第三章会计循环

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1、第三章 会计循环高等教育出版社高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBE-MAIL:SDZHANGHB SOHU.COMSOHU.COM第一节 会计循环概述 会计信息的生成系统就是会计处理过程,而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。 会计等式能够使财务报表浑然一体,而借贷记账法则为之提供了技术支持。同时,借贷记账法还为试算平衡提供了可能。3.1 会计循环概述 企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始,到会计期末终了,并循环往复,周而复始,因而称为会计循环。实务中,企业大都每年结账一次,所以会计循环通常历时一年。经经济济业业务务原

2、原始始凭凭证证(编审凭证编审凭证)记记账账凭凭证证(分录分录)现金日记账现金日记账日日记记账账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账分分类类账账明细分类账明细分类账(过账过账)试试算算平平衡衡表表(试算试算)调调整整调整后试算表调整后试算表工作底稿工作底稿(非强制)(非强制)(调整调整)账账户户(结账结账)财财务务报报表表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表股东权益变动表股东权益变动表 报表附注报表附注(编表编表)图图3-1 会计循环流程图会计循环流程图3.1 会计循环概述第二节 会计凭证一、会计凭证的概念为了如实反映各项经济业务对企业会计要素的影响,有必要在经济业

3、务发生时填制或取得适当的凭证作为证明文件。 包括原始凭证和记账凭证。3.2 会计凭证二、原始凭证二、原始凭证 原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明,是进行会计核算的原始资料和重要依据。 1. 原始凭证分类按其来源分类外来原始凭证在经济业务发生时,从其他单位或个人手中直接取得的凭证。如购货发票、收据、车票等。 自制原始凭证由本单位经办业务的部门和人员,根据执行或完成某项经济业务的内容自行填制的凭证。如领料单. 。3.2 会计凭证按其填按其填制手续制手续一次凭证一次凭证填制手续一次完成的原始凭证填制手续一次完成的原始凭证 累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证在一定时期内连续记录若干项同在

4、一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证如:类经济业务的原始凭证如:“ “限限额领料单额领料单” ” 。根据许多同类业务的一次凭证或根据许多同类业务的一次凭证或累计凭证定期编制的累计凭证定期编制的 。如。如 “ “发料发料凭证汇总表凭证汇总表” ”等。等。二、原始凭证二、原始凭证 原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明,是进行会计核算的原始资料和重要依据。 1. 原始凭证分类3.2 会计凭证领领 料料 单单领料部门:甲车间 2003年9月20日 仓库发料第18号核算:李刚 主管:王呈 发料:刘信 主管:章正 领料:戈辉用途用途生产用生产用产品产品批量批量定单定单号号材料材料类

5、别类别材料材料编号编号材料材料名称名称规规格格计量计量单位单位数量数量单价单价金额金额请领请领实发实发金属金属68铁丝铁丝6kg6006002.12001200金属金属12铜棒铜棒56只只8880640备注:备注:合计合计1840二财务留存3.2 会计凭证限额领料单限额领料单限额领料单限额领料单领料单位:三车间 2003年8月 编号2440用 途:A产品 发料仓库:第二仓库材料材料编号编号材料名称及规格材料名称及规格计量计量单位单位领用领用限额限额实际领用实际领用计划计划产量产量单位单位定额定额数量数量单价单价金额金额038甲材料甲材料千克千克20002000200020008.008.001

6、6000160005004日期日期请领请领实发实发退回退回限额限额节余节余数量数量领料负责人领料负责人数量数量发料人发料人领料人领料人数量数量收料人收料人退料人退料人8.5500李金李金500孙明孙明王文王文15008.191000李金李金1000孙明孙明王文王文5008005000合计合计2000四四、财财务务部部门门记记账账3.2 会计凭证发料凭证汇总表发料凭证汇总表 2003年8月31日 单位:元 会计主管:张小雷 审核:屠刚 材料:庆欣 保管:吴青领料单位材料名称用途单位数量单价总成本计划 实际计划实际一车间甲材料A产品千克5 0001050 000二车间乙材料B产品千克3 00012

