《消费税概述》PPT课件

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1、1 税收概论税收概论 2第三章 消费税 ConsumptionTax第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的征税范围及纳税人消费税的征税范围及纳税人第三节第三节 消费税的税目与税率消费税的税目与税率第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算第五节第五节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税 第六节第六节 消费税的征收管理消费税的征收管理3第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税的概念一、消费税的概念 是是以以特特定定消消费费品品或或消消费费行行为为为为课课税税对对象象而而征征收收的的一一种种税。税。我国我国消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零

2、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售售和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额、销售数量、进口总额、进口数量征收的一种税。额、销售数量、进口总额、进口数量征收的一种税。二、消费税的由来二、消费税的由来 4第一节第一节 消费税概述消费税概述三、我国消费税的特点三、我国消费税的特点 1、征收范围具有选择性。征收范围具有选择性。以特定消费品为课税对象2、征收环节具有单一性。征收环节具有单一性。 一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节因为价款中已包含消费税，因此不再缴纳消费税。从1995年1月1日起，金

3、银首饰由生产销售环节征税改为零售环节（征税金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰简称金银首饰） ；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税；自2003年5月1日起，铂金首饰消费税改在零售环节征税。3、征收方法具有灵活性。征收方法具有灵活性。从量与从价征税并存4、税率、税额的差别性、税率、税额的差别性5 5、消费税是、消费税是价内税价内税5第二节第二节 消费税的征税范围及纳税人消费税的征税范围及纳税人一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围 （一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应

4、税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品（五）批发卷烟（五）批发卷烟税税目目征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定烟烟卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟、雪茄烟、烟丝-酒及酒精酒及酒精粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精他酒和酒精果啤应征消费税果啤应征消费税调味料酒不征消费税调味料酒不征消费税化妆品化妆品美容修饰类化妆品、高档护扶类化妆品美容修饰类化妆品、高档护扶类化妆品和成套化妆品和成套化妆品舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油和油彩不征消费税和油彩不征

5、消费税贵重首饰及珠贵重首饰及珠宝玉石宝玉石金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的珠宝玉石珠宝玉石-鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火体育用的发令纸、鞭炮药引线不征消费税体育用的发令纸、鞭炮药引线不征消费税成品油成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、润滑油、燃料油航空煤油暂缓征消费税航空煤油暂缓征消费税甲醇汽油征收消费税甲醇汽油征收消费税汽车轮胎汽车轮胎汽车、挂车、专用车和其他机动车的内、汽车、挂车、专用车和其他机动车的内、外胎外胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专

6、用轮胎不征消费税；子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税；子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税；小全地形车轮胎征收消费税征消费税；小全地形车轮胎征收消费税摩托车摩托车轻便摩托车和摩托车轻便摩托车和摩托车最大设计车速不超过最大设计车速不超过50km/h、发动机气缸总工作、发动机气缸总工作容量不超过容量不超过50ml的三轮摩托车不征消费税的三轮摩托车不征消费税小汽车小汽车符合规定标准的各类乘用车和中轻型商符合规定标准的各类乘用车和中轻型商用客车用客车电动汽车不征消费税；特定标准商用客车不征消电动汽车不征消费税；特定标准商用客车不征消费税；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征费税；沙滩车、雪地

7、车、卡丁车、高尔夫车不征消费税消费税高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球、球杆、球包（袋）高尔夫球、球杆、球包（袋）-高档手表高档手表不含税销售价格不含税销售价格1万元万元/只以上的各类手只以上的各类手表表-游艇游艇无动力艇、帆艇和机动艇无动力艇、帆艇和机动艇-木制一次性筷木制一次性筷子子各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子倒角的木制一次性筷子-实木地板实木地板独板实木地板、实木指接地板、实木复独板实木地板、实木指接地板、实木复合地板，及未涂饰地板和漆饰地板合地板，及未涂饰地板和漆饰地板-67第二节第二节 消费税的征税范围及纳税人消费税的

8、征税范围及纳税人 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 消消费费税税的的纳纳税税人人，是是指指在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工、零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括：零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括：n（1）从事应税消费税生产的单位和个人。）从事应税消费税生产的单位和个人。n（2）从从事事委委托托加加工工应应税税消消费费品品单单位位和和个个人人，由由受受托托方方在向委托方交货时代收代缴。在向委托方交货时代收代缴。n（3）从事应税消费品进口的单位和个人。）从事应税消费品进口的单位和个人。n （4 4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和）从事金银首饰

9、、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。个人。n自自20092009年年5 5月月1 1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批发日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围包括业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。8第三节第三节 消费税的税目与税率消费税的税目与税率 一、税目与税率一、税目与税率 征收消费税的消费品包括征收消费税的消费品包括14个税目个税目；有的税目还；有的税目还下设若干下设若干子税目子税目。1 1、烟、烟 ）卷烟）卷烟 ：每箱（：每箱（5000050000支

