中级财务会计第08章非流动负债课件

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1、杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主主编编第八章第八章 非非 流流 动动 负负 债债（200720071中级财务会计第08章非流动负债第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算 识记识记识记识记借款费用的概念；借款费用的内容借款费用的概念；借款费用的内容借款费用的概念；借款费用的内容借款费用的概念；借款费用的内容； 借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、 外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额。领会领会领会领会借款费用的处理原则；借款费用开始借款费用的处理原则；借款费用

2、开始借款费用的处理原则；借款费用开始借款费用的处理原则；借款费用开始 资本化的判定；暂停资本化的判定；停止资本化的判定；暂停资本化的判定；停止资本化的判定；暂停资本化的判定；停止资本化的判定；暂停资本化的判定；停止 资本化的判定资本化的判定资本化的判定资本化的判定。简单应用简单应用简单应用简单应用借款费用资本化金额的计算及其借款费用资本化金额的计算及其借款费用资本化金额的计算及其借款费用资本化金额的计算及其 账务处理账务处理账务处理账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：2中级财务会计第08章非流动负债一、借款费用的概念一、借款费用的概念符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件

3、件的的的的资资资资产产产产包包括括：固固固固定定定定资资资资产产产产、经过相相当当长时间才才能能达达到到可可使使用用或或可可销售售状状态存存货货、投投投投资资资资性性性性房房房房地地地地产产产产等等。即即除除了了固固定定资产外外，公公司司为开开开开发发发发房房房房地地地地产产产产而而而而借借借借入入入入的的的的资资资资金金金金所所所所发发发发生生生生的的的的利利利利息息息息等等借借款款费用用，在在开开发产品品完完工工之前，也可之前，也可计入开入开发成本或开成本或开发产品成本。品成本。另另外外，由由于于通通常常情情况况下下，大大大大型型型型船船船船舶舶舶舶、飞飞飞飞机机机机等等也也是是需需要要经

4、过相相当当长时间才才能能达达到到可可使使用用状状态的的资产，所所以以也也应将将这类资产包包括括在在借借款款费用用可可予予资本本化化的的资产范范围内。内。第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算 借款费用借款费用借款费用借款费用，是指企业因借入资金而发生的利息及其是指企业因借入资金而发生的利息及其是指企业因借入资金而发生的利息及其是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本他相关成本他相关成本他相关成本。包括因借入资金而发生的利息、因发行包括因借入资金而发生的利息、因发行包括因借入资金而发生的利息、因发行包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借债券而发生

5、的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。款发生的汇兑差额。款发生的汇兑差额。款发生的汇兑差额。3中级财务会计第08章非流动负债单选单选单选单选10071007下列活下列活动发生的支出中，不能予以生的支出中，不能予以资本化的是本化的是【】。 A A、新的或、新的或经改改进的材料、的材料、设备、产品、工序、系品、工序、系统或服或服务的可能替代品的配置活的可能替代品的配置活动 B B、新的或、新的或经改改进的材料、的材料、设备、产品、工序、系品、工序、系统或服或服务的可能替代品的的可能替代品的设

6、计、建造和、建造和测试等等 C C、生、生产或使用前的原型和模型的或使用前的原型和模型的设计、建造和、建造和测试 D D、含新技、含新技术的工具、的工具、夹具、模具和冲模的具、模具和冲模的设计正确答案正确答案正确答案正确答案A A 名词解释名词解释名词解释名词解释07040704 借款借款费用用第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算4中级财务会计第08章非流动负债二、借款费用的处理原则二、借款费用的处理原则 企企企企业发业发生的借款生的借款生的借款生的借款费费用，可直接用，可直接用，可直接用，可直接归归属于属于属于属于符合符合符合符合资本化条件的资产购建与生产资本化条件的资产购建与生产资本

7、化条件的资产购建与生产资本化条件的资产购建与生产，应应当当当当予以资本化予以资本化予以资本化予以资本化；其他借款费用其他借款费用其他借款费用其他借款费用，应应当在当在当在当在发发生生生生时时根据其根据其根据其根据其发发生生生生额额确认确认确认确认为财务费用，计入当期损益为财务费用，计入当期损益为财务费用，计入当期损益为财务费用，计入当期损益。专项借款辅助费用专项借款辅助费用专项借款辅助费用专项借款辅助费用，在，在达到达到预定可使用状定可使用状态或或可可销售状售状态之前之前发生生的，予以的，予以资本化资本化资本化资本化；之后；之后发生生的，予以的，予以费用化。用化。 一般借款发生的辅助费用一般借

8、款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用（手续费、佣金、（手续费、佣金、（手续费、佣金、（手续费、佣金、印刷费等交易费用）印刷费等交易费用）印刷费等交易费用）印刷费等交易费用），应应当在当在当在当在发发生生生生时时根据其根据其根据其根据其发发生生生生额额确认为费用确认为费用确认为费用确认为费用，计计入当期入当期入当期入当期损损益。益。益。益。第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算5中级财务会计第08章非流动负债三、借款费用的三、借款费用的开始资本化的时点开始资本化的时点 借款借款费用用同时满足同时满足同时满足同时满足以下三个条件的，才能以下三个条件的，才能开始开始资本化

9、：本化：（一）（一）（一）（一）资产资产支出已支出已支出已支出已经发经发生生生生，资本支出包括本支出包括：1.为购建或者生建或者生产符合符合资本化条件的本化条件的资产而而已已支付支付现金金2.转移非移非现金金资产3.承担承担带息息债务形式形式发生的支出生的支出（二）借款（二）借款（二）借款（二）借款费费用已用已用已用已经发经发生生生生（三）（三）（三）（三）为为使使使使资产资产达到达到达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状售状售状态态所必要的所必要的所必要的所必要的购购建或者生建或者生建或者生建或者生产产活活活活动动已已已已经经开始开始开始开始简答简答

10、简答简答0807,0807,12041204什么是借款什么是借款费用？借款用？借款费用开始用开始资本化的条件是什么？本化的条件是什么？假定企假定企业为购建符合建符合资本化条本化条件的件的资产,开始开始资本化的本化的时点点?第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算6中级财务会计第08章非流动负债思考思考思考思考假定企假定企业为购建符合建符合资本化条件的本化条件的资产,开始开始资本化的本化的时点点?第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算7中级财务会计第08章非流动负债四、借款费用资本化金额的确定四、借款费用资本化金额的确定 应予予资本化的借款本化的借款费用金用金额的确定，的确定，应分分专门专

11、门专门专门借款借款借款借款与与与与一般借款一般借款一般借款一般借款，分别确定资本化金额分别确定资本化金额分别确定资本化金额分别确定资本化金额。11、专门借款专门借款专门借款专门借款利息资本化金额利息资本化金额利息资本化金额利息资本化金额：22、一般借款一般借款一般借款一般借款利息利息利息利息资本化金额资本化金额资本化金额资本化金额的的的的计算：计算：计算：计算：第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部累计资产支出

12、超过专门借款部分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率专门借款专门借款专门借款专门借款利息资本化金额利息资本化金额利息资本化金额利息资本化金额当期当期当期当期发生的专门借款利息发生的专门借款利息发生的专门借款利息发生的专门借款利息额额额额 尚未使用部分存款尚未使用部分存款尚未使用部分存款尚未使用部分存款利息或投资收益利息或投资收益利息或投资收益利息或投资收益8中级财务会计第08章非流动负债第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算9中级财务会计第08章

13、非流动负债例例例例1 1华远公司于公司于2007年年1月月1日日动工工兴建一建一办公楼，公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程度款。工程于于2008年年6月月30日完工，达到日完工，达到预定可使用状定可使用状态。建造工。建造工程程资产支出如下：支出如下：2007年年1月月1日，支出日，支出1,500万元；万元；2007年年7月月1日，支出日，支出2,500万元，累万元，累计支出支出4,000万元；万元；2008年年1月月1日，支出日，支出1,500万元，累万元，累计支出支出5,500万元。万元。公司公司为建造建造办公楼于公楼于2007年年1月

14、月1日日专门借款借款2,000万元，万元，借款期限借款期限为3年，年利率年，年利率为8%。除此之外，无其他。除此之外，无其他专门借借款。款。办公楼的建造公楼的建造还占用两笔一般借款：占用两笔一般借款：A A银行行长期期贷款款2,000万元，期限万元，期限为2006年年12月月1日至日至2009年年12月月1日，日，年利率年利率为6%，按年支付利息；，按年支付利息；发行公司行公司债券券1亿元，元，发行行日日为2006年年1月月1日，期限日，期限为5年年,年利率年利率为8%，按年支付，按年支付利息。利息。闲置置专门借款借款资金用于固定收益金用于固定收益债券短期投券短期投资，假定短，假定短期投期投资

15、半年收益率半年收益率为0.5%。假定全年按。假定全年按360天天计。第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算10中级财务会计第08章非流动负债注意：注意：注意：注意：专门借款专门借款专门借款专门借款的的资本化利息本化利息以借款额为基数以借款额为基数以借款额为基数以借款额为基数计算算不是以使用额为基数不是以使用额为基数不是以使用额为基数不是以使用额为基数；一般借款一般借款一般借款一般借款的的资本化利息本化利息以实际占用额的加权平均以实际占用额的加权平均以实际占用额的加权平均以实际占用额的加权平均数为基数数为基数数为基数数为基数计算。算。计算算专门借款借款与一般借款与一般借款利息利息资本化金本化

16、金额：第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算11中级财务会计第08章非流动负债计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额：20072007年年年年专门专门借款利息借款利息借款利息借款利息资资本化金本化金本化金本化金额额2,0008%5000.5%157.5（万元）（万元）20082008年年年年专门专门借款利息借款利息借款利息借款利息资资本化金本化金本化金本化金额额2,0008%180/36080（万元）（万元）计算计算计算计算一般一般一般一般借款利息资本化金额借款利息资本化金额借款利息资本化金额借款利息资本化金额：一般借款一般

17、借款资本化率（年）本化率（年）（2,0006%10,0008%）（2,000+10,000）7.67%2007年占用了一般借款年占用了一般借款资金的金的资产支出加支出加权平均数平均数2,000180/3601,000（万元）（万元）20072007年一般借款利息年一般借款利息年一般借款利息年一般借款利息资资本化金本化金本化金本化金额额1,0007.67%76.70（万元）（万元）2008年占用了一般借款年占用了一般借款资金的金的资产支出加支出加权平均数平均数（2,0001,500）180/3601,750（万元）（万元）20082008年一般借款利息年一般借款利息年一般借款利息年一般借款利息资

18、资本化金本化金本化金本化金额额1,7507.67%134.23（万元）（万元）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20072007年利息年利息年利息年利息资资本化金本化金本化金本化金额额157.576.70234.20（万元）（万元）20082008年利息年利息年利息年利息资资本化金本化金本化金本化金额额80134.23214.23（万元）（万元）第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算12中级财务会计第08章非流动负债20072007年年年年账务处账务处理理理理为为：

19、20082008年年年年账务处账务处理理理理为为：【拓展】【拓展】【拓展】【拓展】2008年下半年年下半年费用化的利息：用化的利息：专门借款的金借款的金额2,0008%180/36080（万元）（万元）一般借款的金一般借款的金额（2,0006%10,0008%）180/360460（万元）（万元）第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算借：借：借：借：在建工程在建工程在建工程在建工程 2,342,0002,342,000 贷：贷：贷：贷：应付利息应付利息应付利息应付利息 2,342,0002,342,000借：借：借：借：在建工程在建工程在建工程在建工程 2,142,3002,142,300

20、 贷：贷：贷：贷：应付利息应付利息应付利息应付利息 2,142,3002,142,300借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 5,400,0005,400,000 贷：贷：贷：贷：应付利息应付利息应付利息应付利息 5,400,0005,400,00013中级财务会计第08章非流动负债计算分析计算分析计算分析计算分析10041004金通公司金通公司为建造厂房，于建造厂房，于2007年年1月月1日从日从银行借入行借入1,000万元，存入万元，存入银行，行，借款期限借款期限为4年，年利率年，年利率为12%，每年，每年计息一次，息一次，到期一次到期一次还本付息。款本付息。款项借入后，于同年

21、借入后，于同年4月月1日日以以银行存款支付工程款行存款支付工程款800万元（假万元（假设该工程于工程于2007年年4月月1日开工，达到了借款日开工，达到了借款费用用资本化条件）本化条件），该厂房厂房1年建造完成（于年建造完成（于2008年年3月月31日完工）日完工）并达到了并达到了预定可使用状定可使用状态。要求：要求：请分分别计算算2007年、年、2008年年资本化的借本化的借款利息款利息额，并，并编制与制与购建固定建固定资产相关的全部会相关的全部会计分分录。（金。（金额统一用一用“万元万元”表示）表示）第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算14中级财务会计第08章非流动负债参考答案参考答

22、案参考答案参考答案20072007年资本化的利息额：年资本化的利息额：年资本化的利息额：年资本化的利息额：1,00012%12990万元万元20082008年资本化的利息额：年资本化的利息额：年资本化的利息额：年资本化的利息额：1,00012%12330万元万元会会会会计计分分分分录录：借入借款借入借款借入借款借入借款时时：支付工程款支付工程款支付工程款支付工程款时时：20072007年底年底年底年底计计提利息提利息提利息提利息时时：第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 1,0001,000 贷：贷：贷：贷：长期借款长期借款长期借款长期借款

