会计要素和会计科目

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1、第二章第二章 会计要素和会计科目会计要素和会计科目第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计等式会计等式第三节第三节 会计科目和账户会计科目和账户第四节第四节 记账方法记账方法 1基础会计学 张会新第一节 会计要素所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + (收入收入-费用）费用）资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入2基础会计学 张会新一、对工业企业资金运动的考察一、对工业企业资金运动的考察

2、三个阶段：投入、使用与退出投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售供应、生产与销售工资等费用工资等费用重新投入生产周转重新投入生产周转3基础会计学 张会新工业企业会计对象的具体内容运动状况：三个阶段、三个过程资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果4基础会计学 张会新二、会计要素二、会计要素对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。位。 5基础会计学 张会新 A A

3、是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产1、资产、资产定义：定义：由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。6基础会计学 张会新构成内容： 企业的资产按其流动性可分为流动资产企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。和非流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！7基础会计学 张会新（）流动资产 概念：是指企业可以在是指企业可以在

4、1年或者超年或者超过过1年的一个营业周期内变现或耗用的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产。 营业周期一般为一般为1年，某些特年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过超过1年的单件产品的生产周期为一个年的单件产品的生产周期为一个营业周期。营业周期。 变现转变为货币资金。转变为货币资金。8基础会计学 张会新内容：流动资产主要包括：流动资产主要包括：等等库存现金库存现金银行存款银行存款半成品、在产品半成品、在产品9基础会计学 张会新（）非流动资产 概念：是指企业不能在是指企业不能在1年或者超年或者超过过1年的一个营业周期内变现或耗用的年的一个营业周期内

5、变现或耗用的资产。资产。 内容：包括长期股权投资、固定资包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。产和无形资产等。10基础会计学 张会新 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业2、负债、负债定义定义:由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。11基础会计学 张会新构成内容：构成内容：按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。按偿付的方式可分为货币性质负债和非货币性质负债两类流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款

6、应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债12基础会计学 张会新3 3、所有者权益、所有者权益定义:也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权所所有有者者权益权益= =资产资产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债

7、债形形成成投资投资者投者投资形资形成成所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权所所有有者者权权益益= =资资产产- -负负债债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成13基础会计学 张会新内容内容: :包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入

8、资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失14基础会计学 张会新所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。15基础会计学 张会新收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等4、收入、收入定义定义:是指企业在日常活动中形成

9、的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。16基础会计学 张会新内容：内容： 广义的收入包括企业的主营业务包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；营业外收入等； 狭义的收入仅指企业的主营业务仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。收入、其他业务收入和投资收益。17基础会计学 张会新费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A企业在日常活动中发生的 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之5、费用、费用定义定义:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向

10、所有者分配利润无关的经济利益的总流出。18基础会计学 张会新构成内容： 广义的费用包括企业的主营业包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用仅指企业的主营业仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。他业务支出和期间费用。19基础会计学 张会新 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的

11、资产C 为投资者所有，增加所有者权益6、利润、利润定义定义:指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。20基础会计学 张会新构成内容： 企企业业的的利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额（营营业业利利润润）、直直接接计计入入当期利润的利得和损失。当期利润的利得和损失。 以以上上两两部部分分之之和和称称为为企企业业的的利利润总额。润总额。 从从利利润润总总额额中中减减去去所所得得税税费费用用后的差额称为企业的净利润。后的差额称为企业的净利润。21基础会计学 张会新第二节第二节 会计等式会计等式 一、会计等式的含义及种类1、含义：也

12、称也称会计恒等式。它是会计恒等式。它是运用数学方程的原运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。理描述会计要素之间数量关系的表达式。2、基本会计等式（反映财务状况）:资产=负债+所有者权益所有者权益所有者权益22基础会计学 张会新编制资产负债表的基础 对基本会计等式的理解 :第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向第三，资产会随负债、所有者权益增减

13、而成正方向变化。变化。 资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道23基础会计学 张会新3、动态会计等式（反映经营成果）:收入-费用=利润费用费用利润利润收入收入编制利润表的基础24基础会计学 张会新理解理解:第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。 费用费用利润利润收入收入25基础会计学 张会新3、扩展(综合)会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益

14、所有者权益 + (收入收入-费用）费用）26基础会计学 张会新扩展会计等式的由来：扩展会计等式的由来：A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润B.由于“利润”可增加“所有者权益”，变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 27基础会计学 张会新扩展会计等式的理解： 第一第一, ,资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展: :资金存在形态与资金来源渠道；资金存在形态与资金来源渠道；28基础会计学 张会新 第二第二, ,等式双方是在数量增加基等式双方是在数量增加基础上

15、的新的相等。础上的新的相等。 负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差29基础会计学 张会新二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响1、工业企业里的经济业务归纳为四种类型：资产和负债及所有者权益同增，资产和负债及所有者权益总计增加；资产和负债及所有者权益同减，资产和负债及所有者权益总计减少；资产一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变；负债及所有者权益一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变。30基础会计学 张会新也可以扩展为九种类型： 增加增加 减少减少31基础会计学 张会新2 2、经济业务对会计等式影响规律、

16、经济业务对会计等式影响规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。32基础会计学 张会新分分析结论：析结论：（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论结论：无论发生什么样的经济业：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。务，都不会破坏会计等式的恒等关系。33基础会计学 张会新3、例题、例题 假定某公司，2010年4月初，资产、负债和所有者权益的状况如图表2-1。表2-1资产负