10、）支）150150元元 0.0030.003元元/ /支支 每条（每条（200200支）：支）：56%56%（7070元及以上）元及以上） 36%36%（7070元以下）元以下）2 2）雪茄烟：）雪茄烟：3636 3 3）烟丝：）烟丝：3030卷烟批发环节从价计征消费税，税率卷烟批发环节从价计征消费税，税率5%5%。2009.5.1 2009.5.1 92 2、酒及酒精、酒及酒精）粮食白酒）粮食白酒 0.5 0.5元元/ /每斤每斤）薯类白酒）薯类白酒 ）黄酒）黄酒 4 4元元/ /吨吨）啤酒）啤酒 5 5元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨及以上）吨及以上） 2 2元元/ /吨（吨

11、（30003000元元/ /吨以下）吨以下）其他酒）其他酒 ）酒精）酒精 10、化妆品化妆品 包括成套化妆品：包括成套化妆品： 、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石：宝首饰及珠宝玉石： 5 5或或10% 10% 、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火： 11、成品油、成品油）汽油）汽油 1.01.0元元/ /升升( (无铅）无铅） 1.41.4元元/ /升升( (有铅）有铅）柴油）柴油 .8.8元元/ /升升）石脑油）溶剂油）润滑油）石脑油）溶剂油）润滑油1.01.0元升元升）燃料油）燃料油.8.8元升元升）航空煤油）航空煤油 0.80.8元元/

12、/升升 12 7、汽车轮胎、汽车轮胎 3 3 8 8、摩托车、摩托车 3% 10 3% 10 、小汽车、小汽车 3% 5% 9% 12% 15% 20% 3% 5% 9% 12% 15% 20%分设乘用车、中轻型商用客车子目分设乘用车、中轻型商用客车子目 0 0、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10% 10%；、高档手表（、高档手表（1000010000元元/ /只及以上）只及以上）20%20%；、游艇、游艇 10% 10%；、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5% 5%；、实木地板、实木地板 5% 5%。 13第三节第三节 消费税的税目与税率消费税的税目与税率 二、适用税率的一般规定二、适用税

13、率的一般规定 我国现行消费税的税率采用比例税率、定额税率和复合税率我国现行消费税的税率采用比例税率、定额税率和复合税率三种。三种。 黄酒、啤酒、成品油 对粮食白酒、薯类白酒、卷烟由从价定率调整为从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。三、特殊规定三、特殊规定1、兼营不同税率的应税消费品、兼营不同税率的应税消费品2、组合产制应税消费品的税率确定、组合产制应税消费品的税率确定将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率14第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 一、计算公式一、计算公式实行从价定率办法计算的应纳税额实行

14、从价定率办法计算的应纳税额 =销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）适用税率适用税率实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额 =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额 =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额 +销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）适用税率适用税率15第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 二、生产销售环节应税消费品应纳税额的计算二、生产销售环节应税消费品应纳税额的计算（一）直接对外销售（一）直接对外销售从价定率从价定率 销售额的确定销售额的确定 价

15、款价款+ +价外费用价外费用 但不包括：但不包括： （1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额； （2 2）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费： 白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”从量定额从量定额 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量16第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（二）（二）自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品 用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品，不不纳纳税税；用用于于其其他他方方面面于于移移送送使用时纳税。使用时纳税

16、。从价定率从价定率 A A按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税；按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税； B B按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。 = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）从量定额从量定额 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量17级别级别成本利润率成本利润率适适用用范范围围120%高档手表高档手表210%甲甲类类卷卷烟烟、粮粮食食白白酒酒、高高尔尔夫夫球球及及球球具具、游艇游艇38%小轿车、乘用车小轿车、乘用车46%贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车

17、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车55%乙乙类类卷卷烟烟、雪雪茄茄烟烟、烟烟丝丝、薯薯类类白白酒酒、其其他他酒酒、酒酒精精、化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、鞭鞭炮炮焰焰火火、汽汽车车轮轮胎胎、小小客客车车、木木制制一一次次性筷子、实木地板、中轻型商用客车性筷子、实木地板、中轻型商用客车消费税组成计税价格适用平均成本利润率消费税组成计税价格适用平均成本利润率消费税组成计税价格适用平均成本利润率消费税组成计税价格适用平均成本利润率 18实行复合计税办法计算纳税的：实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率