23、 1,0001,000借：借：借：借：在建工程在建工程在建工程在建工程 800800 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 80080015中级财务会计第08章非流动负债20082008年年年年3 3月月月月3131日：日：日：日：同同同同时时，结转结转在建工程：在建工程：在建工程：在建工程：第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算借：借：借：借：在建工程在建工程在建工程在建工程 9090 财务费用财务费用财务费用财务费用 3030 贷：贷：贷：贷：长期借款长期借款长期借款长期借款应计利息应计利息应计利息应计利息 120120借：借：借：借：在建工程在建工程在建工程在建工程 30

24、30 贷：贷：贷：贷：长期借款长期借款长期借款长期借款应计利息应计利息应计利息应计利息 3030借：借：借：借：固定资产固定资产固定资产固定资产 920920 贷：贷：贷：贷：在建工程在建工程在建工程在建工程 92092016中级财务会计第08章非流动负债计算分析计算分析计算分析计算分析11041104龙华公司公司为建造厂房，建造厂房，2008年年1月月1日日从从银行借入行借入5,000万元，存入万元，存入银行，借款期限行，借款期限为3年，年利年，年利率率为6%，每年，每年计息一次，到期一次息一次，到期一次还本付息。款本付息。款项借入后，借入后，于当年于当年1月月1日以日以银行存款支付工程物行

25、存款支付工程物资价款价款3,000万元，支万元，支付增付增值税税额为510万元，工程物万元，工程物资已全部已全部领用用(假假设该工程工程于于2008年年1月月1日开工，达到了借款日开工，达到了借款费用用资本化条件本化条件)，该厂房厂房1年建造完成年建造完成(于于2008年年12月月31日完工日完工)并达到了并达到了预定定可使用状可使用状态，予以交付使用。并，予以交付使用。并应支付工程人支付工程人员工工资为200万元万元(还未支付未支付)。要求要求(注：金注：金额单位位统一用一用“万元万元”表示表示)：(1)计算因建造厂房算因建造厂房发生的生的银行借款行借款资本化利息本化利息额；(2)该厂房达到

26、厂房达到预定可使用状定可使用状态时的入的入账价价值；(3)编制制2008年年底年年底银行借款利息行借款利息资本化会本化会计分分录，以及，以及购买工程物工程物资、领用工程物用工程物资、计算工程人算工程人员工工资与厂房交与厂房交付使用付使用时的相关会的相关会计分分录。第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算17中级财务会计第08章非流动负债五、五、借款费用资本化的暂停借款费用资本化的暂停如果某如果某项固定固定资产的的购建建发生生非正常中断非正常中断，并，并且中断且中断时间连续超过连续超过3个月（含个月（含3个月）个月）,应当当暂停借款停借款费用的用的资本化。本化。此时借款费用计入当期损益（财务费

27、用）。此时借款费用计入当期损益（财务费用）。注意两个基本前提：注意两个基本前提：中断的原因中断的原因必须是非正常中断必须是非正常中断必须是非正常中断必须是非正常中断，即是由于企，即是由于企业管理决策不当或不可预见的原因所造成的业管理决策不当或不可预见的原因所造成的中断；中断；工程施工安排的正常中断不在此列。工程施工安排的正常中断不在此列。中断的时间中断的时间必须是连续超过三个月必须是连续超过三个月必须是连续超过三个月必须是连续超过三个月。第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算18中级财务会计第08章非流动负债【思考问题】【思考问题】【思考问题】【思考问题】以以购建建办公楼公楼为例，判断下列

28、建造例，判断下列建造过程中程中发生的生的中断是正常原因中断是正常原因还是非正常原因？是非正常原因？（1）购建建过程中由于程中由于资金金匮乏（包括自有乏（包括自有资金和借入的款金和借入的款项全全部用完）部用完）发生施工中断。生施工中断。（2）由于）由于发生重大安全事故生重大安全事故导致施工中断。致施工中断。（3）由于）由于发生生劳动纠纷（比如：拖欠民工工（比如：拖欠民工工资导致民工致民工罢工）工）引起的施工中断。引起的施工中断。（4）由于缺乏工程物）由于缺乏工程物资导致停工。致停工。（5）由于企）由于企业可以可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季

29、冰雨、北方冬季冰冻、沿海台、沿海台风等）等）导致的施工中断。致的施工中断。（6）由于需要）由于需要进行行质量量检查导致的施工中断。致的施工中断。正确答案正确答案正确答案正确答案（1）（4）非正常，（非正常，（非正常，（非正常，（5 5）（）（）（）（6 6）正常中断）正常中断）正常中断）正常中断单选单选单选单选08040804应当当暂停借款停借款费用用资本化的条件是，符合本化的条件是，符合资本本化条件的化条件的资产在在购建或者生建或者生产过程中程中发生非正常中断，且中断生非正常中断，且中断时间连续超超过【】。 A. A.2个月个月B.B.3个月个月C.C.4个月个月 D. D.5个月个月正确答

30、案正确答案正确答案正确答案B B B B第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算19中级财务会计第08章非流动负债六、六、借款费用借款费用停止资本化停止资本化当所当所购建的固定建的固定资产达到预定可使用状态或可达到预定可使用状态或可销售状态时销售状态时，应当停止借款当停止借款费用的用的资本化。本化。通常，通常，达到合同条款要求达到合同条款要求达到合同条款要求达到合同条款要求可视作达到预订可使可视作达到预订可使用状态或可销售状态；用状态或可销售状态；分别建造、分别完工分别建造、分别完工分别建造、分别完工分别建造、分别完工的资产：的资产：如果可分别使用或对外销售的，某部分完工如果可分别使用或对外

31、销售的，某部分完工时，可停止与该部分资产相关的借款费用资时，可停止与该部分资产相关的借款费用资本化。本化。如如必须等整体完工方可使用或对外销售必须等整体完工方可使用或对外销售必须等整体完工方可使用或对外销售必须等整体完工方可使用或对外销售，则，则整体完工时才停止资本化。整体完工时才停止资本化。第第一一节节 借借款款费费用用的的核核算算20中级财务会计第08章非流动负债第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算 识记识记识记识记应付公司债券的概念；公司债券的要素；可转应付公司债券的概念；公司债券的要素；可转应付公司债券的概念；公司债券的要素；可转应付公司债券的概念；公司债券的要素；可转 换债券的

32、概念；公司债券的分类。换债券的概念；公司债券的分类。换债券的概念；公司债券的分类。换债券的概念；公司债券的分类。领会领会领会领会债券发行价格的确定依据和计算方法；债券折债券发行价格的确定依据和计算方法；债券折债券发行价格的确定依据和计算方法；债券折债券发行价格的确定依据和计算方法；债券折 价和溢价的产生原因；应付债券票面利息的计算确定。价和溢价的产生原因；应付债券票面利息的计算确定。价和溢价的产生原因；应付债券票面利息的计算确定。价和溢价的产生原因；应付债券票面利息的计算确定。简单应用简单应用简单应用简单应用债券折价、溢价情况下利息调整额的计算债券折价、溢价情况下利息调整额的计算债券折价、溢价

33、情况下利息调整额的计算债券折价、溢价情况下利息调整额的计算。综合应用综合应用综合应用综合应用应付债券发行的账务处理；利息调整的账应付债券发行的账务处理；利息调整的账应付债券发行的账务处理；利息调整的账应付债券发行的账务处理；利息调整的账 务处理；公司债券在两个付息日之间发行的账务处理；务处理；公司债券在两个付息日之间发行的账务处理；务处理；公司债券在两个付息日之间发行的账务处理；务处理；公司债券在两个付息日之间发行的账务处理； 债券发行成本及其摊销；年终应计利息的调整；公司债券发行成本及其摊销；年终应计利息的调整；公司债券发行成本及其摊销；年终应计利息的调整；公司债券发行成本及其摊销；年终应计

34、利息的调整；公司 债券的偿还的账务处理；可转换债券发行、转换和偿债券的偿还的账务处理；可转换债券发行、转换和偿债券的偿还的账务处理；可转换债券发行、转换和偿债券的偿还的账务处理；可转换债券发行、转换和偿 付的账务处理。付的账务处理。付的账务处理。付的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：21中级财务会计第08章非流动负债一、公司债券的性质和分类一、公司债券的性质和分类（一）公司（一）公司债券的性券的性质（二）公司（二）公司债券的分券的分类1 1、按有无担保分类，可分为：按有无担保分类，可分为：按有无担保分类，可分为：按有无担保分类，可分为：（1 1）有担保债券）有担保债券）有担保债券）有担

35、保债券（2 2）无担保债券）无担保债券）无担保债券）无担保债券2 2、按付息方式，可分为：按付息方式，可分为：按付息方式，可分为：按付息方式，可分为：（1 1）普通债券）普通债券）普通债券）普通债券（2 2）收益债券）收益债券）收益债券）收益债券3 3、按发行方式分类，可分为：按发行方式分类，可分为：按发行方式分类，可分为：按发行方式分类，可分为：（1 1）记名债券）记名债券）记名债券）记名债券（2 2）无记名债券）无记名债券）无记名债券）无记名债券（3 3）可转换公司债券）可转换公司债券）可转换公司债券）可转换公司债券第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算 公司债券公司债券公司债券公司债

36、券，是公司依照法定程序对外发行、约定在一定是公司依照法定程序对外发行、约定在一定是公司依照法定程序对外发行、约定在一定是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期间内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发期间内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发期间内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发期间内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。22中级财务会计第08章非流动负债4 4、按有无担保分类，可分为：按有无担

37、保分类，可分为：按有无担保分类，可分为：按有无担保分类，可分为：（1 1）定期还本公司债券）定期还本公司债券）定期还本公司债券）定期还本公司债券，是指债券本金全部在同一，是指债券本金全部在同一到期日清偿。到期日清偿。（2 2）分期还本公司债券）分期还本公司债券）分期还本公司债券）分期还本公司债券，是指债券本金在不同到期，是指债券本金在不同到期日分期偿还日分期偿还。5 5、按按按按特殊偿还特殊偿还特殊偿还特殊偿还方式，可分为：方式，可分为：方式，可分为：方式，可分为：（1）可赎回可赎回债券债券（2）可转换可转换债券债券第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算23中级财务会计第08章非流动负债二

38、、公司债券的发行二、公司债券的发行（一）公司（一）公司债券的要素券的要素1.1.债债券面券面券面券面值值。2.2.债债券利率。券利率。券利率。券利率。3.3.付息日。付息日。付息日。付息日。4.4.到期日。到期日。到期日。到期日。 除上述要素外，除上述要素外，公司公司发行的行的债券券还应载明明发发发发行公司的名称与住所行公司的名称与住所行公司的名称与住所行公司的名称与住所、发行日期与编号发行日期与编号发行日期与编号发行日期与编号、发发发发行公行公行公行公司的印记和法定代表人的签章司的印记和法定代表人的签章司的印记和法定代表人的签章司的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发审批机关批准发审批机关

39、批准发审批机关批准发行的文号行的文号行的文号行的文号、日期日期日期日期等。等。（二）（二）债券价格的确定于券价格的确定于发行行11、债券价格的确定债券价格的确定债券价格的确定债券价格的确定从理论上讲，债券的发行价格为其从理论上讲，债券的发行价格为其所支付的本所支付的本所支付的本所支付的本息按市场利率折算的现值息按市场利率折算的现值息按市场利率折算的现值息按市场利率折算的现值。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算24中级财务会计第08章非流动负债债券券的的发行行价价格格由由两两个个部部分分组成成：债券券面面值（到到期期值）按按市市场利利率率（实际利利率率）折折算算的的现现值值和和按按债券券

40、票票面面利利率率计算算的的各各期期利利息息（年年金金）以以市市场利利率折算的率折算的现值现值总和。和。如如果果市市市市场场场场利利利利率率率率等等等等于于于于债债债债券券券券票票票票面面面面利利利利率率率率，则债券券的的发行行价价格格正好等于其面正好等于其面值，债券按券按面值发行面值发行面值发行面值发行；如如果果市市市市场场场场利利利利率率率率小小小小于于于于债债债债券券券券票票票票面面面面利利利利率率率率，则债券券的的发行行价价格格就大于其面就大于其面值，债券券溢价发行溢价发行溢价发行溢价发行；如如果果市市市市场场场场利利利利率率率率大大大大于于于于债债债债券券券券票票票票面面面面利利利利率

41、率率率，则债券券的的发行行价价格格就小于其面就小于其面值，债券券折价发行折价发行折价发行折价发行。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算25中级财务会计第08章非流动负债债券的券的发行价格（行价格（现值）随市）随市场利率的利率的变动而成反方向而成反方向变动，当市当市场利率上升利率上升时，债券的价格下跌；相反，当市券的价格下跌；相反，当市场利率利率下降下降时，债券的价格上升。券的价格上升。值得注意的是，得注意的是，债券一券一经发售，售，债券信托合同就告成立，其后无券信托合同就告成立，其后无论市市场利率如何波利率如何波动，对发行的行的债券均不券均不产生影响，也不必生影响，也不必调整会整会计记录

42、。单选单选单选单选08070807如果企如果企业以高于面以高于面值的价格的价格发行行债券，券，这种种发行方法称行方法称为【】。 A. A.折价折价发行行 B.B.平价平价发行行 C. C.溢价溢价发行行 D.D.议价价发行行正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算26中级财务会计第08章非流动负债例例例例2 2华滋股份有限公司（以下滋股份有限公司（以下简称称“华滋公司滋公司”）为筹集筹集扩大生大生产规模所需要的模所需要的资金，于金，于2006年年1月月1日日发行行为期期5年，一次年，一次还本的本的债券券500万万元，元，债券利息每半年支付一次，券

43、利息每半年支付一次，债券票面注明的利率券票面注明的利率为年利率年利率6%。（1）假定）假定债券券发行行时市市场利率利率为4%，则上述上述债券券发行行时的的价格价格为：债券面值按市场利率4%折算的现值。因债券在五年后一次还本，到期偿还的500万元票面金额的现值，应是债券按市场利率2%（每半年）计算10期复利的现值：5,000,000（12%）105,000,0000.82034,101,500（元）（元）债券利息按市场利率4%折算的现值。债券各期利息为150,000元（5,000,0006%/2）元，共10期，按市场利率2%折算为现值，即：150,000PVIFA（2%，10）150,0008.