17、债表2010年4月1日 资资 产产金金 额额负债及负债及所有者权益所有者权益金金 额额固定资产固定资产原材料原材料库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款12 0005 00050010 0004 500应付票据应付票据长期借款长期借款应付账款应付账款实收资本实收资本20015 0005 00011 800合合 计计32 000合计合计32 00034基础会计学 张会新（1）10日，其他单位投资转入新设备一台，价值5000元。 增加：固定资产 5 000 增加：实收资本 5 000资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额固定资产固定资产(+5 000)原材料原材料

18、库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款17 0005 00050010 0004 500应付票据应付票据长期借款长期借款应付账款应付账款实收资本实收资本(+5 000)20015 0005 00016 800合合 计计37 000合计合计37 000表表2-2 资产负债表资产负债表 20010年4月10日35基础会计学 张会新（2）12日，企业用银行存款归还应付款4000元。 减少：应付账款 4 000 减少：银行存款 4 000 表2-3 资产负债表 2010年4月12日资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额固定资产固定资产原材料原材料库存现金库存现金银行存

19、款（银行存款（-4 000）应收账款应收账款17 0005 0005006 0004 500应付票据应付票据长期借款长期借款应付账款（应付账款（-4 000）实收资本实收资本20015 0001 00016 800合合 计计33 000合计合计33 00036基础会计学 张会新（3）18日，企业收到外单位前欠的货款500元，存入银行。 增加：银行存款增加：银行存款 500 500 减少：应收账款减少：应收账款 500 500表2-4 资产负债表2010年4月18日资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额固定资产固定资产原材料原材料库存现金库存现金银行存款（银行存款（+50

20、0）应收账款（应收账款（-500）17 0005 00050065004 000应付票据应付票据长期借款长期借款应付账款应付账款实收资本实收资本20015 0001 00016 800合合 计计33 000合计合计33 00037基础会计学 张会新（4）20日，企业向银行借入生产周转短期借款1 000元，直接归还前未付清的应付账款。 减少：应付账款 1 000 增加：短期借款 1 000表2-5 资产负债表2010年4月20日资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额固定资产固定资产原材料原材料库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款17 0005 0005006

21、0004 000应付票据应付票据长期借款长期借款应付账款（应付账款（-1 000）短期借款（短期借款（+1 000）实收资本实收资本20015 00001 00016 800合合 计计33 000合计合计33 00038基础会计学 张会新第三节第三节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目一、会计科目 会计科目是对会计核算对象按不同的经济内容和管理要求进行科学分类的名称，是对对会会计计要要素素进进行行分分类类所所形形成的具体项目。成的具体项目。 制制造造费费用用39基础会计学 张会新会计科目有总分类科目（简称总账科目），也称（一级科目）和明细分类科目（简称明细科目）两种。总总分分类类科科目目

22、：是对会计对象按不同经济内容所作的总括分类，它是反映总括性核算指标的科目。如：“固定资产”、“材料”、“实收资本”、“应付账款”等。明明细细分分类类科科目目：是对总分类科目包含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。如“应付账款”总分类科目下按具体单位分设明细科目，具体反映应付哪个单位的货款。 40基础会计学 张会新会计科目按提供指标详细程度的分类 总账科目总账科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目（子目）二级科目（子目）明细科目（细目）明细科目（细目）生产成本生产成本车间车间产品产品产品产品车间车间产品产品产品产品其他应收款其他应收款备用金备用金部门

23、或个人部门或个人 按按我我国国现现行行会会计计制制度度规规定定，总总分分类类科科目目一一般般由由财财政政部部或或企企业业主主管管部部门门统统一一制制定定，明明细细分分类类科科目目除除会会计计制制度度规规定定设设置置的的以以外外，各各单单位位可可根根据据实实际际需需要要自自行行设设置置。41基础会计学 张会新二、账户二、账户1、含义账户是指按照会计科目设置并且有一定格式的记账实体。 它由账户名称（即会计科目名称）和账户结构两部分组成。 会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。 42基础会计学 张会新 账户是根据账户是根据会计科目设置的，具有设置的，具有专门格式，用以，用以分类、连续的记录经济

24、业务的工具。经济业务的工具。设置账户是设置账户是会计核算的一种会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额43基础会计学 张会新2、基本结构 反映资产、权益的增加数、减少数和结余数这三个部分形成账户的基本结构。 最基本的账户格式为三栏式 账户名称（会计科目） 44基础会计学 张会新 账户基本结构的简化形式T形账户45基础会计学 张会新 会计账户的四要素46基础会计学 张会新3、账户的设置 根据会计要素的具体内容、特点和管理的根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置要求设置销售费用销售

25、费用47基础会计学 张会新也可以整合为五类账户资产类资产类负债类负债类 所有者权益所有者权益所有者权益类所有者权益类 利润类账户利润类账户成本类成本类生产成本和制造费用生产成本和制造费用损益类损益类收入类和其他费用收入类和其他费用48基础会计学 张会新3、账户与科目的相互区别 设置主体不同：会计科目是国家统一会计科目是国家统一规定；会计账户是会计主体自行设置。规定；会计账户是会计主体自行设置。 发挥作用不同：会计科目是设置账户、：会计科目是设置账户、处理账务的依据，是对会计要素具体内容分类处理账务的依据，是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）；会计账户是用来具体记形成的项目（标志）；会计账户是用来具体记录经济业务，进行会计核算的工具（手段）。录经济业务，进行会计核算的工具（手段）。 外表形式不同：会计账户必须具有一定：会计账户必须具有一定的结构、格式；会计科目没有。的结构、格式；会计科目没有。 内容不同：会计科目只表现经济内容；会计科目只表现经济内容；会计账户还反映内容的变动。会计账户还反映内容的变动。49基础会计学 张会新