风险应对管理殷建宁.ppt

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1、税收风险应对管理税收风险应对管理税收税收风险风险概念概念税收税收风险风险管理管理 中等风险应对中等风险应对 风险应对实训四四一一二二三三内内 容容 提提 要要一、税收风险的概念税收风险的概念(一)什么是税收风险？ 税收风险是指因纳税人、扣缴义务税收风险是指因纳税人、扣缴义务人未按照税收法律、法规等要求，及时、人未按照税收法律、法规等要求，及时、准确地办理税务登记、纳税申报、税款准确地办理税务登记、纳税申报、税款缴纳以及其他涉税事项，缴纳以及其他涉税事项， 从而导致税款从而导致税款流失的流失的可能性。可能性。( (二）二）税收风险的分类税收风险的分类实体类实体类 纳税人因不缴或者纳税人因不缴或者

2、少缴税款而产生的税收少缴税款而产生的税收风险。风险。程序类程序类 纳税人因未按照法律、纳税人因未按照法律、法规规定的时间、地点、法规规定的时间、地点、方式等办理税务事项而产方式等办理税务事项而产生的税收风险。生的税收风险。税收风险税收风险程序类程序类根据土地使用税根据土地使用税应税面积算得纳应税面积算得纳税人当期应纳土税人当期应纳土地使用税地使用税10000元，元，纳税人未进行申纳税人未进行申报，存在未申报报，存在未申报10000元的元的风险。风险。税收风险分类的实例税收风险分类的实例实体类实体类根据土地使用税根据土地使用税应税面积算得纳应税面积算得纳税人当期应纳土税人当期应纳土地使用税地使用

3、税1000010000元，元，纳税人实际申纳税人实际申90009000元，存在元，存在少申报少申报10001000元的元的风险。风险。（三）税收风险产生的原因（三）税收风险产生的原因纳税人方面纳税人方面1 1、个别税收法规的复杂性和模糊性；、个别税收法规的复杂性和模糊性；2 2、财务人员因业务能力等造成失误。、财务人员因业务能力等造成失误。逃避缴纳税款逃避缴纳税款* *发现概率发现概率* *处罚程度处罚程度* *信用损失程度信用损失程度即即: : 预期逃税成本预期逃税成本 逃避缴纳税款。逃避缴纳税款。税收风险产生的原因税收风险产生的原因税务人员方面税务人员方面1 1、信息不对称；、信息不对称；

4、2 2、税务人员因业务能力等造成失误。、税务人员因业务能力等造成失误。税务机关的工作人员徇私舞弊，不征、税务机关的工作人员徇私舞弊，不征、少征税款（渎职）。少征税款（渎职）。税收风险重要成因信息不对称信息的重要性：信息的重要性：“知己知彼，百战不殆知己知彼，百战不殆” ” 孙子孙子谋攻谋攻征纳双方信息不对称外部信息不对称服：税收法规内容的理解服：税收法规内容的理解管：税收管理模式的公开管：税收管理模式的公开征：纳税人信息的完整真实征：纳税人信息的完整真实第三方信息不对称各单位获取能力不一各单位获取能力不一各单位统计各单位统计口径口径不一不一内部信息不对称组织之间信息不对称组织与个体间信息不对称

5、层级之间信息真实性层级之间信息真实性两局之间信息传递性两局之间信息传递性部门之间信息互通性部门之间信息互通性领导对领导对干部干部的努力程度不掌握的努力程度不掌握干部干部刻意向领导隐瞒掌握的情况刻意向领导隐瞒掌握的情况（四）如何面对税收风险税收风险管理 防范防范 控制控制 化解化解以最小的税收成本减少税收流失以最小的税收成本减少税收流失税收税收风险风险概念概念 税收税收风险风险管理管理 中等风险应对中等风险应对 风险应对实训四四一一二二三三内内 容容 提提 要要二、税收风险管理二、税收风险管理 税收风险管理贯穿于税收工作的全过程，是税收风险管理贯穿于税收工作的全过程，是税务机关税务机关运用运用风

