企业所得税的评估

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1、企业所得税的评估企业所得税的评估n报表审核n纳税评估指标企业所得税纳税评估指标体系企业所得税纳税评估指标体系查账征收企业查账征收企业n一类指标一类指标：共：共4 4个个n二类指标二类指标：共：共1616个个n三类指标三类指标：共：共2222个个指标完善指标完善 ：分行业：分行业 分税种分税种 税收评估指标和涉税财务指标税收评估指标和涉税财务指标企业所得税评估指标的综合运用企业所得税评估指标的综合运用n（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因

2、。动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。业所得税的其它指标，也应进行审核分析。一类指标：一类指标：所得税税收负担所得税税收负担率率 主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率所得税贡献率主营业务收入变动率

3、主营业务收入变动率考考察察应应纳纳税税所所得得额额在在收收入入利利润润类类项项目目中中所所占占的的比比重重，来来分析纳税人的申报是否异常分析纳税人的申报是否异常静态分析静态分析 侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析n二类二类指标指标n主营业务成本变动率主营业务成本变动率n主营业务费用变动率主营业务费用变动率n营业（管理营业（管理财务）费用变动率财务）费用变动率n成本费用利润率成本费用利润率n成本费用率成本费用率n主营业务利润变动率主营业务利润变动率n应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率n所得税负担变动率所得税负担变动率n所得税贡献变动率所得税贡献变动率n通用指标：收入、成本、费用、利润通用指标

4、：收入、成本、费用、利润配比指标配比指标；揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析 侧重成本费侧重成本费用类数据的分析用类数据的分析n三类三类指标指标n存货周转率存货周转率n固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率n营业外收支增减额营业外收支增减额n税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额n税前列支费用扣除限额税前列支费用扣除限额考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析的因素的分析原材料、燃料、动力等指标原材料、燃料、动力等指标一类指标一类指标1主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收

5、入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。申报申报表表中表述为销售（营业）收入，既包括中表述为销售（营业）收入，既包括基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。 功能：分析主营业务收入的增减变化情况，功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。是否符合企业经营现状或发展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。行业、同地区相同或类似企业进行比较。结结构分析法构分析法，趋势分析法趋势分析法，配比分析法。可

6、以，配比分析法。可以与主营业务利润变动率、主营业务成本变动与主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率等进行分析。率、主营业务费用变动率等进行分析。可能存在问题：如主营业务收入变动率超出可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题预警值范围，可能存在少计收入问题下一步分析下一步分析：（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求、会计准则的要求、是否符合税法规定是否符合税法规定。（2）分析是否存在收入不入账现象。）分析是否存在收入不入账现象。存货周转增长率存货周转增长率与应纳税税额增长率配比分析与

7、应纳税税额增长率配比分析用会计报表中相关项目进行推测用会计报表中相关项目进行推测:可能的销售可能的销售规模规模=（现金流量表中（现金流量表中“销售商品和提供劳务收取的销售商品和提供劳务收取的现金现金”+资产负债表中的资产负债表中的“应收账款应收账款”和和“应收票据应收票据”增减数增减数-“预收账款预收账款”增减数）增减数）/（1+增值税税率）增值税税率）误差率在误差率在10以内，一般认为没有问题以内，一般认为没有问题公式的缺陷公式的缺陷用原材料、能耗等分析用原材料、能耗等分析（3）注意企业对）注意企业对“视同销售收入视同销售收入”的申报情况。的申报情况。一看一看申报表明细表申报表明细表的申报情

8、况。二看是否发生下的申报情况。二看是否发生下列业务：列业务：企业所得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则第第55条：在基条：在基本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品、产品的。的商品、产品的。财税财税199679号号：企业将自己生产的产品用于在：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。国税发国税发200656号号：用于在建工程、管理部门、非生产：用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资

9、、广告、样品、职工福利奖励等方面机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的的材料材料和自产、委托加工产品的价值金额。和自产、委托加工产品的价值金额。国税发国税发2000118号号：用非货币性资产对外投资。：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售处理。资产销售处理。国税发国税发2000119号号：企业合并、分立过程中的资：企业合并、分立过程中的资产转移一般情况也应作为资产销售处理。产转移一般情况也应作为资产销售处理。国税发国税发200345号号：用非货币性资产对外捐赠。：用非货币性资产对外捐赠。国税发国税发

10、200383号号：房地产开发企业的视同销售行：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售）。经营性资产后出租应视同销售）。总局总局6号令号令：用非现金资产抵偿债务。：用非现金资产抵偿债务。n直接法直接法:直接核查直接核查“主营业务收入主营业务收入”科目科目n间接法间接法:1、发票存根联、发票存根联2、银行对帐单、银行对帐单3、实物盘点、实物盘点4、关联企业帐户、关联企业帐户（4）评估收入应调增业务招待费）评估收

11、入应调增业务招待费广告费广告费业务宣传业务宣传费等计提的标准费等计提的标准2所得税税收负担率所得税税收负担率T所得税税收负担率所得税税收负担率T=应纳所得税额应纳所得税额利润总利润总额额100%应纳所得税额数据来源于纳税应纳所得税额数据来源于纳税申报表申报表，利润，利润总额数据来源于会计报表。总额数据来源于会计报表。注意：注意：1、所得税税收负担率不等于法定税率所得税税收负担率不等于法定税率2、纵向比对出现异常时，重点分析税收调、纵向比对出现异常时，重点分析税收调整项目整项目功能：判断企业的税负水平功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，运用：与地区、行业税负水平进行比较，

12、与企业历史时间进行比较与企业历史时间进行比较可能存在问题：与当地同行业同期和本可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。等问题。评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当

13、它为正数时，可以用来弥业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。纳税额。所得税贡献率所得税贡献率T=应纳所得税额应纳所得税额主营主营业务收入业务收入100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。营业务收入来源于财务会计报表。3所得税贡献率所得税贡献率T功能：判断企业的所得税与经营状况之间的功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。指标。运用：与同地

14、区、同行业进运用：与同地区、同行业进行比较，行比较，与企业与企业历史时期进行比较。历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。4主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额本期应纳税额本本期主营业务利润）期主营业务利润）100%功能：判断企业的所得税与经营

15、状况之间的关系，功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史与企业历史时期进行比较。时期进行比较。可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。问题。二类

16、指标二类指标1 1、主营业务成本变动率、主营业务成本变动率 主营业务成本变动率主营业务成本变动率 =（本期主营业务成本率率-基期主营业务成本率率）基期主营业务成本率率100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。 数据来源：会计报表功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。率对比。可能存在问题：主营业务成本变动率

17、超出预警可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。用、扩大税前扣除范围等问题。纳税申报表中的纳税申报表中的销售（营业）成本销售（营业）成本与与会计报表中的主营业务成本不能等同。会计报表中的主营业务成本不能等同。一是可能成本计算方法不同一是可能成本计算方法不同;二是范围不同，税收上包括其他业务二是范围不同，税收上包括其他业务支出和视同销售成本。支出和视同销售成本。第二条条例第四条第二条条例第四条规定定纳税人每一税人每一纳税年度的税年度的收入收入总额减去准予扣除减去准予扣除项目后的余目后的余额

18、为应纳税所税所得得额。准予扣除。准予扣除项目是目是纳税人每一税人每一纳税年度税年度发生生的与取得的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成税收入有关的所有必要和正常的成本、本、费用、税金和用、税金和损失。失。第三条第三条纳税人申税人申报的扣除要真的扣除要真实、合法。、合法。真真实是指能提供是指能提供证明有关支出确属已明有关支出确属已经实际发生生的适当凭据；合法是指符合国家税收的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他定，其他法法规规定与税收法定与税收法规规定不一致的，以税收法定不一致的，以税收法规规定定为准。准。国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税税前扣企业所得税税前扣除办法除办

19、法的通知的通知第十一条第十一条纳税人各税人各项存存货的的发出或出或领用的成本用的成本计价方法，可以采用个价方法，可以采用个别计价法、先价法、先进先出法、加先出法、加权平均法、移平均法、移动平均法、平均法、计划成本法、毛利率法或零划成本法、毛利率法或零售价法等。如果售价法等。如果纳税人正在使用的存税人正在使用的存货实物流程与物流程与后后进先出法相一致，也可采用后先出法相一致，也可采用后进先出法确定先出法确定发出出或或领用存用存货的成本。的成本。纳税人采用税人采用计划成本法或零售划成本法或零售价法确定存价法确定存货成本或成本或销售成本，必售成本，必须在年在年终申申报纳税税时及及时结转成本差异或商品

20、成本差异或商品进销差价差价销售（营业）成本的评估1)1)指标分析指标分析: :l单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率= =本期投入原本期投入原材料材料本期产成品成本本期产成品成本100%100%。2)2)成本构成分析。（因素分析法、结成本构成分析。（因素分析法、结构分析法）构分析法）3)3)成本计算方法评估（后进先出法、成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价准备、成本计算方法的改变、存货跌价准备、成本计算方法的改变、合理性）合理性）5)5)成本扣除凭证评估成本扣除凭证评估 主营业务费用变动率主营业务费用变动率= =（本期主营业务费用（本期主营业务费用率率- -基期基期主营业务费用主营业

