变动损失）投资收益（投资损失）营业收入主营业务收入其他业务收入营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本营业成本主营业务成本其他业务成本 2）利润总额）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 3）净利润）净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用 所得税

89、所得税=利润总额利润总额所得税率（所得税率（25%） 2024/8/292024/8/295.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算1、利润的计算及利润分配程序、利润的计算及利润分配程序 利润分配的程序利润分配的程序 1）弥补以前年度亏损）弥补以前年度亏损 2）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金 3）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金 4）向投资者分配利润或股利）向投资者分配利润或股利 计算：计算：期末未分配利润期初未分配利润本期实现净利润计提的盈余公积期末未分配利润期初未分配利润本期实现净利润计提的盈余公积分配的利润分配

90、的利润 2024/8/292024/8/29累计未分配累计未分配利润利润 年初累计未分年初累计未分配利润配利润年末转入的本年末转入的本年净利润年净利润（+）（2）利润分配（所）利润分配（所） 年初累计未弥年初累计未弥补亏损补亏损年末转入的本年末转入的本年净亏损及进年净亏损及进行的利润分配行的利润分配（）累计未弥补累计未弥补亏损亏损 期初净亏损期初净亏损本期转入的本期转入的成本费用额成本费用额（） 期初净利润期初净利润本期转入的本期转入的收入利得额收入利得额（+）（1）本年利润（所）本年利润（所）本年净利本年净利润润本年净亏本年净亏损损（5 ）投资收益（收入损益）投资收益（收入损益）对外投资取得

91、对外投资取得的各项收益的各项收益（+）投资净亏损投资净亏损及月末转入及月末转入“本年利润本年利润”（）0（4）其他业务成本（费用损益）其他业务成本（费用损益）因取得其他业务因取得其他业务收入而发生的成收入而发生的成本（本（+）月末转入月末转入“本年利润本年利润”（）0（3）其他业务收入（收入损益）其他业务收入（收入损益）因销售材料、让渡固因销售材料、让渡固定资产无形资产使用定资产无形资产使用权等取得的各项收入权等取得的各项收入（+）月末转入月末转入“本年利润本年利润”（）0（6 ）所得税费用（费用损益）所得税费用（费用损益）企业当期所企业当期所得税费用得税费用（+）月末转入月末转入“本年利润本

92、年利润”（）05.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2、账户设置、账户设置2024/8/292024/8/29应付未付应付未付现金股利现金股利 经董事会批准经董事会批准尚未支付的现尚未支付的现金股利金股利（+）（8）应付股利（负）应付股利（负） 实际发放的现实际发放的现金股利金股利（） 将盈余公积将盈余公积转资本或用转资本或用于利润分配于利润分配（） 从净利润中从净利润中计提的盈余计提的盈余公积公积（+）（7）盈余公积（所）盈余公积（所）已计提盈已计提盈余公积余公积0（10）营业外支出（费用损益）营业外支出（费用损益）企业发生

93、的偶企业发生的偶然支出、损失然支出、损失（+）月末转入月末转入“本年利润本年利润”（）0（9）营业外收入（收入损益）营业外收入（收入损益）企业取得的各企业取得的各项偶然收入，项偶然收入， （+）月末转入月末转入“本年利润本年利润”（）注：营业外支出属非日注：营业外支出属非日常支出，具体包括：捐常支出，具体包括：捐赠支出、罚没支出、无赠支出、罚没支出、无形资产、固定资产处置形资产、固定资产处置净亏损、债务重组净损净亏损、债务重组净损失等。失等。注：营业外收入属非日注：营业外收入属非日常收入，具体包括：捐常收入，具体包括：捐赠收入、罚没收入、无赠收入、罚没收入、无形资产、固定资产处置形资产、固定资

94、产处置净收益、重组收益、无净收益、重组收益、无需支付的应付款等。需支付的应付款等。5.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/293、账务处理、账务处理 其他业务收支的核算其他业务收支的核算例例26.湘江公司将一项专利权使用权转让给南通公司使用，收取使用费收入湘江公司将一项专利权使用权转让给南通公司使用，收取使用费收入 20000元，转让款存入银行，营业税率元，转让款存入银行，营业税率5%。收取转让收入收取转让收入 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入转让无形资产收入

