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1、第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing 第十一章第十一章 财务报表财务报表 审计策略审计策略 2024/8/291第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing 一、财务报表项目审计学习方法一、财务报表项目审计学习方法 二、根据二、根据MMR设计实质性程序设计实质性程序 三、业务循环法三、业务循环法 四、审计轨迹的四、审计轨迹的运用运用 五、资产负债表项目五、资产负债表项目审计策略审计策略 六、利润表项目审计策略六、利润表项目审计策略 2024/8/292第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing一、财务报表项
2、目审计学习方法一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点财务报表项目审计的学习必须以会计知识和法规为财务报表项目审计的学习必须以会计知识和法规为基础基础财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上的共性和特性的共性和特性2024/8/293第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing一、财务报表项目审计学习方法一、财务报表项目审计学习方法财务报表项目的一般审计程序财务
3、报表项目的一般审计程序 2024/8/294第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing第一步第一步获取或编制明细表，与明细账、总账核对获取或编制明细表，与明细账、总账核对中中间间步步骤骤共共性性审计相关明细账审计相关明细账审查相关会计凭证审查相关会计凭证实施计算程序实施计算程序审查大额业务审查大额业务实施截止测试实施截止测试特特性性监盘或观察（实物资产、现金、有价证券）监盘或观察（实物资产、现金、有价证券）函证（被审计单位之外有联系的项目）函证（被审计单位之外有联系的项目）分析程序（存在可比规律的项目）分析程序（存在可比规律的项目）外币折算（存在外币业务）外币折算（
4、存在外币业务）其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照）其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照）最后一步最后一步审计在财务报表中的列报是否充分审计在财务报表中的列报是否充分2024/8/295第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing一、财务报表项目审计学习方法一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目的认定与一般审计程序财务报表项目的认定与一般审计程序2024/8/296第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing认认 定定一般审计程序一般审计程序存在或发生存在或发生 实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、实物资产、现
5、金、有价证券可以监盘，银行存款、应收账款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其应收账款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他项目可通过检查相关原始凭证予以证实。他项目可通过检查相关原始凭证予以证实。完整性完整性 从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查到有关账户余额，看是否全部入账。分析程序也能为查到有关账户余额，看是否全部入账。分析程序也能为完整性认定提供帮助。完整性认定提供帮助。权利与义务权利与义务 通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查进行。进行。估价或分摊估价或分摊 合理运用公
6、认会计原则进行验证，也可能需要通过合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询问和分析程序或检查市场价格等外部信息评价管理层询问和分析程序或检查市场价格等外部信息评价管理层面会计估计的合理性。面会计估计的合理性。列报列报 对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息进行复核，并考虑适应于财务报表要素分类、描述和息进行复核，并考虑适应于财务报表要素分类、描述和披露的公认会计原则的规定和要求。披露的公认会计原则的规定和要求。2024/8/297第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing二、根据评估的二、根据评估的MMR设计
7、实质性程序设计实质性程序 回顾计划审计的基本内容回顾计划审计的基本内容 u了解被审单位及其环境了解被审单位及其环境u执行分析程序执行分析程序u评价审计重要性评价审计重要性u考虑审计风险考虑审计风险u评估重大错报风险评估重大错报风险u测试内部控制测试内部控制u重估重大错报风险重估重大错报风险u确定检查风险及设计实质性程序（确定检查风险及设计实质性程序（审计风险模型审计风险模型）2024/8/298第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing二、根据评估的二、根据评估的MMR设计实质性程序设计实质性程序 回顾审计程序的种类回顾审计程序的种类 u风险评估程序风险评估程序u总
8、体应对措施总体应对措施( (报表层次报表层次) )u进一步程序进一步程序( (认定层次认定层次) )控制测试控制测试实质性程序实质性程序( (实质性分析程序、细节测试实质性分析程序、细节测试) )2024/8/299第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing二、根据评估的二、根据评估的MMR设计实质性程序设计实质性程序 回顾审计程序、审计目标与认定的关系回顾审计程序、审计目标与认定的关系 u认定（交易、余额、列报）认定（交易、余额、列报）u审计目标（总目标、具体目标）审计目标（总目标、具体目标）u审计具体程序审计具体程序2024/8/2910第十一章第十一章 报表审
9、计策略报表审计策略 审 计 学Auditing二、根据评估的二、根据评估的MMR设计实质性程序设计实质性程序 审计总体思路审计总体思路 认定风险评估应对程序 2024/8/2911第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing三、三、业务循环法业务循环法概念概念 -也称切块审计法，指将密切相关的交易种类也称切块审计法，指将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法安排审计工作的方法内部控制设计与交易的关系内部控制设计与交易的关系2024/8/2912第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策