21、务费用率率）基期主营业务费用基期主营业务费用率率100%100%其中：主营业务费用率其中：主营业务费用率= =（主营业务费用（主营业务费用主营业务主营业务收入）收入）100%100%主营业务费用：主营业务费用：管理费用、营业费用、财务费用管理费用、营业费用、财务费用2、主营业务费用变动率、主营业务费用变动率 功能：分析其增减变化情况和趋势。功能：分析其增减变化情况和趋势。运用：横向比较，纵向比较，与主营业务运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配比分析。收入变动率进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比，如相差较可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。大，可能

22、存在多列费用问题。3营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率=本期本期营业（管理、财务）费用营业（管理、财务）费用-基期营业（管基期营业（管理、财务）费用理、财务）费用基期营业（管理、财基期营业（管理、财务）费用务）费用100%数据来源：会计报表、申报表功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业申报情况的真实性或可能存在的疑点。申报情况的真实性或可能存在的疑点。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。营业费用变动率与主营业

23、务收入变动率进行配比分析营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、资本总额、人员总数等进行配比分析，资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动财务费用变动率与借款总额变动率配比分析。率与借款总额变动率配比分析。可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。财务）费用问题。A、工资薪金支出的定义工资薪金支出的定义 纳税人每一纳税年度支付给在本企

24、业任职或与其任职或与其有雇佣关系有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬， 会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。B、工资薪金支出的构成工资薪金支出的构成 国税发国税发200084200084号文号文1717条规定：条规定：工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的资，以及与任职或者受雇有关的其他支出其他支出。地区补贴、。地区补贴、物价补贴和误餐补贴物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析（1）工资、薪金支出。）

25、工资、薪金支出。国税发国税发200084200084号第号第1818条规定纳税人发生的下列支出，条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：不作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出( (包括包括职工生活困难补助、探亲路费等职工生活困难补助、探亲路费等) )；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休

26、、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。国税发国税发200084200084号文第号文第1919条明确排除的人员条明确排除的人员 ：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保险金、失业救济金的离退休职已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；工、下岗职工、待岗职工；已出售的住

27、房或租金收人计入住房周转金的已出售的住房或租金收人计入住房周转金的出租房的管理服务人员。（已取消）出租房的管理服务人员。（已取消）其次要分析企业的计提数、发放数和标准数其次要分析企业的计提数、发放数和标准数（或批准数）（或批准数） 计提数计提数计提数计提数“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计+未通过未通过未通过未通过“ “应付工应付工应付工应付工资资资资” ”但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过“ “应付工资应付工资应付工资

28、应付工资” ”但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额 发放数同口径确认发放数同口径确认发放数同口径确认发放数同口径确认“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”借方发生额合计未借方发生额合计未借方发生额合计未借方发生额合计未通过通过通过通过“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”但直接列入成本费用的工资性支出已通但直接列入成本费用的工资性支出已通但直接列入成本费用的工资性支出已通但直接列入成本费用的工资性支出已通过过过过“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”但不列入成本

29、费用的工资发放数虚提工资但不列入成本费用的工资发放数虚提工资但不列入成本费用的工资发放数虚提工资但不列入成本费用的工资发放数虚提工资领取额领取额领取额领取额 标准数职工平均人数标准数职工平均人数标准数职工平均人数标准数职工平均人数* *人均月计税工资标准人均月计税工资标准人均月计税工资标准人均月计税工资标准* *1212比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数为准）为准）为准）为准）测算企业的工资薪金支出水平测算企业的工资薪金支

30、出水平=申报扣除的工资总额申报扣除的工资总额/申申报的职工人数报的职工人数/12=800或或960左右。左右。n某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额120万，当年发放的工资总额100万。 允许扣除的工资费用100万，调整50万n某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额110万，当年发放的工资总额130万。允许扣除的工资费用110万，调整40万n功效挂钩企业的工资扣除发放数提取数 可以动用以前结余数调减应纳税所得额 应付工资100 期初 60150 计提120 调增20190 调减30 调减60（2）三项经费的分析）三项经费的分析工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工

31、工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工工资总额，工资总额，工会法工会法第第42条和国税函条和国税函2000678号、总工发号、总工发20059号号,凭凭工会工会经费拨缴款专用收据经费拨缴款专用收据。职工福利费扣除限。职工福利费扣除限额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣除的工资总额除的工资总额（3）业务招待费的分析。）业务招待费的分析。一测算税前扣除水平一测算税前扣除水平=申报扣除的申报扣除的业务招待业务招待费费/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额

32、（1500万元以下）万元以下）=5或：或：=（申报扣除的业务招待费（申报扣除的业务招待费-3万元）万元）/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以上）万元以上）=3左右。左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性三要审查大额发票业务发生的真实性。(4)借款费用借款费用企业所得税暂条例第六条规定：纳税人企业所得税暂条例第六条规定：纳税人在生产在生产,经营期间经营期间,向金融机构借款的利向金融机构借款的利息支出息支出,按照实际发生数扣除；向非金按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出融机构借款

33、的利息支出,不高于按照金不高于按照金融机构同类融机构同类,同期贷款利率计算的数额同期贷款利率计算的数额以内的部分以内的部分,准予扣除。准予扣除。财务费用n“财务费用”增加则“短期借款”“长期借款”一定增加n本年财务费用/(短期借款期初期末之和长期借款期初期末之和)50%n与银行利率比较，一般较高。n缺陷企业会计准则企业会计准则-借款费用借款费用中规定：中规定：n因因专专门门借借款款而而发发生生的的利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销和和汇汇兑兑差差额额，在在符符合合本本准准则则规规定定的的资资本本化化条条件件的的情情况况下下，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入该该项项资资产产的的成成

34、本本；其其他他的的借借款款利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销和和汇汇兑兑差差额额，应应当当于于发发生生当期确认为当期确认为费用费用。n因因安安排排专专门门借借款款而而发发生生的的辅辅助助费费用用，属属于于在在所所购购建建固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态之之前前发发生生的的，应应当当在在发发生生时时予予以以资资本本化化；以以后后发发生生的的辅辅助助费费用用应应当当于于发发生生当当期期确确认认为为费费用用。如如果果辅辅助助费费用用的的金金额额较较小小，也也可可以以于发生当期确认为费用于发生当期确认为费用。n因因安安排排其其他他借借款款而而发发生生的的辅辅助助费费用用应应

35、当当于于发生当期确认为费用。发生当期确认为费用。借款费用资本化时间的确定借款费用资本化时间的确定 1、资产支出已经发生；、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用状态所必要的、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。购建活动已经开始。（同时满足以上三条）（同时满足以上三条）自有资金自有资金借入资金借入资金货币资金货币资金固定资产固定资产资产支出已经发生资产支出已经发生n表现形式表现形式1.为购建固定资产而以支付现金；为购建固定资产而以支付现金；2.转移非现金资产：转移非现金资产： 3.承担带息债务形式发生的支出（如承担带息债务形式发生的

36、支出（如带息应付票据）。带息应付票据）。4.如委托其他单位建造，则支付第一如委托其他单位建造，则支付第一笔预付款或进度款时即认为资产支出笔预付款或进度款时即认为资产支出已经发生。已经发生。暂停资本化暂停资本化n如如果果固固定定资资产产的的购购建建活活动动发发生生非非正正常常中中断断，并并且且中中断断时时间间连连续续超超过过3个个月月，应应当当暂暂停停借借款款费费用用的的资资本本化化，将将其其确确认认为为当当期期费费用用，直直至至资资产产的的购购建建活活动动重重新新开开始始。但但如如果果中中断断是是使使购购建建的的固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态所所必必要要的的程程序序，则则

37、借借款款费费用的资本化应当继续进行。用的资本化应当继续进行。n非正常中断：劳务纠纷，改变设计图非正常中断：劳务纠纷，改变设计图纸，纸，重大伤亡；重大伤亡；正常中断：南方梅雨季节停工；北方正常中断：南方梅雨季节停工；北方冬季停工；冬季停工；n暂停期间如果是暂停期间如果是1生产期间：记入生产期间：记入“财务费用财务费用”2筹建期间：记入筹建期间：记入“长期待摊费用长期待摊费用”企业开始经营的当月全部转入企业开始经营的当月全部转入“管理费用管理费用”停止资本化停止资本化体现实质重于形式的原则体现实质重于形式的原则n当当所所购购建建的的固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，应应当当

38、停停止止其其借借款款费费用用的的资资本本化化；以以后后发发生生的的借借款款费费用用应应当当于于发发生生当当期期确确认为费用。认为费用。n、固固定定资资产产的的实实体体建建造造（包包括括安安装装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；工作已经全部完成或者实质上已经完成；n、所所购购建建的的固固定定资资产产与与设设计计要要求求或或合合同同要要求求相相符符或或基基本本相相符符，即即使使有有极极个个别别与与设设计计或或合合同同要要求求不不相相符符的的地地方方，也也不不影响其正常使用。影响其正常使用。n、继继续续发发生生在在所所购购建建固固定定资资产产上上的的支支出金额很少或几乎不再发生。出金额很少或几乎

