《中央财经大学审计学课件第十六章注册会计师的其它业务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中央财经大学审计学课件第十六章注册会计师的其它业务（47页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十四章第十四章 其他审计与财务报表审阅其他审计与财务报表审阅【学习要点及目标】【学习要点及目标】通过本章的学习，通过本章的学习，使学生了解特殊目的审计与一般目的审使学生了解特殊目的审计与一般目的审计区别与联系，了解财务报表审阅业务、计区别与联系，了解财务报表审阅业务、验资业务在社会实践中的重要意义和作验资业务在社会实践中的重要意义和作用，掌握特殊目的审计、验资和财务报用，掌握特殊目的审计、验资和财务报表审阅的概念和基本业务内容。表审阅的概念和基本业务内容。 第十四章第十四章 其他审计与财务报表审阅其他审计与财务报表审阅2 2其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则（2 2个）个）鉴证业鉴证业务准则务
2、准则(45(45个个) )中国中国注册注册会计会计师执师执业准业准则则审阅业务审阅业务准则（准则（1 1个）个）审计准则审计准则（4141个）个）鉴证业务基鉴证业务基本准则（本准则（1 1个）个）一般原则与责任（一般原则与责任（8 8）风险评估以及风险的应对（风险评估以及风险的应对（5 5个）个）审计证据（审计证据（1212个）个）利用其他主体的工作（利用其他主体的工作（3 3个）个）审计结论与报告（审计结论与报告（4 4个）个）特殊领域（特殊领域（9 9个）个）相相关关服服务务准准则（则（2 2个）个）业务质量控制业务质量控制会会计计师师事事务务所所质质量量控控制制准则（准则（1 1个）个）
3、代编财务信息代编财务信息对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序第十四章第十四章 其他审计与财务报表审阅其他审计与财务报表审阅3 3第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告第二节第二节 验资验资第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅第十四章第十四章 其他审计与财务报表审阅其他审计与财务报表审阅4 4第一节第一节特殊目的审计报告特殊目的审计报告 一、一、特殊目的审计特殊目的审计 二、二、特殊目的审计报告要素特殊目的审计报告要素 三、三、特殊目的审计报告特殊目的审计报告 第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告5 5一、特殊目的审计一、特殊目的审计 （一（一（一（一）特殊目的审计的
4、含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容（二二二二）一一一一般般般般目目目目的的的的审审审审计计计计与与与与特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的审审审审计计计计的的的的区区区区别别别别与与与与联系联系联系联系 第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告6 6（一（一（一（一）特殊目的审计的含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容1.1.1.1.对对对对按按按按照照照照企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则和和和和相相相相关
5、关关关会会会会计计计计制制制制度度度度以以以以外外外外的的的的其其其其它它它它基基基基础础础础（简简简简称称称称特特特特殊殊殊殊基基基基础础础础）编编编编制制制制的的的的财财财财务务务务报报报报表表表表进进进进行审计行审计行审计行审计2. 2. 2. 2. 对财务报表的组成部分进行审计对财务报表的组成部分进行审计对财务报表的组成部分进行审计对财务报表的组成部分进行审计3.3.3.3.对合同遵守情况的审计对合同遵守情况的审计对合同遵守情况的审计对合同遵守情况的审计4.4.4.4.对简要财务报表的审计对简要财务报表的审计对简要财务报表的审计对简要财务报表的审计第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的
6、审计报告7 7（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系区别：区别：区别：区别： vv地位不同：地位不同：地位不同：地位不同：前者是核心业务前者是核心业务前者是核心业务前者是核心业务后者是注册会计师的非核心业务后者是注册会计师的非核心业务后者是注册会计师的非核心业务后者是注册会计师的非核心业务vv审计报告编制依据不同：审计报告编制依据不同：审计报告编制依据不同：审计报告编制依据不同：前前前前者者者者依依依依据据据据中中中中国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计