44、98361,347,540（元）债券的发行价格4,101,5001,347,5405,449,040（元）（元）第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算27中级财务会计第08章非流动负债（2）假定）假定债券券发行行时市市场利率利率为8%，则上述上述债券券发行行时的的价格价格为：债券面值按市场利率8%折算的现值。因债券在五年后一次还本，到期偿还的500万元票面金额的现值，应是债券按市场利率2%（每半年）计算10期复利的现值：5,000,000（14%）105,000,0000.67553,377,500（元）（元）债券利息按市场利率4%折算的现值。债券各期利息为150,000元（5,000,0

45、006%/2）元，共10期，按市场利率4%折算为现值，即：150,000PVIFA（4%，10）150,0008.11081,216,620（元）债券的发行价格3,377,5001,216,6204,594,120（元）（元）第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算28中级财务会计第08章非流动负债（3）假定）假定债券券发行行时市市场利率利率为6%，则上述上述债券券发行行时的的价格价格为：债券面值按市场利率6%折算的现值。因债券在五年后一次还本，到期偿还的500万元票面金额的现值，应是债券按市场利率3%（每半年）计算10期复利的现值：5,000,000（13%）105,000,0000.74

46、413,720,500（元）（元）债券利息按市场利率3%折算的现值。债券各期利息为150,000元（5,000,0006%/2）元，共10期，按市场利率3%折算为现值，即：150,000PVIFA（3%，10）150,0008.531,279,500（元）债券的发行价格3,720,5001,279,5005,000,000（元）（元）第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算29中级财务会计第08章非流动负债 2 2、公司债券发行的账务处理公司债券发行的账务处理公司债券发行的账务处理公司债券发行的账务处理为核算企核算企业发行的行的长期期债券券业务，应设置置应付债券应付债券应付债券应付债券科目。

47、科目。该科目科目贷方登方登记企企业发行行债券收到的款券收到的款项和和应支付的支付的债券券利息，借方登利息，借方登记实际支付的支付的债券本息，期末券本息，期末贷方余方余额，反，反映企映企业尚未尚未偿还的的长期期债券的券的摊余成本。余成本。该科目科目应设置置“面值面值面值面值”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”三个明三个明细科目，分科目，分别核算核算债券本金的取得和券本金的取得和归还，债券溢价、折价的券溢价、折价的发生及生及摊销，以及，以及应付付债券利息的券利息的形成和支付情况。具体核算程序如下形成和支付情况。具体核算程序如下：（1 1）发发行行行行时时：

48、第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 折价差，折价差，折价差，折价差，溢价差在贷方溢价差在贷方溢价差在贷方溢价差在贷方 贷：贷：贷：贷：应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值 债券面值债券面值债券面值债券面值30中级财务会计第08章非流动负债（2 2）付息日、）付息日、）付息日、）付息日、资产负债资产负债表日或年末表日或年末表日或年末表日或年末计计算利息并算利息并算利息并算利息并摊摊销销利息利息利息利息调调整（整（整（整（实际实际利

49、率法）利率法）利率法）利率法）：（3 3）到期）到期）到期）到期还还本付息本付息本付息本付息：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：在建工程、财务费用在建工程、财务费用在建工程、财务费用在建工程、财务费用等等等等 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本实际实际实际实际利率利率利率利率 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 溢价摊销差，溢价摊销差，溢价摊销差，溢价摊销差，折价在折价在折价在折价在贷方贷方贷方贷方 贷：贷：贷：贷：应付利息应付利息应付利息应付利息 分期付息分期付息分期付息分期付息，面值，面值，面值，面值票面利率票面利率票面利率票面利率 应付

50、债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息 一次付息，一次付息，一次付息，一次付息，面值面值面值面值票面票面票面票面利率利率利率利率借：借：借：借：应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值 票面面值票面面值票面面值票面面值 应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息 账面余额账面余额账面余额账面余额 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额31中级财务会计第08章非流动负债例例例例3 3依上例依上例华滋公司滋公司2006年年1月月1日日发行行为期期5年，票年，票面年利率面年利率6%，每半年付息一次，到期一

51、次性，每半年付息一次，到期一次性还本的本的债券一券一批，批，债券面券面值为5,000,000元。元。（1）若）若发行行时市市场利率利率为6%，债券按面券按面值500万元万元发行：行：（2）若）若发行行时市市场利率利率为4%，债券按券按5,449,040发行行：（3）若）若发行行时市市场利率利率为8%，债券按券按4,594,120发行：行：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 5,000,0005,000,000 贷：贷：贷：贷：应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值 5,000,0005,000,000借：借：借：借：银行存款银行

52、存款银行存款银行存款 5,449,0405,449,040 贷：贷：贷：贷：应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值 5,000,0005,000,000 利息调整利息调整利息调整利息调整 449,040449,040借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 4,594,1204,594,120 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 405,880405,880 贷：贷：贷：贷：应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值 5,000,0005,000,00032中级财务会计第08章非流动负债33、公司债券在两个付息日之间发行的账务处理公司债券在

53、两个付息日之间发行的账务处理公司债券在两个付息日之间发行的账务处理公司债券在两个付息日之间发行的账务处理举债企企业向投向投资者支付的第一期利息，者支付的第一期利息，应扣除扣除发行日行日至至实际出售期出售期间的的应计利息；利息；往往以提高发行价格的办法预先扣除，第一次支付往往以提高发行价格的办法预先扣除，第一次支付利息时依旧按照面值与票面利率来执行。利息时依旧按照面值与票面利率来执行。例例例例4 4 4 4依上例，依上例，华滋公司将原定在滋公司将原定在2006年年1月月1日日发行行为期期5年，票面利率年，票面利率为6%，每半年付息一次（每年，每半年付息一次（每年7月月1日和日和1月月1日日为付息

54、日），到期一次性付息日），到期一次性还本，面本，面值为500万元万元元的元的债券推券推迟到到2006年年4月月1日日发售，售，债券在原券在原发行日的行日的发行价行价格格为5,449,040元，市元，市场利率利率为4%，则：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等 原发行价推迟期间实原发行价推迟期间实原发行价推迟期间实原发行价推迟期间实际利息际利息际利息际利息 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值 利息调整利息调整利息调整利息调整 差差差差 额额额额 应付利息应付利息应付利息应付利息 推迟期间名义利息，面值推迟

55、期间名义利息，面值推迟期间名义利息，面值推迟期间名义利息，面值票面利率票面利率票面利率票面利率33中级财务会计第08章非流动负债债券在原券在原规定定发行日期行日期2006年年1月月1日的价格日的价格为：5,449,040加：加：2006年年1月月1日到日到4月月1日三个月的市日三个月的市场利率利率计算的利息：算的利息：54,490.40（5,449,0404%3/12）债券在券在2006年年4月月1日的日的发行价格行价格：5,503,530.40债券在券在2006年年4月月1日的日的发行价格行价格：5,503,530.40减：减：2006年年1月月1日到日到4月月1日三个月的票面利率日三个月的

56、票面利率计算的利息：算的利息：75,000（5,000,0006%3/12）债券在券在2006年年4月月1日的日的账面价面价值：5,428,530.40根据上述根据上述计算，算，2006年年4月月1日出售日出售债券券时应编制的会制的会计分分录为：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 5,503,530.405,503,530.40 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值 5,000,000.005,000,000.00 利息调整利息调整利息调整利息调整 428,530.40428,530.40 应付利息应付利息应付

57、利息应付利息 75,000.0075,000.0034中级财务会计第08章非流动负债44、利息调整的摊销利息调整的摊销利息调整的摊销利息调整的摊销：（1 1）溢价）溢价）溢价）溢价摊销摊销例例例例5 5华齐公司于公司于2001年年1月月1日日发行面行面值100,000元、元、3年期、年利率年期、年利率10%、实际年利率年利率8%、每半年付息一次的、每半年付息一次的债券，券，发行价格行价格为105,242元。按元。按实际利率法利率法摊销债券溢价，券溢价，“利息利息费用一用一览表表”如表如表8-2所示。所示。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算35中级财务会计第08章非流动负债根据根据“利息

58、利息费用一用一览表表”摊销债券溢价券溢价额，调整整实际利息利息费用及用及应付付债券券摊余成本。以余成本。以华齐公司公司2002年年12月月31日日为例，企例，企业在付息日在付息日还须编制制调调整会整会整会整会计计分分分分录录如下：如下：在在实际利率法下，利率法下，每一付息日支付等每一付息日支付等每一付息日支付等每一付息日支付等额额利息利息利息利息，华齐公司公司应编制相同的会制相同的会计分分录如下：如下：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 4,1114,111 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 889889

59、贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 5,0005,000借：借：借：借：应付利息应付利息应付利息应付利息 5,0005,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5,0005,00036中级财务会计第08章非流动负债（2 2）折折折折价价价价摊销摊销例例例例6 6华齐公司于公司于2001年年1月月1日日发行面行面值100,000元、元、3年期、年利率年期、年利率10%、实际年利率年利率为12%、每半年付息一次的、每半年付息一次的债券，券，发行价格行价格为95,083元。按元。按实际利率法利率法摊销债券折价券折价时，华齐公司公司应编制制“利息利息费用一用一览表表”，

60、如表，如表8-3所示所示。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算37中级财务会计第08章非流动负债同同样，根据根据“利息利息费用一用一览表表”摊销债券溢价券溢价额，调整整实际利息利息费用及用及应付付债券券摊余成本。以余成本。以华齐公司公司2002年年12月月31日日为例，企例，企业在付息日在付息日还须编制制调调整会整会整会整会计计分分分分录录如下：如下：在在实际利率法下，利率法下，每一付息日支付等每一付息日支付等每一付息日支付等每一付息日支付等额额利息利息利息利息，华齐公司公司应编制相同的会制相同的会计分分录如下：如下：从表从表8-2和表和表8-3可以看出，采用可以看出，采用实际利率法利率

61、法摊销，在，在债券券溢价发行的情形下，随着债券账面价值的逐期递减，企溢价发行的情形下，随着债券账面价值的逐期递减，企溢价发行的情形下，随着债券账面价值的逐期递减，企溢价发行的情形下，随着债券账面价值的逐期递减，企业实际负担的利息费用也相应递减业实际负担的利息费用也相应递减业实际负担的利息费用也相应递减业实际负担的利息费用也相应递减。在。在债券券折价发行的情折价发行的情折价发行的情折价发行的情形下，随着债券账面价值的逐期递增，企业实际负担的利形下，随着债券账面价值的逐期递增，企业实际负担的利形下，随着债券账面价值的逐期递增，企业实际负担的利形下，随着债券账面价值的逐期递增，企业实际负担的利息费用

62、也相应递增息费用也相应递增息费用也相应递增息费用也相应递增。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 5,8405,840 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 840840 应付利息应付利息应付利息应付利息 5,0005,000借：借：借：借：应付利息应付利息应付利息应付利息 5,0005,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5,0005,00038中级财务会计第08章非流动负债55、债券发行成本及其摊销债券发行成本及其摊销债券发行成本及其摊销债券发行成本及其摊销了解了解了解了

63、解应当注意，公司在当注意，公司在债券券发行行过程中，通常会程中，通常会发生一些相关生一些相关费用，用，统称称债券券发行行费用或用或债券券发行成本。行成本。债券发行费用债券发行费用债券发行费用债券发行费用是指与是指与债券券发行直接有关的行直接有关的费用，一般包括用，一般包括律师费用、律师费用、律师费用、律师费用、注注册会册会计师查核财务报表的费用、债券印刷费用、经纪人承查核财务报表的费用、债券印刷费用、经纪人承查核财务报表的费用、债券印刷费用、经纪人承查核财务报表的费用、债券印刷费用、经纪人承销佣金、债券信托合同公证和广告费用销佣金、债券信托合同公证和广告费用销佣金、债券信托合同公证和广告费用销

64、佣金、债券信托合同公证和广告费用等。等。债券券发行行费用用是因筹集并取得是因筹集并取得资金所必金所必须开支的，其数开支的，其数额相当可相当可观，因，因而合理地而合理地处理理债券券发行行费用也是一个重要的会用也是一个重要的会计问题。企企业发行行债券券时，如果，如果发行费用大于发行期间冻结资金所发行费用大于发行期间冻结资金所发行费用大于发行期间冻结资金所发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入产生的利息收入产生的利息收入产生的利息收入，按，按发行行费用减去用减去发行期行期间冻结资金所金所产生的利息收入后的生的利息收入后的差额，计入当期财务费用差额，计入当期财务费用差额，计入当期财务费用差额，计