39、不再发生。n如如果果所所购购建建固固定定资资产产需需要要试试生生产产或或试试运运行行，则则在在试试生生产产结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常生生产产出出合合格格产产品品时时，或或试试运运行行结结果果表表明明能能够够正正常常运运转转或或营营业业时时，就就应应当当认认为为资资产产已已经经达达到到预定可使用状态。预定可使用状态。国税函2003114号文规定：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。 A、向金融机构的借款据实扣除 B、向非金融机构的借款在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内部分，可以在发生当期直接扣除；超过部分不得扣除。 C、关联方借款借款金额超过其

40、注册资本50的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。 （国税发2000084号第三十六条） 注意：国税函注意：国税函20022002837837号文和财税字号文和财税字200020007 7号号文件文件 规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。 D D、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许再

41、计税时扣除；期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；其超出部分，不准予扣除。（国税发其超出部分，不准予扣除。（国税发19941994132132号号 ） nE、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。（国税收的罚息，允许在税前扣除。（国税发发1997191号）号）f、国税发国税发200084号文第三十五条规定：从事号文第三十五条规定：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发在房地产完工之前发生的生的,应计入有关房地产的开发成本

42、。应计入有关房地产的开发成本。nG G、国税发、国税发200383200383号文规定：房地产开发企业为建号文规定：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除财务费用直接在税前扣除（5） 广告费用广告费用 按销售按销售（营业）（营业）收入的收入的 2% 2% ， 据实扣除据实扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣

43、除 粮食类白酒粮食类白酒 不予扣除不予扣除 业务宣传费业务宣传费 5 5 据实扣除据实扣除 超过部分超过部分 当年和以后年度当年和以后年度 不予扣除不予扣除原表：销售（营业）收入的全额（不扣除销售退回与原表：销售（营业）收入的全额（不扣除销售退回与折扣折让）折扣折让）新表：销售（营业）收入的净额新表：销售（营业）收入的净额软件开发、集成电路制造软件开发、集成电路制造高新技术、互联网站高新技术、互联网站从事高新技术创业投资的风险从事高新技术创业投资的风险投资企业，投资企业， 5 5 年内年内 据实抵扣据实抵扣超过超过 5 5 年按年按 8% 8% 据实抵扣据实抵扣2001 2001 年年 1 1

44、 月月 1 1 日起日起 制药、食品、日化、家电、通信制药、食品、日化、家电、通信 软件开发、集成电路、房地产开发软件开发、集成电路、房地产开发 体育文化、家具建材商城体育文化、家具建材商城 按销售收入按销售收入 8% 8% 准予扣除准予扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣除 自自20052005年度起，年度起， 制药企业制药企业每一纳税年度可在销售（营业）每一纳税年度可在销售（营业）收入收入 2525的比例内据实扣除广告费支出，的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。后年度结转。 广告费必须符合下列条件广告

45、费必须符合下列条件1 1 通过经工商部门批准的专门机构制作的通过经工商部门批准的专门机构制作的2 2 已实际支付费用，并已取得相应发票已实际支付费用，并已取得相应发票3 3 通过一定的媒体传播通过一定的媒体传播（6）坏帐准备计提n1、坏帐准备计提依据：n国税发（2000）84号文：应收帐款、应收票据的期末余额合计数；关联企业间的应收账款不能计提。n国税发（2003）45号文：同企业会计制度。n应收账款、其他应收款的期末余额合计数；转入应收账款的应收票据；转入其他应收款的预付账款；关联企业间的应收帐款。n2、坏帐准备占应收账款的比例、坏帐准备占应收账款的比例n0.5%（应收帐款余额其他应收账款余

46、额（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）坏帐准备期末余额）期末坏帐准备金额期末坏帐准备金额说明：多提折旧说明：多提折旧n0.5%（应收帐款余额其他应收账款余额（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）坏帐准备期末余额）期末坏帐准备金额期末坏帐准备金额说明：其他应收账款没提折旧说明：其他应收账款没提折旧n数据来源：资产负债表、坏账准备损失表，注数据来源：资产负债表、坏账准备损失表，注意与坏帐损失明细表的数据比对意与坏帐损失明细表的数据比对n注意注意“应收账款应收账款”是净额是净额n企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符

47、合下列条件之一：须符合下列条件之一：n债务人被依法宣告破产、撤销债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡（注：包含或依法被宣告、吊销工商营业执照、死亡（注：包含或依法被宣告死亡国税发死亡国税发84号文）、失踪，其剩余财产或遗产确实号文）、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；不足清偿；n债务人逾期三年以上未清偿债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已且有确凿证明表明已无力清偿债务；无力清偿债务；n符合条件的债务重组形成的坏账；符合条件的债务重组形成的坏账；n注：注：1、分清关联方债务重组还是非关联方、分清关联方债务重组还是非关联方n2、现金偿债

48、和非现金偿债的差别、现金偿债和非现金偿债的差别n现金偿债会计和税法一致，均需确认损失。现金偿债会计和税法一致，均需确认损失。n非现金偿债会计和税法为时间性差异，即在偿债资产非现金偿债会计和税法为时间性差异，即在偿债资产的价值确定上会计按账面价值，税法按公允价值造成的价值确定上会计按账面价值，税法按公允价值造成的。的。n因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。力因素影响，确实无法收回的应收款项。n经国家税务总局批准核销的应收账款；经国家税务总局批准核销的应收账款；n债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，债务人逾期未履行偿债义

49、务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；？（是规入第一项，确实无法清偿的应收账款；？（是规入第一项，还是第三项）还是第三项）（国税发（国税发【2000】84号号第四第四十七条）十七条）笔者添加笔者添加n2000年年1月月1日起逾期日起逾期1年以上仍未收回的年以上仍未收回的电信企业的用户新欠的月租费、通话费，可作电信企业的用户新欠的月租费、通话费，可作为坏账损失税前扣除。为坏账损失税前扣除。（2）损失计算）损失计算 n上述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产上述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。实际清偿的部分后，对不能收回的款

50、项，认定为损失。n对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。n（3）证明的特殊要求）证明的特殊要求n债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损

51、后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。失。n因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使者取得中国驻外使(领领)馆出具的有关证明后，对确实不能馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。收回的部分，认定为损失。n逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判

52、决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中中)止执行的，依据法院判决、裁定或终止执行的，依据法院判决、裁定或终(中中)止执行的法律文书，止执行的法律文书，认定为损失。认定为损失。n在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。部分，认定为损失。n逾期三

53、年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。n逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构

54、出具的有关证明，或者取得中国驻外使的有关证明，或者取得中国驻外使(领领)馆出具的有关证明后，馆出具的有关证明后，认定为损失。认定为损失。n（4）申报扣除的资料）申报扣除的资料n企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据：应提供下列依据：n(一一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；法院的破产公告和破产清算的清偿文件；n(二二)工商部门的注销、吊销证明；工商部门的注销、吊销证明；n(三三)政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；n(四四)公安等有关部门的死亡、失踪证明；公安等有

55、关部门的死亡、失踪证明；n(五五)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；n(六六)债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件准文件;n(七七)与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。务机关证明。（7）社会保险费缴交率n上缴比例不能超过国家或地方的缴存比例n只能在规定限额内按实际上缴数进行扣除 基本养老保险：不超过工资总额的20% 基本医疗保险：不超过工资总额的7% 基本失业保险：不超过工资总额的2%n申报表原表：附表“工资薪金和职工福

56、利等三项经费明细表”与主表第32行“社会保险缴款”和58行“其他纳税调整增加项目（请附明细表）”取数计算核对n申报表新表：附表十二“工资薪金总额”与附表四“纳税调整增加项目明细表”附表五“纳税调整减少项目明细表”取数计算核对n判断实际上缴数1、将现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”（工资、保险、住房、福利费）数据与申报表数据核对，推算社会保险费实际上缴数，判断是否调整2、企业提供相关的单据4主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润）基期主营业务利润基期主营业务利润100%数据来源于

57、财务会计报表。数据来源于财务会计报表。功能：分析主营业务利润的增减变化。功能：分析主营业务利润的增减变化。运用：结合主营业务利润税收负担率进行分运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。变动率和主营成本变动率进行配比分析。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。收入问题。6成本费用率成本费用率成本费用率成本费用率=（本期营业费用（本期营业费用+本期管理费本期管理费用用

58、+本期财务费用）本期财务费用）本期主营业务成本本期主营业务成本100%数据来源于财务会计报表数据来源于财务会计报表功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间关系。关系。运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。特别关注这两者之间的联动关系，在联析。特别关注这两者之间的联动关系，在联动性不强情况下，对这一指标分析更有效。动性不强情况下，对这一指标分析更有效。可能存在问题：与预警值相比较，如相差较可能存在问题：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多

59、列期间费用问题。大，企业可能存在多列期间费用问题。5成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率=利润总额利润总额成本费用总额成本费用总额100%其中：成本费用总额其中：成本费用总额=主营业务成本总额主营业务成本总额+费用总额。费用总额。数据来源于会计报表。数据来源于会计报表。功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费用能创造多少利润。也体现了一种效益分析。用能创造多少利润。也体现了一种效益分析。运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分营业务收入利润率、所得税贡献率