7、师师师师审审审审计计计计准准准准则则则则第第第第15011501号号号号和和和和15021502号及其指南；号及其指南；号及其指南；号及其指南；后后后后者者者者依依依依据据据据是是是是中中中中国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师审审审审计计计计准准准准则则则则第第第第16011601号及其指南号及其指南号及其指南号及其指南第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告8 8联系：联系：联系：联系：v注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师进进进进行行行行特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的审审审审计计计计，通通通通常常常常要要要要运运运运用用用用一一一一般目的审计程序和方法。般目的审计
8、程序和方法。般目的审计程序和方法。般目的审计程序和方法。v一一一一般般般般目目目目的的的的审审审审计计计计业业业业务务务务和和和和特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的审审审审计计计计业业业业务务务务共共共共同同同同构构构构成了注册会计师审计的全部业务。成了注册会计师审计的全部业务。成了注册会计师审计的全部业务。成了注册会计师审计的全部业务。第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告9 9二、特殊目的审计报告要素二、特殊目的审计报告要素二、特殊目的审计报告要素二、特殊目的审计报告要素除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特除对简要财务报表出具的审计报告
9、外，对其他特除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素：殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素：殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素：殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素：（一）标题一）标题一）标题一）标题（二）收件人（二）收件人（二）收件人（二）收件人 （三）引言段（三）引言段（三）引言段（三）引言段 （四）范围段（四）范围段（四）范围段（四）范围段 （五）审计意见段（五）审计意见段（五）审计意见段（五）审计意见段 （六）注册会计师的签名和盖章（六）注册会计师的签名和盖章（六）注册会计师的签名和盖章（六）注册会计师的签名和盖章 （七）
10、会计师事务所的名称、地址及盖章（七）会计师事务所的名称、地址及盖章（七）会计师事务所的名称、地址及盖章（七）会计师事务所的名称、地址及盖章 （八）报告日期（八）报告日期（八）报告日期（八）报告日期 第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告1010三、特殊目的审计报告三、特殊目的审计报告 （一）特殊基础财务报表的审计报告（一）特殊基础财务报表的审计报告（一）特殊基础财务报表的审计报告（一）特殊基础财务报表的审计报告（二）财务报表组成部分的审计报告（二）财务报表组成部分的审计报告（二）财务报表组成部分的审计报告（二）财务报表组成部分的审计报告（三）合同遵守情况的审计报告（三）合同遵守情况的审
11、计报告（三）合同遵守情况的审计报告（三）合同遵守情况的审计报告 （四）简要财务报表审计报告（四）简要财务报表审计报告（四）简要财务报表审计报告（四）简要财务报表审计报告 第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告1111第二节第二节 验资验资一、一、验资概述验资概述 二、二、验资程序验资程序 三、三、验资方法验资方法 四、四、验资报告验资报告 1212一、验资概述一、验资概述（一）（一）验资的含义验资的含义（二）（二）验资的类型验资的类型（三）三）验资的作用验资的作用第二节第二节 验资验资1313（一）（一）验资的含义验资的含义 验资是指注册会计师依法接受委托，对被验资是指注册会计师依法接
12、受委托，对被验资是指注册会计师依法接受委托，对被验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。其中，被审验单位是指在中华人民共和国境内其中，被审验单位是指在中华人民共和国境内其中，被审验单位是指在中华人民共和国境内其中，被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接
13、受验资的有限拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。责任公司和股份有限公司。责任公司和股份有限公司。责任公司和股份有限公司。 第二节第二节 验资验资1414验资的定义可以从以下几个方面理解验资的定义可以从以下几个方面理解验资的定义可以从以下几个方面理解验资的定义可以从以下几个方面理解 : :验资是法定审计业务之一验资是法定审计业务之一验资是法定审计业务之一验资是法定审计业务之一 验资是一种受托业务验资是一种受托业务验资是一种受托业务验资是一种受托业务 验资是一项鉴证业务验资是一项鉴证业务验资
14、是一项鉴证业务验资是一项鉴证业务 验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验 注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变注册资本的实收情况或注册资本及实收