95、转让无形资产收入 20000结转应交营业税结转应交营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10005.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/293、账务处理、账务处理 营业外收支的核算营业外收支的核算例例27.湘江公司因违反税法规定被税务部门罚款湘江公司因违反税法规定被税务部门罚款40000元，用存款支付。元，用存款支付。 借：营业外支出借：营业外支出-罚没支出罚没支出 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 例例28. 企业出

96、售无形资产一项，无形资产原值企业出售无形资产一项，无形资产原值220000元，出售收入为元，出售收入为300000元，款已存入银行，应交营业税元，款已存入银行，应交营业税30000 元，另无形资产已摊销元，另无形资产已摊销15000元。元。 借：银行存款借：银行存款 300000 累计摊销累计摊销15000 贷：无形资产贷：无形资产 220000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 30000 营业外收入营业外收入 650005.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/29 例例29.企业本年度从被

97、投资单位分回现金股利企业本年度从被投资单位分回现金股利20000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：投资收益贷：投资收益 20000如果企业为对外投资亏损则通过如果企业为对外投资亏损则通过“投资收益投资收益”科目科目的借方予以反映。的借方予以反映。5.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算3、账务处理、账务处理 投资收益的核算投资收益的核算2024/8/292024/8/29本月损益的结转方法：表结法、账结法。本月损益的结转方法：表结法、账结法。表结法：月末在账册中不对收表结法：月末在账册中不对

98、收入损益类账户的余额作转账处入损益类账户的余额作转账处理，因此不在账户中结出本月理，因此不在账户中结出本月实现的利润（或亏损），而是实现的利润（或亏损），而是通过编表进行利润的结算。通过编表进行利润的结算。 优点：优点：可从账上了解本月发可从账上了解本月发生的收入费用，月末无须进行生的收入费用，月末无须进行转账工作。转账工作。 缺点缺点：不能从账上反映本月不能从账上反映本月和截止本月的利润（亏损）数。和截止本月的利润（亏损）数。账结法：月末在账册中对收入费账结法：月末在账册中对收入费用损益账户的余额做转账处理，用损益账户的余额做转账处理，将损益账户转至本年利润，从而将损益账户转至本年利润，从而

99、结出本月实现的利润（亏损）。结出本月实现的利润（亏损）。 优点：优点：可以从账上直观反映本可以从账上直观反映本月和截止本月实现的利润（亏损）月和截止本月实现的利润（亏损）数。数。 缺点：缺点：不能直观反映收入费用不能直观反映收入费用的累计数，增加月末工作量的累计数，增加月末工作量。5.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算3、账务处理、账务处理 结转本月损益的核算结转本月损益的核算2024/8/292024/8/29账结法具体应用：账结法具体应用：期末将本期的费用类损益账户转入期末将本期的费用类损益账户转入“本年利润本年利润”的借

100、方，的借方，收入类损益账户转入收入类损益账户转入“本年利润本年利润”的贷方，通过的贷方，通过“本年利润本年利润”账户的借贷方发账户的借贷方发生额的比较得出当期是盈利还是亏损。生额的比较得出当期是盈利还是亏损。例例30. 湘江公司湘江公司12月月31日有关账户的发生额如下：日有关账户的发生额如下： 主营业务收入主营业务收入 180万，其万，其他业务收入他业务收入20万，营业外收入万，营业外收入 10万，投资收益万，投资收益50万，主营业务成本万，主营业务成本 100万，万，其他业务成本其他业务成本10万，营业税金及附加万，营业税金及附加 18万，销售费用万，销售费用 40万，管理费用万，管理费用

101、40万，万，财务费用财务费用 5万，营业外支出万，营业外支出15万。要求计算本期营业利润、利润总额、净利润，万。要求计算本期营业利润、利润总额、净利润，并用账结法结转本年利润并用账结法结转本年利润。计算：计算： 营业利润营业利润=（18000001000000）+（200000100000）180000 50000400000400000+50万万= 37万万 利润总额利润总额37万万+（10万万15万）万）=32万万 所得税所得税=32万万25%=8万万 净利润净利润=32万万8万万=24万万5.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利