65、入当期财务费用。如果。如果发行费发行费发行费发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按，按发行期行期间冻结资金所金所产生的利息收入减去生的利息收入减去发行行费用后的用后的差额，视同差额，视同差额，视同差额，视同发行债券的溢价收入发行债券的溢价收入发行债券的溢价收入发行债券的溢价收入，在，在债券存券存续期期间于于计提利息提利息时摊销。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算39中级财务会计第08章非流动负债 第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算40中级财务会计第08章非

66、流动负债66、年终应计利息的调整年终应计利息的调整年终应计利息的调整年终应计利息的调整了解了解了解了解 前述各例，都是前述各例，都是债券的付息日与券的付息日与债券券发行企行企业会会计年度年度结账日相一致的情况。如果付息日与会日相一致的情况。如果付息日与会计年度年度结账日不相一致，那就必日不相一致，那就必须于年于年终编制制调整分整分录，确，确认上一付息日至会上一付息日至会计年度年度结账日的日的债券券应计利息，利息，连同同溢价或折价的溢价或折价的摊销额进行行调整，以便正确地反映各个整，以便正确地反映各个会会计期期间的的应计利息和利息利息和利息费用。用。例例例例7 7假定假定例例例例5 5中，中，华

67、齐公司于公司于2001年年11月月1日溢价日溢价发行行债券，付息日券，付息日为每年每年5月月1日及日及11月月1日，日，并假并假设无无发行成本，其余行成本，其余资料不料不变，则债券的券的发行价格行价格为105,242元，溢价元，溢价5,242元。如按元。如按实际利利率法率法摊销，则2001会会计年度年度结账前前应调整自整自发行行日起两个月的利息及日起两个月的利息及应摊销的溢价如下：的溢价如下：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算41中级财务会计第08章非流动负债两个月的两个月的应计利息利息100,0005%2/61,667（元）（元）两个月两个月应摊销的溢价（的溢价（100,0005%1

68、05,2424%）2/6263（元）（元）两个月的利息两个月的利息费用用1,6672631,404（元）（元）华齐公司公司2001年年12月月31日日应作作调整会整会计分分录如下：如下：注意，如注意，如为到期一次到期一次还本付息本付息债券，券，则应贷记“应付付债券券应计利息利息”科目。科目。次年次年5月月1日付息日付息时，应作会作会计分分录如下：如下：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用 1,4041,404 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 263263 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 1

69、,6671,667借：借：借：借：应付利息应付利息应付利息应付利息 1,6671,667 财务费用财务费用财务费用财务费用 （5,0004/65,0004/6527527）2,8062,806 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 （7904/67904/6） 527 527 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5,0005,00042中级财务会计第08章非流动负债如果如果发行行债券所筹措的券所筹措的资金是金是专门用于用于购建固定建固定资产的，在固定的，在固定资产尚未达到尚未达到预定可使用状定可使用状态之前，之前，债券的利券的利息息费用用应计入固定入固

70、定资产的的购建成本，即建成本，即记入入在建工程在建工程在建工程在建工程科目，在固定科目，在固定资产达到预定可使用状态后达到预定可使用状态后，才能，才能计入入财财财财务费用务费用务费用务费用。77、债券的偿还债券的偿还债券的偿还债券的偿还公司公司发行的行的债券券应根据根据债券券发行行时订立的合同条款立的合同条款偿还本金及利息。到期直接本金及利息。到期直接偿还时，无，无论债券当初券当初发行是按等于、低于或高于行是按等于、低于或高于债券面券面值，其最，其最终的的账面价面价值均等于均等于债券面券面值，企，企业只要按只要按债券面券面值直接直接偿还。 例例例例8 8 华原公司原公司应于第五年末，于第五年末

71、，债券到期券到期时用用银行存款一次行存款一次性性偿还本金。本金。会会计分分录：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值 5,000,0005,000,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5,000,0005,000,00043中级财务会计第08章非流动负债单选单选单选单选07070707企企业以折价方式以折价方式发行行债券券时，每期，每期实际负担的利息担的利息费用是用是【】。 A A按票面利率按票面利率计算的算的应计利息减去利息减去应摊销的折价的折价 B B按票面利率按票面利率计算的算的应计利息加上利息加上

72、应摊销的折价的折价 C C按按实际利率利率计算的算的应计利息减去利息减去应摊销的折价的折价 D D按按实际利率利率计算的算的应计利息加上利息加上应摊销的折价的折价正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B提示提示提示提示只需要回答，此只需要回答，此时实际利息比名利息比名义利息多利息多还是少是少即可。即可。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算44中级财务会计第08章非流动负债三、可转换债券三、可转换债券（一）可（一）可转换债券概述券概述11、对投资者而言，可转换、对投资者而言，可转换、对投资者而言，可转换、对投资者而言，可转换债券债券债券债券的优缺点的优缺点的优缺点的优缺点 优点：优点

73、：优点：优点： 可保证债权人的利益可保证债权人的利益和和可享受股东的权利。可享受股东的权利。缺点：缺点：缺点：缺点：债券通常利率较低债券通常利率较低，如果发行企业盈利不多，如果发行企业盈利不多，股票市价不挺，债权人将债券一直持有至到期还本，股票市价不挺，债权人将债券一直持有至到期还本，则会损失一定的利息收入则会损失一定的利息收入。 2 2、对对对对企企企企业业业业的的的的优优优优势势势势：发行行债券券的的代代价价较低低。可可保保证资金的筹措。金的筹措。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算 企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一企业

74、在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券就称为就称为就称为就称为可转换债券可转换债券可转换债券可转换债券。45中级财务会计第08章非流动负债（二）可

75、（二）可转换债券的券的账务处理理11、账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券22、发行债券时：发行债券时：发行债券时：发行债券时： 将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份的部分其面值在份的部分其面值在“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券（面值）（面值）”科目中核算，属于权益成份的部分其公允科目中核算，属于权益成份的部分其公允价值，记入价值，记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，按科目，按其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“应付

76、债券应付债券利息调整利息调整”。发发行费用行费用应在负债和权益成份间按各自公允价值应在负债和权益成份间按各自公允价值分摊分摊。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等 实收金额实收金额实收金额实收金额 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）债券面值债券面值债券面值债券面值 利息调整利息调整利息调整利息调整 差额，差额，差额，差额，或贷方或贷方或贷方或贷方 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 实收

77、价款公允实收价款公允实收价款公允实收价款公允价值价值价值价值46中级财务会计第08章非流动负债33、未转换、未转换、未转换、未转换股票的可转换公司债券到期还本付息股票的可转换公司债券到期还本付息股票的可转换公司债券到期还本付息股票的可转换公司债券到期还本付息 同一般长期债券，略。同一般长期债券，略。同一般长期债券，略。同一般长期债券，略。44、将将将将持有的债券转换为股票时持有的债券转换为股票时持有的债券转换为股票时持有的债券转换为股票时： 按可转换公司债券的余额，借记按可转换公司债券的余额，借记按可转换公司债券的余额，借记按可转换公司债券的余额，借记“应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公

78、可转换公可转换公可转换公司债券（面值、利息调整）司债券（面值、利息调整）司债券（面值、利息调整）司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借，按其权益成份的金额，借，按其权益成份的金额，借，按其权益成份的金额，借记记记记 “ “ “ “资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换科目，按股票面值和转换科目，按股票面值和转换科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记的股数计算的股票面值总额，贷记的股数计算的股票面值总额，贷记的股数计算的股票面值总额，贷记“股本股本股本股本”科目，按其差科目，按其差科目，按其差科目，按其差

79、额，贷记额，贷记额，贷记额，贷记“资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”科目。科目。科目。科目。如用现金支付如用现金支付如用现金支付如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记不可转换股票的部分，还应贷记不可转换股票的部分，还应贷记不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目等科目等科目等科目。第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 账面余账面余账面余账面余额额额额 可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券

80、（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）账面余额，账面余额，账面余额，账面余额，或或或或贷方贷方贷方贷方 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 原原原原计入金额计入金额计入金额计入金额 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 转换转换转换转换的股票面值总额的股票面值总额的股票面值总额的股票面值总额 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 差差差差 额额额额47中级财务会计第08章非流动负债 无论是应付债券的溢价或折价，在资产负债表上均无论是应付债券的溢价或折价，在资产负债表上均应列为应付债券的增项或减项。应

81、列为应付债券的增项或减项。 需要注意的是，如果债券延期发行，约定发行日至需要注意的是，如果债券延期发行，约定发行日至发行日之间的利息应记入发行日之间的利息应记入应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息明细科目明细科目。【单选单选单选单选08040804】企企业发行的可行的可转换公司公司债券，券，应当在当在初始确初始确认时将其包含的将其包含的负债成分和成分和权益成分益成分进行分拆，行分拆，将将负债成分确成分确认为应付付债券，将券，将权益成分确益成分确认为【】。 A. A.股本股本 B. B.留存收益留存收益 C. C.公允价公允价值变动损益益 D. D.资本公本公积正确答

82、案正确答案正确答案正确答案D D D D 第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算48中级财务会计第08章非流动负债例例例例9 9K公司公司2000年年1月月1日日发行行5年期面年期面值为100元的可元的可转换公司公司债券券10,000张，每，每张按照按照102元的价格元的价格发行，行，发行行总收入收入1,020,000元。元。债券票面利率券票面利率为5%，每年付息一次，每年付息一次，债券券发行行时同同类不附不附转换条件的普通条件的普通债券的市券的市场利率利率为8%。该债该债券券券券发发行行行行时时的公允价的公允价的公允价的公允价值值1,000,0000.681+1,000,0005%3.9

83、93=880,650（元）（元）权权益价益价益价益价值值1,020,000880,650=139,350（元）（元）该债该债券券券券发发行折价行折价行折价行折价面面值公允价公允价值=1,000,000880,650=119,350（元）（元）按照按照实际利率法每期利率法每期摊销折价，折价，调整各期利息整各期利息费用用：第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 1,020,0001,020,000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券（利息调整）（利息调整）（利息调整）（利息调整）119,350

84、119,350 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券（面值）（面值）（面值）（面值） 1,000,0001,000,000 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 139,350139,35049中级财务会计第08章非流动负债假定假定2003年底，年底，债券持有人将券持有人将该债券全部券全部转为股本，股本，约定条件定条件为每每100元元账面价面价值的的债券可以券可以换面面值1元的元的10股股股股票。票。持有人可持有人可换得股份得股份1,000000/10010股股100,000（股）（

85、股）第第二二节节 应应付付债债券券的的核核算算借：借：借：借：应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券 972,900972,900 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 139,350139,350 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 100,000100,000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 1,012,2501,012,25050中级财务会计第08章非流动负债第第三三节节 其其他他长长期期负负债债的的核核算算 识记识记识记识记长期借款的概念；未确认融资费长期借款的

86、概念；未确认融资费长期借款的概念；未确认融资费长期借款的概念；未确认融资费 用的概念；专项应付款的概念用的概念；专项应付款的概念用的概念；专项应付款的概念用的概念；专项应付款的概念。简单应用简单应用简单应用简单应用长期借款的账务处理；长期长期借款的账务处理；长期长期借款的账务处理；长期长期借款的账务处理；长期 应付款的账务处理；未确认融资应付款的账务处理；未确认融资应付款的账务处理；未确认融资应付款的账务处理；未确认融资 费用的账务处理；专项应付款的费用的账务处理；专项应付款的费用的账务处理；专项应付款的费用的账务处理；专项应付款的 账务处理账务处理账务处理账务处理。本节考核知识点：本节考核知

87、识点：51中级财务会计第08章非流动负债一、长期借款一、长期借款（一）（一）账户设置：置： 长长期借款期借款期借款期借款本金、利息本金、利息本金、利息本金、利息调调整整整整（二）借入款（二）借入款项的核算：的核算：（三）资产负债表日处理：（三）资产负债表日处理： 与债券溢价折价摊销相同。与债券溢价折价摊销相同。第第三三节节 其其他他长长期期负负债债的的核核算算 长期借款长期借款长期借款长期借款，是企业向银行或其他金融机构借入期限在，是企业向银行或其他金融机构借入期限在，是企业向银行或其他金融机构借入期限在，是企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上（不含一年）的各种借款一年以上（不含一年）的

88、各种借款一年以上（不含一年）的各种借款一年以上（不含一年）的各种借款。借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 长期借款长期借款长期借款长期借款利息调整利息调整利息调整利息调整 差差差差 额额额额 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款本金本金本金本金 合同金额合同金额合同金额合同金额52中级财务会计第08章非流动负债摊余成本乘以摊余成本乘以实际利率实际利率实际利率实际利率计算计算利息费用利息费用利息费用利息费用，借记，借记“在建在建工程、制造费用、财务费用、研发支出工程、制造费用、财务费用、研发支出”； 合同利率合同利率合同利率合同利率计算

89、计算应付利息应付利息，贷记，贷记“应付利息应付利息”或长期或长期借款借款应计利息应计利息；差额，借或贷：长期借款差额，借或贷：长期借款利息调整。利息调整。（四）还款处理：（四）还款处理：例例例例1010见教材见教材见教材见教材P348P348 350350，略。，略。，略。，略。第第三三节节 其其他他长长期期负负债债的的核核算算借：借：借：借：长期借款长期借款长期借款长期借款本金本金本金本金 合同金额合同金额合同金额合同金额 应计利息应计利息应计利息应计利息 已计提已计提已计提已计提一次还本一次还本一次还本一次还本付息付息付息付息利息利息利息利息 应付利息应付利息应付利息应付利息 已计提已计提