60、进行配比分析。析。可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。用等问题。7所得税负担变动率所得税负担变动率T所得税负担变动率所得税负担变动率T=（评估期所得税负担评估期所得税负担率率-基期所得税负担率）基期所得税负担率）基期所得税负担基期所得税负担率率100%运用：要注意对享受减免税期间的负担率运用：要注意对享受减免税期间的负担率进行还原，也就是要按享受减免税前的税进行还原，也就是要按享受减免税前的税收负担进行比较。收负担进行比较。可能存在问题：与企业基期和当地同行业可

61、能存在问题：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。扩大税前扣除范围等问题。8所得税贡献变动率所得税贡献变动率T所得税贡献变动率所得税贡献变动率T=（评估期所得税贡献率评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%可能存在问题：与企业基期指标和当地同行可能存在问题：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成

62、本费用、或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。扩大税前扣除范围等问题。9应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率T应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率T=（评估期累计应纳税评估期累计应纳税所得额所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）基期累计基期累计应纳税所得额应纳税所得额100%数据来源于纳税申报表。数据来源于纳税申报表。功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因。一步分析应纳税额的增减变化的原因。运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析

63、。正常情况下，应额增减变动进行对比分析。正常情况下，应纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近。应比较接近。可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。可能存在费用配比不合理等问题。公式公式主营业务收入变动率主营业务收入变动率/主营业务利润变动率主营业务利润变动率正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。当比值当比值1且

64、相差较大、二者都为正时，可能存在且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（1）主营业务收入变动率与主营业务利润变动）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析率配比分析（2）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析公式主营业务成本变动率公式主营业务成本变动率/主营业务收入变动率主营业务收入变动率

65、正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长,比值接近比值接近1。当比值当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。一般来讲，收入变动大于成本变动一般来讲，收入变动大于成本变动（3）主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配）主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配比分

66、析比分析公式主营业务费用变动率公式主营业务费用变动率/主营业务收入变动率主营业务收入变动率正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。当比值当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。题。对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：对产生疑点的纳税人可从以下三个方

67、面进行分析：结合结合资产负债表资产负债表中中“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”和和“其他应其他应付账款付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款应付账款”和和“其他应付账款其他应付账款”出现红字和出现红字和“预收账款预收账款”期末大幅度增长等情况，期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品

68、和材料）等问题；在产品和材料）等问题；结合结合“主营业务费用率主营业务费用率”、“主营业务费用变动率主营业务费用变动率”两项指标进两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过行分析，与同行业的水平比较；通过损益表损益表对营业费用、财对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合用项目，对财务费用增长较多的，结合资产负债表资产负债表中短期借中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息

69、列入当期财务费用等问题。否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。（4）主营业务成本变动率与主营业务利润变动）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析率配比分析当两者比值大于当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。三三 类类 指指 标标存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本（期初存货成本（期初存货成本+期期末存货成本）末存货成本）2100%数据来源于财务会计资料，利润表，资产负

70、债表。数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。应纳税额增长率（本期应纳税额基期应纳税额）应纳税额增长率（本期应纳税额基期应纳税额）/）基期应纳税额）基期应纳税额功能：分析存货周转情况，推测销售能力。功能：分析存货周转情况，推测销售能力。运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率结合分析。务收入变动率结合分析。可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。问题。2固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率=

71、基期固定资产折旧总额基期固定资产折旧总额基基期固定资产原值总额期固定资产原值总额100%固定资产固定资产折旧总额来源于纳税申报表的附表折旧总额来源于纳税申报表的附表，固，固定资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可定资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可以来源于纳税申报表附表。以来源于纳税申报表附表。大部分企业综合折旧率大部分企业综合折旧率9%估算的折旧额应大于实际计算数，原因是增加的估算的折旧额应大于实际计算数，原因是增加的固定资产全部按固定资产全部按12月计提。月计提。功能：分析固定资产折旧水平。功能：分析固定资产折旧水平。运用：首先看企业的折旧方法。如果是分类折旧，运用：首先看企业的折

72、旧方法。如果是分类折旧，机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为10%，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准值一般定为值一般定为5%；如果是综合折旧，标准值；如果是综合折旧，标准值=（机器（机器设备原值设备原值10%+房屋原值房屋原值5%）/（机器设备原值（机器设备原值+房屋原值）房屋原值）分类综合折旧率：分类综合折旧率：房屋、建筑物房屋、建筑物4.75%；机器设备；机器设备9.5；运输工具；运输工具19%可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税

73、前多列支固定资产折旧额问题。准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。固定资产综合折旧率变化的原因。n（三）固定资产折旧及其纳税调整（三）固定资产折旧及其纳税调整n制度制度和和准则准则将折旧政策的权限将折旧政策的权限交由企业自行决定。交由企业自行决定。n税法税法对折旧费用的税前扣除作了很多刚对折旧费用的税前扣除作了很多刚性规定。性规定。n1、折旧范围：、折旧范围：n准则准则规定：除以下情况外，应对所有固规定：除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧：定资产计提折旧：n已提足折旧

74、仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产n按规定单独估价作为固定资产入帐的土地按规定单独估价作为固定资产入帐的土地n另另：因更新改造而停止使用的固定资产在改：因更新改造而停止使用的固定资产在改造期间不提折旧。造期间不提折旧。n原来原来企业会计制度企业会计制度规定：未使用和不需规定：未使用和不需用的固定资产不提折旧。但用的固定资产不提折旧。但2002年年1月月1日日起在股份制企业实施的起在股份制企业实施的企业会计准则固企业会计准则固定资产定资产要求这类资产也要计提折旧要求这类资产也要计提折旧.n税法规定：除上述几项外税法规定：除上述几项外n土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需土地、房屋

75、、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以及经批准封存的固定资产。用的固定资产以及经批准封存的固定资产。n接受捐赠的固定资产。（自接受捐赠的固定资产。（自2003年年1月月1日起，新接受捐赠的固定资产计提折旧可扣日起，新接受捐赠的固定资产计提折旧可扣除）除）n以上税法与会计的差异主要体现在折旧额的以上税法与会计的差异主要体现在折旧额的税前扣除上和该类资产被处置时，计税成本税前扣除上和该类资产被处置时，计税成本的确认上。的确认上。n2、折旧方法、折旧方法n会计制度与准则会计制度与准则规定：企业应根据固定规定：企业应根据固定资产所含经济利益的实现方式选择折旧资产所含经济利益的实现方式选择折旧方法。方

76、法。n税法规定税法规定税前扣除的折旧费用计算方法税前扣除的折旧费用计算方法为直线法。如需采用加速折旧法，经主为直线法。如需采用加速折旧法，经主管税务机关批准后，逐级报经国家税务管税务机关批准后，逐级报经国家税务总局批准总局批准取消审批后，取消审批后，改为备案改为备案n3、折旧年限及残值率、折旧年限及残值率n会计制度和准则会计制度和准则对此不作硬性的定量规定只是原则对此不作硬性的定量规定只是原则性的要求企业根据固定资产的性质和使用情况合理性的要求企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。确定。n税法规定：税法规定：n房屋建筑物房屋建筑物20年年n火车轮船机器机械及其他生产设备火车轮船机器机械及其

77、他生产设备10年年n电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为产经营有关的器具、工具、家具等为5年。如果纳年。如果纳税人需缩短年限，要办理报批手续。税人需缩短年限，要办理报批手续。n内资企业固定资产净残值比例在原价的内资企业固定资产净残值比例在原价的5以内。以内。n外资企业固定资产净残值比例在原价的外资企业固定资产净残值比例在原价的10以内以内。n4、折旧的开始时间：、折旧的开始时间：n制度规定制度规定：当月新增的固定资产当月不提折：当月新增的固定资产当月不提折旧，从次月起计提折旧。旧，从次月起计提折旧。n税法规定：税法

78、规定：纳税人的固定资产应从投入使用纳税人的固定资产应从投入使用的次月起计提折旧。的次月起计提折旧。n5、计提了减值准备的固定资产、计提了减值准备的固定资产n会计上要求根据新的帐面价值和重新估计的可会计上要求根据新的帐面价值和重新估计的可使用年限和净残值率，重新算计年折旧额使用年限和净残值率，重新算计年折旧额n税法不认可减值准备的核算，也就无须重新计税法不认可减值准备的核算，也就无须重新计算税前扣除的折旧额。算税前扣除的折旧额。n差异进行纳税调整（计提当年调增，差异进行纳税调整（计提当年调增，以后年度以后年度调减？设台帐调减？设台帐）二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出:修理和改良支修理

79、和改良支出出 修理支出：直接记入当期损益。不再采取 预提或待摊的方式借：制造费用、管理费用、营业费用 贷：银行存款 会计制度中会计制度中改良支出的条件改良支出的条件1使固定资产使用年限延长使固定资产使用年限延长2使固定资产生产能力使固定资产生产能力提高提高3使产品质量提高使产品质量提高4使产品成本降低使产品成本降低5使产品发生良好变化使产品发生良好变化6使企业管理环境或条使企业管理环境或条件改善件改善税法中的相关规定税法中的相关规定1发生的修理支出达到固定资产原值的发生的修理支出达到固定资产原值的20%以上以上.2经过修理后的有关资产的经济寿命延长经过修理后的有关资产的经济寿命延长2年以上年以