15、资本的变注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具审验报告更情况发表审验意见，出具审验报告更情况发表审验意见，出具审验报告更情况发表审验意见，出具审验报告 第二节第二节 验资验资1515（二（二）验资的类型验资的类型1 1 1 1 设立验资设立验资设立验资设立验资 设设设设立立立立验验验验资资资资是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师对对对对被被被被审审审审验验验验单单单单位位位位申申申申请请请请设设设设立登记时的注册资本实收情况进行的审验立登记时的注册资本实收情况进行的审验立登记时的注册资本实收情况进行的审验
16、立登记时的注册资本实收情况进行的审验。2 2 2 2 变更审验变更审验变更审验变更审验 变变变变更更更更验验验验资资资资是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师对对对对被被被被审审审审验验验验单单单单位位位位申申申申请请请请变变变变更更更更登登登登记记记记时时时时的的的的注注注注册册册册资资资资本本本本及及及及实实实实收收收收资资资资本本本本的的的的变变变变更更更更情情情情况况况况进进进进行的审验。行的审验。行的审验。行的审验。第二节第二节 验资验资1616（三（三）验资的作用验资的作用1 1 1 1 验资有利于界定企业产权关系，保护投资各方验资有利于界定企业产权关系，保护投资
17、各方验资有利于界定企业产权关系，保护投资各方验资有利于界定企业产权关系，保护投资各方的合法利益。的合法利益。的合法利益。的合法利益。 2 2 2 2 验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经济秩序。济秩序。济秩序。济秩序。 3 3 3 3 验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产经营活动。经营活动。经营活动。经营活动。 第二节第二节 验资验资1717二、验资
18、程序二、验资程序（一） 验资计划阶段（二） 验资实施阶段 （三） 验资报告阶段 第二节第二节 验资验资1818（一）（一） 验资计划阶段验资计划阶段 1. 1. 1. 1.了解被审验单位的基本情况，确定是否接了解被审验单位的基本情况，确定是否接了解被审验单位的基本情况，确定是否接了解被审验单位的基本情况，确定是否接受委托受委托受委托受委托2.2.2.2.评估验资风险评估验资风险评估验资风险评估验资风险3 3 3 3 签订验资业务约定书签订验资业务约定书签订验资业务约定书签订验资业务约定书4 4 4 4 编制验资计划。编制验资计划。编制验资计划。编制验资计划。 第二节第二节 验资验资1919（二
19、）（二） 验资实施阶段验资实施阶段1 1 1 1、进一步了解被审验单位情况，做好取证、进一步了解被审验单位情况，做好取证、进一步了解被审验单位情况，做好取证、进一步了解被审验单位情况，做好取证工作工作工作工作 2 2 2 2、执行验资业务、执行验资业务、执行验资业务、执行验资业务第二节第二节 验资验资2020（三（三） 验资报告阶段验资报告阶段1 1 1 1、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。2 2 2 2、起草验资报告，并向委托单位征求意见。、起草验资报告，并向委托单位
20、征求意见。、起草验资报告，并向委托单位征求意见。、起草验资报告，并向委托单位征求意见。3 3 3 3、出具验资报告，提交委托单位。、出具验资报告，提交委托单位。、出具验资报告，提交委托单位。、出具验资报告，提交委托单位。第二节第二节 验资验资2121三、验资方法三、验资方法三、验资方法三、验资方法1.1.1.1.货币出资货币出资货币出资货币出资 2.2.2.2.实物出资实物出资实物出资实物出资 3.3.3.3.知识产权、土地使用权等无形资产出资知识产权、土地使用权等无形资产出资知识产权、土地使用权等无形资产出资知识产权、土地使用权等无形资产出资4.4.4.4.以净资产折合实收资本以净资产折合实
21、收资本以净资产折合实收资本以净资产折合实收资本5.5.5.5.以以以以货货货货币币币币、实实实实物物物物、知知知知识识识识产产产产权权权权、土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权以以以以外外外外的其它财产出资的其它财产出资的其它财产出资的其它财产出资6.6.6.6.外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业的的的的外外外外方方方方出出出出资资资资者者者者以以以以上上上上述述述述第第第第1 1 1 1至至至至第第第第5 5 5 5项所述方式出资项所述方式出资项所述方式出资项所述方式出资第二节第二节 验资验资2222四、四、 验资报告验资报告（一）验资报告要素（一）验资报告要素（一）验资报
22、告要素（一）验资报告要素（二二二二）注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师在在在在审审审审验验验验过过过过程程程程中中中中，遇遇遇遇有有有有下下下下列列列列情情情情况况况况之之之之一一一一时时时时，应应应应当当当当拒拒拒拒绝绝绝绝出出出出具具具具验验验验资资资资报报报报告告告告并并并并解解解解除除除除业务约定：业务约定：业务约定：业务约定：第二节第二节 验资验资2323（一）验资报告要素（一）验资报告要素（一）验资报告要素（一）验资报告要素1. 1. 1. 1. 标题标题标题标题2. 2. 2. 2. 收件人收件人收件人收件人 3. 3. 3. 3. 范围段范围段范围段范围段4. 4. 4.