6、险管理理论和方法，风险管理理论和方法， 依托信息技术依托信息技术，在全面分析纳税人、扣，在全面分析纳税人、扣缴义务人税法遵从情况的基础上，针对纳税人不同类型、不同缴义务人税法遵从情况的基础上，针对纳税人不同类型、不同等级的税收风险，合理配置税收管理资源，通过等级的税收风险，合理配置税收管理资源，通过风险提醒、调风险提醒、调查巡查、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查查巡查、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等等差异差异化化风险应对措施，防范、控制和化解税收风险，提高纳税人、风险应对措施，防范、控制和化解税收风险，提高纳税人、扣缴义务人的税法遵从度，提升税务机关管理水平的税收管理扣缴义

7、务人的税法遵从度，提升税务机关管理水平的税收管理活动。税收风险管理包括目标规划、指标管理、风险识别、等活动。税收风险管理包括目标规划、指标管理、风险识别、等级排序、级排序、风险应对风险应对、监控评价等环节。、监控评价等环节。（一）税收风险管理的概念（一）税收风险管理的概念税税务机关机关 存在税收存在税收风险风险的的纳纳税人税人 差异化差异化风险应对风险应对计划划 识别 排序排序 应对 监控控过程程主体主体对象象手段手段税收风险管理是一项管理活动税收风险管理是一项管理活动目目标防范、控制和化解税收防范、控制和化解税收风险 税税收收风风险险管管理理信信息息系系统统（二）（二）税收风险管理过程税收风

8、险管理过程之一之一风险应对风险应对 风险应对是针对纳税人、扣缴义务人税收风险风险应对是针对纳税人、扣缴义务人税收风险点，统筹确定处理层级和部门，分别采取点，统筹确定处理层级和部门，分别采取风险提醒风险提醒、调查巡查调查巡查、纳税评估纳税评估、税务审计税务审计、反避税调查反避税调查、税税务稽查务稽查等措施，对发现的税收风险点进行核实反馈，等措施，对发现的税收风险点进行核实反馈，并挖掘利用其他涉税信息，逐步提高风险纳税人的并挖掘利用其他涉税信息，逐步提高风险纳税人的税法遵从的行为税法遵从的行为。税务稽查税务稽查实地核查实地核查询问约谈询问约谈案头审核案头审核风险提示风险提示风险风险应对应对风险应对

9、的方法风险应对的方法纳税评估纳税评估税源管理机构税源管理机构中等风险的应对中等风险的应对纳税评估纳税评估（三）税收风险应对机构和职责（三）税收风险应对机构和职责纳税服务机构纳税服务机构低等风险的应对低等风险的应对风险提醒风险提醒税务稽查机构税务稽查机构涉嫌偷逃骗抗税涉嫌偷逃骗抗税高等风险应对高等风险应对税务稽查税务稽查机关各有关部门机关各有关部门提供政策支持和服务保障提供政策支持和服务保障存在税收存在税收违法行法行为应依依法法给予行政予行政处罚纳税人基税人基础信息的核信息的核实追加追加应对对象的象的-经批准批准无法无法进行行应对-申申请退回退回风险应对风险应对过程中过程中风险应对过程中的职责风

10、险应对过程中的职责纳税人基础信息纳税人基础信息核实确认表核实确认表发现不属于本机构发现不属于本机构应对范围或者因特应对范围或者因特殊情况殊情况-说明理由说明理由发现与应对对象发现与应对对象有关联性涉税问题有关联性涉税问题按有关规定执行按有关规定执行税收风险应对报告5、企是否按规定核实纳税人基础信息，基础信息变化的，相应涉税问题有无一并处理。4、应对结论或自查报告是否科学合理、是否与现行掌握的涉税信息资料、估算税额接近或相符；1、税收风险点是否消除、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全2、适用法律、法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否准确；单行文件最新政策审议内容3、是否符合法定程序