80、上.3经过修理后的有关资产被用于新的用途或被用于经过修理后的有关资产被用于新的用途或被用于不同的用途不同的用途改良支出的帐务处理：改良支出的帐务处理：借：在建工程（净额）借：在建工程（净额）借：在建工程借：在建工程累计折旧累计折旧贷：工程物资贷：工程物资固定资产减值准备固定资产减值准备应付工资应付工资贷：固定资产贷：固定资产银行存款银行存款借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程3营业外收支增减额营业外收支增减额营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支

81、出增加较多，可能存在将不符合规定支期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。出列入营业外支出。损失的扣除损失的扣除4税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额按税法规定按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。建议在管理中要建立税前弥补亏损台账。国建议在管理中要建立税前弥补亏损台账。国税发税发200482号。号。n（1997）189号文号文1、纳税人年度发生的亏损，经税务机关审、纳税人年度发生的亏损，经

82、税务机关审核后，可以用下一个年度的所得弥补，核后，可以用下一个年度的所得弥补，下一年度所得不足以弥补的，可以逐年下一年度所得不足以弥补的，可以逐年弥补但延续弥补期限最长不超过弥补但延续弥补期限最长不超过5年。年。2、取消该项审核后，纳税人在申报纳税时、取消该项审核后，纳税人在申报纳税时（包括预缴申报和年度申报）可自行计（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损，主算并弥补以前年度符合条件的亏损，主管税务机关应对企业申报纳税的情况加管税务机关应对企业申报纳税的情况加强监督检查和评估。强监督检查和评估。n3、税务机关查征的所得不得用于弥补亏损、税务机关查征的所得不得用于弥补亏

83、损n4、企业分回的投资收益弥补亏损的问题：、企业分回的投资收益弥补亏损的问题：联营企业的亏损，由联营企业就地依法弥补联营企业的亏损，由联营企业就地依法弥补投资企业发生亏损，先还原弥补余额再补税投资企业发生亏损，先还原弥补余额再补税兼有两种投资收益，先补税后免税兼有两种投资收益，先补税后免税n5、免税所得弥补亏损的问题、免税所得弥补亏损的问题应税项目亏损，免税项目弥补后仍亏损结转下应税项目亏损，免税项目弥补后仍亏损结转下年年应税项目不足以弥补以前年度亏损，免税项目应税项目不足以弥补以前年度亏损，免税项目可弥补可弥补能耗和资产分析指标能耗和资产分析指标 1单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用

84、率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期投入原材料本期产成品成本本期产成品成本100%功能：分析投入产出比率。功能：分析投入产出比率。可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。等问题。成本计算的依据：成本计算的依据：（1）国税发）国税发200084号：纳税人申报的扣除要真实、号：纳税人申报的扣除要真实、合法。

85、合法，就是要符合税收的规定。合法。合法，就是要符合税收的规定。（2）发票管理办法发票管理办法第第21条：企业、机关、事业条：企业、机关、事业单位、社会团体、从事生产经营活动的个人，在购单位、社会团体、从事生产经营活动的个人，在购进商品、接受服务支付款项时，应当取得发票。进商品、接受服务支付款项时，应当取得发票。（3）国税发）国税发200028号：号：（4）国税发）国税发200550号：真实、合法、有效的凭据号：真实、合法、有效的凭据（5）参考国税函）参考国税函2003112号。号。2净资产收益率净资产收益率净资产收益率净资产收益率=净利润净利润平均净资产平均净资产100%功能：分析纳税人资产综

86、合利用情况。功能：分析纳税人资产综合利用情况。可能存在问题：如指标与预警值相差较大，可能可能存在问题：如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。3总资产周转率总资产周转率总资产周转率总资产周转率=（利润总额（利润总额+利息支出）利息支出）平均总平均总资产资产100%功能：分析总资产周转情况，推测销售能力。功能：分析总资产周转情况，推测销售能力。可能存在问题：如总资产周转率加快，而应纳税可能存在问题：如总资产周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。注意：与财务

87、管理分析指标联系注意：与财务管理分析指标联系总资产报酬率总资产报酬率总资产利润率（又称总资产报酬率或总资产总资产利润率（又称总资产报酬率或总资产收益率）（利润总额收益率）（利润总额+利息支出净额）利息支出净额）平平均资产总值均资产总值100其中：其中：“利息支出净额利息支出净额”使用息税前利润使用息税前利润是衡量一个企业经营业绩的最佳指标是衡量一个企业经营业绩的最佳指标4应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=期末应收（付）账款期初期末应收（付）账款期初应收（付）账款应收（付）账款期初应收（付）账款期初应收（付）账款100%功能：分析纳税人应收（付）账

88、款增减变动情况，判功能：分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。断其销售实现和可能发生坏账情况。可能存在问题：如应收（付）账款增长率增高，而销可能存在问题：如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。5资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额资产总额资产总额100%其中：负债总额其中：负债总额=流动负债流动负债+长期负债，资产总额长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。是扣除累计折旧后的净额。功能：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。功能：分析纳税人经营活力，判断

89、其偿债能力。可能存在问题：如果资产负债率与预警值相差较可能存在问题：如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。收入产生的影响。6配比分析配比分析（1）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。期总资产周转率。如本期总资产周转率如本期总资产周转

90、率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率0，本期销售利，本期销售利润率润率-上年同期销售利润率上年同期销售利润率0，而本期资产利润率，而本期资产利润率-上年同期上年同期资产利润率资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率0，本期销售利，本期销售利润率润率-上年同期销售利润率上年同期销售利润率0，而本期资产利润率，而

91、本期资产利润率-上年同期上年同期资产利润率资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。降低，可能存在隐匿销售收入问题。（2）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率若本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资，本期总资产周转率产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产

92、周转率0，可能存在隐，可能存在隐匿销售收入问题。匿销售收入问题。n公益救济性捐赠扣除限额公益救济性捐赠扣除限额n开办费摊销额开办费摊销额当月当月不短于不短于5年年n技术开发费加计扣除额技术开发费加计扣除额1050n业务宣传费扣除限额业务宣传费扣除限额小于千分之五小于千分之五n总机构管理费扣除限额总机构管理费扣除限额不超过总收入的不超过总收入的2%n无形资产摊销额无形资产摊销额三种三种不少于不少于10年年n递延资产摊销额。递延资产摊销额。不短于5年的期限内摊销（一）商品销售收入（一）商品销售收入会计制度规定：销售商品收入的入帐遵循会计制度规定：销售商品收入的入帐遵循实质性原则实质性原则但给出但给

93、出4条具体的判断条具体的判断标准标准（同时满足才可确认收入）（同时满足才可确认收入）n企业将商品所有权上的企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给购货方。给购货方。n企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也没有对已售出的商品实施控制也没有对已售出的商品实施控制n与交易相关的与交易相关的经济利益能够流入经济利益能够流入企业企业n相关的收入和成本能够可靠的计量相关的收入和成本能够可靠的计量二、收入确认原则的差异二、收入确认原则的差异导致了会计收导致了会计收入和应税收入入和应税收入的差别的差别 如企业售出的商品不符合销售收入确认的

94、四如企业售出的商品不符合销售收入确认的四项条件中的任何一条项条件中的任何一条, ,均不应确认收入均不应确认收入. . 为了单独反映为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入已经发出但尚未确认销售收入的商品成本的商品成本, ,企业应增设企业应增设“发出商品发出商品”、“委托委托代销商品代销商品”、“分期收款发出商品分期收款发出商品”等科目进等科目进行核算。上述科目的期末余额应并入资产负债行核算。上述科目的期末余额应并入资产负债表表“存货存货”反映。反映。例、例、A A企业于企业于20022002年年5 5月以托收承付方式向月以托收承付方式向B B企业销企业销售一批商品，成本售一批商品，成本40000

95、40000元，售价元，售价6000060000元，增元，增值税值税1020010200元。元。A A企业在销售时已知企业在销售时已知B B企业资金周企业资金周转发生暂时困难但为了促销仍将商品销售给了转发生暂时困难但为了促销仍将商品销售给了B B企业。企业。A A企业发出商品时：企业发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 4000040000 贷：库存商品贷：库存商品 4000040000同时同时 （按增值税暂行条例的规定）（按增值税暂行条例的规定）借：应收帐款借：应收帐款BB企业企业 1020010200 贷：应交税金贷：应交税金增值税（销项）增值税（销项）1020010200要求企业对类似业

96、务做详尽的备查登记，便于对未入帐的要求企业对类似业务做详尽的备查登记，便于对未入帐的应收帐款进行管理。也为日后所得税申报表填制积累数据应收帐款进行管理。也为日后所得税申报表填制积累数据如果年度内满足了销售收入的各项确认条件：如果年度内满足了销售收入的各项确认条件： 借：应收帐款借：应收帐款60000贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000借：主营业务成本借：主营业务成本40000贷：发出商品贷：发出商品40000n销售商品业务活动中，移交货物、开具销售商品业务活动中，移交货物、开具销售发票、订立合同等法律形式并不直销售发票、订立合同等法律形式并不直接构成会计收入的确认标准，会计人员接构成会计