23、 4. 意见段意见段意见段意见段5. 5. 5. 5. 说明段说明段说明段说明段6. 6. 6. 6. 附件附件附件附件7. 7. 7. 7. 注册会计师的签名和盖章。注册会计师的签名和盖章。注册会计师的签名和盖章。注册会计师的签名和盖章。 8. 8. 8. 8. 会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章 9. 9. 9. 9. 报告日期报告日期报告日期报告日期 第二节第二节 验资验资2424（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之（二）注册会计师在审验过程中，遇有下
24、列情况之（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：1 1 1 1 被被被被审审审审验验验验单单单单位位位位或或或或其其其其出出出出资资资资者者者者不不不不提提提提供供供供真真真真实实实实、合合合合法法法法、完完完完整整整整的的的的验验验验资资资资资料；资料；资料；资料；2 2 2 2 被被被被审审审审验验验验单单单单位位位位或或或或其其其其出出出出资资资资者者者者对对对对注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师应应应应当当当当
25、实实实实施施施施的的的的审审审审验验验验程程程程序不与合作，甚至阻扰审验；序不与合作，甚至阻扰审验；序不与合作，甚至阻扰审验；序不与合作，甚至阻扰审验；3 3 3 3 被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。第二节第二节 验资验资2525第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅 一、 财务报表审阅概述 二、审阅业务约定书 三、审阅计划 四、审阅程序 五、应当特别询问的事项 六、审阅报告 2626一、 财务报表审阅概述 财财财财务务务务报报
26、报报表表表表审审审审阅阅阅阅是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师接接接接受受受受委委委委托托托托，主主主主要要要要通通通通过过过过实实实实施施施施查查查查询询询询和和和和分分分分析析析析程程程程序序序序，说说说说明明明明是是是是否否否否发发发发现现现现财财财财务务务务报报报报表表表表在在在在所所所所有有有有重重重重大大大大方方方方面面面面有有有有违违违违反反反反企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则及及及及国国国国家家家家其其其其他他他他有有有有关关关关财财财财务务务务会会会会计计计计法法法法规规规规规规规规定的情况。定的情况。定的情况。定的情况。 返回第三节第三
27、节 财务报表审阅财务报表审阅2727二、审阅业务约定书二、审阅业务约定书1 1 1 1 审阅业务的目标；审阅业务的目标；审阅业务的目标；审阅业务的目标；2 2 2 2 管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；3 3 3 3 审阅范围；审阅范围；审阅范围；审阅范围；4 4 4 4 注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师不不不不受受受受限限限限制制制制地地地地接接接接触触触触审审审审阅阅阅阅业业业业务务务务所所所所要要要要求求求求的的的的记记记记录录录录、文文文文件件件件和其它信息；和其它信息；和其它信息；和其它信息；5 5 5 5 预期提
28、交的报告样本；预期提交的报告样本；预期提交的报告样本；预期提交的报告样本；6 6 6 6 说说说说明明明明不不不不能能能能依依依依赖赖赖赖财财财财务务务务报报报报表表表表审审审审阅阅阅阅揭揭揭揭示示示示错错错错误误误误、舞舞舞舞弊弊弊弊和和和和违违违违反反反反法法法法规规规规的的的的行为；行为；行为；行为；7 7 7 7 说说说说明明明明没没没没有有有有实实实实施施施施审审审审计计计计，因因因因此此此此注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师不不不不发发发发表表表表审审审审计计计计意意意意见见见见，不不不不能满足法律法规或第三方对审计的要求。能满足法律法规或第三方对审计的要求。能满足法律法规或
29、第三方对审计的要求。能满足法律法规或第三方对审计的要求。返回第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅2828三、审阅计划三、审阅计划 1.1.1.1.总体审阅策略总体审阅策略总体审阅策略总体审阅策略2.2.2.2.具体审阅计划具体审阅计划具体审阅计划具体审阅计划返回第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅2929四、审阅程序四、审阅程序1.1.1.1.了解被审阅单位及其环境；了解被审阅单位及其环境；了解被审阅单位及其环境；了解被审阅单位及其环境； 2.2.2.2.询询询询问问问问被被被被审审审审阅阅阅阅单单单单位位位位采采采采用用用用的的的的会会会会计计计计准准准准则则则则和和和和相相相相关关关关
30、会会会会计计计计制制制制度、行业惯例；度、行业惯例；度、行业惯例；度、行业惯例；3.3.3.3.询问被审计单位对交易和事项的确认、计量、询问被审计单位对交易和事项的确认、计量、询问被审计单位对交易和事项的确认、计量、询问被审计单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序；记录和报告的程序；记录和报告的程序；记录和报告的程序；4.4.4.4.询问财务报表中所有重要的认定。询问财务报表中所有重要的认定。询问财务报表中所有重要的认定。询问财务报表中所有重要的认定。第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅30305.5.5.5.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目。实施分析程序，以识别异常关系和异常
31、项目。实施分析程序，以识别异常关系和异常项目。实施分析程序，以识别异常关系和异常项目。6.6.6.6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施；取的可能对财务报表产生影响的措施；取的可能对财务报表产生影响的措施；取的可能对财务报表产生影响的措施；7.7.7.7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础；础；础；础； 8.8.
32、8.8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。务报表出具的审计报告或审阅报告。务报表出具的审计报告或审阅报告。务报表出具的审计报告或审阅报告。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅返回3131五、应当特别询问的事项五、应当特别询问的事项（一）向负责财务会计事项的人员询问的事项（