7、36 000销售科配件销售千克30082 400合计88 4003.2 会计凭证2. 原始凭证的基本内容与填制要求(1)原始凭证的基本内容(基本要素)凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人的姓名;经办人员的签名或盖章;接受凭证单位的名称;经济业务事项的内容;经济业务事项的数量、单价、金额。二、原始凭证二、原始凭证3.2 会计凭证2. 原始凭证的基本内容与填制要求(2)原始凭证的填制要求填制原始凭证一般应符合以下几项基本要求:必须真实。必须完整、清楚、正确。必须及时。 二、原始凭证二、原始凭证3.2 会计凭证3原始凭证的审核填制是否及时, 内容是否真实完整, 书写是否清楚规范,

8、项目是否填写齐全, 经济内容的填制是否正确、完整、清晰, 数字的填写是否规范, 计算是否准确, 大小写金额是否一致等, 有无涂改、刮擦、挖补等伪造凭证的情况, 还要审核有关部门人员是否签章等。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回并要求经办人员按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充。 二、原始凭证二、原始凭证3.2 会计凭证 记账凭证是会计部门根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的,直接据以记账的会计凭证。二、记账凭证二、记账凭证3.2 会计凭证2.记账凭证的基本内容与填

9、制(1) 记账凭证的基本内容 记账凭证的名称; 填制日期和编号; 经济业务摘要及所附原始凭证张数; 借方和贷方账户(科目)、金额; 会计主管、记账、复核、制单及其他有关经办人员的签名或盖章等。(2) 记账凭证的格式与填制方法(见下面的图示)二、记账凭证二、记账凭证3.2 会计凭证 记记 账账 凭凭 证证 2003年年8月月28日日会计主管:会计主管:张小雷 记账:记账:章占 出纳:出纳:刘程 复核:复核:葛元 制单:制单:芮华摘要摘要总账科目总账科目 明细科目明细科目借借 方方贷贷 方方千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分购购文具文具管理费用管理费用

10、办公费办公费1 0 0 0 0 0银行存款银行存款1 0 0 0 0 0 合合 计计1 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0总号108分号付25记账凭证格式(通用)记账凭证格式(通用)附件贰张内容内容要点要点¥3.2 会计凭证记账凭证格式(收款凭证)记账凭证格式(收款凭证) 收收 款款 凭凭 证证 2003年年8月月25日日借方科目:银行存款借方科目:银行存款会计主管:会计主管:张小雷 记账:记账:章占 出纳:出纳:刘程 复核:复核:葛元 制单:制单:芮华总号108分号26摘摘 要要应贷科目应贷科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分收到货款收到

11、货款应收账款应收账款泵达公司泵达公司5100000 合合 计计5100000附件 贰 张 ¥3.2 会计凭证记账凭证格式(付款凭证)记账凭证格式(付款凭证) 付付 款款 凭凭 证证 2003年年8月月25日日贷方科目:银行存款贷方科目:银行存款会计主管:会计主管:张小雷 记账:记账:章占 出纳:出纳:刘程 复核:复核:葛元 制单:制单:芮华总号108分号27摘摘 要要应借科目应借科目金额金额总账科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分提取现金现金100000 合 计100000附件 壹 张 ¥3.2 会计凭证记账凭证格式(转账)记账凭证格式(转账) 转转 账账 凭凭 证证 2003

12、年年8月月28日日会计主管:会计主管:张小雷 记账:记账:章占 出纳:出纳:刘程 复核:复核:葛元 制单:制单:芮华摘摘 要要B材料验收入库材料验收入库借方科目借方科目贷方科目贷方科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目 明细科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分原材料原材料B材料材料物资采购物资采购B材料材料5000000 合合 计计5000000总号108分号28附件 壹 张 ¥3.2 会计凭证业务:业务:2002年年4月月8日收到供应单位日收到供应单位A开具的发票开具的发票1张,开张,开列:甲材料列:甲材料500,15元,价款元,价款7500元;随发票寄

13、来元;随发票寄来甲材料运单开列运费甲材料运单开列运费50元。材料未到,价款及运费暂欠。元。材料未到,价款及运费暂欠。 转账凭证转账凭证 年 月 日 字第 号摘摘 要要账账 户户 名名 称称记记 账账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附附件件 张张一级账户一级账户明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管:会计主管: 记账记账 : 审核审核 : 填制:填制:200220024 84 8 转转125125购进甲材料,价购进甲材料,价款及运费暂欠款及运费暂欠物资采购物资采购 甲材料甲材料7550应付账款应付账款A公司公司755027550 7550张张康康李利李利王飞王飞张震张震审核点审核点3