97、收入的确认标准，会计人员需要运用职业判断，分析一项销售实质需要运用职业判断，分析一项销售实质是否符合上述四个条件。是否符合上述四个条件。n税法在确定纳税义务发生时间时，为保税法在确定纳税义务发生时间时，为保持确定性，是持确定性，是“形式重于实质形式重于实质”1、重、重“索款凭证索款凭证”。直接收款交货：纳税义务。直接收款交货：纳税义务发生时间为收到货款或取得索取货款凭证的当发生时间为收到货款或取得索取货款凭证的当天。天。索取货款凭证索取货款凭证如开具销货发票、已经购货如开具销货发票、已经购货方签收的提货单。方签收的提货单。2、重、重“合同合同”。分期收款销售，纳税义务发生。分期收款销售，纳税义

98、务发生时间为合同约定的收款日。时间为合同约定的收款日。3、重、重“结算手续结算手续”。销售采取托收承付、委托。销售采取托收承付、委托收款，纳税义务发生时间为发出货物并办妥相收款，纳税义务发生时间为发出货物并办妥相关手续的当天。关手续的当天。4、重、重“物的转移物的转移”。预收货款销售商品。预收货款销售商品。税法税法中中销售商品的纳税义务销售商品的纳税义务发生发生时间时间n（1）采采取取直直接接收收款款方方式式销销售售货货物物：受受到到销销售售额额或或取取得得索索取取货货款款的的凭凭证证，并并将将提提货货单单交交给买方的当天。给买方的当天。n（2）采采取取托托收收承承付付和和委委托托收收款款方方

99、式式销销售售货货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。物，为发出货物并办妥托收手续的当天。n（3）采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，为合同约定的收款日当天为合同约定的收款日当天体现刚性原则体现刚性原则（4）采采取取预预收收货货款款方方式式，为为货货物物发发出出的的当当天。天。（5）委托代销，为受到代销清单的当天委托代销，为受到代销清单的当天（6）销销售售应应税税劳劳务务，为为提提供供劳劳务务同同时时收收到到销售额或取得索要销售额凭证的当天。销售额或取得索要销售额凭证的当天。（7）视同销售行为，为货物移送的当天）视同销售行为，为货物移送的当天（8）进口货物，为报关的当天

100、。）进口货物，为报关的当天。所所得得税税法法中中未未对对销销售售收收入入的的确确认认时时间间作作出出原原则则性性的的规规定定，但但税税收收征征管管实实践践中中通通常常认认定定其其与与流流转转税税法法中中的的相相关关规规定定应应该该是是一一致致的的。这这仅仅是是一一种种推推定定。须须在在日日后后税制改革时予以明确。税制改革时予以明确。价外费用在会计核算上有不同的方式价外费用在会计核算上有不同的方式n手续费、包装物租金、储备费、运输装卸费通常被记为“其他业务收入”n补贴、奖励金、违约金记为“营业外收入”n延期付款利息：“财务费用”（贷记）n代收款项：“其他应付款”n为对方代垫的款项“其他应收款”n

101、所得税法中规定应税收入未涉及“价外费用”。n除“代收”和“代垫”外，价外费用的会计处理只会对所得税应税收入的分类产生影响，对最终应税所得无影响。几种常见的存在差异的交易事项n销售合同中附有退货条款（有条件退货或无条件退货）销货方销货时不能确定退货可能性n附有重要的安装、调试协议的销售。n可调配已发出商品的销售。n有争议的销售。n预计不能回笼货款的销售n分期收款发出商品税法上均按照销售方式和结算方式确定应税收入，时间一般税法上均按照销售方式和结算方式确定应税收入，时间一般会早于会计收入的确认会早于会计收入的确认资产减值准备类别资产减值准备类别计提方法计提方法借方科目借方科目坏帐准备坏帐准备自行合

102、理确定自行合理确定管理费用管理费用存货跌价准备存货跌价准备成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低管理费用管理费用短期投资跌价准备短期投资跌价准备(委托贷款委托贷款)成本与市价孰低成本与市价孰低投资收益投资收益长期投资减值准备长期投资减值准备成本与可收回净额孰低成本与可收回净额孰低成本与市价孰低成本与市价孰低投资收益投资收益固定资产减值准备固定资产减值准备成本与可收回净额孰低成本与可收回净额孰低营业外支出营业外支出无形资产减值准备无形资产减值准备同上同上同上同上在建工程减值准备在建工程减值准备同上同上同上同上规定企业按以下方法计提准备规定企业按以下方法计提准备:按照税法规定按照税法规定,除符合

103、税法规定的坏帐准备外除符合税法规定的坏帐准备外,其其余资产减值准备均不得冲减当期应纳税所得额余资产减值准备均不得冲减当期应纳税所得额.1企业首次计提资产减值准备时企业首次计提资产减值准备时,应全额调增纳税应全额调增纳税.2以后纳税年度以后纳税年度,应将增提的减值准备调增纳税应将增提的减值准备调增纳税3资产计提了减值准备后资产计提了减值准备后,实物形态可能会发生以实物形态可能会发生以下变化下变化:财产损失的证据要求财产损失的证据要求企业申报扣除各项资产损失时，均应提供企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：证据，包括

104、：具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据具有法定资质的中介机构的经济鉴证证具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明明特定事项的企业内部证据。特定事项的企业内部证据。损失的类型损失的类型n货币资金损失、货币资金损失、n坏账损失坏账损失n存货损失存货损失n投资转让或清算损失投资转让或清算损失n固定资产损失固定资产损失n在建工程和工程物资损失在建工程和工程物资损失n无形资产损失无形资产损失n其他资产损失其他资产损失n自行申报扣除财产损失自行申报扣除财产损失n企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到

105、或财产损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。关财产损失实际发生当期申报扣除。n经审批扣除财产损失经审批扣除财产损失n企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：能在申报企业所得税时扣除：n因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；

106、（注：全部为非正常损失）资产的损失；（注：全部为非正常损失）n应收、预付账款发生的坏账损失；应收、预付账款发生的坏账损失；n金融企业的呆账损失；（注：金融企业坏账损失认定金融企业的呆账损失；（注：金融企业坏账损失认定标准另文执行）标准另文执行）n存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（注：国税发实质性损害而确认的财产损失；（注：国税发【2003】45号号自自2003年年1月月1日起实行）日起实行）n变化变化因被投资方解散、清算等发生的投资因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（不包括转让损失）损失；（不包括转让损

107、失）n注：企业发生因收回转让或清算处置股权投资注：企业发生因收回转让或清算处置股权投资而发生股权投资损失的扣除，仍按而发生股权投资损失的扣除，仍按国家税务国家税务总局关于股权投资业务若干所得税问题的通知总局关于股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发（国税发2000118号）的第二条第三号）的第二条第三款规定办理。苏国税发款规定办理。苏国税发2003第第147号号n变化变化按规定可以税前扣除的各项资产评估按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；损失；n变化变化因政府规划搬迁、征用等发生的财产因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；损失；n变化变化国家规定允许从事信贷业务之外的企国家规定允许从事信贷

108、业务之外的企业间的直接借款损失业间的直接借款损失财产损失扣除年度财产损失扣除年度n企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。前或延后。n1、非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产、非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。损失，逾期不得扣除。n注：这里的申报包括企业的自主申报，报表体现为待处理财注：这里的申报包括企业的自主申报，报表体现为待处理财产损益，营业外支出，管理费用红字，投资损益负数产损益，营业外支出，管理费用红字，投资损益负数n2、须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时

109、申、须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。报。n3、因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税、因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。重新计算应纳所得税额。n注：应特别关注企业享受所得税优惠时政策时，滥用政策，注：应特别关注企业享受所得税优惠时政策时，滥用政策，同时注册税务师应充分关注企业的后续调整。同时注册税务师应充分关注企业的后续调整。n4、调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，、调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额

110、，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度（一）外部证据（一）外部证据具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：的书面文件，主要包括：(1)司法机关的判决或者裁定；司法机关的判决或者裁定；(2)公安机关的立案结案

111、证明、回复；公安机关的立案结案证明、回复；(3)工商部门出具的注销、吊销及停业证明；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；(4)企业的破产清算公告或清偿文件；企业的破产清算公告或清偿文件；(5)政府部门的公文及明令禁止的文件；政府部门的公文及明令禁止的文件；(6)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；(7)保险公司对投保资产出具的出险调查单，理保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；赔计算单等；(8)符合法律条件的其他证据。符合法律条件的其他证据。（二）中介机构的经济鉴证证明（二）中介机构的经济鉴证证明中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具中

112、介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。专项经济鉴证证明或鉴定意见书。（三）特定事项的企业内部证据（三）特定事项的企业内部证据企业会计核算制度健全企业会计核算制度健全,内部控制制度完善的内部控制制度完善的,可以可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。特特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。特定