90、已计提已计提分期付息分期付息分期付息分期付息利息利息利息利息 在建工程、在建工程、在建工程、在建工程、制造费用、财务费用、研发支出制造费用、财务费用、研发支出制造费用、财务费用、研发支出制造费用、财务费用、研发支出等等等等 差额差额差额差额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额 长期借款长期借款长期借款长期借款利息调整利息调整利息调整利息调整 账面余额账面余额账面余额账面余额53中级财务会计第08章非流动负债二、长期应付款二、长期应付款（一）融（一）融资租入固定租入固定资产应付款：付款：11、租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日：

91、 22、支付租金：支付租金：支付租金：支付租金：第第三三节节 其其他他长长期期负负债债的的核核算算 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款，是指除长期借款和应付债券以外的其他，是指除长期借款和应付债券以外的其他，是指除长期借款和应付债券以外的其他，是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等以分期付款方式购入固

92、定资产等发生的应付账款等以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等。借借借借: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产或或或或在建工程在建工程在建工程在建工程 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 差差差差 额额额额 贷贷贷贷: : : :长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额 银行存款银行存款银行存款银行存款 初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用借借借借：长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款融资租入固定资

93、产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 每期租金金额每期租金金额每期租金金额每期租金金额最低租赁付款额与公允价值较低者最低租赁付款额与公允价值较低者最低租赁付款额与公允价值较低者最低租赁付款额与公允价值较低者 初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用54中级财务会计第08章非流动负债（二）（二）以分期付款方式以分期付款方式购入固定入固定资产等等发生生的的应付付账款款 企企业购入有关入有关资产超超过正常信用条件延期支正常信用条件延期支付价款、付价款、实质上具有融上具有融资性性质的的：按期支付价款按期支付

94、价款时：采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法分期分期摊销未确未确认融融资费用用时：第第三三节节 其其他他长长期期负负债债的的核核算算借借借借：固定资产：固定资产：固定资产：固定资产或或或或在建工程在建工程在建工程在建工程 购买价购买价购买价购买价款现值款现值款现值款现值 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 差差差差 额额额额 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 应支付金额应支付金额应支付金额应支付金额借借借借：长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款

95、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 每期支付金额每期支付金额每期支付金额每期支付金额借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程等等等等 贷：未确认贷：未确认贷：未确认贷：未确认融资费用融资费用融资费用融资费用 每期应分每期应分每期应分每期应分摊金额摊金额摊金额摊金额55中级财务会计第08章非流动负债三、未确认融资费用三、未确认融资费用11、租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日： 22、采用实际利率法摊销融资费用：采用实际利率法摊销融资费用：采用实际利率法摊销融资费用：采用实际利率法摊销融资费用：第第三三节节 其其他他

96、长长期期负负债债的的核核算算 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用，是指企业应当分期计入各期利息费，是指企业应当分期计入各期利息费，是指企业应当分期计入各期利息费，是指企业应当分期计入各期利息费用的融资费用总额用的融资费用总额用的融资费用总额用的融资费用总额。借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程等等等等 贷：未确认贷：未确认贷：未确认贷：未确认融资费用融资费用融资费用融资费用 每期应分每期应分每期应分每期应分摊金额摊金额摊金额摊金额借借借借: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产或或或或在建工程在建工程在建工程在建工

97、程 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 差差差差 额额额额 贷贷贷贷: : : :长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额 银行存款银行存款银行存款银行存款 初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用最低租赁付款额与公允价值较低者最低租赁付款额与公允价值较低者最低租赁付款额与公允价值较低者最低租赁付款额与公允价值较低者 初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用56中级财务会计第08章非流动负债四、专项应付款四、专项

98、应付款11、企业收到或应收资本性拨款时企业收到或应收资本性拨款时企业收到或应收资本性拨款时企业收到或应收资本性拨款时： 22、将专项或特定用途的拨款用于工程项目将专项或特定用途的拨款用于工程项目将专项或特定用途的拨款用于工程项目将专项或特定用途的拨款用于工程项目：33、工程项目完工，形成长期资产的部分工程项目完工，形成长期资产的部分工程项目完工，形成长期资产的部分工程项目完工，形成长期资产的部分：第第三三节节 其其他他长长期期负负债债的的核核算算 专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款，是指企业取得的政府，是指企业取得的政府，是指企业取得的政府，是指企业取得的政府作为企业所有者投作为企业所有

99、者投作为企业所有者投作为企业所有者投入入入入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等性拨款等性拨款等性拨款等。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程等等等等 贷：银行存款、应付职工薪酬贷：银行存款、应付职工薪酬贷：银行存款、应付职工薪酬贷：银行存款、应付职工薪酬等等等等借借借借：银行存款：银行存款：银行存款：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款贷：专项应付款贷：专项应付款借借借借：专项应付款：专项应付款：专项应付款：专项应付

100、款 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价57中级财务会计第08章非流动负债44、未形成长期资产需要核销的部分未形成长期资产需要核销的部分未形成长期资产需要核销的部分未形成长期资产需要核销的部分： 55、拨款结余需要返还的拨款结余需要返还的拨款结余需要返还的拨款结余需要返还的：66、上述资本溢价转增实收资本或股本上述资本溢价转增实收资本或股本上述资本溢价转增实收资本或股本上述资本溢价转增实收资本或股本：第第三三节节 其其他他长长期期负负债债的的核核算算借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款

101、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借借借借：专项应付款：专项应付款：专项应付款：专项应付款 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程借借借借：资本公积：资本公积：资本公积：资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本58中级财务会计第08章非流动负债第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算 识记识记识记识记或有事项的概念；预计负债的或有事项的概念；预计负债的或有事项的概念；预计负债的或有事项的概念；预计负债的 概念。概念。概念。概念。领会领会领会领会或有事项的特征；或有事项的或有事

102、项的特征；或有事项的或有事项的特征；或有事项的或有事项的特征；或有事项的 种类；预计负债的披露；或有种类；预计负债的披露；或有种类；预计负债的披露；或有种类；预计负债的披露；或有 负债的披露；或有资产的披露负债的披露；或有资产的披露负债的披露；或有资产的披露负债的披露；或有资产的披露。简单应用简单应用简单应用简单应用预计负债的确认标准；预计预计负债的确认标准；预计预计负债的确认标准；预计预计负债的确认标准；预计 负债的初始计量和后续计量负债的初始计量和后续计量负债的初始计量和后续计量负债的初始计量和后续计量。简单应用简单应用简单应用简单应用预计负债的账务处理预计负债的账务处理预计负债的账务处理

103、预计负债的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：59中级财务会计第08章非流动负债一、或有事项及其特征一、或有事项及其特征 或有事项具有以下特征或有事项具有以下特征或有事项具有以下特征或有事项具有以下特征：名词解释名词解释名词解释名词解释0907,11070907,1107或有事或有事或有事或有事项项简答简答简答简答11041104 简简述或有事述或有事述或有事述或有事项项的含的含的含的含义义及特征及特征及特征及特征第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算 或或或或有有有有事事事事项项项项，指指过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的，其其结结果果须须由由某某些些未未来来事事项项

104、的的发发生生或或不不发发生生才才能能决决定定的不确定事项的不确定事项。第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或有事项具有不确定性。第二，或有事项具有不确定性。第二，或有事项具有不确定性。第二，或有事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企

105、业控第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。制。制。制。60中级财务会计第08章非流动负债二、预计负债的核算二、预计负债的核算企企业应设置置预计负债预计负债预计负债预计负债科目，核算企科目，核算企业确确认的的对对对对外提供担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、外提供担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、外提供担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、外提供担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、亏损性合同亏损性合同亏损性合同亏损性合同等等预计负债。该科目可按形成科目可按形成预计负债的的交易或

106、事交易或事项进行明行明细核算。即，在核算。即，在“预计负债”科目下科目下可分可分别不同性不同性质设置置“产品品质量保量保证”、“未决未决诉讼”等等明明细科目，科目，进项明明细核算。核算。预计负债金额预计负债金额预计负债金额预计负债金额应作作为长期负债长期负债长期负债长期负债列示在列示在资产负债表中表中的非流的非流动负债项下，但下，但对于于预计负债中在一年以内应预计负债中在一年以内应预计负债中在一年以内应预计负债中在一年以内应予偿还的部分予偿还的部分予偿还的部分予偿还的部分，在，在资产负债表上，表上，应列列为流流动负债项目，作目，作为“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流

107、动负债一年内到期的非流动负债”单独反映。独反映。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算 预预预预计计计计负负负负债债债债，是是是是指指指指因因因因或或或或有有有有负负负负债债债债产产产产生生生生的的的的符符符符合合合合负负负负债债债债确确确确认条件的时间或金额不确定的现时义务认条件的时间或金额不确定的现时义务认条件的时间或金额不确定的现时义务认条件的时间或金额不确定的现时义务。61中级财务会计第08章非流动负债（一）（一）预计负债的的确确认或有事或有事项的的发生，可能是企生，可能是企业承担某种承担某种义务。从。从时间上看，上看，这种种义务可能是潜在可能是潜在义务，也可能是，也可能是现时义务

108、。如果或有事如果或有事项相关的相关的义务同同时符合以下三个条件符合以下三个条件的，企的，企业应将其确将其确认为负债：或有事或有事项确确认和和计量中，关于可能性的大小可以量中，关于可能性的大小可以按照以下按照以下发生的概率来确定：生的概率来确定：第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算1.1.该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；2.2.该义务的履行该义务的履行该义务的履行该义务的履行很可能很可能很可能很可能（50%50%以上）以上）以上）以上）导致经济利益流出企导致经济利益流出企导致经济利益流出企导致经济利益流出企业；

109、业；业；业；3.3.该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。义务的金额能够合理地估计。义务的金额能够合理地估计。义务的金额能够合理地估计。62中级财务会计第08章非流动负债单选单选单选单选08040804在或有事在或有事项的确的确认和和计量中，量中，对于于“很可能很可能”发生的或有事生的或有事项，对应的概率区的概率区间是是【】。A.A.大于大于50%但小于或等于但小于或等于95%B.B.大于大于75%但小于或等于但小于

110、或等于95%C.C.大于大于45%但小于或等于但小于或等于80%D.D.大于大于50%但小于或等于但小于或等于75%正确答案正确答案正确答案正确答案A A第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算63中级财务会计第08章非流动负债简答简答简答简答09040904 预计负债的确的确认条件是什么？条件是什么？多选多选多选多选10041004 与或有事与或有事项相关的相关的义务，应确确认为负债的的条件包括条件包括【】 A. A.该义务是企是企业承担的潜在承担的潜在义务 B. B.该义务是企是企业承担的承担的现时义务 C. C.该义务的履行很可能的履行很可能导致致经济利益流出企利益流出企业 D. D.

111、该义务的履行极小可能的履行极小可能导致致经济利益流出企利益流出企业 E. E.该义务的金的金额能能够可靠地可靠地计量量正确答案正确答案正确答案正确答案BCEBCEBCEBCE单选单选单选单选12071207 对于于“基本确定基本确定”发生的或有事生的或有事项，在确，在确认和和计量量时根据的根据的对应概率区概率区间是是【】。 A. A.大于大于80%但小于或等于但小于或等于90%B.B.大于大于85%但小于或等于但小于或等于95% C. C.大于大于95%但小于但小于100%D.D.大于大于90%但小于但小于100%正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C第第四四节节 预预计计负负债债的的

112、核核算算64中级财务会计第08章非流动负债（二）（二）预计负债的的计量量预计负债的的计量包括初始量包括初始计量和后量和后续计量。初始量。初始计量涉及或有事量涉及或有事项的入的入账问题；后；后续计量包括量包括负债清清偿或或义务解除解除时的的计量和在量和在资产负债表日表日对存在的存在的预计负债的重新的重新评估。估。11、初始计量初始计量初始计量初始计量预计负债初始初始计量的原量的原则，是按履行相关，是按履行相关现时义务所需要所需要支出的最佳估支出的最佳估计数数进行初始行初始计量，主要涉及最佳估量，主要涉及最佳估计数的数的确定和确定和预期可期可获得的得的补偿的的处理两个理两个问题。（1 1）最佳估）

113、最佳估）最佳估）最佳估计计数的确定数的确定数的确定数的确定在确定最佳估在确定最佳估计数数时，企，企业要要综合考合考虑与或有事与或有事项有关的有关的风险、不确定性因素、不确定性因素、货币时间价价值等。如果等。如果货币时间价价值的影响重大，的影响重大，预计负债的金的金额应是是结算算义务预期所要求期所要求支出的支出的现值。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算65中级财务会计第08章非流动负债因或有事因或有事项确确认的的负债，其入，其入账金金额应是清是清偿负债所需所需支出的最佳估支出的最佳估计数。最佳估数。最佳估计数的确定分两种情况考数的确定分两种情况考虑。第一，如果所需支出存在一个金第一，如果