11、；税收基本政策（四）（四）案件审议制度税收税收风险风险概念概念 税收税收风险风险管理管理 中等风险应对中等风险应对 风险应对实训四四一一二二三三内内 容容 提提 要要三、中等风险应对三、中等风险应对案头案头审核审核在推送的风险应对在推送的风险应对任务基础上，根据任务基础上，根据纳税人的相关资料纳税人的相关资料和情况，开展的深和情况，开展的深入、个性化的风险入、个性化的风险分析审核，为询问分析审核，为询问约谈提供支持。约谈提供支持。应在办公场所进行。应在办公场所进行。税务约谈税务约谈对经案头审核需要向对经案头审核需要向纳税人核实的问题，纳税人核实的问题，采取电话、网络、信采取电话、网络、信函等方

12、式约请纳税人函等方式约请纳税人当面核实税收风险点当面核实税收风险点的过程。的过程。一般应在办公场所进一般应在办公场所进行。行。实地核查实地核查到纳税人的生产经营到纳税人的生产经营场所，对纳税人的税场所，对纳税人的税收风险点和举证资料，收风险点和举证资料，以及其他需要通过实以及其他需要通过实地核查的事项进行核地核查的事项进行核实处理的过程。实处理的过程。对实行实地核查的，对实行实地核查的，不得再交由纳税人自不得再交由纳税人自查。查。（一）（一）案头审核案头审核 审核分析审核分析财务报表财务报表纳税申报表纳税申报表外部信息等外部信息等 约谈约谈提纲提纲约谈方式约谈方式约谈技巧约谈技巧 案头审核工作

13、应在案头审核工作应在10个工作日内完成，需要延期的，应个工作日内完成，需要延期的，应报经税源管理机构负责人批准。报经税源管理机构负责人批准。 信息查询信息查询 一户式一户式第三方信息第三方信息等等案头审核工作案头审核工作的的主要内容主要内容（一）在推送列明的税收风险点的基础上，根据已掌握的（一）在推送列明的税收风险点的基础上，根据已掌握的涉税涉税信息信息，结合审核对象的行业特点、经营方式，深入研究各税种，结合审核对象的行业特点、经营方式，深入研究各税种的关联关系；的关联关系；（二）进一步确定税收风险点的具体指向，判断申报纳税中存（二）进一步确定税收风险点的具体指向，判断申报纳税中存在的问题；在

14、的问题；（三）确定需要向纳税人进一步核实的问题及需要其提供的涉（三）确定需要向纳税人进一步核实的问题及需要其提供的涉税证据材料；税证据材料；（四）依法合理估算纳税人应纳税额。（四）依法合理估算纳税人应纳税额。 制作制作税收风险应对报告税收风险应对报告 -案头审核案头审核。纳税申报及发票信息、财务会计报表信息、第三方信息，以及日常管理过程中掌握的生产经营信息案头审核案头审核的方法的方法1、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；2、与历史同期相关数据进行纵向比较。3、根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值分析税种之间的关联关系及

15、其异常变化；4、应用日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；5、分析纳税人生产经营结构，将主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，以推测纳税人申报的真实性，分析异常变化的成因。案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 通过税务登记表和日常采集的信息主要了解：企通过税务登记表和日常采集的信息主要了解：企业的注册资本及注册资本的构成、企业的组织结构，业的注册资本及注册资本的构成、企业的组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，主营的项目

16、、总、分支机构情况、关联企业的情况，主营的项目、生产经营的范围、主要产品，银行基本帐户和从业生产经营的范围、主要产品，银行基本帐户和从业人员情况。人员情况。 通过分析投资方变更情况，了解企业是否存在股通过分析投资方变更情况，了解企业是否存在股权转让及股权转让是否存在企业所得税等涉税问题。权转让及股权转让是否存在企业所得税等涉税问题。 1、对税务登记情况的分析、对税务登记情况的分析案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 通过税种鉴定信息的查询，可以了解企业日常申通过税种鉴定信息的查询，可以了解企业日常申报的税种及其征收方式；通过对资格认定情况的分报的税种及其征收方式；通过对资格认定情况的分

