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1、宁波国税所得税处宁波国税所得税处 20152015年年1212月月一、总局一、总局20152015年年7979号公告出台背景号公告出台背景二、总局二、总局20152015年年7979号公告修改内容号公告修改内容认真贯彻落实国务院出台的重大税收政策二二优化申报表，进一步提高填报准确性 一、总局2015年79号公告出台背景扩大小微企业减半征收所得税优惠范围 二二4大领域（行业）固定资产加速折旧扩围5年以上非独占许可技术使用权转让享受减免税等政策 目前，现行企业所得税预缴申报表难以满足上述优惠政策的减免税申报，必须进一步修改完善申报表。2015年国务院出台的重大税收政策一一固定资产加速折旧政策涉及税
2、会差异、减免税统计较为复杂 二二有必要进一步优化申报表，降低纳税人填报风险，提高申报准确率。优化申报表，进一步提高填报准确性二二原固定资产加速折旧申报表废止，以新表替代。（扩围后，新报表设计通用行次，增强包容性；区分税会差异，方便纳税人预缴环节提前享受，同时便于税务机关统计优惠数据） 二二修改了31号公告附1-1.不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）填报说明第25行“4.符合条件的技术转让项目”填报说明，删除了其中“全球独占许可”内容。二、总局2015年79号公告修改内容修改了减免所得税额明细表（附表3）及填报说明和中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2
3、015年版）有关小微企业2015年4季度（含10至12月）预缴填报说明。 局部调整+替换一张附表 2015年11月16日:国家税务总局印发关于许可使用权技术转让所得税企业所得税有关问题的公告（2015年第82号）：自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含，下同）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。四季度报表：“4.符合条件的技术转让项目”填报说明，删除了其中“全球独占许可”内容。 技术转让项目一一第25行“4.符合条件的技术转让项目”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，对转让技术所有权或5年以上全球独占许可使用权取得的
4、所得，减征、免征的所得额。小微企业新政策内容小微企业新政策内容1财税财税9999号号2015年10月1日2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到万元到30万元万元之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2 总局总局6161号公号公告告3 总局总局7979号公号公告告企业2015年第4季度预缴和定率征税企业2015年度汇算清缴享受小型微利企业所得税优惠政策，按照本公告新填报说明新填报说明进行纳税申报。二二小微企业自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收查账征收还是核定征收方式，
5、均可以享受财税201599号，并明确计算方式。小微企业新填报说明（小微企业新填报说明（A A类）类）第第4季度按照总局季度按照总局79号公告附件号公告附件2执行。执行。之后，仍按照之后，仍按照31号公号公告有关规定执行。告有关规定执行。企业所得税预缴申报表（A类）总局总局7979号公告附件号公告附件2 2查账征收小型微利企业预缴申报企业所得税预缴申报表（A类）；第9行（实际利润额）、第20行（应纳税所得额）（一）第9行或第20行20万元时，v附表3第2行=第9行/（第20行15%），v同时，该金额填入附表3第3行“其中：“减半征收”。v（二）2015年10月1日后成立的小微企业，20万元第9行
6、或第20行30万元v附表3第2行=第9行/（第20行15%），v同时，该金额填入附表3第3行“其中：减半征收”。v（三）2015年年9月月30日前成立，日前成立，20万元万元第第9行或第行或第20行行30万元时万元时v附表3第2行=第9行或第20行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+第9行或第20行5%（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）。其中第9行或第20行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数），同时填入本表第3行“其中：减半征收”。v为简化计算，企业可以按照小型微利企业所得税优惠比例查询表（附件第三部
7、分）计算填报该项优惠政策。v上述计算方法适用于“累计金额”列的填报v“本期金额”=本次申报累计金额-上次申报累计金额。小型微利企业所得税优惠比例查询表v案例1：vA小型微利企业成立于2015年5月10日，v截止11月30日的累计会计利润25万元，按月申报缴纳11月份的税款。v其在12月征期中，按比例表查询计算应享受优惠税额=257.86%=1.965万元，减半征税=254.29%=1.0725万元。v上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中：减半征税”行的“累计金额”列。v按我们政策要求计算结果一致：应享受优惠税额=255/75%+252/715%=1.965万元，减半征
