会计信息的生成

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1、第二章第二章 会计信息的生成会计信息的生成本章学习目的与提要本章学习目的与提要本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企业各项经济业务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一定质量特征的会计信息。v一、会计科目v二、会计账户v三、账户结构第一节第一节 会计科目和账户的设立会计科目和账户的设立会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设账户的基础。会计账户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库.会计账户的结构u一、复式记账法u二、借贷记账法u 1. 记账符号与账户结构u 2. 记账规则u 3. 账户对应关系u 4. 会计分录u 5. 试算平衡第二节第二节 借贷

2、记账法借贷记账法u复复式式记记账账法法，就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。u它有两个显著特点：u一是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。u二是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。 u借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 。借贷记账法中的借贷借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接与增加、减少没有直接的联系的联系。注注意意u记账符号与账户结构记账符号

3、与账户结构u借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。u在“资产=负债+所有者权益”方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。 资产类账户结构资产类账户结构借方账户名称贷方期初余额本期增加额：本期减少额：本期发生额期末余额 本期发生额负债要素在会计方程式的右方，所以在负债类账户右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，

4、余额在贷方。同理，所有者权益要素在会计方程式的右方，因此，在所有者权益类账户的右方，即贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构借方账户名称贷方本期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额本期发生额期末余额 u损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期

5、末无余额。 收入类账户结构收入类账户结构借方账户名称贷方本期减少额： 本期发生额转出本期增加额：期末无余额费用类账户结构费用类账户结构借方账户名称贷方本期增加额：本期减少额： 本期发生额转出期末无余额各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：借方账户名称 贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加损益增加成本费用减少有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 u在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存

6、在对应关系的账户叫做对应账户。 u会会计计分分录录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。u在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：u简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额u复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。u复合分录可以分解成若干个简单分录u某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：u借：原材料8,000u贷：银行存款8,000u上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。u如果企业与供货商协商

7、后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：u借：原材料8，000u贷：银行存款4，000u应付账款4，000u任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：u借：原材料4，000u贷：银行存款4，000u借：原材料4，000u贷：应付账款4，000u复合分录有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。 1.华天先生投入资本80000元，开办文具商店。借：银行存款80000贷：实收资本800002.华天文具商店租赁营业房屋，预付8个月的租金40000元。借：预付账款 40000贷：银行存款 40000 3.商店支付2

8、0000元，购买销售设备。借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 200004.华天文具商店从奥神公司赊购价值10 000元的文具，10天后支付货款。借：库存商品10000贷：应付账款100005.购买日常生活用品2000元，当即支付货款。借：库存商品2000贷：银行存款20006.归还前欠奥神公司5000元货款。借：应付账款5000贷：银行存款50007.华天文具商店签发一张面额5000元、15天后付款的票据，交给奥神公司，偿还剩余所欠账款。借：应付账款5000贷：应付票据50008.华天文具商店销售商品收回货币资金12200元，增加银行存款。借：银行存款 12200

9、 贷：主营业务收入 122009.赊销6100元的商品。借：应收账款 6100 贷：主营业务收入 610010.收到欠款客户支付5500元支票。借：银行存款 5500 贷：应收账款 550011.结转销售商品的成本9600元。借：主营业务成本 9600贷：库存商品 960012.支付雇员工资和水电费1000元。借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000 将上述各项业务登记入账（P.51）u所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。u因为： 借方发生额 = 贷方发生额u所以：若干项经

10、济业务u借方发生额 = 贷方发生额u推论1：所有账户借方发生额u =所有账户贷方发生额u推论2：所有账户借方余额=所有账户贷方余额u一、会计凭证u 1. 原始凭证u 2. 记账凭证u 3. 凭证分类第三节第三节 日常会计数据流转过程日常会计数据流转过程会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。 记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原

11、始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。 u二、账簿u 1.总账u 2.明细账u 3.日记账 账簿是记录经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务，运用货币指标总括地反映会计主体价值运动的情况。明明细细账账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据某反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。日记账是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称序时账。用来记录某一

12、类经济业务的发生情况，称为特种日记账，如“现金日记账”“银行存款日记账”。 u根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。第四节第四节 账项调整和试算平衡账项调整和试算平衡一、试算平衡一、试算平衡二、权责发生制二、权责发生制又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。权责发生制是进行账项调整的理论依据。u 例：某企业在期间开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间，该企业收到商品销

13、售收入的现款70,000元，存入银行。期间，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。u 请判断：期间、期间和期间的损益各是多少？u 在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的。u 收付实现制只根据引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用。u调整的项目共有三类：应计项目、预记项目和估计项目。u1.应计项目：u应计收入的确认u应计费用的确认u2.预记项目：u预收收入的分配u预付费用的摊销u3.估计项目 三、结账前调整三、结账前调整 应计收入的确认u如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越某个或某几个月份，那么

14、就应该在月末按权责发生制的要求，对这类已经赚取、但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认。 应计费用的确认u如果从服务使用到支付款项跨越某个或某几个月份，应该按权责发生制要求，在月末对这类已经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用进行确认。 预收收入的确认u 预收收入是指企业已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入。 预付费用的摊销u 预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产品或服务而形成的一种债权。如果本月部分地使用或消耗了对方提供的产品或服务，则有责任将相应比例的预付费用确

15、认为本月发生的费用。u1.固定资产折旧u2.无形资产摊销u3.坏账准备u4.短期投资跌价准备u5.长期投资减值准备u6.存货跌价准备u7.固定资产减值准备u8.无形资产减值准备u9.在建工程减值准备u10.委托贷款减值准备 估计项目是指那些资产在使用过程中发生的消耗或在存续过程中发生的损失无法准确计算，而需要根据经验进行估计的费用项目。u财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供服务。u财务报告应包括财务报表和财务报表附注。第五节第五节 编制财务报告编制财务报告一、财务报告的内容一、财务报告的内容u1.

16、财务报表u企业应当提供的财务报表主要包括：u（1）资产负债表，反映企业的静态财务状况；u（2）利润表，反映企业的经营成果，即利润或亏损的情况；u（3）现金流量表，反映企业现金及现金等价物的增减变动情况。u2. 财务报表附注u附注中应说明企业应该对外报告、但是采用现行核算方法暂时无法计量的重要信息。随着企业经济业务日趋复杂化，以附注形式披露的表外事项将不断增加。 u利润表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表，是“收入-费用=利润”会计方程式的分层次展开。u利润表是一张动态报表。u通利润表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或

17、亏损，反映企业的经济效益情况。二、利润表二、利润表u资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表，也称财务状况表。u资产负债表的结构是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的分项目展开。u资产负债表是一张静态报表，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。u在资产负债表中：u资产按其流动性高低排列u负债按偿还时期早晚排列u所有者权益可分配性能低高排列三、资产负债表三、资产负债表u现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动过程和结果的报表。u现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。其中，现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险变动很小的投资。四、现金流量表四、现金流量表u 1. 编制会计分录u 2. 过账u 3. 调整u 4. 编制试算平衡表u 5. 结账u 6. 编制财务报告u 7. 会计循环示意图第六节第六节 会计循环会计循环P.82会计循环示意图会计循环示意图