14、.2 会计凭证付款凭证付款凭证 年年 月月 日日贷方账户:贷方账户: 字第字第 号号会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制业务业务:20012001年年年年4 4月月月月8 8日收到供日收到供日收到供日收到供应单应单位位位位A A开具的开具的开具的开具的发发票票票票1 1张张,开,开,开,开列:甲材料列:甲材料列:甲材料列:甲材料500500,1515元,价款元,价款元,价款元,价款75007500元;随元;随元;随元;随发发票寄来甲票寄来甲票寄来甲票寄来甲材料运材料运材料运材料运单单开列运开列运开列运开列运费费5050元。价款及运元。价款及运元。价款及运元。价款及运费费以存款付以存款

15、付以存款付以存款付讫讫。2001 4 82001 4 8银行存款银行存款银付银付 2727存款支付甲村存款支付甲村价款及运费价款及运费物资物资采购采购采购采购 甲材料甲材料甲材料甲材料7 5 5 0 0 0王王 婷婷合合 计计记记账账账户名称账户名称一级账户一级账户明细账户明细账户万万千千百百十十元元角角分分金金 额额摘摘 要要7 5 5 0 0 0¥松松松松附附件件 张张贰贰3.2 会计凭证第三节 会计帐簿一、账簿的意义与种类 账簿是由一定格式、相互联结的账页组成,以会计凭证为依据,全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 从外表形式上看,账簿是由具有专门格式而又相互联结的若干账页组成的簿

16、籍,而从记录的内容上看,账簿是对各项经济业务进行分类和序时记录的簿籍3.3 会计帐簿(一)账簿的意义 设置账簿是会计工作的一个重要环节,登记账簿则是会计核算的一种专门的方法。科学的设置账簿和正确的登记账簿对于全面完成会计核算工作具有重要意义。1. 会计账簿是对凭证资料的系统总结2. 会计账簿是考核企业经营情况的重要依据3. 会计账簿是会计报表资料的主要来源3.3 会计帐簿(二)账簿的种类(二)账簿的种类按按账账簿簿用用途途分分类类 备查账簿备查账簿 分类账簿分类账簿序时账簿序时账簿是以经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔是以经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔记载经济业务的发生和完成情况的账簿

17、,通常记载经济业务的发生和完成情况的账簿,通常称为日记账。在古代会计中也把它成为称为日记账。在古代会计中也把它成为“流水流水账账”。如:现金日记账和银行存款日记账。如:现金日记账和银行存款日记账。 是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。如:总分类账簿,简称总行分类登记的账簿。如:总分类账簿,简称总账和明细分类账簿,简称明细账。账和明细分类账簿,简称明细账。 是对某些在序时账和分类账等主要账簿中未能是对某些在序时账和分类账等主要账簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿,也称辅助账

18、簿。记的账簿,也称辅助账簿。 3.3 会计帐簿按按账账簿簿的的外外表表形形式式分分类类 卡片式账簿卡片式账簿 活页式账簿活页式账簿订本式账簿订本式账簿又称订本账,是在启用前进行顺序编号并又称订本账,是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。固定装订成册的账簿。 又称活页账,是将若干张零散的、格式相又称活页账,是将若干张零散的、格式相同的账页装订在账夹内,可以随时增添或同的账页装订在账夹内,可以随时增添或取出账页的账簿。取出账页的账簿。 又称卡片账,是由专门格式,分散的卡片又称卡片账,是由专门格式,分散的卡片作为账页组成的账簿。作为账页组成的账簿。 (二)账簿的种类(二)账簿的种类3.3 会计

19、帐簿(一)日记账的设置和登记 现金日记账和银行存款日记账是各单位应用比较广泛的日记账。必须采用订本式账簿。 1. 现金日记账,是序时地逐笔登记每日库存现金的收入、付出和结存情况的账簿。 其账页格式可以根据需要采用收、支、余三栏式(表3-12)或多栏式(表3-13)格式。多栏式日记账有时考虑到篇幅限制,一般又可分成现金收入日记账(表3-14)和现金支出日记账(表3-15)两种。3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记 现金日记账一般由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和现金付款凭证或银行存款付款凭证,逐日逐笔顺序登记,在每日业务终了,应结出当日现金日记账的账面余额,并将其与实际的库存现金数额相核对,以

