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1、LOGO第八章第八章 财务报告财务报告一、概述一、概述二、资产负债表二、资产负债表三、利润表三、利润表四、报表的报送和审批四、报表的报送和审批五、财务报表分析五、财务报表分析（一）定义（一）定义 P215P2151 1、会计核算的成果、会计核算的成果2 2、一定日期或期间、一定日期或期间3 3、一种提供信息的手段、一种提供信息的手段4 4、反映财务状况、经营成果、现金流量、反映财务状况、经营成果、现金流量（二）意义（二）意义通过信息的再次加工，为信息需求者提供信息通过信息的再次加工，为信息需求者提供信息（三）组成（三）组成对外报送的财务报表对外报送的财务报表会计报表附注会计报表附注其他资料其他
2、资料主表主表附表附表资产负债表、利润表、现金资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表流量表、所有者权益变动表书面资料书面资料（四）分类（四）分类1 1、报送对象不同：、报送对象不同：3 3、编制单位不同：、编制单位不同：4 4、反映内容不同：、反映内容不同：对外报表、对内报表对外报表、对内报表日报、周报、旬报、月报、季报、日报、周报、旬报、月报、季报、年报年报单位报表、汇总报表单位报表、汇总报表资产负债表、利润表、现金流量资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表表、所有者权益变动表2 2、报送时间不同：、报送时间不同：（五）编制要求（五）编制要求数字真实数字真实内容完整内容完整
3、计算准确计算准确编报及时编报及时指标可比指标可比( (一一) )资产负债表的意义和作用资产负债表的意义和作用1 1、资产负债表的含义、资产负债表的含义 P225P225反映企业某一特定日期反映企业某一特定日期反映企业某一特定日期反映企业某一特定日期( ( ( (月末或年末月末或年末月末或年末月末或年末) ) ) )财务状况的财务状况的财务状况的财务状况的报表。报表。报表。报表。每一个会计主体都必须按月份编制资产负债表2 2、作用、作用n据以了解企业的资产、负债、所有者权益的据以了解企业的资产、负债、所有者权益的总量及其结构总量及其结构, ,从而反映企业的资财结构、理从而反映企业的资财结构、理财
4、结构；财结构；n据以计算各种指标，分析企业支付能力、偿据以计算各种指标，分析企业支付能力、偿债能力以及企业的投资风险、信贷风险。债能力以及企业的投资风险、信贷风险。( (二二) )内容内容( (三三) )格式格式资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 (1) (1) (1) (1) 资产资产资产资产- - - -负债负债负债负债= = = =所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 (2) (2) (2) (2)n资产：流动资产、非流动资产资产：流动资产、非流动资产n负债：流动负债、长期负债负债：流动负债、长期负债n所有者权益：实收
5、资本、资本公积、所有者权益：实收资本、资本公积、 公积金、未分配利润公积金、未分配利润uu按公式按公式按公式按公式(2)(2)(2)(2)方式排列资产、负债、所有者权益各类项目方式排列资产、负债、所有者权益各类项目方式排列资产、负债、所有者权益各类项目方式排列资产、负债、所有者权益各类项目uu资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列 uu主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独列示，次要项目合并