113、事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：主要包括：(1)会计核算有关资料和原始凭证；会计核算有关资料和原始凭证；(2)资产盘点表；资产盘点表；(3)相关经济行为的业务合同；相关经济行为的业务合同；(4)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证家参加鉴定和论证)；(5)企业内部核批文件及有关情况说明；企业内

114、部核批文件及有关情况说明；(6)由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；的责任认定及赔偿情况说明； (7)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。1、存货损失、存货损失（1）定义）定义企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗

115、等造成的净损失。盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。（2）盘亏存货）盘亏存货对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：证据认定损失：存货盘点表；存货盘点表；中介机构的经济鉴证证明；中介机构的经济鉴证证明；存货保管人对于盘亏的情况说明；存货保管人对于盘亏的情况说明；盘亏存货的价值确定依据盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据存货采购发票价格或其他确定依据)；企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内

116、部核批文件。件。（3）报废、毁损的存货）报废、毁损的存货对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；门出具技术鉴定证明；单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；证明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情

117、况说明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；残值情况说明；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。文件。（4）被盗的存货）被盗的存货对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：定损失：向公安机关的报案记录，公安机关立案、向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；破案和结案的证明材料；涉及责任人的责任

118、认定及赔偿情况说明；涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。况说明。（5）进项税转出）进项税转出进出税转出应并入财产损失总额进出税转出应并入财产损失总额企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得业财产损失，准予与存货损失一起在所得税税前按规定进行扣除。税税前按规定进行扣除。关于企业财产损失税前扣除问题的批复关于企业财产损失税前扣除问题的批复国税函国税函2000579号号判定进项税转出

119、的要件判定进项税转出的要件中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二第二十一条规定：十一条规定：“非正常损失是指生产、经营过程中非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于则不属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。中规定的非正

120、常损失，不作进项税额转出处理。国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复 国税函国税函20021103号号实际操作中需要注意的变价收入应缴纳增实际操作中需要注意的变价收入应缴纳增值税值税 产成品，半成品，生产成本的进项税转出需产成品，半成品，生产成本的进项税转出需要考虑物耗比要考虑物耗比 不同税率的存货转出计算方法，不同税率的存货转出计算方法，特别是农产品，废旧物资特别是农产品，废旧物资.结构分析法项目项目销售额销售额结构比率结构比率%与与上年增上年增减变化减变化原因原因今年今年上

121、年上年今年今年上年上年17%20017620%22-2%13%40028040%355%简易简易30030430%38-8%出口出口1004010%55%免税免税合计合计1000800100%100趋势分析法n年度中不同月份销售年度中不同月份销售额的趋势分析额的趋势分析n增值税销项税额与进增值税销项税额与进项税额的趋势分析项税额的趋势分析n纳税额的趋势分析纳税额的趋势分析趋势分析法是通过趋势分析法是通过对连续若干期某一对连续若干期某一会计报表项目的变会计报表项目的变动金额及其百分比动金额及其百分比的计算，分析该项的计算，分析该项目的增减变动方向目的增减变动方向和幅度，以获取有和幅度，以获取有关

122、审计证据的一种关审计证据的一种技术方法。技术方法。原材料耗用分析指标原材料耗用分析指标 1单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期投入原材料本期产成品成本本期产成品成本100%功能：分析投入产出比率。功能：分析投入产出比率。按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；析；按其侧重面的不同可分为比按其侧重面的不同可分为比原材料投入产出原材料投入产出、废料的、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。定额的分析等。（一）投入产出比模

123、型：（一）投入产出比模型：测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品数量品数量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品销售单价评估期产品数量评估期产品数量=当期投入原材料数量当期投入原材料数量投入产出比投入产出比问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销销售收入）售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）n（二）单位产品定耗模型的应用（二）单位产品定耗模型的应用n测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品数量品数量-期末库存产品数量）

124、期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品销售单价n评评估估期期产产品品数数量量=评评估估期期原原材材料料或或包包装装物物耗耗用用量量单单位产品耗用原材料或包装物定额位产品耗用原材料或包装物定额n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销销售收入售收入）适用税率（征收率适用税率（征收率）n-单单位位产产品品耗耗用用原原材材料料定定额额可可以以根根据据产产品品配配方方中中的的定定额额直直接接确确定定。单单位位产产品品定定耗耗既既可可以以是是单单位位产产品品耗耗用用原原材材料料定定额额,也也可可以以是是单单位位产产品品耗耗用用辅辅助助材材料料和和包包装

125、装物物定定额额等等。分分析析应应用用时时要要灵灵活活运运用用，关关联联分分析析,及时查找企业可能存在的线索和问题。及时查找企业可能存在的线索和问题。n需需要要注注意意的的几几个个问问题题：（1）注注意意测测算算分分析析和和实实地地调调查查相相结结合合。对对测测算算分分析析结结果果，必必须须深深入入调调查查，从从企企业业仓仓库库保保管管、库库存存明明细细账账目目、辅辅助助材材料料、包包装装物物耗耗用用等等多多方方面面印印证证、分分析析，查查找找线线索索；（2）注注意意模模型型中中指指标标的的计计量量单单位位，特特殊殊情情况况下下必必须须进进行行单单位位换换算算，以以免免出出现现错错误误；（3）对

126、对农农副副产产品品收收购购、废废旧旧物物资资收收购购等等企企业业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。能耗测算法能耗测算法 能能耗耗测测算算法法主主要要是是根根据据纳纳税税人人评评估估期期内内水水、电电、煤煤、气气、油油等等能能源源、动动力力的的生生产产耗耗用用情情况况，利利用用单单位位产产品品能能耗耗定定额额测测算算纳纳税税人人实实际际生生产产、销销售售数数量量，并并与与纳纳税税人人申申报报信信息息对对比比、分分析析的的一一种种方方法法。其其中中耗耗电电、耗耗水水等等数数据据可可从从电电力力部部门门、自自来水公司等取得核实，相对较为客观。来水公司等取

127、得核实，相对较为客观。 该该分分析析方方法法广广泛泛应应用用于于工工业业企企业业。对对账账务务核核算算不不健健全全、材材料料耗耗用用情情况况难难以以估估算算，但但可可从从第第三三方方取取得得客客观观能能耗耗信信息息的的小小规规模模企企业业或或个个体体工工商商户户同样适用。同样适用。 n评估模型：评估模型：n评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期生生产产能能耗耗量量评评估估期期单单位产品能耗定额位产品能耗定额n评评估估期期产产品品销销售售数数量量=评评估估期期期期初初库库存存产产品品数数量量+评估期产品产量评估期产品产量-评估期期末库存数量评估期期末库存数量n评评估估期期销销售售收收入入测测

128、算算数数=评评估估期期销销售售数数量量评评估估期产品销售单价期产品销售单价适用税率（征收率）适用税率（征收率）n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税销售收入）税销售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）n需需要要注注意意的的几几个个问问题题：（1）正正常常的的企企业业非非生生产产性性（办办公公照照明明、空空调调使使用用等等）用用电电占占比比例例很很小小，可可以以忽忽略略不不记记。但但对对差差异异额额较较大大的的，应应分分析析是是否否存存在在隐隐瞒瞒产产量量，少少计计销销售售收收入入的的可可能能，是是否否存存在在将将电电转转售售其其他他企企业业或或

129、用用于于非非应应税税项项目目等等情情况况，少少计计其其他他业业务务收收入入或或多多抵抵进进项项情情况况；对对需需要要由由电电费费推推算算用用电电量量的的，应应考考虑虑扣扣除除企企业业缴缴纳纳的的基基本本电电费费。（2）应应加加强强同同当当地地电电业业管管理理部部门门、自自来来水水公公司司等等单单位位的的联联系系，核核实实企企业业用用电电、水水量量等等数数据据的的真真实实性性。同同时时，要要求求纳纳税税人人申申报报时时向向主主管管税税务务机机关关提提供供电电力力、自自来来水水发发票票复复印印件件；或或利利用用金金税税工工程程中中供供电电系系统统的的抄抄税税信信息息核核实。实。n（3）在在实实际际

130、分分析析中中，应应选选取取企企业业生生产产经经营营中中最最具具客客观观实实在在性性、企企业业不不易易人人为为改改变变、不不易易隐隐瞒瞒、便便于于收收集集、纳纳税税评评估估可可操操作作性性强强的的指指标标。对对能能耗耗指指标标的的分分析析应应用用，应应充充分分考考虑虑企企业业生生产产设设备备、生生产产工工艺艺、工工人人熟熟练练程程度度等等因因素素的的影影响响。指指标标的的运运用用不不可可生生搬搬硬硬套套，应应因因地地制制宜宜，根根据据当当地地实实际际选选用用或或增增设设辅辅助助指指标标，确确定定科科学学、合合理理的的参参考考系系数数，多多个个指指标标并并用用，便便于于发发现现问问题题和疑点。和疑

131、点。工时（工资）耗用法工时（工资）耗用法n工工时时耗耗用用法法是是指指在在单单位位产产品品耗耗用用生生产产时时间间基基本本确确定定的的前前提提下下，按按照照纳纳税税人人在在一一定定时时期期耗耗用用工工时时总总量量，分分析析、测测算算该该时时期期内内的的产产品品产产量量及及销销售售数数量量或或销销售售额额，并并与与申申报报信信息息对对比比分分析析的的方方法法，工工资资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。n该该方方法法主主要要适适用用于于单单位位产产品品耗耗用用工工时时或或者者工工资资基基本本稳稳定定，工工资资或或工工时时记记录录完完整整、核核算算规

