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1、第三章第三章 消费税法消费税法 学习过程中注意：学习过程中注意：1.1.消费税法本身的法律规定；消费税法本身的法律规定；2.2.与增值税结合起来，注意联系与区别之处。与增值税结合起来，注意联系与区别之处。补充：消费税的概念补充：消费税的概念（理解）（理解） 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围一、纳税义务人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。1.生产应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品二、征税
2、范围二、征税范围( (纳税环节）（理解）纳税环节）（理解）具有单一环节征税的特点“生产环节生产环节”指指“生产销售环生产销售环节节”因消费税因消费税具有单一环节征税具有单一环节征税的特点，的特点，在生产销在生产销售环节征税以后售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销，货物在流通环节无论再转销多少次，多少次，不用再缴纳消费税不用再缴纳消费税。4.零售应税消费品： 只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。第二节第二节 税目与税率税目与税率一、税目一、税目（熟悉，尤其注意不属于应税范围的项目）（熟悉，尤其注意不
3、属于应税范围的项目）烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车1.烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精 酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。 酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 3.化妆品 本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。A香水
4、、香水精 B高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油答案：ABC 4.贵重首饰及珠宝玉石 应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。5.鞭炮、焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 6.成品油 成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎 包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎；8.小汽车指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆不包括： （1）电动汽车不属于本税
5、目征收范围。 （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.摩托车10.高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。 11.高档手表： 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子。14.实木地板【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（）。A.红木筷子B.实木地板C.影视演员化妆用的上装油D.电动汽车 正确答案B说明：说明：第二节的税率第二节的税率& &第三节的计税依据是第四节计算第三节的计税依据是第四节计算应纳税额的基础应纳税额的基础二、税率二、税率（P105,熟悉
6、） 基本形式： （1）比例税率： 适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率： 只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油 （3）实行定额税率与比例税率相结合的复合税率。 只有白酒、卷烟2种应税消费品啤酒：啤酒：每吨出厂价格在每吨出厂价格在3000元以上元以上的的250元元/吨吨每吨出厂价格每吨出厂价格不足在不足在3000元元的的220元元/吨吨应税消应税消费品费品定额税率定额税率比例税率比例税率56%56%（每条价格每条价格7070元元）36%36%（每条价格每条价格7070元元）卷烟卷烟白酒白酒元元/ /支支元元/ /条条150150元元/ /箱箱20%20%元
7、元/ /斤斤1 1吨吨=1000=1000千克千克（公斤）（公斤）=2000=2000斤斤税率及计税方法、计税公式小结：三种三种计税方法计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率从价定率计税计税应纳税额应纳税额销售销售额额比例税率比例税率2.2.从量定额从量定额计税计税应纳税额应纳税额销售数销售数量量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税应纳税额应纳税额销售销售额额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额第三节第三节 计税依据计税依据注：1.本节大部分内容要求掌握； 2.本节中，消费税与增值税的结合是难点一、从价计征一、从价计征（掌握）（掌握）（一）销售额的确定销售额=全部价款+价外费
8、用同增值税计税依据一般同增值税不含增值税，1. 1. 销售额为纳税人销售应税消费品向销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收购买方收取的全部价款和价外费用取的全部价款和价外费用。 含消费税（价外税）（价外税）（价内税）（价内税）例：某化妆厂为增值税一般纳税人，2010年6月得有关业务如下： （化妆品消费税率为30%） 销售自产的B化妆品给经销商，取得不含税销售额500万元，并向经销商收取包装物租金万元，装卸费万元。 （1）计算该厂6月份应缴纳的消费税； （2）计算该厂6月份的增值税销项税额。 答案：（1）消费税额=500+（）/(1+17%) *30%=150.9(万元）（2）销项税额=500+
9、（）/(1+17%) *17%=85.51(万元）2.包装物问题（1）应税消费品连同包装物销售的纳税（2）包装物押金： a.一般规定： 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 b.对酒类产品：（了解） 生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 【例题计算题】某酒厂为增值
10、税一般纳税人，主要生产干红酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售干红酒取得不含税销售额105000元；“其他应付款”账户反映本月销售干红酒收取包装物押金9360元，计算该酒厂本月应纳消费税税额（其他酒类产品的消费税税率为10%）。答案解析干红酒应纳消费税10500010%93601.1710%11300（元） （二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额1+增值税税率或征收率【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。元元元元 正确答案B答案解
11、析（25080030000）（117%）240000元二、从量计征二、从量计征（掌握）（掌握）（一）销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量三、复合计征三、复合计征（掌握）（掌握）卷烟、白酒从价定率和从量定额从价定率和从量定额混合计算方法混合计算方法【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。2011年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（白酒
12、20%加元/500克）。答案解析粮食白酒应纳消费税10500020%=51000（元） （一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税（理解）（理解）（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 （掌握）（掌握）四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。2011年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元。 在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒20%加元/500克）。答案解析粮食白酒应纳消费税（10500020%46801.1720%）51800（元）（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理：（理解）（理解） 纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算的，从高适用税率。