8、税=252/715=254.29%=1.0725万元。企业所得税预缴申报表（B类）第第4季度按照总局季度按照总局79号公告附件号公告附件2执行。执行。之后，仍按照之后，仍按照31号公号公告有关规定执行。告有关规定执行。小微企业新填报说明（小微企业新填报说明（B B类）类）总局总局7979号公告附件号公告附件2 2核定征税的小型微利企业2015年10月1日后预缴和2015年度汇算清缴申报（一）第11行或第14行20万元时，v第17行=第11行/（第14行15%），v同时，该金额填入第18行“减半征税”。v（二）2015年10月1日后成立的小微企业，第11行或第14行30万元时v第17行=第11行
9、/（第14行15%），v同时，该金额填入第18行“减半征税”。v（三）2015年年9月月30日前成立，日前成立，20万元万元第第11行或第行或第14行行30万元时万元时v第17行=第11行或第14行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+第11行或第14行5%（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）。其中第11行或第14行15%（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数），同时填入第18行“其中：减半征税”。v为简化计算，企业可以按照小型微利企业所得税优惠比例查询表（附件第三部分）计算填报该项优惠政策。小型微利企业所得税优惠
10、比例查询表企业所得税预缴申报表（B类）v案例2：vB小型微利企业成立于2014年10月24日，v按季度申报所得税，截止2015年12月31日，v其应纳税所得额（或会计利润）为29.8万元，v其2016年1月份申报2015年第4季度税款时，应享受优惠税额=29.87.50%=2.235万元，减半征税=29.83.75%=1.1175万元。上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中：减半征税”行的“累计金额”列。按我们政策要求计算结果一致：应享受优惠税额=29.89/125%+29.83/1215%=2.235万元，减半征税=29.83/1215%=1.1175万元固定资产加速
11、折旧新政策内容固定资产加速折旧新政策内容1财税财税106106号号对轻工、纺织、机械、汽车灯四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2总局总局6868号公告号公告3总局总局7979号公告号公告总局2015年第31号公告中附1-2.固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）及填报说明废止，以固定资产加速折旧（扣除）明细表（见附件1）替代。1.轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业2.四个领域重点行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，（1）单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；（2）
12、单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。三三固定资产加速折旧国税发国税发200981号、财税号、财税201227号号不填报此表不填报此表v总局总局68号公告：号公告：企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。v税收折旧额税收折旧额会计折旧额时，不再填写本表会计折旧额时，不再填写本表v填写本表时，
13、根据享受固定资产优惠类型及填写本表时，根据享受固定资产优惠类型及税会处理是否一致，填写相应行次。税会处理是否一致，填写相应行次。v税会差异简介税会差异简介v固定资产加速折旧固定资产加速折旧(扣除扣除)明细表明细表本表适用范围本表适用范围税法折旧与会计折旧差异v税法折旧：v1.直线法折旧v2.符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法v（固定资产预计净残值一经确定，不得变更）v会计折旧：v根据固定资产性质和使用情况，按照合理确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。v（固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。）v一是税会处理不一致，预缴环节单向纳税纳税调减
14、调减。（税收-会计=纳税调整额）v税收税收-会计会计0时，不再填写本表时，不再填写本表，预缴时也不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。v二是对于税会处理一致的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。（税会处理是否一致以加速折旧金额为判断一致用于统计，不一致用来调整）本表主要任务本表主要任务填报要求填报要求 1.税法折旧税法折旧-会计折旧会计折旧0 本年度内预缴要本年度内预缴要保留保留“累计累计”和和“原值原值”金额金额，“本期本期”不再填写不再填写。 第第N月（季）月（季）税法折旧税法折旧-会计折旧会计折旧0时，时，第第N+1月（季）月（季）折旧情况折旧情况不再填不再填写本表写本表。 按按