33、一）向负责财务会计事项的人员询问的事项（一）向负责财务会计事项的人员询问的事项（一）向负责财务会计事项的人员询问的事项1 1 1 1、所有交易是否均以纪录；所有交易是否均以纪录；所有交易是否均以纪录；所有交易是否均以纪录；2 2 2 2、财务报表是否按照指明的编制基础编制；财务报表是否按照指明的编制基础编制；财务报表是否按照指明的编制基础编制；财务报表是否按照指明的编制基础编制；3 3 3 3、被审阅单位的业务活动、会计政策和行业管被审阅单位的业务活动、会计政策和行业管被审阅单位的业务活动、会计政策和行业管被审阅单位的业务活动、会计政策和行业管理的变化；理的变化；理的变化；理的变化；4 4 4
34、 4、其他所发现的问题。其他所发现的问题。其他所发现的问题。其他所发现的问题。（二）询问期后事项（二）询问期后事项（二）询问期后事项（二）询问期后事项返回第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅3232六、审阅报告六、审阅报告 1. 1. 1. 1.标题标题标题标题 2. 2. 2. 2.收件人收件人收件人收件人 3. 3. 3. 3.引言段引言段引言段引言段 4. 4. 4. 4.范围段范围段范围段范围段 5. 5. 5. 5.结论段结论段结论段结论段 6. 6. 6. 6.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章 7. 7. 7. 7.会计师事
35、务所的名称、地址及盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。 8. 8. 8. 8.报告日期。报告日期。报告日期。报告日期。 返回第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅3333本本 章章 小小 结结 特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的审审审审计计计计是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师对对对对被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位年年年年度度度度会会会会计计计计报报报报表表表表以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他特特特特定定定定事事事事项项项项进进进进行行行行审审审审计计计计，并并并并发发发发表审计意见。表审计
36、意见。表审计意见。表审计意见。 注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师进进进进行行行行特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的审审审审计计计计时时时时，通通通通常常常常要要要要运运运运用用用用一一一一般般般般目目目目的的的的的的的的审审审审计计计计程程程程序序序序和和和和方方方方法法法法；在在在在编编编编制制制制和和和和出出出出具具具具特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的审审审审计计计计报报报报告告告告时时时时，应应应应遵遵遵遵循循循循中中中中国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师审审审审计计计计准准准准则则则则第第第第16011601号号号号对对对对特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的审审审审计
37、计计计业业业业务务务务出出出出具具具具审审审审计计计计报告的规定。报告的规定。报告的规定。报告的规定。3434 验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验并出具审验报告。验资是我国注册会计师的一项法定业验并出具审验报告。验资是我国注册会计师的一项法
38、定业验并出具审验报告。验资是我国注册会计师的一项法定业验并出具审验报告。验资是我国注册会计师的一项法定业务。验资分为设立审验和变更审验，验资的最终成果是验务。验资分为设立审验和变更审验，验资的最终成果是验务。验资分为设立审验和变更审验，验资的最终成果是验务。验资分为设立审验和变更审验，验资的最终成果是验资报告。资报告。资报告。资报告。财务报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施财务报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施财务报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施财务报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析程序，说明是否发现财务报表在所有重大方面查询和分析程序，说明是
39、否发现财务报表在所有重大方面查询和分析程序，说明是否发现财务报表在所有重大方面查询和分析程序，说明是否发现财务报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。财务报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，情况。财务报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，情况。财务报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，情况。财务报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理计划和实施财注册会计师应当
40、保持应有的职业谨慎，合理计划和实施财注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理计划和实施财注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理计划和实施财务报表审阅工作，获取充分、适当的审阅证据，以发现可务报表审阅工作，获取充分、适当的审阅证据，以发现可务报表审阅工作，获取充分、适当的审阅证据，以发现可务报表审阅工作，获取充分、适当的审阅证据，以发现可能存在的导致财务报表发生重大错报的情况。能存在的导致财务报表发生重大错报的情况。能存在的导致财务报表发生重大错报的情况。能存在的导致财务报表发生重大错报的情况。本本 章章 小小 结结 3535审阅报告审阅报告C C C C注册会计师负责对常年审计客户丙公司注册会计
41、师负责对常年审计客户丙公司注册会计师负责对常年审计客户丙公司注册会计师负责对常年审计客户丙公司20202020 8 8 8 8年年年年1 1 1 16 6 6 6月的财务报表进行月的财务报表进行月的财务报表进行月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，审阅。在实施了必要的审阅程序后，审阅。在实施了必要的审阅程序后，审阅。在实施了必要的审阅程序后，C C C C注册会计师草拟了以下审阅报告。注册会计师草拟了以下审阅报告。注册会计师草拟了以下审阅报告。注册会计师草拟了以下审阅报告。 要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议
