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1、第第5 5章章 财务报表与税收财务报表与税收企业财务报表体系企业财务报表体系对外财务报表对外财务报表对内财务报表对内财务报表-根据企业管理需要设计根据企业管理需要设计主表主表附表附表资产负债表资产负债表 股东权益变动明细表股东权益变动明细表利润表利润表现金流量表现金流量表一、资产负债表资产负债表n资产负债表的性质资产负债表的性质n资产负债表的作用资产负债表的作用n资产负债表的计价基础资产负债表的计价基础n资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容资产负债表性质n资产负债表是反映企业一定日期财务状况的会计报表，它综合反映了企业在某一日期的资产、负债及其所有者权益总额及其构成，可了解企业有关资产
2、分布、资本结构、偿债能力是一张“静态”报表，反映结果。n理论基础-平衡理论资产=负债+所有者权益资产资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资 源，该资源预期会给企业带来经济利益源，该资源预期会给企业带来经济利益负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业务预期会导致经济利益流出企业所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益， 其金额为资产减去负债后的余额其金额为资产减去负债后的余额 资产负债所有者权益资产负债所
3、有者权益资产负债表的作用资产负债表的作用n可用于评价企业的资产的流动性、变现能力，可用于评价企业的资产的流动性、变现能力，包括变现速度和变现成本包括变现速度和变现成本n可用于评价企业的资本结构、财务杠杆效应、可用于评价企业的资本结构、财务杠杆效应、财务风险财务风险n可用于评价企业的财务弹性是指企业为适应可用于评价企业的财务弹性是指企业为适应未预料的需要和机会，采取有效的措施改变未预料的需要和机会，采取有效的措施改变现金流的流量与时间的能力。现金流的流量与时间的能力。资产负债表的计价基础资产负债表的计价基础n历史成本计价为主，可变现净值、现值、历史成本计价为主，可变现净值、现值、重置价值、公允价
4、值为辅重置价值、公允价值为辅n谨慎性原则谨慎性原则n划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出n实质重于形式实质重于形式资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产长期资产长期资产 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益 股本股本 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润资产总额资产总额负债及所有者权益总额负债及所有者权益总额二、利润表二、利润表n利润表的性质利润表的性质n利润表的作用利润表的作用n利润表的计价基础利润表的计价基础n利润表的结构和内容利润表的结
5、构和内容利润表性质n利润表，也称收益表或损益表，是反映企利润表，也称收益表或损益表，是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。业在一定期间经营成果的会计报表。n它可以帮助报表阅读者了解企业的经营业它可以帮助报表阅读者了解企业的经营业绩，是一张绩，是一张“动态动态”的会计报表，反映利的会计报表，反映利润的实现过程润的实现过程n理论基础理论基础收入费用利润收入费用利润 收入费用利润收入费用利润收入收入是是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向
6、所有者分配利润无关的经济利益的总流出；减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；成本成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费。利润利润是是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。等。 利润表的作用n有助于评价企业的经营成果与获利能力。有助于评价企业的经营成果与获利能力。n有助于企业管理人员作出经营决策。有助于企业管理人员作出经营决策。n有利于评价企业管理人员的工作绩效。有利于评价企业管理
7、人员的工作绩效。n有利于评价，预测企业的偿债能力有利于评价，预测企业的偿债能力。利润表的计价基础利润表的计价基础n收入的确认收入的确认n权责发生制权责发生制n配比原则配比原则n谨慎性原则谨慎性原则收入的确认收入的确认商品销售商品销售销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (1)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠计量； (4)相关经济利益很可能流入企业； (5)相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。收入的确认收入的确认劳务交易劳务交易 n当以下条件均能满足
8、时，劳务交易的结果能够可靠地估计：当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计： 劳务总收入和总成本能够可靠地计量；劳务总收入和总成本能够可靠地计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定劳务的完成程度能够可靠地确定n在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债