6、列示1 1 1 1、报告式、报告式、报告式、报告式资产负债表资产负债表年年 月月 日日单位：元单位：元编制单位：编制单位：资产资产流动资产流动资产资产合计资产合计负债负债非流动资产非流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债负债合计负债合计实收资本实收资本所有者权益所有者权益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计u按公式按公式按公式按公式(1) (1) (1) (1) 方式排列资产、负债、权益各类项目方式排列资产、负债、权益各类项目方式排列资产、负债、权益各类项目方式排列资产、负债、权益各类项目u资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列资产、负债具体项目分别按流动性由
7、小到大排列资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列u主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独列示，次要项目合并列示2 2 2 2、账户式、账户式、账户式、账户式资产负债表资产负债表年年 月月 日日单位：元单位：元编制单位：编制单位：资资 产产流动资产流动资产资产合计资产合计负债负债非流动资产非流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债实收资本实收资本负债及所有者权益负债及所有者权益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计( (四四) )填列方法
8、填列方法l根据总账户余额直接填列根据总账户余额直接填列根据总账户余额直接填列根据总账户余额直接填列l根据总账户余额计算填列根据总账户余额计算填列根据总账户余额计算填列根据总账户余额计算填列l根据明细账户分析计算填列根据明细账户分析计算填列根据明细账户分析计算填列根据明细账户分析计算填列l根据明细账户余额填列根据明细账户余额填列根据明细账户余额填列根据明细账户余额填列http:/ (二二) )利润表的意义和作用利润表的意义和作用l反映企业一定期间经营成果的好坏反映企业一定期间经营成果的好坏反映企业一定期间经营成果的好坏反映企业一定期间经营成果的好坏( ( ( (经营业绩经营业绩经营业绩经营业绩)
9、 ) ) )l可以考核企业管理水平可以考核企业管理水平可以考核企业管理水平可以考核企业管理水平( ( ( (管理业绩管理业绩管理业绩管理业绩) ) ) )l是考核企业各项计划完成情况的重要依据是考核企业各项计划完成情况的重要依据是考核企业各项计划完成情况的重要依据是考核企业各项计划完成情况的重要依据l是进行获利能力分析及预测、决策的重要依据是进行获利能力分析及预测、决策的重要依据是进行获利能力分析及预测、决策的重要依据是进行获利能力分析及预测、决策的重要依据( (一一) )定义定义 P233P233利润表是反映企业在一定期间利润表是反映企业在一定期间利润表是反映企业在一定期间利润表是反映企业在
10、一定期间( ( ( (月、年月、年月、年月、年) ) ) )内经营成果的会计报表内经营成果的会计报表内经营成果的会计报表内经营成果的会计报表. . . .1 1、基本结构、基本结构 收入收入- -费用费用= =利润利润（三）利润表的结构原理及具体结构p234p234p235p2352 2、具体结构、具体结构 多个收入、费用项目的不同组合多个收入、费用项目的不同组合, , 形成了多步式和单步式两种具体形成了多步式和单步式两种具体 格式格式（四）编制根据本年累计数计算填列根据本年累计数计算填列（五）利润分配表项项 目目报告期金额报告期金额可供分配利润可供分配利润减：公积金减：公积金 应付利润应付利
11、润未分配利润未分配利润http:/ 影响企业偿债能力的其他因素影响企业偿债能力的其他因素短期偿债能力分析短期偿债能力分析长期偿债长期偿债能力分析能力分析流动比率流动比率速动比率速动比率现金比率现金比率现金流量比率现金流量比率到期债务偿付比率到期债务偿付比率资产负债率资产负债率股东权益比率与权益乘数股东权益比率与权益乘数负债股权比率与有形净值债务率负债股权比率与有形净值债务率偿债保障比率偿债保障比率利息保障倍数与现金利息保障倍数利息保障倍数与现金利息保障倍数注意点：1.期末数2.一般认为流动比率为2比较合适.流动负债流动资产流动比率1.速动比率也称酸性试验、酸性测试比率。2.观点不一：速动资产流