42、。要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。3636审阅报告审阅报告 （1 1 1 1）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“ “20202020 8 8 8 8年年年年6 6 6 6月月月月30303030日的资产负债表，日的资产负债表，日的资产负债表，日的资产负债表，20202020 8 8 8 8年年年年1 1 1 16 6 6 6月的利润表、所有者权益变动表
43、和现月的利润表、所有者权益变动表和现月的利润表、所有者权益变动表和现月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注金流量表以及财务报表附注金流量表以及财务报表附注金流量表以及财务报表附注” ”。（2 2 2 2）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“ “我们按照我们按照我们按照我们按照中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101210121012101号号号号财务报表审阅财务报表审阅财务报
44、表审阅财务报表审阅的规定执行了审的规定执行了审的规定执行了审的规定执行了审阅业务。阅业务。阅业务。阅业务。” ”（3 3 3 3）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加议范围段最后增加议范围段最后增加议范围段最后增加“ “我们没有实施审计，因而不发表审计意见。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。” ”（4 4 4 4）意
45、见段表达有误。建议修改为）意见段表达有误。建议修改为）意见段表达有误。建议修改为）意见段表达有误。建议修改为“ “根据我们的审阅，我们没有注根据我们的审阅，我们没有注根据我们的审阅，我们没有注根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和
46、现制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。金流量。金流量。金流量。” ”（5 5 5 5）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。 3737事务所业务质量控制事务所业务质量控制l ABC ABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司208208年度财务报表进行年度财务报表进行审计，并委派审计，并委派A A注册会计师为项目负责人。在
47、接受委托后，注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A A注册会注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。员均缺少这方面的专业技能。A A注册会计师了解到某软件公司张先注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A A注册注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿会计师
48、要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，业问题上存在分歧，A A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，计报告后，ABCABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。的注册会计师实施了项目质量控制复核。l要求
49、：指出要求：指出ABCABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。控制方面存在的问题，并简要说明理由。3838l（1 1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具
50、体情况出具恰当的报告。务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人会计师事务所委派的项目组负责人A A及其项目组其他人员均不具有甲及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。承担该项工作。（2 2）聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。为）聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对
51、独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3 3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多
52、的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。目的。A A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。求选择恰当的复核人员，存在问题。事务所业务质量控制事务所业务质量控制3939l（4 4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充
53、分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分
54、歧的情况下，仍然出具了审计报告是不业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5 5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量出具报告。甲公司的审计
55、业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。是在出具审计报告后。 事务所业务质量控制事务所业务质量控制4040注册会计师法律责任注册会计师法律责任lD D注册会计师负责对上市公司丁公司注册会计师负责对上市公司丁公司208208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。208208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D D注册会计
56、师实施了向银注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司行函证等必要审计程序后，认为丁公司208208年度财务报告不存在年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。重大错报，出具了无保留意见审计报告。 l在丁公司在丁公司208208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D D注册注册会计师，要求其赔偿损失。会计师，要