9、表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。n在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,如果已经发生如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务额确认收入，并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。费用，不确认收入。利润表的结构与内容营业收入营业收入 减减:营业成本营业成本 营业税
10、金营业税金 期间费用（期间费用（销售费用，管理费用和财务费用）销售费用，管理费用和财务费用） 加加:投资净收益投资净收益 (投资收益投资损失投资收益投资损失) 营业利润营业利润 减减:营业外净支出营业外净支出 (营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入) 利润总额利润总额-税前利润税前利润,会计利润会计利润 减减:所得税所得税 (应纳税所得额应纳税所得额33) 净利润净利润 （税后利润）（税后利润）三、现金流量表n现金流量表的性质现金流量表的性质n现金流量表的作用现金流量表的作用n现金流量表的计价基础现金流量表的计价基础n现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容现金流量表性质n现金流量表系
11、财务状况变动表演进而来的，是反映企现金流量表系财务状况变动表演进而来的，是反映企业一定期间现金流转情况的会计报表，是以现金流入业一定期间现金流转情况的会计报表，是以现金流入与流出，汇总说明企业在报告期内经营活动，投资活与流出，汇总说明企业在报告期内经营活动，投资活动及筹资活动的会计报表。动及筹资活动的会计报表。n理论基础理论基础现金流入量现金流出量现金净流量现金流入量现金流出量现金净流量n它综合反映可企业在某一时期与经营活动、投资活动、它综合反映可企业在某一时期与经营活动、投资活动、筹资活动等有关的现金流转情况。是一张筹资活动等有关的现金流转情况。是一张“动态动态”报报表。表。n现金短缺出现使
12、人们更关注现金流量，现已取代财务现金短缺出现使人们更关注现金流量，现已取代财务状况变动表。状况变动表。现金流量表的作用现金流量表的作用n有助于所有者，债权人评估企业产生未来有助于所有者，债权人评估企业产生未来有利现金流量的能力。有利现金流量的能力。n有助于所有者，债权人评估企业偿还债务，有助于所有者，债权人评估企业偿还债务，支付股利能力和对外筹资的能力。支付股利能力和对外筹资的能力。n便于会计报表用户分析本期净利润与经营便于会计报表用户分析本期净利润与经营活动现金流量之间差异的原因。活动现金流量之间差异的原因。n便于会计报表用户对报告期内与现金有关便于会计报表用户对报告期内与现金有关或无关的投
13、资及筹资活动进行恰当的评估或无关的投资及筹资活动进行恰当的评估。现金流量表的计价基础现金流量表的计价基础n收付实现制收付实现制现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构n经营活动现金流量经营活动现金流量 与损益表有关的项目与损益表有关的项目n投资活动现金流量投资活动现金流量 一般与长期资产有关的项目一般与长期资产有关的项目n筹资活动现金流量筹资活动现金流量 一般与负债和所有者权益有关的项目一般与负债和所有者权益有关的项目n现金流入现金流入 出售商品或提供劳务出售商品或提供劳务 其它非投资筹资现金流入其它非投资筹资现金流入 n现金流出现金流出 购入商品或劳务购入商品或劳务 支付营业费用支付营业
14、费用 支付税金支付税金 其它非投资筹资现金流出其它非投资筹资现金流出经营经营活动现金流量活动现金流量n现金流入现金流入 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 收到投资收益收到投资收益 处置固定资产处置固定资产 处置递延资产，无形资产处置递延资产，无形资产n现金流出现金流出 投资所支付的现金投资所支付的现金 购置固定资产购置固定资产 取得递延资产，无形资产取得递延资产，无形资产投资活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量n现金流入现金流入 发行债券发行债券 取得银行长期贷款取得银行长期贷款 发行股票发行股票n现金流出现金流出 偿还债务本金偿还债务本金 支付利息、现金股利、利润
15、支付利息、现金股利、利润 收回本公司的股票（股票回购）收回本公司的股票（股票回购）四、三大主要报表之间的勾稽关系 资产负债表资产负债表现金现金 负债负债流动资产流动资产 股本股本长期资产长期资产 留存收益留存收益 利润表利润表收入收入费用费用投资收益投资收益营业外收支营业外收支净利润净利润现金股利现金股利留存收益留存收益 现金流量表现金流量表经营现金流量经营现金流量投资现金流量投资现金流量筹资现金流量筹资现金流量 现金净流量现金净流量五、税收n流转税流转税 增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税n收益税收益税 企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税n资源占用税资源占用税 资源税、城镇土地使用税、土地增值税资源税、城镇土地使用税、土地增值税n财产税和行为税财产税和行为税 房产税、车船使用税、印花税房产税、车船使用税、印花税