12、动资产-存货3.一般认为速动比率为1比较合适。流动负债速动资产速动比率1.反映企业的直接支付能力；2.高支付能力好；3.过高资产未得到有效利用。4.现金等价物流动负债现金+现金等价物现金比率v1.反映本期经营活动所产生的现金净流量足以抵付流动负债的倍数。v2.二者时间上的不一致：v经营现金净流量过去一个会计期间v流动负债未来一个会计期间流动负债流动负债经营活动现金净流量经营活动现金净流量现金流量比率现金流量比率v1.反映经营活动现金净流量偿付本期到期本金和支付利息的程度。v2.本期到期债务本金+现金利息支出来自于现金流量表。本期到期债务本金本期到期债务本金+ +现金利息支出现金利息支出经营活动
13、现金净流量经营活动现金净流量到期债务本到期债务本息偿付比率息偿付比率v1.又称之为负债比率或举债经营比率。v2.反映企业偿还债务的综合能力。v3.不同利益集团的评价：v债权人；股东；经营者。v4.企业不同时期的评价：资产总额资产总额负债总额负债总额资产负债率资产负债率100%100%v1.反映企业资产中有多少是所有者投入的。v2.股东权益比率+资产负债率=1v3.解释和资产负债率相反。股东权益总额股东权益总额资产总额资产总额权益乘数权益乘数资产总额资产总额股东权益总额股东权益总额股东权益比率股东权益比率100%100%1.1.反映股东权益对债务的保障程度以及财务风险。反映股东权益对债务的保障程
14、度以及财务风险。股东权益股东权益- -无形资产净值无形资产净值负债总额负债总额有形净值债务率有形净值债务率股东权益总额股东权益总额负债总额负债总额负债股权比率负债股权比率v1.1.反映用企业经营活动产生的现金净流量偿还反映用企业经营活动产生的现金净流量偿还全部债务所需的时间。全部债务所需的时间。v2.2.为何使用经营活动产生的现金净流量。为何使用经营活动产生的现金净流量。负债总额负债总额经营活动现金净流量经营活动现金净流量现金债务总额比现金债务总额比经营活动现金净流量经营活动现金净流量负债总额负债总额偿债保障比率偿债保障比率1.息税前利润税前利润利息支出2.利息费用=财务费用中的利息费用+资本
15、化利息3.反映了企业经营所得支付利息的能力。本期利息支出本期利息支出息税前利润息税前利润利息保障倍数利息保障倍数现金利息支出现金利息支出经营活动经营活动现金净流量现金净流量现金利息现金利息保障倍数保障倍数现金利现金利息支出息支出付现付现 所得税所得税+ + +v（一）或有项目v产品质量事故赔偿；诉讼案件；或有收益。v（二）担保或有项目v贷款；经济合同。v（三）租赁活动v融资租赁；经营租赁。v（四）可动用的银行贷款指标v（五）企业偿债的声誉n存货周转率存货周转率n应收账款周转率应收账款周转率n流动资产周转率流动资产周转率n固定资产周转率固定资产周转率n总资产周转率总资产周转率企业营运能力反映企业
16、资金周转状况，对此进行分析可以了解企业的营业状况及经营管理水平。1.平均存货 （期初存货余额+期末存货余额）/22.高低的两方面。存货平均余额存货平均余额存货周转率存货周转率产品销售成本产品销售成本存货周转率存货周转率存货周转天数存货周转天数360360v1.1.赊销收入净额指销售收入扣除销售退回、销售折扣及折让后的赊销净额。v2.反映企业应收账款的变现速度和管理效率。v3.高低两个方面。应收账款平均余额应收账款平均余额赊销收入净额赊销收入净额应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率360360应收账款周转天数应收账款周转天数v1.流动资产平均余额v2.反映流动资产的利用效率。
17、v3.高低，没有确定标准，比较企业历年的数据并结合行业特点。流动资产平均余额流动资产平均余额本期销售额本期销售额流动资产周转率流动资产周转率=v1.也称固定资产利用率。v2.固定资产平均净值v3.反映固定资产的利用效率。v4.一般进行同行业比较以及企业历年数据的比较。固定资产平均净值固定资产平均净值销售收入销售收入固定资产周转率固定资产周转率=v1.也称总资产利用率。v2.资产平均总额v3.反映全部资产的利用效率。v4.一般进行同行业比较以及企业历年数据的比较。资产平均总额资产平均总额销售收入销售收入总资产周转率总资产周转率资产报酬率股东权益报酬率销售毛利率与销售净利率成本费用净利率每股利润与