114、所需支出存在一个金额范范围，则最佳估最佳估计数数应按按该范范围的上、下限金的上、下限金额的平均数确定。的平均数确定。 例如例如例如例如：某公司售出某公司售出产品品发生的保修生的保修费用用为销售售额的的1%到到1.5%之之间，则最佳估最佳估计数的比例数的比例应为销售售额的的1.25%；第二，如果所需支出不存在一个金第二，如果所需支出不存在一个金额范范围，则最佳估最佳估计数数应按涉及的按涉及的项目多少分目多少分别确定。当或有事确定。当或有事项涉及涉及单个个项目目时，最佳估，最佳估计数按最可能数按最可能发生金生金额确定。确定。 例如例如例如例如某公司涉及一起某公司涉及一起诉讼，根据，根据类似案件的似

115、案件的经验以及公以及公司所聘律司所聘律师的意的意见判断，判断，该公司在公司在该起起诉讼中中胜诉的可能的可能性有性有30%，败诉的可能性有的可能性有70%，如果，如果败诉将要将要赔偿50万元，万元，在在这种情况下，种情况下，该公司公司应确确认的的负债金金额（最佳估（最佳估计数）数）应为最可能最可能发生金生金额50万元。万元。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算66中级财务会计第08章非流动负债当涉及多个当涉及多个项目目时，则按各种可能按各种可能发生生额及其及其发生概率生概率计算确定。算确定。 例如例如例如例如某公司本年某公司本年销售甲售甲产品品8000万元，根据万元，根据产品品质量量保保证

116、条款的条款的规定：定：产品售出一年内，如品售出一年内，如发生正常生正常质量量问题，企企业将将负责免免费修理；根据公司以往修理；根据公司以往经验，如果出，如果出现小的小的质量量问题则发生的修理生的修理费为销售售额的的2%；而出；而出现较大的大的质量量问题则发生的修理生的修理费为销售售额的的5%；据；据预测，本年度售，本年度售出的出的产品中有品中有85%不会不会发生生质量量问题，有，有10%将将发生生较小的小的质量量问题，有，有5%将将发生生较大的大的质量量问题；据此，本年度末；据此，本年度末该公司公司应确确认的的负债金金额（最佳估（最佳估计数）数）为：正确答案正确答案正确答案正确答案（80002

117、%80002%）10%10%（80005%80005%）5%5%3636（万元）（万元）（万元）（万元）第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算67中级财务会计第08章非流动负债（2 2）预预期可期可期可期可获获得得得得补偿补偿的的的的处处理。理。理。理。企企业有有时会出会出现清清偿因或有事因或有事项而确而确认的的负债所需支出所需支出全部或部分全部或部分预期由第三方或其他方期由第三方或其他方补偿的情况，可能的情况，可能获得得补偿的情况通常有：的情况通常有：企企业清清偿预计负债需支出全部或部分需支出全部或部分预期由第三方期由第三方补偿的，的，补偿金金额只有在基本确定能只有在基本确定能够收到收到

118、时才能作才能作为资产单独确独确认。确确认的的补偿金金额不不应当超当超过预计负债的的账面价面价值。补偿金金额“基本确定基本确定”能收到，是指能收到，是指预期从保期从保险公司、索公司、索赔人、被担保企人、被担保企业等等获得得补偿的可能性大于的可能性大于95%但小于但小于100%的情形。的情形。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算 发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；的赔偿；的赔偿；的赔偿； 在某些索赔诉讼中，企业可

119、以通过反诉的方式对索赔人或在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；第三方另行提出赔偿要求；第三方另行提出赔偿要求；第三方另行提出赔偿要求； 在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。以向被担保企业提出额外追偿要求。以向被担保企业提出额外追偿要求。以向被担保企业提出额外追偿要求

120、。68中级财务会计第08章非流动负债例例例例13132001年年12月月31日，乙股份有限公司因或有事日，乙股份有限公司因或有事项而而确确认了一笔金了一笔金额为100万万元的元的负债；同；同时，公司因，公司因该或有或有事事项基本确定可从甲股份有限公司基本确定可从甲股份有限公司获得得40万万元的元的赔偿。本例中，乙股份有限公司本例中，乙股份有限公司应分分别确确认一一项金金额为100万万元元的的负债和一和一项金金额为40万万元的元的资产，而不能只确，而不能只确认一一项金金额为60万万元（元（100万元万元40万元万元）的）的负债。同。同时，公司所，公司所确确认的的补偿金金额40万万元不能超元不能超

121、过所确所确认的的负债的的账面价面价值100万万元。元。关于关于预期可以期可以获得得补偿的的处理，由两种方法：一是与或有理，由两种方法：一是与或有事事项产生的生的现时义务分分别开来予以确开来予以确认；二是先用其扣减；二是先用其扣减现时义务的金的金额，将未抵减的部分确，将未抵减的部分确认为负债。如果将可能如果将可能获得的得的补偿在确定在确定负债时予以考予以考虑，相当于将，相当于将潜在潜在资产提前确提前确认，不符合，不符合稳健的原健的原则，并且，由于，并且，由于预期期可可获得的得的补偿与与预计负债各自的各自的风险和不确定性有区和不确定性有区别，确确认的的时点也不一点也不一样，分，分别列示列示较为合理

122、。合理。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算69中级财务会计第08章非流动负债22、后续计量后续计量后续计量后续计量：在在负债解除的解除的时候后候后续计量相量相对简单一些，一些，资产负债表日的后表日的后续计量比量比较复复杂。在。在资产负债表日，要表日，要对预计负债的的账面价面价值进行行检查，如果有客，如果有客观证据表明据表明账面价面价值不能真不能真实地反映当前的最佳估地反映当前的最佳估计数，数，应该作作相相应的的调整。整。对最佳估最佳估计数数进行行调整整时，必，必须有客有客观的的证据据进行支持（律行支持（律师和和财务顾问的意的意见等）。等）。（三）（三）预计负债的的账务处理理企企业会会计

123、处理上，理上，对于因或有事于因或有事项而确而确认的的负债应在在资产负债表中表中单列列项目反映，并在会目反映，并在会计报表表附注中作相附注中作相应披露；而与所确披露；而与所确认负债有关的有关的费用用或支出或支出应在扣除确在扣除确认的的补偿金金额后，在利后，在利润表中表中反映。反映。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算70中级财务会计第08章非流动负债11、企业对外提供担保、未决诉讼、重组义务产企业对外提供担保、未决诉讼、重组义务产企业对外提供担保、未决诉讼、重组义务产企业对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债生的预计负债生的预计负债生的预计负债： 由产品质量保证产生的预计负债由产品

124、质量保证产生的预计负债由产品质量保证产生的预计负债由产品质量保证产生的预计负债：第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 管理费用管理费用管理费用管理费用等等等等 诉讼费诉讼费诉讼费诉讼费 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债 确定的金额确定的金额确定的金额确定的金额借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债71中级财务会计第08章非流动负债例例例例15152006年年11月月20日，日，华运公司从运公司从A A银行取得一笔信用行取得一笔信用贷款款5,000万元，期限万

125、元，期限为一年，年利率一年，年利率为7%。2007年年11月月20日，日，华运公司的借款到期。运公司的借款到期。华运公司具有运公司具有还款能力，但因与款能力，但因与A A银行之行之间存在其他存在其他经济纠纷，而未按，而未按时归还A A银行的行的贷款。款。A A银行遂与行遂与华运公司运公司协商，但未达成商，但未达成协议，于，于2007年年12月月20日日向法院提起向法院提起诉讼。截止。截止2007年年12月月31日，法院尚未日，法院尚未对A A银行行提起的提起的诉讼进行行审理。理。2007年年12月月31日，日，华运公司运公司对此此诉讼案件案件进行分析，行分析，认为如无特殊情况，本公司很可能如无

126、特殊情况，本公司很可能败诉，为此不此不仅要要偿还贷款本息，款本息，还需要支付需要支付罚息和承担息和承担诉讼费等等费用。假用。假设华运公司运公司预计将要支付的将要支付的罚息、息、诉讼费等等费用估用估计为50万元至万元至60万元之万元之间，包括，包括对方支付的方支付的诉讼费5万元，万元，则华运公司在运公司在2007年年12月月31日日应确确认的的负债为55万元【（万元【（5060）/2】万元，】万元，编制会制会计分分录如下：如下：第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费诉讼费诉讼费 50,00050,000 营业外支出营业外支出营业外支

127、出营业外支出罚息支出罚息支出罚息支出罚息支出 500,000500,000 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失 550,000550,00072中级财务会计第08章非流动负债如果如果导致企致企业发生生诉讼、仲裁的根本事由是、仲裁的根本事由是发生在生在财务报告告编制日后但在制日后但在财务报告告签发日前，不日前，不应计提提预计负债，反之，反之，对于在于在财务报告告编制日前制日前发生或正在生或正在发生的事件所生的事件所导致的致的诉讼、仲裁，即使企、仲裁，即使企业要在要在财务报告告编制日后才知制日后才知道道诉讼、仲裁的存在或

128、存在的概率，、仲裁的存在或存在的概率，应计提提预计负债。如果未决如果未决诉讼、仲裁、仲裁产生不利生不利结果的可能性很大，且果的可能性很大，且损失的金失的金额可合理估可合理估计，则应将将负债确确认入入账。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算73中级财务会计第08章非流动负债22、由弃置义务产生的预计负债由弃置义务产生的预计负债由弃置义务产生的预计负债由弃置义务产生的预计负债：在固定在固定在固定在固定资产资产或油气或油气或油气或油气资产资产的使用寿命内，按弃置的使用寿命内，按弃置的使用寿命内，按弃置的使用寿命内，按弃置费费用用用用计计算确定各期算确定各期算确定各期算确定各期应负应负担的利息担

129、的利息担的利息担的利息费费用用用用：第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 油气资产油气资产油气资产油气资产等等等等 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债预计弃置费用预计弃置费用预计弃置费用预计弃置费用 确定的确定的确定的确定的金额金额金额金额借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债74中级财务会计第08章非流动负债三、或有负债的披露三、或有负债的披露（一）（一）预计负债：会计核算中要反映，通过会计核算中要反映，通过“预计负债预计负债”科目；科目；同时应在附注中进行披露。同

130、时应在附注中进行披露。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算1.1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；的说明；的说明；的说明；2.2.预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；3.3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补与预计负债有关的预期补偿金额和本

131、期已确认的预期补与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。偿金额。偿金额。偿金额。75中级财务会计第08章非流动负债（二）或有（二）或有负债和或有和或有资产：不是独立会计科目，无须核算。不是独立会计科目，无须核算。但附注中要说明但附注中要说明除了极小可能之外（不超过除了极小可能之外（不超过5%），其他的或有负债），其他的或有负债都要披露。都要披露。企业通常不应当披露或有资产企业通常不应当披露或有资产或有资产很可能（大于或有资产很可能（大于50%）会给企业带来经济利益）会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。等

132、。第第四四节节 预预计计负负债债的的核核算算76中级财务会计第08章非流动负债第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算 识记识记债务重组债务重组的概念；的概念；债务重组债务重组 的的方式方式。领会领会债务重组的披露。债务重组的披露。简单应用简单应用债务重组损益的计算债务重组损益的计算。综合应用综合应用债务重组不同方式下，债务重组不同方式下， 债务人的账务处理和债权人的债务人的账务处理和债权人的 账务处理。账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：77中级财务会计第08章非流动负债一、债务重组的含义和种类一、债务重组的含义和种类（一）（一）债务重重组的含的含义：“让步让步”指债权人同意债务人现

133、在或将来以低于重指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果：让步的结果：债权人发生债务重组损失；债权人发生债务重组损失；债务人获得债务重组收益债务人获得债务重组收益。如果重组债务账面价值小于或等于未来应付金额的如果重组债务账面价值小于或等于未来应付金额的现值现值不是我们这里所说的债务重组不是我们这里所说的债务重组不是我们这里所说的债务重组不是我们这里所说的债务重组名词解释名词解释名词解释名词解释10071007债务重组债务重组债务重组债务重组第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算 债务重组债务重组债务重组债务重组，指指指指债务

134、人债务人债务人债务人发生发生发生发生财务困难财务困难财务困难财务困难的情况下，的情况下，的情况下，的情况下，债权债权债权债权人人人人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步让步让步让步的事项的事项的事项的事项。78中级财务会计第08章非流动负债（二）（二）债务重重组的种的种类：以资产清产债务以资产清产债务以资产清产债务以资产清产债务 通常指资产公允价值通常指资产公允价值通常指资产公允价值通常指资产公允价值低于低于低于低于债务账面价值的情况。债务账面价值的情况。债务账面价值

135、的情况。债务账面价值的情况。债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本 发行股票给债权人，用以抵偿全部或部分债务。发行股票给债权人，用以抵偿全部或部分债务。发行股票给债权人，用以抵偿全部或部分债务。发行股票给债权人，用以抵偿全部或部分债务。修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件 除上述两者外的，如减少债务本金、降低利率。除上述两者外的，如减少债务本金、降低利率。除上述两者外的，如减少债务本金、降低利率。除上述两者外的，如减少债务本金、降低利率。以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合 资产资本；资产资本；资产资本；资产资本； 资产

136、修改其他债务条件；资产修改其他债务条件；资产修改其他债务条件；资产修改其他债务条件； 资本修改其他债务条件；资本修改其他债务条件；资本修改其他债务条件；资本修改其他债务条件； 资产资本修改其他债务条件。资产资本修改其他债务条件。资产资本修改其他债务条件。资产资本修改其他债务条件。简答简答简答简答10071007债务重组的方式有哪几种？债务重组的方式有哪几种？债务重组的方式有哪几种？债务重组的方式有哪几种？第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算79中级财务会计第08章非流动负债二、债务重组的账务处理二、债务重组的账务处理（一）以（一）以现金清金清偿债务11、债务人的处理债务人的处理债务人的处