20、保证账存实存相符。 2. 银行存款日记账其基本结构与现金日记账相似 3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记 (二)分类账的设置和登记 1. 总分类账的设置和登记 总分类账簿概括地反映经济业务,一般只提供较总括的金额指标。因此,其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账,按科目分类连续登记。企业由于采用不同的会计记账程序,总分类账就有不同的登记程序。可以根据记账凭证或日记账簿(一般指多栏式日记账)逐笔登记;也可以将记账凭证按一定方式进行汇总,然后一次性登记到总账中去。3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记2明细分类账的设置和登记 明细分类账是总分类账的必要补充,它所提供的信息对日常的经营管理往往是很

21、重要的。明细分类账簿一般采用活页式账簿,也有的采用卡片式账簿。 三栏式三栏式 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 通常有以下三种主要格式:通常有以下三种主要格式:3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记(1 1)三栏式账簿)三栏式账簿年年凭证凭证号号 数数摘摘 要要 借方借方 贷方贷方 借借或或贷贷余额余额 月月 日日账户账户( (会计科目会计科目会计科目会计科目) ) 050501010101上年结转上年结转上年结转上年结转3000030000应收账款应收账款应收账款应收账款0202销售甲商品销售甲商品销售甲商品销售甲商品200002000050000500001010收回收回收回收回A A公司

22、货款公司货款公司货款公司货款40000400001000010000借借借借借借借借借借借借转字转字转字转字0808银收银收银收银收05053.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记年年凭凭证证号号码码摘要摘要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日数量数量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数量数量 单单价价金金额额3 160608 8 480480430308 8 24024090908 8 720720820208 8 16016070708 8 560560原材料明细账原材料明细账(2)数量金额式账簿)数量金额式账簿借借借借借借借借借借借借转字转字转字转字2323转字转字转字

23、转字56563.3 会计帐簿A A产品生产成本明细账产品生产成本明细账产品生产成本明细账产品生产成本明细账摘摘 要要 借借 方方贷贷 方方直接材料直接材料直接人工直接人工燃料动力燃料动力制造费用制造费用合计合计期初余额期初余额8300208001500700037600本月发生本月发生977003192003100合合 计计1060003400004600摘摘 要要借借 方方贷贷 方方直接材料直接材料直接人工直接人工燃料动力燃料动力制造费用制造费用合计合计期初余额期初余额2500132001800120019700本月发生本月发生915003648003700合合 计计950003780005

24、500B B产品生产成本明细账产品生产成本明细账产品生产成本明细账产品生产成本明细账42000580004900059200462000499600518000537700469600498400(3)多栏式账簿3.3 会计帐簿3. 总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账户是对经济业务内容进行总体分类而设置的、以货币作为计量单位提供总括的指标。明细分类账户是在总分类账户的基础上,根据某一总分类账户的经济内容进行更具体、详细的分类分别设置的,既以货币、又以实物等量度提供具体详细的核算资料,两者结合起来,既总括又详细具体地反映同一核算的内容。 总分类账户对所属明细分类账户起着控制作用,是所属明细

25、分类账户的控制账户,而明细分类账户提供的资料是对总分类账户所提供资料的具体化,因而明细分类账户对总分类账户的核算起着补充说明的作用。总分类账户与明细分类账户核算的内容是相同的,提供的资料是相互补充的,记账的原始依据也是一样的。因此,总分类账户与明细分类账户必须采用平行登记的方法。3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记(1)对于每一项经济业务,既要记入总分类账户,又要记入所属的一个或几个明细分类账户。(2)两者登记的方向必须相同,如果在总分类账户记借方,在明细分类账户也应记借方;如果在总分类账户记贷方,在明细分类账户也应记贷方。(3)记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户金额之和相等。总分

26、类账户与明细分类账户平行登记的要点:总分类账户与明细分类账户平行登记的要点:3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记4000应收账款应收账款应收账款应收账款大生大生应收账款应收账款强力强力 1.销售给大生公司商品一批,价值销售给大生公司商品一批,价值4000元,元,款未收。款未收。40003000 2.销售给强力公司商品一批,价值销售给强力公司商品一批,价值3000元,元,款未收。款未收。30002000 3.销售给强力公司商品一批,价值销售给强力公司商品一批,价值2000元,元,款未收。款未收。20009000400050009000 总账通常定期汇总登记总账通常定期汇总登记90003.3 会计