17、析，可以了解企业拥有的各种可以享受税收优惠的析，可以了解企业拥有的各种可以享受税收优惠的资格，如高新技术、资源综合利用优惠等资格；可资格，如高新技术、资源综合利用优惠等资格；可以了解企业税种鉴定和享受税收优惠的历史情况和以了解企业税种鉴定和享受税收优惠的历史情况和现状。现状。 2、对税种鉴定及资格认定情况的分析、对税种鉴定及资格认定情况的分析案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 通过对纳税申报信息的分析主要了解评估期内各税纳税申报、税款缴纳的基本状况、变化情况，分析有无异常变化。通过对各税纳税申报表中的相关数据的对比分析了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如营业税计税依据是否与所

18、得税申报的主营业务收入一致等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。 3、对各税纳税申报信息的分析和各税纳税申报资料的对比分析。、对各税纳税申报信息的分析和各税纳税申报资料的对比分析。案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 通过对发票领购情况的分析可以了解通过对发票领购情况的分析可以了解纳税人购票纳税人购票资格、缴销情况、资格、缴销情况、使用发票的种类、数量和结构，使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况，可以从发可以辅助判断企业生产经营的变化情况，可以从发票领购的数量和结构判断是否存在异常。票领购的数量和结构判断是否存在异常。 4、对发票领购情况的分析、对

19、发票领购情况的分析案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 通过对企业开出的各类发票的分析，可以了解企通过对企业开出的各类发票的分析，可以了解企业经营内容方向和结构等信息，可以发现企业对不业经营内容方向和结构等信息，可以发现企业对不同经营对象在价格方面的差异，企业经营的路径是同经营对象在价格方面的差异，企业经营的路径是否符合常规，否符合常规，了解纳税人购销地域直径范围等了解纳税人购销地域直径范围等；是是否存在互开发票情况否存在互开发票情况，了解互开发票各方企业的基了解互开发票各方企业的基本信息及是否存在关联关系本信息及是否存在关联关系，是否是否存存在关联企业之在关联企业之间通过转让定价套取

20、税收优惠，逃避纳税义务的嫌间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。疑。 5、对开出的各类发票的的分析、对开出的各类发票的的分析案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 资产负债表是对纳税人生产经营活动反应较为资产负债表是对纳税人生产经营活动反应较为完整的报告资料，资产负债表分析的方法比较多，完整的报告资料，资产负债表分析的方法比较多，主要有主要有:趋势分析法趋势分析法、比率分析法比率分析法和和结构分析法结构分析法等。等。 通过对资产负债表的分析，可以了解纳税人的通过对资产负债表的分析，可以了解纳税人的资产组成结构，各项资产的搭配或配比是否符合常资产组成结构，各项资产的搭配或配比是否

21、符合常规，有无重大疑点规，有无重大疑点。 6、对资产负债表的分析、对资产负债表的分析 案头审核模板（供参考）主要分析项目有：主要分析项目有：1、预收账款分析；、预收账款分析；2、固定资产及累计折旧情况；、固定资产及累计折旧情况；3、长期股权投资投资变化、长期股权投资投资变化 ；4、无形资产变化情况；、无形资产变化情况；5、往来款项分析；、往来款项分析；6、预提费用分析；、预提费用分析； 6、对资产负债表的分析、对资产负债表的分析案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 利润表与税收存在着十分密切的关系。利润表与税收存在着十分密切的关系。 企业缴纳的税收，占比重较大的是增值税、消企业缴纳的税

22、收，占比重较大的是增值税、消费税、营业税和企业所得税。利润表与流转税和企费税、营业税和企业所得税。利润表与流转税和企业所得税都有着密切的关系，因为上述各税纳税申业所得税都有着密切的关系，因为上述各税纳税申报表中的计税依据都是根据利润表及有关账户记录报表中的计税依据都是根据利润表及有关账户记录的数据填报的。因此，利润表是涉税分析时应首先的数据填报的。因此，利润表是涉税分析时应首先着重审查分析的一种会计报表。着重审查分析的一种会计报表。 7、对利润表的分析、对利润表的分析案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） （1） 与纳税申报表核对，判断企业是否存在少申与纳税申报表核对，判断企业是否存在少