132、规范范的的工工业业企业。企业。n由由于于工工时时在在纳纳税税人人的的账账面面不不反反映映，不不易易于于收收集集。工工时时往往往往反反映映在在工工资资上上。这这部部分分工工资资仅仅仅仅指指生生产产一一线线工工人人的的工工资资，即即生生产产成成本本中中的的直直接接人人工工成成本本部部分分，可可以以在在会会计计核核算算健健全全的的纳纳税税人人账账簿簿、凭凭证证中直接反映。中直接反映。n评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期生生产产人人员员工工时时总总量量（工工资资总总额额）或或某某一一主主要要生生产产环环节节工工时时总总量量（工工资资总总额额）单位产品耗用工时（或者工资）单位产品耗用工时（或者工

133、资）n测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品产产量量-期期末末库库存存产产品品数数量量）评评估估期期产产品品销销售售单价单价n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销售收入）销售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）n需需要要注注意意的的几几个个问问题题：（1 1）企企业业的的生生产产工工时时（工工资资）标标准准或或者者关关键键生生产产环环节节工工时时（工工资资）标标准准应应相相对对稳稳定定，相相关关数数据据应应易易于于收收集集和和计计算算；（2 2）参参考考当当地地同同行行业业或或规规模模、效

134、效益益相相近近企企业业的的生生产产工工时时（工工资资）标标准准，便便于于税税企企双双方方工工时时（工工资资）标标准准的的共共同同认认可可；（3 3）生生产产工工时时总总量量（工工资资总总额额）的所属期要与生产产品的所属期配比的所属期要与生产产品的所属期配比。设备生产能力设备生产能力法法n 设设备备生生产产能能力力法法是是指指主主要要生生产产设设备备在在原原料料、动动力力和和人人员员等等正正常常运运转转下下产产出出的的能能力力。可可分分为为设设计计生生产产能能力力和和实实际际生生产产能能力力。在在一一般般情情况况下下，设设备备的的实实际际生生产产能能力力与与设设计计生生产产能能力力有有一一定定出

135、出入入。随随着着各各个个行行业业国国标标、强强制制性性国国标标及及行行业业管管理理标标准准的的出出台台和和完完善善，设设备备的的实实际生产能力越来越接近设计生产能力。际生产能力越来越接近设计生产能力。n设设备备生生产产能能力力法法就就是是按按照照纳纳税税人人投投入入生生产产的的单单位位设设备备生生产产能能力力，测测算算、分分析析纳纳税税人人的的实实际际生生产产量量，进进而而核核实实应应税税销销售售收收入入，并并与与纳纳税税人人申申报报信信息息对对比比、分分析析是是否否存存在在涉涉税税问问题题的的方方法法。该该方方法法主主要要适适用用于于一一些些特特定定的的行行业业，如如造造纸纸业业、水水泥泥制

136、制造造业业、微微粉粉、发发电电等等行行业业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。n评估模型：评估模型：n评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期若若干干设设备备的的日日产产量量或时产量或时产量评估期正常工作日或工作时评估期正常工作日或工作时n测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品产产量量-期期末末库库存存产产品品数数量量）评评估期产品销售单价估期产品销售单价n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报应税销售收入）报应税销售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率

137、）n需需要要注注意意的的几几个个问问题题：（1 1）设设备备生生产产能能力力可可从从随随机机文文件件中中得得到到。随随机机文文件件包包括括产产品品说说明明书书、合合格格证证、装装箱箱单单等等。产产品品说说明明书书对对了了解解和和掌掌握握纳纳税税人人的的设设备备生生产产能能力力较较为为重重要要；（2 2）实实地地查查看看时时要要注注意意正正确确区区分分设设备备的的规规格格、型型号号、数数量量和和生生产产能能力力；（3 3）设设备备生生产产能能力力一一般般有有幅幅度度，要要结结合合企企业业实实际情况进行掌握。际情况进行掌握。案例财务指标分析n存货增长率存货增长率= =（资产负债表中的期末存（资产负

138、债表中的期末存货货- -期初存货）期初存货）期初存货余额期初存货余额作用：一是分析企业可能的生产规模；作用：一是分析企业可能的生产规模；二是分析企业可能的进项规模。二是分析企业可能的进项规模。可能存在的问题：存货增长可能存在的问题：存货增长- -生产增长生产增长- -销售增长；存货增长销售增长；存货增长- -进项增长。进项增长。纳税申报资料分析的方法（一）基本方法（一）基本方法比较分析法（绝对数或相对数比较）比较分析法（绝对数或相对数比较）（二）具体内容（二）具体内容1、纳税申报表同一表内各项目间逻辑关系的分、纳税申报表同一表内各项目间逻辑关系的分析（数量、关系）析（数量、关系）2、纳税申报表

139、主表与附表之间的逻辑分析、纳税申报表主表与附表之间的逻辑分析相等符合逻辑关系相等符合逻辑关系不等符合逻辑关系不等符合逻辑关系表的填列3、纳税申报表与会计报表间相关项目逻辑纳税申报表与会计报表间相关项目逻辑关系的分析关系的分析新表金额相等：新表金额相等：“主营业务收入主营业务收入”附表一利润附表一利润表表项目存在金额不同：附表一项目存在金额不同：附表一“其他业务收入其他业务收入”附表二附表二“其他业务支出其他业务支出”利润表利润表“其他业务利润其他业务利润”原表：税法口径的计税收入原表：税法口径的计税收入会计口径的扣除项目会计口径的扣除项目（四）纳税申报资料审核分析应注意的问（四）纳税申报资料审

140、核分析应注意的问题题1、收集的报表资料要全（现金流量表）、收集的报表资料要全（现金流量表）2、要掌握报表的编制方法、要掌握报表的编制方法3、要掌握报表间的逻辑关系、要掌握报表间的逻辑关系4、要注意分析结果的应用、要注意分析结果的应用表间项目的关系n1、存货与预收账款、应付账款的关系分、存货与预收账款、应付账款的关系分析收入析收入存货的核算范围存货的核算范围存货中库存商品所占比重很大存货中库存商品所占比重很大存货余额大，说明企业产品滞销存货余额大，说明企业产品滞销预收账款余额大，说明企业产品畅销预收账款余额大，说明企业产品畅销两者期末余额同时很大，可能存在对方不要发票，两者期末余额同时很大，可能

141、存在对方不要发票，企业不确认收入，不转成本或分期转成本的情企业不确认收入，不转成本或分期转成本的情况。况。n一般情况下，如果“存货”项目的期末余额小于“应付账款”的期末余额，应考虑纳税人有无虚增存货成本的问题n借：物资采购 （会减少）n 应交税金增值税（进项税额）n 贷：应付账款 （虚构的）2、预提费用余额分析资产负债表预提费用项目、预计项目如果余额增加，应核对所得税申报表纳税调整部分是否有调增（2000）84号文：权责发生制原则、确定性原则 预提费用分为金额确定的预提和金额不确定的预提（2004）804号文：预提费用不可在企业税前扣除（2006）31号文：区分为预提费用和应付费用，前者不可扣

142、除，后者可扣除？3、其他应收款和其他应付款账户分析n一般来讲其他应付款占流动负债的10左右，偏大可能存在以下问题n1、纳税人在其他应付款中隐匿收入 借：银行存款 贷：其他应付款n2、纳税人虚增存货成本虚构资金来源接受虚开收购凭证 借：原材料 应交税金应交增值税（进项） 贷：现金、银行存款如果没有现金、银行存款的增加，会出现红字 借：现金 贷：其他应付款某人n3、纳税人虚提费用或有已提取未支付的费用 借：管理费用 100 贷：其他应付款 100 借：其他应付款 50 贷：现金、银行存款 50n其他应收款和其他应付款账户期末余额都很大，可能其他应收款和其他应付款账户期末余额都很大，可能存在纳税人帐

143、外经营存在纳税人帐外经营1、以帐内资金购进商品的情况、以帐内资金购进商品的情况借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款2、帐外销售后、帐外销售后借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款3、冲销、冲销借：其他应付款借：其他应付款贷：其他应收款贷：其他应收款4、盈余公积账户分析n借：利润分配提取盈余公积 n 贷：盈余公积正常情况下：盈余公积提取数盈余公积增加数 盈余公积提取数盈余公积增加数 说明盈余公积中由其他的来源比如将销货款转入盈余公积 借：预收账款 其他应付款 贷：盈余公积利润分配表资产负债表5、资本公积账户分析n资本公积与税款的关系1、企业无法支付的应付款2、企业接受捐赠的资产3、债务重组收益上述情况，企业均不确认收入，但申报时要申报，结合申报表确认原表主表“其他收入（请附明细表）”新表收入明细表“税收上应确认的其他收入” 6、在建工程与固定资产账户分析n在建工程减少额小于或等于固定资产增加额案例