27、帐簿2000应收账款应收账款应收账款应收账款大生大生应收账款应收账款强力强力4000300030002000900040005000900040001. 记账方向相同记账方向相同都记入都记入借方借方2. 金额相等金额相等3. 时期相同时期相同每每笔笔记记账账金金额额相相等等,合合计计也也相相同同一笔业务,必一笔业务,必须在同一会计须在同一会计期间记入总账期间记入总账和所属明细账和所属明细账3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记(二)备查账簿的设置和登记 备查账簿是对主要账簿起补充说明作用,因此,它没有固定的格式,一般是根据各单位会计核算和经营管理的需要而设置。二、过账过账就是将记账凭证中的记录按

28、照一定的程序与规则过渡到相关账户中的过程。 3.3 会计帐簿一、账簿的设置和登记第四节 试算平衡、账项调整和结账一、试算平衡的概念及原理(一)试算平衡的概念 试算平衡遵循的是复式记账原理,即“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则。依据这一规则记账借贷两方的发生额必然是相等的;同时不仅每一笔会计分录借贷发生额相等,而且当一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后,所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等;并且以此类推,全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。 3.4试算平衡、账项调整和结账(二)试算平衡的原理 采用借贷记账法进行试算平衡,可以按照下列公式试算平衡

29、:1会计分录试算平衡公式 借方科目金额=贷方科目金额2发生额试算平衡公式 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计3余额试算平衡公式 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计3.4试算平衡、账项调整和结账二、试算平衡表的编制及作用 账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 现现 金金1200050007000银行存款银行存款15600022500012000369000应收账款应收账款90000300002500095000库存商品库存商品22400014000210000固定资产固定资产30

30、000010000310000短期借款短期借款220000220000应付账款应付账款300001000040000实收资本实收资本500000200000700000主营业务收入主营业务收入3000030000主营业务成本主营业务成本 1400014000营业费用营业费用 50005000净净 利利 润润 2000020000合合 计计 77000077000029600029600010100001010000试试 算算 平平 衡衡 表表2004年2月29日 3.4试算平衡、账项调整和结账(二)试算平衡表的作用试算平衡表的作用主要体现在两个方面:1. 检查错误2. 为编制报表提供数据(三)

31、试算平衡表的局限性 试算平衡表也具有一定的局限性。有一些错误通过试算平衡是无法发现的。例如,会计分录中借贷双方全部漏记,全部重记,方向颠倒,用错账户等,由于在试算平衡表中仍能保持发生额及余额的借贷平衡。 为了确保账簿登记工作的顺利及正确,应分阶段进行编制试算平衡表。如:工作底稿和调整后试算平衡表和结账后试算平衡表 3.4试算平衡、账项调整和结账三、账项调整(一)收付实现制与权责发生制1、收入、费用的收支期间和应归属期间2、收入和费用的配比3、收付实现制(二)权责发生制(三)期末账项调整期末账项主要是递延项目、应计项目以及固定资产折旧三方面的调整:最后一节,会计报表后面有专门介绍3.4试算平衡、

32、账项调整和结账四、错账查找1错账的查找方法(1)差数法。差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。(2)尾数法。对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分,以提高差错的效率。(3)除2法。除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方(或相反)时,出现错账的差数表现为错误的2倍。将此差数用2去除,得出的商即是反向的余额。(4)除9法。以差数除以9来查找错数的办法。 3.4 试算与调整2错账的更正方法错账更正方法有:划线更正法红字更正法补充登记法3.4试算平衡、账项调整和结账第五节 编表一、工作底稿工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草表,它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切会计资料。用用途途3.5 编表二、结账结账的含义在一个会计期间结束时(如月末、季末或年末),为了编制会计报表,需要结账。结账包括两方面工作:一是结清各种损益类账户,并据以计算确定本期损益;二是结清资产、负债及所有者权益账户,并将这类账户余额结转下期。损益类账户的结清资产、负债及所有者权益类账户的结转 3.5 编表基本基本财务财务报表报表三、编制财务报表3.5 编表 会计期间 期初资产负债表 利润表、现金流量表 期末资产负债表 财务报表与会计期间的联系财务报表与会计期间的联系 资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表附注3.5 编表

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