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1、第三章 审计目的和审计方案本章主要内容第一节 审计目的第二节 审计方案第一第一节审计目的目的一、一、审计目的的概念目的的概念二、二、审计总体目的的演体目的的演进三、独立三、独立审计的的总体目的体目的四、管理当局四、管理当局对会会计报表的表的认定定五、五、审计的普通目的和的普通目的和详细目的目的一、审计目的的概念v审计目的是目的是对审计行行为结果的一种期望。果的一种期望。v它是它是审计任任务的指南。的指南。v审计目的可分目的可分为 总目的目的v 普通目的普通目的 三个三个层次次v 详细目的目的v总目的目的规范普通目的和范普通目的和详细目的的内容，普目的的内容，普通目的和通目的和详细目的那么是目的
2、那么是总目的的目的的详细化。化。 二、审计总体目的的演进v一一详细审计阶段段20世世纪30年代之前年代之前v二二资产负债表表审计阶段段20世世纪30年代年代中期至中期至80年代中期年代中期v三三财务报表表审计阶段段20世世纪80年代中年代中期至今期至今三、独立审计的总体目的v总目的目的对被被审计单位会位会计报表的合法性表的合法性和公允性表表示和公允性表表示见。v合法性是指被合法性是指被审计单位会位会计报表的表的编制符合制符合国家公布的国家公布的和相关会和相关会计制制度的度的规定。定。v公允性是指被公允性是指被审计单位会位会计报表在一切表在一切艰苦苦方面公允反映了其方面公允反映了其财务情况、运情
3、况、运营成果和成果和现金流量情况。金流量情况。四、管理当局四、管理当局对会会计报表的表的认定定1v管理当局对会计报表的认定是指管理当局对会计报表各工程所做的各种明示性或暗示性的表示。v例如某公司的资产负债表上列示“存货工程金额100万元，那么意味着管理当局做出了两项明示性的认定：1存货是存在的；2存货在报告时点的正确余额为100万元。v同时，管理当局也做出三项暗示性认定：1一切应报告的存货均已包含在内；2所报告的存货都归公司一切；3存货的运用不受任何限制。v一存在或一存在或发生生认定定v该认定是指：定是指：资产负债表所列的各表所列的各项资产、负债、一切者、一切者权益在益在资产负债表日能否存表日
4、能否存在，有无高估；利在，有无高估；利润表所列的各表所列的各项收入和收入和费用在会用在会计期期间内能否确内能否确实发生，有无虚生，有无虚拟。v二完好性二完好性认定定v该认定是指：在会定是指：在会计报表中表中应该列示的一列示的一切切买卖和工程能否都列入了，有无低估或和工程能否都列入了，有无低估或脱漏。脱漏。v对列示在会列示在会计报表上的每个工程，管理当表上的每个工程，管理当局都暗示性地局都暗示性地认定：一切有关的定：一切有关的买卖和事和事项都已包括在内。都已包括在内。v三三权益和益和义务认定定v该认定是指：在某一特定日期，各定是指：在某一特定日期，各项资产能否确属公司的能否确属公司的权益，各益，
5、各项负债能否能否确属公司的确属公司的义务。v这项认定通常涉及一切定通常涉及一切权权益和法律益和法律义务问题。v四估价或分四估价或分摊认定定v该认定是指：各定是指：各项资产、负债、一切者、一切者权益、收入和益、收入和费用等有关要素能否按适当的用等有关要素能否按适当的金金额列入会列入会计报表中。表中。v有关金有关金额在会在会计报表中列示能否适当，不表中列示能否适当，不仅取决于取决于这一金一金额确确实定能否遵守了会定能否遵守了会计准那么，而且准那么，而且还取决于在数学上或文取决于在数学上或文书处置上有无置上有无错误。v五反映与披露五反映与披露认定定v该认定是指：会定是指：会计报表上的特定表上的特定组