102、润核算2024/8/292024/8/29（1）结转收入类损益：借：主营业务收入）结转收入类损益：借：主营业务收入 1800000 其他业务收入其他业务收入 200000 营业外收入营业外收入 100000 投资收益投资收益 500000 贷：本年利润贷：本年利润 2600000 （2）结转费用损益：借：本年利润）结转费用损益：借：本年利润 2280000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1000000 其他业务成本其他业务成本 100000 营业税金及附加营业税金及附加 180000 营业外支出营业外支出 150000 财务费用财务费用 50000 管理费用管理费用 400000 销售费用

103、销售费用 4000005.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算编制会计分录：编制会计分录：2024/8/292024/8/29 计算时：计算时： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 结转至本年利润：结转至本年利润： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 交纳所得税时：交纳所得税时： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：银行存款贷：银行存款5.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算3、账务处理、账务处理 计算结

104、转所得税的核算计算结转所得税的核算2024/8/292024/8/29例例31.计算本月所得税费用计算本月所得税费用80000。 借：所得税费用借：所得税费用 80000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税80000 例例32. 结转本年所得税至本年利润。结转本年所得税至本年利润。 借：本年利润借：本年利润80000 贷：所得税费用贷：所得税费用80000 例例33. 存款交纳所得税存款交纳所得税80000元。元。 借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税80000 贷：银行存款贷：银行存款800005.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程

105、和利润核算销售过程和利润核算3、账务处理、账务处理 计算结转所得税的核算计算结转所得税的核算2024/8/292024/8/29“本年利润本年利润”账户余额年末应结转至账户余额年末应结转至“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户，故结转后账户，故结转后“本年利润本年利润”账户应无年末余账户应无年末余额。额。如结转本年净利润如结转本年净利润 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润如结转本年净亏损如结转本年净亏损 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润5.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算第五节第五节 销售过程和

106、利润核算销售过程和利润核算3、账务处理、账务处理 年末结转本年利润的核算年末结转本年利润的核算2024/8/292024/8/29年末结转本年利润的核算年末结转本年利润的核算例例34. 结转湘江公司本年度实现的净利润结转湘江公司本年度实现的净利润240000元。元。 借：本年利润借：本年利润 240000 贷：利润分配贷：利润分配 240000利润分配的核算利润分配的核算 例例35.湘江公司本年度利润分配方案为：按净利润湘江公司本年度利润分配方案为：按净利润10%计提法定盈余公积，计提法定盈余公积，按按5%计提任意盈余公积，余下利润的计提任意盈余公积，余下利润的80%以现金股利方式向投资者分配

107、。以现金股利方式向投资者分配。 应提的法定盈余公积应提的法定盈余公积=24000010%=24000 应提的任意盈余公积应提的任意盈余公积=2400005%=12000 向投资者分配的利润向投资者分配的利润=（240000-24000-12000）80%= 163200 借：利润分配借：利润分配199200 贷：盈余公积贷：盈余公积 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 24000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 12000 应付股利应付股利 163200支付股利时：支付股利时：借：应付股利借：应付股利163200贷：银行存款贷：银行存款1632005.2 5.2 利润的核算利润的核算利润的核算

108、利润的核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算2024/8/292024/8/29本节小结掌握现收、应收、预收三种方式下的销售。掌握现收、应收、预收三种方式下的销售。理解营业税金及附加的核算对象。理解营业税金及附加的核算对象。掌握其他业务收支的内容及其会计处理；营业外掌握其他业务收支的内容及其会计处理；营业外收支的内容及其会计处理；投资收益的核算；损益收支的内容及其会计处理；投资收益的核算；损益账户的月末结转；所得税的核算及本年利润的年终账户的月末结转；所得税的核算及本年利润的年终结转；利润分配。结转；利润分配。着重应当掌握账结法。着重应当掌握账结法。掌握利润的构成及其计算掌握利润的构成及其计算。2024/8/292024/8/292024/8/29