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1、第四章 审计流程与方法审计目标审计目标审计计划审计计划审计流程审计流程审计方法审计方法审计证据审计证据工作底稿工作底稿审计报告审计报告制定制定完成完成形成形成收集收集采用采用实施实施合理保证合理保证实现审计实现审计目标，完目标，完成审计受成审计受托责任托责任执业要求：执业要求：独立性、职独立性、职业怀疑、职业怀疑、职业谨慎、职业谨慎、职业判断业判断注册会计师审计工作流程法律责任法律责任承担承担第一节 审计目标l政府审计目标：监督国务院各部门和地方各级人民政府及各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支、其他依照该法规定应当接受审计的财政收支及财政收支的真实性、合法性、效益型。l内部
2、审计目标：通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。l民间审计目标民间审计目标l审计总目标的演变l审计总体目标l具体审计目标&管理层认定l财务报表审计的责任划分l审计过程与审计目标的实现阶段审计目的审计对象审计方法报告使用人账项基础审计查错防弊会计帐簿详细审计股东制度基础审计判断企业信用状况账簿及资产负债表从详细初步转向抽样股东债权人风险导向审计提供客观公正的审计意见全部报表及财务资料测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众审计总目标的演变审计总体目标l注册会计师的总体目标包括以下两个方面
3、：l1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；l2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。合法性、公允性：l原因：（1）利益冲突l（2）财务信息的重要性l（3）复杂性l（4）间接性l目标的导向作用：界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。l由于审计存在固有限制，审计工作不能对报表整体不存在重大错报提供绝对保证。具体审计目标&管理层认定l1、管理层认定l对财
4、务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定就是表达、阐述财务报表：包括项目及附注，每一句话都是认定隐含：没有明确表达，推定的管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。例如，“存货1000万元”明确地认定：l（1）记录的存货是存在的；l（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：l（1）所有应当记录的存货均已记录；l（2）记录的存货都由被审计单位拥有。l如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有被抵押。2、审计具体目标l注册会计师的基本职责具体审计目标就是确定管理层对财务报表的认定是否恰当。l因此了解
5、认定，就很容易确认每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险及设计和实施进一步审计程序的基础。管理层认定的类别l1、与各类交易和事项相关的认定l2、与期末账户余额相关的认定l3、与列报相关的认定1、与各类交易和事项相关2、与期末账户余额相关3、与列报和披露相关财务报表审计的责任划分l（一）管理层的责任l在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报（2）选择适用的会计准则和相关会计制度.（根据会计主体的性质和财务报告编制的目的选择)（3）选择
6、和运用恰当的会计政策（accounting policy）（4）作出合理的会计估计（accounting estimates）（二）注册会计师的责任l按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。l注册会计师通过签署审计报告确认其责任。l注册会计师应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论遵守职业道德规范、遵循质量控制准则、遵守审计守则、合理运用职业判断、保持职业怀疑态度l财务报表审计能否减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任？（三）两种责任不能互相取代l第一，管理层和治理层理应对
7、编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。l第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。第二节 审计模式风险导向审计模式l（一）传统风险导向审计l（1）引入了审计风险模型 审计风险=固有风险控制风险检查风险l（2）扩大了内部控制系统研究和评价的范围l（3）广泛采用分析性程序和统计抽样等审计方法l（二）现代风险导向审计l风险模型为： 审计风险=重大错报风险检查风险l现代风险导向审计模式主要从企业内外部环境、经营风险入手，以此来发现可能出现重大错报的领域及评估
8、被审计单位的会计政策和会计估计的恰当性，加强了对固有风险的评估第三节 审计计划l所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为：总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划审计计划的两个层次 计划审计工计划审计工作贯穿于整作贯穿于整个审计过程个审计过程第四节 审计基本流程第五节 审计基本技术方法l审计方法(Audit method) 是指审计人员为完成审计工作、达到审计目标而采用的各种手段，是审计人员分分析审计对象、收集审计证据、形成审计意见析审计对象、收集审计证据、形成审计意见的各种专
9、门手段的总称。l审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。审计工作从制定审计计划开始，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案，都有运用审计方法的问题。类别类别书面书面资料资料财产财产物资物资分析分析程序程序重新计算重新计算趋势分析法、比率分析法、比较分析法、合趋势分析法、比率分析法、比较分析法、合理性测试法、回归分析法理性测试法、回归分析法 TB报表报表-63盘点法、调节法、查询法、观察法、鉴定法盘点法、调节法、查询法、观察法、鉴定法审阅法：审阅法：审核阅读会计凭证、账簿、报表及其他各种书面资料。核对法：核对法：相互关联的资料对照分析程序是指审计人员通
10、过研究不同财务分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在联系，对财务信息做出评价。内在联系，对财务信息做出评价。审计目标审计目标审计计划审计计划审计流程审计流程审计方法审计方法审计证据审计证据工作底稿工作底稿审计报告审计报告制定制定完成完成形成形成收集收集采用采用实施实施合理保证合理保证实现审计目标，完实现审计目标，完成审计受托责任成审计受托责任职业要求：职业要求：独立性、职独立性、职业怀疑、职业怀疑、职业谨慎、职业谨慎、职业判断业判断注册会计师审计工作流程法律责任法律责任承担承担总目标：合法性、公允性总目标：合法性、公允性
11、具体目标：发生、完整性、准确性、截止、具体目标：发生、完整性、准确性、截止、分类、存在、计价与分摊、权利与义务分类、存在、计价与分摊、权利与义务签订审计业务约定书签订审计业务约定书总体审计策略：审计范围、总体审计策略：审计范围、报告目标报告目标/时间、审计方向、时间、审计方向、审计资源审计资源具体审计计划：具体审计计划：1应对评估的应对评估的风险的措施；风险的措施；2审计程序的性审计程序的性质、时间和范围质、时间和范围了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制评估重大错报风险评估重大错报风险风险应对：报表层次；认定层次。风险应对：报表层次；认定层次。控制测试和实质性测试控制测试和实质性测试实实施施风风险险评评估估程程序序检查、观察、询问检查、观察、询问函证、重新计算、重新执行、函证、重新计算、重新执行、分析程序分析程序