15、月月申报的纳税人，申报的纳税人，本月折旧（扣除）金额不再填写本月折旧（扣除）金额不再填写，年度内保留累计，年度内保留累计数；数； 按按季季申报的纳税人，申报的纳税人，季度中间第季度中间第N月份月份税法折旧额税法折旧额会计折旧额时，季会计折旧额时，季度申报时度申报时本期数填写第本期数填写第N月数额月数额，累计数填写到第累计数填写到第N月数额月数额，年度内，年度内“累计累计”和和“原值原值”保留累计数。保留累计数。 2.对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会计折旧对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会计折旧额（或正常折旧额）按额（或正常折旧额）按首月首月折旧额填
16、报，不按折旧额填报，不按“0”填报填报会计折旧额。会计折旧额。（表第（表第7行前三列删除行前三列删除“*”）更正更正 3.对会计和税法均采取加速折旧、但其对会计和税法均采取加速折旧、但其税会折旧金额不一致税会折旧金额不一致的资产，在的资产，在“税会处理不一致税会处理不一致”行行填报。填报。 4.有有“*”号的单元格不需填写。号的单元格不需填写。 1.行次填报v原值：固定资产计税基础，税法折旧会计折旧情况下的税法折旧额。v累计税收折旧（扣除）额：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计税收
17、折旧（扣除）额。v第8-17列“本期税收折旧（扣除）额”填报当月（季）度的数据；“累计税收折旧（扣除）额”填报自本年度1月1日至当月（季）度的累计数。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。2.列次填报v一是对于会计未加速折旧、税法加速折旧的，（税会处理不一致）v填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减。即列次填报“会计折旧额”、“税收折旧额”及“纳税调整额”，选择“税会处理不一致”行次。（1）列次填报规则二是对于会计与税法均加速折旧的，（税会处理一致）填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。即列次填
18、报“正常折旧额”、“税收折旧额”及“统计额”，选择“税会处理一致”行次。v三是对于税法上加速折旧，但部分资产会计上既有加速折旧又有未加速折旧，应区分会计上不同资产折旧情况，按上述规则分别在“税会处理一致”、“税会处理不一致”对应的列次填报。（1）列次填报规则v一是“会计折旧额”：税会处理不一致，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。（税会处理一致不填写本列。）v二是“正常折旧额”：税会处理一致，为便于统计企业享受优惠情况，视为该资产未享受加速折旧政策进行统计，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限采用直线法估算折旧额。税法折旧额正常折旧额时，第9列不填写，第14列按照本年累计数额填报。
19、（税会处理不一致不填写本列。）v三是“税收折旧额”：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。3.具体列次的填报v四是“纳税调整额”=税会处理不一致的差额，在预缴申报时进行纳税调减。v第11列=第10列-8列，第16列=第15列-13列。（预缴环节不进行纳税调增，纳税调整在汇缴时统一处理。）(税法折旧金额会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减v（二）该企业2015年10月购买一台计算机用于日常经营，价值3000元，在购买同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该类设备按3年进行折旧摊销，未计提残值。满足所有行业持有的单位价值不超过5000元的固定资产：可以一次
20、性计入当期成本费用。会计上本期折旧额=3000/(3*12)=83.33元税法本期加速折旧也是税前扣除折旧额3000元税法折旧会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减v（三）该企业2015年10月购买两台设备，一台是价值100万元的研发和生产经营共用的设备，另一台是价值600万元的研发专用设备。两台设备均按10年进行折旧摊销，并开始计提折旧，未计提残值；v 满足小型微利企业不超过100万元的研发和生产共用的设备条件：可以一次性计入当期成本费用。企业所得税上财务人员选择按一次性扣除。v会计上本期折旧额=1000000/(10*12)=8333.33元v税法本期加速折旧也是税前扣除折旧额100万元v价值600万元的研发专用设备（满足所有行业的企业新购入的专门用于研发的固定资产条件，超过100万元的可缩短折旧年限或采取加速折旧的条件）：假定财务人员选择按企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。v会计上本期折旧额=600/(10*12)*2=10万元v税法本期加速折旧也是税前扣除折旧额=600/(10*60%*12)*2=166666.67元v固定资产加速折旧表（案例填报后标式）v固定资产加速折旧表(模板)