6、成要素成要素能否被适当地加以分能否被适当地加以分类、阐明和披露。明和披露。v在会在会计报表上，管理当局暗示性地表上，管理当局暗示性地认定一定一切内容都反映适当且披露充分。切内容都反映适当且披露充分。 五、五、审计的普通目的与的普通目的与详细目的目的v根据审计的总目的，再思索被审计单位管理当局的上述五项认定，审计人员就可引导出审计的普通目的和详细目的。v审计目的还可划分为v 与买卖相关的审计目的v 与账户余额相关的审计目的一与买卖相关的普通审计目的和详细审计目的1、与、与买卖相关的普通相关的普通审计目的目的1(1)总体合理性体合理性记录的的买卖业务总体合理，不存在体合理，不存在艰苦苦错报的迹象。
7、的迹象。 (2)真真实性性记录的的买卖业务存在。存在。这工程工程标是指已是指已记录的的业务能否确已能否确已发生。生。 (3)完好性完好性现有的有的业务均已均已记录。这工程工程标是指是指应包含在包含在账户中的中的业务能否确已包含。能否确已包含。 (4)准确性准确性记录的的买卖业务是以正确的数是以正确的数额入入账的。的。 1、与买卖相关的普通审计目的2v(5)分分类包含在被包含在被审计单位位账册中的册中的买卖业务是是恰当分恰当分类的。的。 v(6)及及时性性买卖业务及及时记录在正确的日期。在正确的日期。 v(7)过账与与汇总记录的的买卖业务恰当地恰当地记入相关入相关明明细账与与总账并正确并正确汇总
8、。 v(8)反映反映某些某些买卖业务已在会已在会计报表中恰当反映。表中恰当反映。 v(9)披露披露某些某些买卖业务已在会已在会计报表附注中充分表附注中充分披露。披露。 2、与特定买卖相关的详细审计目的v与买卖相关的普通审计目的运用于各特定类型的买卖中就构成了与特定买卖相关的详细审计目的。例：与销售买卖相关的详细审计目的。与销售业务相关的详细审计目的.doc二与账户余额相关的普通审计目的和详细审计目的v与账户余额相关的审计目的和与买卖相关的审计目的类似。也包括与账户余额相关的普通审计目的和与特定账户余额相关的详细审计目的。1、与账户余额相关的普通审计目的1v(1)总体合理性体合理性账户余余额总体
9、合理，不存在体合理，不存在艰苦苦错报的迹象。的迹象。 v(2)真真实性性包涵的数包涵的数额确确实存在。存在。这工程工程标是指是指财务报表反映的数表反映的数额实践上都存在。践上都存在。 v(3)完好性完好性现有的数有的数额均已包含。均已包含。这工程工程标是指是指应包含数包含数额均已包含。均已包含。 v(4)准确性准确性包涵的数包涵的数额均以正确的数均以正确的数额记录。v(5)分分类会会计报表上包含的数表上包含的数额是恰当分是恰当分类的。的。1、与账户余额相关的普通审计目的2v(6)截止截止业务已及已及时记入恰当的会入恰当的会计期期间。 v(7)估价估价资产是根据可是根据可实现净额列示的。列示的。
10、v(8)一切一切权或或义务除融除融资租入租入资产之外，被之外，被审计单位必需位必需对列入列入资产负债表的其他表的其他资产拥有一切有一切权。同同时，负债也必需属于被也必需属于被审计单位的位的现时义务。v(9)反映反映账户余余额已在已在资产负债表中恰当反映。表中恰当反映。 v(10)披露披露账户余余额的主要情况已在会的主要情况已在会计报表附表附注中充分披露。注中充分披露。2、与特定账户余额相关的详细审计目的v了解与账户余额相关的普通审计目的后，就可建立与各特定账户余额相关的详细审计目的。与应收账款余额相关的详细审计目的第二第二节 审计方案方案v审计方案的概念与作用方案的概念与作用v审计方案的内容及