137、理债务人的处理 重组收益债务账面价值支付的现金重组收益债务账面价值支付的现金重组收益债务账面价值支付的现金重组收益债务账面价值支付的现金 计入计入计入计入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入22、债权人的处理债权人的处理债权人的处理债权人的处理 重组损失债务账面价值收到的现金重组损失债务账面价值收到的现金重组损失债务账面价值收到的现金重组损失债务账面价值收到的现金 计入计入计入计入营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款等等等等 重组债务重组债务重组债务重组债务的账面价值的账面价值的账面价值的账面价

138、值 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 差差差差 额额额额借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 差差差差 额额额额 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款等等等等 重组债权重组债权重组债权重组债权的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值80中级财务会计第08章非流动负债例例例例甲企甲企业06年年1月月20日日销售一

139、批材料售一批材料给乙企乙企业，不含税价格不含税价格为20万元，增万元，增值税税率税税率为17%，按合同，按合同，乙企乙企业应于于06年年4月月1日前付款。由于乙企日前付款。由于乙企业财务困困难，无法按期无法按期偿还债务，经双方双方协议在在7月月1日日进行行债务重重组。债务重重组协议规定，甲企定，甲企业同意减免乙企同意减免乙企业3万元万元债务，余，余额用用现金立即金立即偿清。乙企清。乙企业于当日通于当日通过银行行转账支付了支付了该笔剩余款笔剩余款项，甲企，甲企业随即收到了通随即收到了通过银行行转账偿还的款的款项。甲企。甲企业已已为该项应收收债权计提了提了2万元的坏万元的坏账准准备。 乙企乙企乙企

140、乙企业业（债务债务人）人）人）人）的的的的账务处账务处理：理：理：理：重组利得应付账款账面重组利得应付账款账面(23.4万万)支付现金支付现金(20.4万万)3万万第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业甲企业甲企业 234,000234,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 204,000204,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 30,00030,00081中级财务会计第08章非流动负债 甲企甲企甲企甲企业业的的的的账务处账务处理：理：理：理： 重

141、组损失应收账款账面价值重组损失应收账款账面价值(21.4万万)收现收现(20.4万万)1万万第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 204,000204,000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 10,00010,000 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 20,00020,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业乙企业乙企业 234,000234,00082中级财务会计第08章非流动负债（二）以非（二）以非现金金资产清清偿债务11、债务人的处理债务人的处理债务

142、人的处理债务人的处理 债务人以非人以非现金金资产清清偿债务，非，非现金金资产包括包括存货、存货、存货、存货、有价证券、固定资产、无形资产有价证券、固定资产、无形资产有价证券、固定资产、无形资产有价证券、固定资产、无形资产等，等，核算核算步步骤： 第一步，确定用于清偿债务的非现金资产的公允价值。第一步，确定用于清偿债务的非现金资产的公允价值。第一步，确定用于清偿债务的非现金资产的公允价值。第一步，确定用于清偿债务的非现金资产的公允价值。 第二步，确定债务重组利得和资产处置利得。第二步，确定债务重组利得和资产处置利得。第二步，确定债务重组利得和资产处置利得。第二步，确定债务重组利得和资产处置利得。

143、22、债权人的处理债权人的处理债权人的处理债权人的处理 债权人在人在账务处理上首先也理上首先也应确定收到的非现金资产的确定收到的非现金资产的确定收到的非现金资产的确定收到的非现金资产的公允价值公允价值公允价值公允价值，其次，其次进一步一步确定债务重组损失确定债务重组损失确定债务重组损失确定债务重组损失。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算重组利得重组利得重组利得重组利得重组债务的账面价值转让的非现金资产公允价值重组债务的账面价值转让的非现金资产公允价值重组债务的账面价值转让的非现金资产公允价值重组债务的账面价值转让的非现金资产公允价值资产资产资产资产处置利得处置利得处置利得处置利得转让的

144、非现金资产的公允价值转让的非现金转让的非现金资产的公允价值转让的非现金转让的非现金资产的公允价值转让的非现金转让的非现金资产的公允价值转让的非现金资产的账面价值发生的重组费用（如资产的账面价值发生的重组费用（如资产的账面价值发生的重组费用（如资产的账面价值发生的重组费用（如资产评估费、运杂费资产评估费、运杂费资产评估费、运杂费资产评估费、运杂费等）等）等）等）重组重组重组重组损失损失损失损失重组债务的账面价值重组债务的账面价值重组债务的账面价值重组债务的账面价值受受受受让的非现金资产公允价值让的非现金资产公允价值让的非现金资产公允价值让的非现金资产公允价值 已计提的损失准备（如果已对重组债权提

145、取损失准备）已计提的损失准备（如果已对重组债权提取损失准备）已计提的损失准备（如果已对重组债权提取损失准备）已计提的损失准备（如果已对重组债权提取损失准备） 增值税进项税额（如受让的非现金资产为增值税应税项增值税进项税额（如受让的非现金资产为增值税应税项增值税进项税额（如受让的非现金资产为增值税应税项增值税进项税额（如受让的非现金资产为增值税应税项目）目）目）目）83中级财务会计第08章非流动负债例例例例1616华诚公司于公司于2008年年3月月1日从日从长青公司青公司购入一入一批材料，批材料，货款款400,000元，至元，至2008年年11月月30日尚未支日尚未支付价款。由于付价款。由于华诚

146、公司公司发生生财务困困难，短期内不能支，短期内不能支付付货款，款，经与与长青公司青公司协商，商，长青公司同意青公司同意华诚公司公司以一台以一台设备偿还债务。该项设备的的账面原价面原价为400,000元，已提折旧元，已提折旧80,000元，元，设备的公允价的公允价值为350,000元。元。长青公司青公司对该项应收收账款提取坏款提取坏账准准备20,000元。根元。根据上述据上述资料料，对华诚华诚公司公司公司公司和和和和长长青公司青公司青公司青公司作作作作账务处账务处理理理理。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算84中级财务会计第08章非流动负债 华诚华诚公司公司公司公司（债务债务人）人）人）

147、人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理：理：理：理：（1 1）将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理（2 2）计算并结转计算并结转计算并结转计算并结转重组收益和处置损益重组收益和处置损益重组收益和处置损益重组收益和处置损益债务债务重重重重组组收益收益收益收益50,00050,000（400,000400,000350,000350,000）元）元）元）元固定固定固定固定资产处资产处置置置置损损益益益益30,00030,000（350,000350,000320,000320,000）元）元）元）元第第五五

148、节节 债债务务重重组组的的核核算算借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 320,000320,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 80,00080,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 400,000400,000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款长青公司长青公司长青公司长青公司 400,000400,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 320,000320,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 50,00050,000 资产处

149、置利得资产处置利得资产处置利得资产处置利得 30,00030,00085中级财务会计第08章非流动负债 长长青青青青公司公司公司公司（债权债权人）人）人）人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理：理：理：理：债务债务重重重重组损组损失失失失 应应收收收收账账款款款款账账面余面余面余面余额额受受受受让资产让资产的公允价的公允价的公允价的公允价值值坏坏坏坏账账准准准准备备400,000350,00020,00030,000（元）（元） 按新准则的处理是不核算累计折旧，按新准则的处理是不核算累计折旧，按新准则的处理是不核算累计折旧，按新准则的处理是不核算累计折旧，故故故故： 例例例例1717

150、华强公司欠三星公司公司欠三星公司购货款款800,000元。由于元。由于华强公司公司发生生财务困困难，短期内不能支付，短期内不能支付货款。款。经协商，商，华强公司以其公司以其产品品偿还债务，该产品的公允价品的公允价值为600,000元，元，实际成本成本为400,000元。两公司均元。两公司均为一般一般纳税企税企业，增，增值税税率率为17%。三星公司。三星公司对应收收华强公司公司货款未款未计提坏提坏账准准备，接受接受华强公司以公司以产品品偿还债务时，将，将该产品作品作为产成品入成品入库。根据上述。根据上述资料料：第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定

151、资产 350,000350,000 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 20,00020,000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 30,00030,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 400,000400,00086中级财务会计第08章非流动负债 华强华强公司公司公司公司（债务债务人）人）人）人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理理理理为为：债务重组利得应付账款的账面价值债务重组利得应付账款的账面价值债务重组利得应付账款的账面价值债务重组利得应付账款的账面价值( ( ( (所转让产品的公允价值所转让产品的公

152、允价值所转让产品的公允价值所转让产品的公允价值增值税销项税增值税销项税增值税销项税增值税销项税额额额额) ) ) )800,000（600,000600,00017%）98,000（元）（元） 同时，同时，同时，同时，结转销售成本：结转销售成本：结转销售成本：结转销售成本： 三星三星三星三星公司公司公司公司（债权债权人）人）人）人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理理理理为为：债务债务重重重重组组损损失失失失应应收收收收账账款的款的款的款的账账面价面价面价面价值值受受受受让产让产品的公允价品的公允价品的公允价品的公允价值值增增增增值值税税税税进进项项税税税税额额800,000600,0

153、00600,00017%98,000（元）（元）第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款三星公司三星公司三星公司三星公司 800,000800,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600,000600,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102,000102,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 98,00098,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：

154、主营业务成本借：主营业务成本 400,000400,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 400,000400,00087中级财务会计第08章非流动负债【拓展】【拓展】【拓展】【拓展】假设本题目中三星公司为该应收账款计提坏账准备假设本题目中三星公司为该应收账款计提坏账准备假设本题目中三星公司为该应收账款计提坏账准备假设本题目中三星公司为该应收账款计提坏账准备50,00050,000元，则处理是：元，则处理是：元，则处理是：元，则处理是： 若计提坏账准备若计提坏账准备若计提坏账准备若计提坏账准备1010万元，则差额冲减万元，则差额冲减万元，则差额冲减万元，则差额冲减资产减值损

155、失资产减值损失资产减值损失资产减值损失。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 600,000600,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 102,000102,000 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 50,00050,000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 48,00048,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款华强公司华强公司华强公司华强公司 800,000800,000

156、借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 600,000600,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 102,000102,000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 98,00098,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款华强公司华强公司华强公司华强公司 800,000800,00088中级财务会计第08章非流动负债单选单选单选单选10041004债务人以非人以非现金金资产清清偿某某项债务,债务人将人将应付付债务的的账面价

157、面价值大于用以清大于用以清偿债务的非的非现金金资产公允价公允价值的差的差额,计入的会入的会计科目是科目是【】。 A. A. A. A.资资本公本公本公本公积积 B.B.B.B.营业营业外支出外支出外支出外支出 C. C. C. C.财务费财务费用用用用 D.D.D.D.营业营业外收入外收入外收入外收入正确答案正确答案正确答案正确答案D D D D计算分析计算分析计算分析计算分析11071107 乙公司于乙公司于2008年年1月月1日向甲公司日向甲公司购入一批入一批材料，价材料，价值400,000元元(包括包括应支付的增支付的增值税税)，按，按购销合同合同约定，乙公司定，乙公司应于于2008年年

158、10月月31日前支付日前支付货款，但至款，但至2009年年1月月31日尚未支付日尚未支付货款。由于乙公司款。由于乙公司财务发生困生困难，短期内不，短期内不能支付能支付货款。款。2009年年2月月3日乙公司与甲公司日乙公司与甲公司协商，以一台商，以一台设备偿还债务，甲公司同意。，甲公司同意。该设备的的账面原面原值为350,000元，元，已提折旧已提折旧50,000元，公允价元，公允价值为360,000元元(假定企假定企业转让该设备不需要交增不需要交增值税及其他税税及其他税费)，抵，抵债设备已于已于2009年年3月月10日运抵甲公司。假如不考日运抵甲公司。假如不考虑该债务重重组的相关税的相关税费。

159、要求：。要求：编制乙公司有关制乙公司有关债务重重组的会的会计分分录。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算89中级财务会计第08章非流动负债（三）（三）债务转为资本本11、债务人的处理债务人的处理债务人的处理债务人的处理债务人采用人采用债务转为资本本进行行债务重重组时，其，其账务处理理步步骤如下：如下： 第一步，确定债权人因放弃债权而享有的股权公允价值。第一步，确定债权人因放弃债权而享有的股权公允价值。 第二步，确定股本、实收资本、资本公积和债务重组利得。第二步，确定股本、实收资本、资本公积和债务重组利得。 债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司时

160、，有关的，有关的计算公式如下：算公式如下：债务人为股份公司以外的其他企业债务人为股份公司以外的其他企业债务人为股份公司以外的其他企业债务人为股份公司以外的其他企业时，计算公式如下：算公式如下：第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算股本股本股本股本 债权人因放弃债权而享有股份的面值总额债权人因放弃债权而享有股份的面值总额债权人因放弃债权而享有股份的面值总额债权人因放弃债权而享有股份的面值总额资本公积资本公积资本公积资本公积 股份的公允价值总额股本股票发行费股份的公允价值总额股本股票发行费股份的公允价值总额股本股票发行费股份的公允价值总额股本股票发行费债务债务债务债务重组利得重组利得重组利得重