18、每股现金流量每股股利与股利发放率每股净资产市盈率v1.也称资产收益率、资产利润率或投资报酬率。反映了企业资产的利用效率。v2.资产平均总额v3.通常进行纵向和横向比较，企业前期，同行业平均水平、先进水平。资产平均总额资产平均总额净利润净利润资产报酬率资产报酬率100%100%v1. 也称之为净资产收益率、净值报酬率或所有者权益报酬率。v2.股东权益平均总额v3.反映企业股东获取投资报酬的高低。v4.股东权益报酬率=资产报酬率平均权益乘数股东权益平均总额股东权益平均总额净利润净利润股东权益报酬率股东权益报酬率100%100%=v1.销售净额v2.反映了销售成本与销售收入净额的关系。销售收入净额销
19、售收入净额销售毛利销售毛利销售毛利率销售毛利率100%100%销售收入净额销售收入净额- -销售成本销售成本销售收入净额销售收入净额100%100%v1.表明企业每100元销售收入净额可实现的净利润是多少。v2.可以进行纵向比较也可以进行横向比较。历史、同行业。v3.资产报酬率=总资产周转率销售净利率销售收入净额销售收入净额净利润净利润销售净利率销售净利率100%100%v1.成本费用总额v2.反映企业生产经营过程中发生的耗费与取得的收益之间的关系。v3.可以评价企业的盈利能力以及企业对成本费用的控制能力和管理水平。v4.比较：纵向和横向成本费用总额成本费用总额净利润净利润成本费用净利率成本费
20、用净利率100%100%v1.也称每股收益或每股盈余。v2.反映股份公司获利能力的大小。v3.评价：纵向和横向v应考虑到股价因素，结合股东权益报酬率。发行在外的普通股平均股数发行在外的普通股平均股数净利润净利润- -优先股股利优先股股利每股利润每股利润v1.权责发生制收付实现制v2.反映公司的现实支付能力。v3.发行在外的普通股股数发行在外的普通股平均股数发行在外的普通股平均股数经营活动现金流量经营活动现金流量- -优先股股利优先股股利每股现金流量每股现金流量v1.发行在外的普通股股数v2.反映普通股获得现金股利的多少。v3.取决因素：获利能力的强弱、公司的股利政策和现金的充裕程度。v4.评价
21、：纵向比较发行在外的普通股股数发行在外的普通股股数现金股利总额现金股利总额- -优先股股利优先股股利每股股利每股股利v1.也称股利支付率v2.反映公司的净收益中有多少用来发放股利。v3.取决于公司的股利政策。v4.主要是取决于公司的现金充裕程度和公司所处的发展阶段。每股利润每股利润每股股利每股股利股利发放率股利发放率100%100%v1.也称每股账面价值。v2.评价：纵向比较v3.内涵：发行在外的普通股股数发行在外的普通股股数股东权益总额股东权益总额每股净资产每股净资产每股净资产每股市价市净率v1.也称价格盈余比率或价格与收益比率。v2.评价获利能力的重要指标。v3.投资决策。v4.评价：每股
22、利润每股利润每股市价每股市价市盈率市盈率财务比率评分值1上下限2标准值3实际值4关系比率5=4/3实际得分6=15流动比率1020/521.980.999.9速动比率1020/51.21.291.0810.80资产/负债1220/52.12.171.0312.36存货周转率1020/56.56.601.0210.20应收账款周转率820/41312.720.987.84总资产周转率1020/52.12.050.989.80资产报酬率1530/731.5%30.36%0.9614.40股权报酬率1530/758.33%57.19%0.9814.70销售净利率1020/515%14.79%0.999.90合计10099.90净资产报酬率总资产报酬率权益乘数销售利润率资产周转率11资产负债率利润额销售收入资产额资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标