11、方案的内容及编制制v审计方案的方案的审核核v编制制审计方案前的方案前的预备任任务一、一、审计方案的概念和作用方案的概念和作用v1、审计方案的概念方案的概念v审计方案是指方案是指审计人人员为了完成了完成审计业务，到达到达预期期审计目的，在目的，在详细执行行审计程序之程序之前前编制的任制的任务方案。方案。v2、审计方案的作用方案的作用v1指点指点审计人人员根据根据详细情况搜集充分、情况搜集充分、适当的适当的证据。据。v2坚持合理的搜集本持合理的搜集本钱，提高，提高审计任任务效效率和率和质量。量。v3防止与被防止与被审计单位之位之间发生生误解。解。二、二、审计方案的内容及方案的内容及编制制v1、审计
12、方案的内容方案的内容v 审计方案分方案分为v 总体体审计方案方案是是对审计的的预期范期范围和和实施方施方v 式所作的式所作的规划，是一划，是一项综合合方案。方案。v 详细审计方案方案根据根据总体体审计方案制定的，方案制定的，对v 实施施总体方案所需的体方案所需的审计程序的程序的性性质、v 时间和范和范围所作的所作的详细规划与划与阐明。是明。是v 总体体审计方案的方案的详细化。化。2、审计方案的编制v编制人：工程担任人制人：工程担任人v方式：表格式、方式：表格式、问卷式、文字表达式卷式、文字表达式v重点：在重点：在编制制总体体审计方案方案时，要留意，要留意时间预算的算的编制，制，时间预算是衡量算
13、是衡量审计任任务进度、度、判判别审计人人员任任务效率的根据，也是合理确效率的根据，也是合理确定定审计收收费的根据。的根据。v本卷本卷须知：知：审计方案的方案的补充、修充、修订贯穿整个穿整个审计过程。程。三、三、审计方案的方案的审核核v审核和同意人：业务担任人v总体方案的审核要点v详细方案的审核要点v对审核中发现的问题，应及时进展相应的修正、补充和完善，并在审计任务底稿中加以记载和阐明。审计任务终了后还应对差别缘由进展分析以总结阅历。四、四、编制制审计方案前的方案前的预备任任务一了解被一了解被审计单位运位运营情况及所属行情况及所属行业的的根本情况根本情况 1、了解的目的：确定影响、了解的目的：确
14、定影响审计方案的重要事方案的重要事项。 2、了解的方法：、了解的方法： 1查阅上一年度的上一年度的审计任任务底稿底稿 2查阅行行业及及业务运运营资料料二初步运用分析性复核1v分析性复核是指分析性复核是指经过对被被审计单位位财务数据各要素之数据各要素之间、财务数据与非数据与非财务数据之数据之间能能够存在的关系存在的关系进展研展研讨和比和比较，来来评价会价会计报表工程的一种方法。表工程的一种方法。v分析性复核的作用：分析性复核的作用：v1在方案在方案阶段，可段，可协助助审计人人员方案其他方案其他审计程序的的程序的的性性质、时间及范及范围。v2在在实施施阶段，可作段，可作为一种本一种本质性性测试方法
15、，用来搜集方法，用来搜集与与账户余余额和各和各类买卖相关的特殊相关的特殊认定的定的证据事据事项。v3在在报告告阶段，可用以段，可用以对被被审计单位会位会计报表的整体合表的整体合理性作最后复核。理性作最后复核。二初步运用分析性复核2v本卷本卷须知：方案知：方案阶段和段和报告告阶段都必需运用分析性段都必需运用分析性复核程序，复核程序，实施施阶段是可段是可选择运用。运用。v分析性复核的方法：分析性复核的方法：v1绝对额比比较v2共同比共同比财务报表表v3比率分析比率分析v4趋势分析分析v v 问题、讨论和解答v问题？v讨论！v解答：复习思索题1v审计总目的由哪些要素决议？其开展演化阅历了哪些阶段v财务报表审计的目的是什么v被审计单位管理层对财务报表的认定有哪些？其详细内容是什么v与各类买卖和事项相关的审计目的有哪些？主要内容是什么？与被审计单位管理层对财务报表的认定是什么关系复习思索题2v与期末账户余额相关的审计目的有哪些？主要内容是什么？与被审计单位管理层对财务报表的认定是什么关系v与列报相关的审计目的有哪些？主要内容是什么？与被审计单位管理层对财务报表的认定是什么关系v试述总体审计战略的内容v试述详细审计方案的内容