18、）（1-1-比例税率）比例税率） 应纳税额应纳税额= = 组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率例题：某酒厂系增值税一般纳税人，例题：某酒厂系增值税一般纳税人，20092009年年6 6月将自制粮食月将自制粮食白酒白酒3 3吨发放职工，总成本吨发放职工，总成本3.603.60万元，无同类产品售价。则万元，无同类产品售价。则上述业务应纳消费税是多少？当期的增值税销项税额是多上述业务应纳消费税是多少？当期的增值税销项税额是多少？少？ 19n（1）计算应纳消费税：）计算应纳消费税：n组成计税价格组成计税价格n=3.6010 000（1+10%）+32

19、0000.5（1-20%）n=53 250（元）（元）n应纳消费税额应纳消费税额n=32 0000.5+53 25020% =13 650（元）（元）n（2）计算增值税销项税额：）计算增值税销项税额：n增值税销项税额增值税销项税额n=3.6010 000（1+10%）+13 650 17% n=9 052.5（元）（元）n 或或=53 25017% =9 052.5（元）（元）20第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算三、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算三、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（1）定义）定义（2 2）代收代缴税款）代收代缴税款委托方提取货物时，由委托方提取

20、货物时，由受托方代收代缴税款受托方代收代缴税款。对对委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品直直接接出出售售的的，不不再再征征收收消消费费税。税。如如果果委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品提提货货时时受受托托方方没没有有代代收收代代缴消费税时，缴消费税时，委托方要补交委托方要补交税款。税款。委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在后在委托方所在地委托方所在地缴纳消费税。缴纳消费税。21第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（3 3）从价定率从价定率 组成计税价格组成计税价格A.A.按受托方的同类消费品的销售价格计算纳

21、税；按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；B.B.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率） （4 4）从量定额从量定额 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量税消费品数量（5 5）复合计税复合计税：组成计税价格组成计税价格 =（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）22例题例题某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟

22、丝，卷烟厂提供的某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为6000060000元，烟丝加元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为37003700元，并支付了元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。 卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟并予以销售。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053000105

23、3000元，共计元，共计4040箱（箱（5000050000支支/ /箱）箱） 。请计算销售卷烟。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%30%、卷烟消费税、卷烟消费税从价税率为从价税率为56%56%）23解答解答组成计税价格组成计税价格=(60000+3700)/(1-30%)=(60000+3700)/(1-30%) =91000.00 =91000.00 烟丝消费税烟丝消费税=91000.00=91000.0030%30% =27300.00 =27300.00 卷烟消费税卷烟消费税=1053000/1.17=1053000/1.175

24、6%+4056%+40150150 -27300.00 -27300.00 =482700.00 =482700.0024第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 四四、用用外外购购或或委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品连连续续生生产产应应税税消消费费品品已纳税额的扣除已纳税额的扣除 （1 1）适用范围）适用范围 1 1）以外购或委托加工收回的已税）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟烟丝为原料生产的卷烟； 2 2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 3 3）以以外外购购或或委委托托加

25、加工工收收回回的的已已税税珠珠宝宝玉玉石石为为原原料料生生产产的的贵贵重重首饰及珠宝玉石；首饰及珠宝玉石； 4 4）以以外外购购或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税鞭鞭炮炮、焰焰火火为为原原料料生生产产的的鞭鞭炮、焰火；炮、焰火； 5 5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； 25 6 6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车; ; 7 7）以外购或委托加工收回的已税以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；生产的高尔夫球杆；

26、 8 8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；产的木制一次性筷子； 9 9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板木地板; ; 10 10） 以外购或委托加工收回的已税以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应石脑油为原料生产的应税消费品税消费品; ; 11 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。滑油。 12 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他）以外购或委托加

27、工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品（特殊）化工产品（特殊） 26第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n（2 2）计算方法）计算方法n从量定额从量定额 按当期生产领用数量计算按当期生产领用数量计算n从价定率从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价外外购购应应税税消消费费品品适适用税率用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 = =期期初初库库存存的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价+ +当当期期购购进进的的应应税税消消费费品品

28、的买价的买价- -期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 27例例n某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当期万元，当期又外购应税烟丝金额又外购应税烟丝金额50万元，期末库存应税烟丝金额万元，期末库存应税烟丝金额10万元（不含万元（不含VAT），其余被当月生产卷烟领用。烟），其余被当月生产卷烟领用。烟丝的消费税率为丝的消费税率为30%n计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳额计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳额l当期准于扣除的外购应税消费品买价 =20+50-10=60（万元）l当期准予扣除的外购应税消费品已纳额 =60*30%=1

29、8（万元）28（3 3）注意事项）注意事项 改在零售环节征收的，不扣改在零售环节征收的，不扣 （如金银首饰、钻石及钻（如金银首饰、钻石及钻石饰品）石饰品） 只限于从工业企业购入的和进口的只限于从工业企业购入的和进口的应税消费品应税消费品 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 + +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 - -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期