23、申报纳税的疑点和线索报纳税的疑点和线索 ； （2）审查分析企业盈利能力的变化趋势）审查分析企业盈利能力的变化趋势和和利润总利润总额的结构变化趋势，从发现的异常变化额的结构变化趋势，从发现的异常变化中中寻找查账的疑寻找查账的疑点和线索点和线索； （3）审查分析各项实绩的变化趋势，将变动异常）审查分析各项实绩的变化趋势，将变动异常的项目作为深入查账的疑点和线索的项目作为深入查账的疑点和线索； （4）审查分析）审查分析“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目与项目与“主营主营业务收入业务收入”项目本月数及本年累计数的比率，将发现的项目本月数及本年累计数的比率，将发现的比率异常作为深入查账的线索比

24、率异常作为深入查账的线索 。 7、对利润表的分析、对利润表的分析 案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考）主要分析项目有：主要分析项目有：1、毛利率变化情况；、毛利率变化情况；2、期间费用率变化情况、期间费用率变化情况 ；3、主营业务成本率主营业务成本率案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考） 通过对现金流量表的分析，可以了解纳税人整个经营过程中各种形式的现金流入和流出企业的情况，结合与资产负债表等财务报表和相关的纳税申报表的对比分析，确定是否有不符合企业经营和申报纳税常规的情况，并确定进行信息采集的项目和内容。 8、对现金流量表的分析、对现金流量表的分析 案头审核模板（供参考）案头审

25、核模板（供参考）1、各税申报表异常数据分析；、各税申报表异常数据分析；2、所得税申报表异常数据分析；、所得税申报表异常数据分析； 9、申报类数据分析申报类数据分析案头审核模板（供参考）案头审核模板（供参考）1、非常规情报信息；2、历次风险应对；3、历次稽查信息；4、其它涉税情报信息：如外购动力信息、外网信息、企业重组信息、上市公司年报等。 10、其他、其他信息信息的分析的分析 模型运用模型运用 模型运用主要是在指标分析的基础上，参考运用模型运用主要是在指标分析的基础上，参考运用行业数据和典型案例对风险应对户进行纵向和横向行业数据和典型案例对风险应对户进行纵向和横向的对比分析，找出风险指标及异常

26、风险点。的对比分析，找出风险指标及异常风险点。 模型运用模型运用1、所得税贡献率、所得税贡献率=（利润总额（利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-还原优惠还原优惠的纳税调整减少额）的纳税调整减少额）25销售（营业）收入销售（营业）收入100；2、利润率、利润率=（利润总额（利润总额营业收入）营业收入）100；3、毛利率、毛利率=（营业收入（营业收入-营业成本）营业成本）营业收入营业收入100；4、期间费用率、期间费用率（分三项费用）：（分三项费用）：（1）销售）销售（营业营业）费用费用率率= 销售（营业）费用销售（营业）费用营业收入营业收入 100 （2）管理费用）管理费用率率= 管理费用管

27、理费用营业收入营业收入 100 （3）财务费用）财务费用率率= 财务费用财务费用营业收入营业收入 100 主要风险指标模型主要风险指标模型 模型运用模型运用5、存货周转率、存货周转率=主营业务成本主营业务成本（期初存货（期初存货+期末存货）期末存货）2100 6、应收账款周转率、应收账款周转率=销售（营业）收入销售（营业）收入（期初应收帐款（期初应收帐款+期末应收帐款）期末应收帐款）2100 7、主营业务成本率、主营业务成本率=主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入100 8、应收帐款变动率、应收帐款变动率=（期末应收帐款（期末应收帐款-期初应收帐款）期初应收帐款）/期初期初应收帐款

28、应收帐款100 主要风险指标模型主要风险指标模型（二）（二）询问约谈询问约谈（一）（一）约谈对象约谈对象：财务会计人员、法定代表人（负责人）及其财务会计人员、法定代表人（负责人）及其他相关人员。纳税人可委托具有执业资格的税务代理人参加询他相关人员。纳税人可委托具有执业资格的税务代理人参加询问约谈。税务代理人代表纳税人进行询问约谈时，应向税务机问约谈。税务代理人代表纳税人进行询问约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。关提交纳税人委托代理合法证明。（二）（二）约谈通知书约谈通知书：询问约谈前询问约谈前3天向纳税人发出，天向纳税人发出，通知通知约谈的方式、被约谈人员、时间、地点、需要说明的