57、求其赔偿损失。D D注册会计师以其与股民甲未构成合约注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。关系为由，要求免于承担民事责任。l要求：要求：（1 1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2 2）指出）指出D D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。理由。（3 3）在哪些情形下，）在哪些情形下，D D注册会计师可以免于承担民事责任。注册会计师可以免于承担民事责任。4141l（1 1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重）股民甲应当向法院提出
58、的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208208年度的财务报表年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2 2）D D注册
59、会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3 3）D D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但经
60、遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。注册会计师法律责任注册会计师法律责任4242存货盘点存货盘点lB B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司20
61、8208年度财务报表进行审计。乙公司为年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，玻璃制造企业，208208年末存货余额占资产总额比重重大。存货包年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%60%的玻璃存放在外地公用仓的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于较薄弱。乙公司拟于208208年年1111月月2525日至日至2727日盘点存货，盘点工作日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执
62、行。存和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：货盘点计划的部分内容摘录如下： l（1 1）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排4343l（2 2）存放在外地公用仓库存货的检查）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供仓库自行盘点，并提供208208年年1111月月2727日的盘点清单。日的盘点清单。（3 3）存货数量的确定方法）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相对于烧碱，煤
63、炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。的开箱检查。（4 4）盘点标签的设计、使用和控制）盘点标签的设计、使用和控制对存放在对存放在C C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联
64、由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5 5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。货实物数量和仓库存货记录调节相符。 l要求：要求：针对上述存货盘点计划第（针对上述存货盘点计划第（1 1）至第（）至第（5 5）项，逐项判断上述存）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。存货盘点存货盘点4444l（1 1）存在缺陷。）存在缺陷。A
65、A、B B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；乙公存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。（2 2）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总玻璃，占存货总额的额的39%39%，是非常高比例的存货，有条件的情况下建议安排时间实，是非常高比例的存货，有条件的情况下建议安排时间实地进行盘点；如果条件不允许，采取的盘点方式恰当的是发函确认
66、，地进行盘点；如果条件不允许，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。单作为盘点的方式。（3 3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估
67、计。行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4 4）不存在缺陷。）不存在缺陷。（5 5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。与仓库保管有关的主管人员负责调节。 存货盘点存货盘点4545审计目标审计目标l注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下
68、给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。l（1）审计目标）审计目标lA所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。lB所有应当记录的采购交易和事项均已记录。所有应当记录的采购交易和事项均已记录。lC与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。lD采购交易和事项已记录于恰当的账户。采购交易和事项已记录于恰当的账户。lE采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。l（2）实质性程序）实质性程序lF将
69、采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。lG参照购货发票，比较会计科目表上的分类。参照购货发票，比较会计科目表上的分类。lH从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。lI从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。lJ将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。lK检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。lL追查存货的采购至存货永续盘存记录。追查存货的采购至存货永续盘存记录。l要求：要求：l请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。程序）。4646审计目标审计目标4747