30、末库存的委托加工应税消费品已纳税款29第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算五、进口的应税消费品。五、进口的应税消费品。（1 1）税率税率（2）从价定率从价定率应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）（3 3）从量定额从量定额应纳税额应纳税额进口数量进口数量单位税额单位税额进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量（4 4）复合计税复合计税应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格消费税税率

31、消费税税率+ +进口数量进口数量单位税额单位税额组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额消费税定额税率）税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）30n进口环节各项税金计算公式汇总如下：进口环节各项税金计算公式汇总如下：n应纳关税应纳关税n = =关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率n应纳消费税应纳消费税= =n应纳增值税应纳增值税n= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）增值税税率增值税税率n或：应纳增值税或：应纳增值税= =31第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算六、批发、零售环节应纳

32、税额的计算六、批发、零售环节应纳税额的计算七、计税依据的特殊规定七、计税依据的特殊规定（1 1）通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品）通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 按门市部对外销售额或者销售数量按门市部对外销售额或者销售数量 （2 2）用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务）用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。等方面的应税消费品。 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 （3 3）包装物押金）包装物押金 32第五节第五节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税

33、一、出口应税消费品退（免）消费税政策一、出口应税消费品退（免）消费税政策 （1）出口免税并退税）出口免税并退税（2）出口只免税不退税）出口只免税不退税（3）出口不免税也不退税）出口不免税也不退税二、出口应税消费品退（免）消费税的退税率二、出口应税消费品退（免）消费税的退税率三、出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算应退消退消费税税款税税款= =出口出口货物的工厂物的工厂销售售额（出口数量）（出口数量）税率税率（单位税位税额） 33第五节第五节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税n某某外外贸贸企企业业从从国国内内A厂厂购购进进葡葡萄萄酒酒（其其他他酒酒）出出口口，

34、取取得得的的VAT发发票票上上注注明明销销售售额额20万万元元，税税金金3.4万万元元，从从青青岛岛啤啤酒酒厂厂购购进进啤啤酒酒2吨吨出出口口，取取得得的的VAT发发票票上上注注明明销销售售额额0.5万万元元，税税金金0.085万万元元，计计算算该该外外贸贸企企业业出出口口应应退退的的VAT和和消费税。消费税。n应退应退VAT=（20+0.5） 13%=2.665n应退消费税应退消费税=2010%+2220/10000=2.04434第六节第六节 消费税的征收管理消费税的征收管理 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 （环节）（环节）1 1、销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：、销

35、售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： （1 1）采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款结结算算方方式式的的，为为销销售售合合同同规规定定的的收收款款日日期期的的当当天天；书书面面合合同同没没有有约约定定收收款款日日期期或或者者无无书书面面合合同同的的，为为发发出应税消费品的当天。出应税消费品的当天。 （2 2）采取预收货款结算方式的采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。，为发出应税消费品的当天。 （3 3）采采取取托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方方式式的的，为为发发出出应应税税消消费费品品并并办妥托手续的当天。办妥托手续的当天。 （4 4）采采取取其其他他结结算算方方式

36、式的的，为为收收讫讫销销售售款款或或取取得得索索取取销销售售款款的的凭凭据的当天。据的当天。2 2、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。3 3、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。4 4、进口的应税消费品，为报关进口的当天。、进口的应税消费品，为报关进口的当天。35第六节第六节 消费税的征收管理消费税的征收管理n（二）纳税期限（二）纳税期限n（三）纳税地点（三）纳税地点n（四）（四）税额减征的规定税额减征的规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。应征税额按法定税率计

37、算的消费税额（130%）36练习题 某日化公司（一般纳税人）某日化公司（一般纳税人）9 9月发生以下购销业务：月发生以下购销业务：（1 1）9 9日销售化妆品日销售化妆品400400箱，每箱不含税单价箱，每箱不含税单价600600元；元； 13 13日销售化妆品日销售化妆品500500箱，每箱不含税单价箱，每箱不含税单价650650元。元。（2 2）将）将100100箱化妆品当作节日礼品发放职工。箱化妆品当作节日礼品发放职工。（3 3）用）用200200箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。 要求：计算日化公司要求：计算日化公司9 9月份应纳消费税和增值税（化月份应纳消费税和增值税（化妆品消费税税率为妆品消费税税率为30%30%） 37（1）应纳消费税）应纳消费税加权平均单价加权平均单价=（400600+500650）（400+500） =627.78元元销售化妆品应纳消费税销售化妆品应纳消费税=（400600+500650+100627.78+200650）30% =227333.24（元）（元）（2）应纳增值税：）应纳增值税：销项税额销项税额=（400600+500650+100627.78+200627.78）17% =128066.78元元