161、组利得重组债务的账面价值股份的公允价值总额重组债务的账面价值股份的公允价值总额重组债务的账面价值股份的公允价值总额重组债务的账面价值股份的公允价值总额实收资本实收资本实收资本实收资本 债权人因放弃债权而享有的股权份额债权人因放弃债权而享有的股权份额债权人因放弃债权而享有的股权份额债权人因放弃债权而享有的股权份额资本公积资本公积资本公积资本公积 股权的公允价值实收资本股权的公允价值实收资本股权的公允价值实收资本股权的公允价值实收资本债务债务债务债务重组利得重组利得重组利得重组利得 重组债务的账面价值股权的公允价值重组债务的账面价值股权的公允价值重组债务的账面价值股权的公允价值重组债务的账面价值股

162、权的公允价值90中级财务会计第08章非流动负债22、债权人的处理债权人的处理债权人的处理债权人的处理采取采取债务转资本形式本形式时，对债权人来人来说，实际上是上是将将债权转为对债务人的股人的股权投投资，即，即债权转股股权。采取采取这种形式重种形式重组时，在重，在重组日，日，债权人首先也人首先也应和和债务人一人一样要要确定债权人因放弃债权而享有的股权确定债权人因放弃债权而享有的股权确定债权人因放弃债权而享有的股权确定债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的公允价值的公允价值的公允价值，然后，然后进一步一步确定对债务人长期股权投资确定对债务人长期股权投资确定对债务人长期股权投资确定对债务人长期股权

163、投资的入账价值和债务重组损失的入账价值和债务重组损失的入账价值和债务重组损失的入账价值和债务重组损失。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的入账价值入账价值入账价值入账价值 债权人享有的股权的公允价值债权人享有的股权的公允价值债权人享有的股权的公允价值债权人享有的股权的公允价值 相关税费相关税费相关税费相关税费债权人发生的债务债权人发生的债务债权人发生的债务债权人发生的债务重组损失重组损失重组损失重组损失 重组债权的账面余额享有股权重组债权的账面余额享有股权重组债权的账面余额享有股权重组债权的账面余额享有股权的公允价值损失准备（如果已

164、对重组债权提取损失准备）的公允价值损失准备（如果已对重组债权提取损失准备）的公允价值损失准备（如果已对重组债权提取损失准备）的公允价值损失准备（如果已对重组债权提取损失准备）借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款等等等等 重重重重组债务账面价值组债务账面价值组债务账面价值组债务账面价值 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 享有股份份额享有股份份额享有股份份额享有股份份额 资本公积资本公积资本公积资本公积 股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 股票公允价与股票公允价与股票公允价与股票公允价与面值差额面值差额面值差额面值差额 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务

165、重组利得债务重组利得债务账面值与股权公允价债务账面值与股权公允价债务账面值与股权公允价债务账面值与股权公允价差额差额差额差额91中级财务会计第08章非流动负债例例例例1818长城公司因从黄河公司城公司因从黄河公司购货尚欠尚欠货款的款的账面余面余额为230,000元，由于元，由于长城公司城公司发生生财务困困难，无法，无法偿付付应付付账款。款。经双方双方协商同意，商同意，长城公司以普通股城公司以普通股偿还债务，假，假设普通股的面普通股的面值为1元，元，长城公司以城公司以50,000股抵股抵偿此此项债务，股票的每股股票的每股发行价格行价格为3元。黄河公司元。黄河公司对该项应收收账款未款未计提坏提坏账

166、准准备。根据上述。根据上述资料，料，对长城公司城公司和黄河公司和黄河公司应作作如下如下账务处理理： 长长城城城城公司公司公司公司（债务债务人）人）人）人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理：理：理：理：债务债务重重重重组组利得利得利得利得 应应付付付付账账款的款的款的款的账账面价面价面价面价值值股票的公允价股票的公允价股票的公允价股票的公允价值值 230,000230,00050,000350,0003 80,00080,000（元）（元）（元）（元）第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款黄河公司黄河公司黄河公司黄河公司 230,00

167、0230,000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 50,00050,000 资本公积资本公积资本公积资本公积 股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 100,000100,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 80,00080,00092中级财务会计第08章非流动负债 黄河黄河黄河黄河公司公司公司公司（债权债权人）人）人）人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理：理：理：理：债务债务重重重重组组损损失失失失 应应收收收收账账款的款的款的款的账账面价面价面价面价值值股股股股权权的公允价的公允价的公允价的公允价值值 230,000230

168、,00050,000350,0003 80,00080,000（元）（元）（元）（元）第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资长城公司长城公司长城公司长城公司 150,000150,000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 80,00080,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司长城公司长城公司 230,000230,00093中级财务会计第08章非流动负债（四）修改其他（四）修改其他债务条件条件11、修改后的条件中未涉及或有支出的修改后的

169、条件中未涉及或有支出的修改后的条件中未涉及或有支出的修改后的条件中未涉及或有支出的 债权、债务人应将修改其他债务条件后债务的债权、债务人应将修改其他债务条件后债务的债权、债务人应将修改其他债务条件后债务的债权、债务人应将修改其他债务条件后债务的公允公允公允公允价值价值价值价值作为重组后债务的入账价值。作为重组后债务的入账价值。作为重组后债务的入账价值。作为重组后债务的入账价值。 重组前、后账面差额为债务人重组利得重组前、后账面差额为债务人重组利得重组前、后账面差额为债务人重组利得重组前、后账面差额为债务人重组利得此基础上，再扣除相应减值准备则是此基础上，再扣除相应减值准备则是债权人重组损失债权

170、人重组损失债权人重组损失债权人重组损失。例例例例1919海星公司海星公司2007年年12月月31日应付昌河公司票据的日应付昌河公司票据的账面余额为账面余额为208,000元，其中，元，其中，8,000元为累计未付的利元为累计未付的利息，票面利率为息，票面利率为8%。由于海星公司连年亏损，资金困难，。由于海星公司连年亏损，资金困难，不能偿付该应付票据。经双方协商，于不能偿付该应付票据。经双方协商，于2007年年12月月31日进行债务重组。昌河公司同意将债务本金减至日进行债务重组。昌河公司同意将债务本金减至160,000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从8

171、%降低到降低到5%，并将债务到期日延长至，并将债务到期日延长至2009年年12月月31日，日，利息按年支付。根据上述资料，利息按年支付。根据上述资料，对对海星公司海星公司和昌河公司和昌河公司作如下账务处理作如下账务处理。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算94中级财务会计第08章非流动负债 海星海星海星海星公司公司公司公司（债务债务人）人）人）人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理：理：理：理： 债务重组日：债务重组日：债务重组日：债务重组日：债务重重组利得利得应付票据的付票据的账面价面价值将来将来应付金付金额208,000160,000（15%2）32,000（元）（元） 20

172、082008年年年年1212月月月月3131日支付利息：日支付利息：日支付利息：日支付利息： 20092009年年年年1212月月月月3131日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 208,000208,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组） 176,000176,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组

173、利得债务重组利得 32,00032,000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组） 8,0008,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （160,0005%160,0005%） 8,0008,000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组）昌河公司（债务重组） 168,000168,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 168,000168,00095中级财务会计第08章非流动负债 昌河昌河昌河昌河公司

174、公司公司公司（债权债权人）人）人）人）应应作如下作如下作如下作如下账务处账务处理：理：理：理： 债务重组日：债务重组日：债务重组日：债务重组日： 债务重重组损失失 应收票据的收票据的账面价面价值将来将来应收金收金额208,000160,000（1年利率年利率5%2年）年）32,000元元 20082008年年年年1212月月月月3131日日日日，收到，收到，收到，收到利息利息利息利息8,0008,000元元元元： 20092009年年年年1212月月月月3131日日日日收回收回收回收回本金和最后一年利息：本金和最后一年利息：本金和最后一年利息：本金和最后一年利息：第第五五节节 债债务务重重组组

175、的的核核算算借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款海星公司（债务重组）海星公司（债务重组）海星公司（债务重组）海星公司（债务重组） 176,000176,000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 32,00032,000 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据海星公司海星公司海星公司海星公司 208,000208,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 8,0008,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款海星公司（债务重组）海星公司（债务重组）海星公司（债务重组）海星公司（债务重组）

176、8,0008,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 168,000168,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款海星公司（债务重组）海星公司（债务重组）海星公司（债务重组）海星公司（债务重组） 168,000168,00096中级财务会计第08章非流动负债计算分析计算分析计算分析计算分析08040804 东海公司海公司2008年年12月月31日日应付黄河公司票据的付黄河公司票据的账面余面余额为208万元，其中：万元，其中：8万元万元为累累计未付的利息，票面利率未付的利息，票面利率为8%。由于。由于东海公司海公司连年年亏损，资金困金困难，不能，不能偿付付该应付

177、票据，付票据，经双方双方协商，于商，于2008年年12月月31日日进行行债务重重组。黄河公司同意将。黄河公司同意将债务本金减至本金减至160万元，免去万元，免去债务人所欠的全部利息，将利率从人所欠的全部利息，将利率从8%降降低到低到5%，并将，并将债务到期日延到期日延长至至2010年年12月月31日，利息按年支付。日，利息按年支付。要求：根据以上要求：根据以上资料，料，计算算东海公司的海公司的债务重重组利得，并利得，并编制制东海海公司的相关会公司的相关会计分分录。（。（请列出必要的列出必要的计算算过程，答案中的金程，答案中的金额单位全部用位全部用“万元万元”表示）。表示）。计算分析计算分析计算

178、分析计算分析10071007A公司公司2007年年底年年底应付付B公司票据的公司票据的账面余面余额为311,000元。其中，元。其中，300,000元元为票据票据账面价面价值，11,000元元为累累计未付的利息。票面利率未付的利息。票面利率为8%。由于。由于A公司公司连年年亏损，资金困金困难，不不能能偿付付该应付票据，付票据，经双方双方协商，于商，于2007年年底年年底进行行债务重重组。B公司同意将公司同意将债务本金减至本金减至250,000元，免去元，免去债务人所欠全部利息，人所欠全部利息，将利率从将利率从8%降低降低为5%，并将，并将债务到期日延到期日延长两年，利息每年年末支两年，利息每年

179、年末支付。付。要求：要求：计算算A公司公司债务重重组利得，并利得，并编制制A公司公司2007年年底、年年底、2008年年底及年年底及2009年年底年年底债务重重组相关的会相关的会计分分录。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算97中级财务会计第08章非流动负债22、修改后的条件中涉及或有支出修改后的条件中涉及或有支出修改后的条件中涉及或有支出修改后的条件中涉及或有支出了解了解了解了解 债务人应将或有支出债务人应将或有支出债务人应将或有支出债务人应将或有支出符合预计负债条件符合预计负债条件符合预计负债条件符合预计负债条件的确认为的确认为的确认为的确认为预预预预计负债计负债计负债计负债。重组债

180、务账面价值与重组后债务入账价值和预计负重组债务账面价值与重组后债务入账价值和预计负债金额之和的债金额之和的差额差额差额差额，作为债务，作为债务重组利得重组利得重组利得重组利得； 若债务结清时，或有支出未发生，应将该或有支出的若债务结清时，或有支出未发生，应将该或有支出的若债务结清时，或有支出未发生，应将该或有支出的若债务结清时，或有支出未发生，应将该或有支出的原估计数额作为原估计数额作为原估计数额作为原估计数额作为结清债务当期结清债务当期结清债务当期结清债务当期债务重组收益债务重组收益债务重组收益债务重组收益。 若协议是按季或年结算或有支出，则应在若协议是按季或年结算或有支出，则应在若协议是按

181、季或年结算或有支出，则应在若协议是按季或年结算或有支出，则应在结算期满时结算期满时结算期满时结算期满时，按未发生的或有支出确认为债务重组利得，按未发生的或有支出确认为债务重组利得，按未发生的或有支出确认为债务重组利得，按未发生的或有支出确认为债务重组利得，计入当期计入当期计入当期计入当期损益损益损益损益营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 。 债权人不得将或有收益计入重组后债权的账面价值，债权人不得将或有收益计入重组后债权的账面价值，债权人不得将或有收益计入重组后债权的账面价值，债权人不得将或有收益计入重组后债权的账面价值，在实际发生时计入当期损益在实际发生时计入当期损益在实际发生时计入当

182、期损益在实际发生时计入当期损益谨慎性原则谨慎性原则谨慎性原则谨慎性原则。注：注：注：注：教材教材教材教材例例例例2020、2525答案完全错误，故不必理会。答案完全错误，故不必理会。答案完全错误，故不必理会。答案完全错误，故不必理会。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 重组债务的账面价值将来应付金额（包含或有支出）重组债务的账面价值将来应付金额（包含或有支出）重组债务的账面价值将来应付金额（包含或有支出）重组债务的账面价值将来应付金额（包含或有支出）98中级财务会计第08章非流动负债三、债务重组的披露三、债务重组的披露（一）（一）债务人人

183、重组方式；重组方式；确认的重组利得；确认的重组利得；将债务转为资本时，所导致的股本增加额；将债务转为资本时，所导致的股本增加额；或有应付金额；或有应付金额；债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其它债务条件后务转成的股份的公允价值和修改其它债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。债务的公允价值的确定方法及依据。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算99中级财务会计第08章非流动负债（二）（二）债权人人重组方式；重组方式；确认的重组损失金额；确认的重组损失金额；将债权转为资份时，所导致的投资增加额及该投将债权转为资份时，所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。资占债务人股份总额的比例。或有应收金额；或有应收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其它债务条件后权转成的股份的公允价值和修改其它债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。债权的公允价值的确定方法及依据。第第五五节节 债债务务重重组组的的核核算算100中级财务会计第08章非流动负债