10、略 审 计 学Auditing三、三、业务循环法业务循环法代表性的业务循环制造业代表性的业务循环制造业u销售和收款循环（收入）销售和收款循环（收入）u购货与付款循环（支出）购货与付款循环（支出）u生产循环（加工）生产循环（加工）u筹资与投资循环（理财）筹资与投资循环（理财）u现金余额？现金余额？2024/8/2913第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing三、三、业务循环法业务循环法业务循环与交易类别的关系业务循环与交易类别的关系 循 环主要交易类别销售与收款销售、现金收入与销售调整购货与付款采购与现金支出生 产制 造、薪 酬筹资与投资短期投资与长期投资、长期负债
11、与资本 现金余额与现金收支有关的交易2024/8/2914第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing三、三、业务循环法业务循环法业务循环与交易类别的关系业务循环与交易类别的关系销售销售应收应收账款账款收款收款收入收入循环循环产成品产成品人工费人工费生产生产循环循环投资投资现金现金负债与负债与权益权益固定固定资产资产理财理财循环循环应付应付账款账款购货购货验货验货支出支出循环循环原材料原材料2024/8/2915第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing四、四、审计轨迹的审计轨迹的运用运用原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账账 簿簿财务报表财
12、务报表财务报表财务报表账账 簿簿记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证顺查顺查逆查逆查2024/8/2916第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing四、四、审计轨迹的审计轨迹的运用运用审计轨迹与认定的关系审计轨迹与认定的关系u以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是：以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是： A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单凭证，追查
13、至应抽取购货合同、购货发票和入库单凭证，追查至应付账款明细账付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款向供应商函证零余额的应付账款2024/8/2917第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing四、四、审计轨迹的审计轨迹的运用运用审计轨迹与认定的关系审计轨迹与认定的关系u在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最强的是：下列审计证据中，证明力最强的是： A. 供应商开具的销售发票供应商开具的销售发票 B. 供应商提供的月对账单供应商提供的月对账单 C. 被审单位编制的连续编号的验收报告
14、被审单位编制的连续编号的验收报告 D. 被审单位编制的连续编号的订货单被审单位编制的连续编号的订货单2024/8/2918第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing五、五、资产负债表项目资产负债表项目审计策略审计策略资产项目与负债项目的审计特征资产项目与负债项目的审计特征u资产项目资产项目u负债项目负债项目u所有者权益项目所有者权益项目高速周转项目与低速周转项目的审计特征高速周转项目与低速周转项目的审计特征u高速周转项目高速周转项目u低速周转项目低速周转项目2024/8/2919第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing六、六、利润表项目
15、审计利润表项目审计策略策略通过资产负债表项目的审计间接验证通过资产负债表项目的审计间接验证u资产负债表项目与利润表项目的内在联系资产负债表项目与利润表项目的内在联系 例如：例如：u资产负债表项目的认定与利润表项目认定的关系资产负债表项目的认定与利润表项目认定的关系 固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧固定资产净值固定资产净值折旧费用折旧费用2024/8/2920第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing六、利润六、利润表项目审计表项目审计策略策略通过资产负债表项目的审计间接验证通过资产负债表项目的审计间接验证收收 入入= =从顾客处收取的现金从顾客处收取的现金应
16、收账款初余应收账款初余应收账款末余应收账款末余成成 本本= =购买商品支付的现金购买商品支付的现金应付账款初余应付账款初余应付账款末余应付账款末余 存货的期初余存货的期初余存货的期末余存货的期末余 费费 用用= = 以现金支付的费用以现金支付的费用 应计费用初余应计费用初余应计费用末余应计费用末余 预付费用初余预付费用初余预付费用末余预付费用末余利润表利润表资产负债表资产负债表现金交易现金交易2024/8/2921第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing六、利润六、利润表项目审计表项目审计策略策略通过资产负债表项目的审计间接验证通过资产负债表项目的审计间接验证 利
17、润表项目 现金交易 资产负债表项目财务财务 收入收入 = = 从顾客处收取的现金从顾客处收取的现金应收账款初余应收账款初余 应收账款末余应收账款末余报表报表 销售成本销售成本 = = 购买商品支付的现金购买商品支付的现金应付账款初余应付账款初余 应付账款末余应付账款末余关系关系 存货的期初余存货的期初余 存货的期末余存货的期末余 费用费用 = = 以现金支付的费用以现金支付的费用 应计费用初余应计费用初余 应计费用末余应计费用末余 预付费用初余预付费用初余 预付费用末余预付费用末余 CPACPA证实证实 通过通过B/SB/S项项 通过细节测试证实通过细节测试证实 通过参考去年通过参考去年 通过本期细节通过本期细节方法方法 目间接验证目间接验证 同时调节现金账户同时调节现金账户 工作底稿证实工作底稿证实 测试证实测试证实 2024/8/2922第十一章第十一章 报表审计策略报表审计策略 审 计 学Auditing六、六、利润表项目审计利润表项目审计策略策略利润表项目的分析程序利润表项目的分析程序利润表项目的细节测试利润表项目的细节测试2024/8/2923