29、问题及需约谈的方式、被约谈人员、时间、地点、需要说明的问题及需要携带的有关资料。要携带的有关资料。（三）（三）约谈笔录约谈笔录：约谈内容应当形成约谈笔录，并经约谈内容应当形成约谈笔录，并经双方签章（字）确认。双方签章（字）确认。（四）（四）实施询问约谈的应对人员应当不少于两名，并具有税收实施询问约谈的应对人员应当不少于两名，并具有税收执法资格。执法资格。 制作约谈笔录制作约谈笔录 制作制作税务税务约谈通知书约谈通知书约谈技巧约谈技巧 对于一些疑点问题，要换位思考，要从纳税人对于一些疑点问题，要换位思考，要从纳税人的角度去考虑问题，要把所有的可能性尽最大可能的角度去考虑问题，要把所有的可能性尽最

30、大可能想全面，先找出对方是否存在可以解释的合理原因，想全面，先找出对方是否存在可以解释的合理原因，在得到否定的答案后，再将疑点正面抛出，使对方在得到否定的答案后，再将疑点正面抛出，使对方无法自圆其说。无法自圆其说。 1、换位思考，事先堵其退路。、换位思考，事先堵其退路。例例1 1： 某某制制刷刷厂厂主主要要从从事事收收购购猪猪毛毛、木木材材，生生产产毛毛刷刷，经经资资料料分分析析，其其存存货货余余额额达达9090万万元元，应应付付账账款款余余额额达达8080万万元元，可可能能存在虚增存货的行为。存在虚增存货的行为。 在在约约谈谈时时，约约谈谈人人员员先先问问其其收收购购时时是是否否全全是是采采

31、用用现现金金收收购购？欠欠不不欠欠别别人人的的收收购购材材料料款款？别别的的方方面面欠欠不不欠欠款款项项？被被约约谈谈人人答答： 我我们们收收购购时时全全都都是是一一手手交交钱钱一一手手交交货货，别别的的方方面面也也从从不不欠欠别别人人一一分分钱钱，倒倒是是别别人人欠欠了了我我们们不不少少的的货货款款钱钱。 此此时时，再再问问其其为为什什么么应应付付账账款款余余额额这这么么大大？由由于于事事先先堵堵住住了了其其退退路路，最最后后被被约约谈谈人人只只得得承承认认了了虚虚开开收收购购发发票票虚虚增增存存货货的的事实。事实。约谈技巧约谈技巧 对于一些疑点问题而一时又难以直接求证的，对于一些疑点问题而

32、一时又难以直接求证的，在约谈开始可不做笔录，先与被约谈人拉拉家常，在约谈开始可不做笔录，先与被约谈人拉拉家常，聊聊经营情况和经营的难处，拉近与被约谈人的距聊聊经营情况和经营的难处，拉近与被约谈人的距离，让其放松戒备。尽量多从被约谈人的叙述中捕离，让其放松戒备。尽量多从被约谈人的叙述中捕捉一些有用的信息，当捕捉到有价值的信息后再开捉一些有用的信息，当捕捉到有价值的信息后再开始做笔录，使被约谈人无法抵赖。始做笔录，使被约谈人无法抵赖。 2、漫谈散聊，捕捉有用信息、漫谈散聊，捕捉有用信息例例2 2： 某某商商贸贸企企业业销销售售变变动动率率与与去去年年同同期期相相比比异异常常，春春节节旺旺季季月月申

33、申报报销销售售收收入入才才100100万万元元，企企业业的的经经理理被被约约来来后后，约约谈谈人人员员先先和和他他聊聊聊聊企企业业的的经经营营情情况况，经经营营毛毛利利有有多多少少？每每天天营营业业情情况况怎怎么么样样？春春节节期期间间销销售售形形势势如如何何？经经理理讲讲： 平平时时一一天天销销2-32-3万万元元，春春节节期期间间还还可可以以，三三天天就就销销售售100100多多万万元元。 此此时时约约谈谈人人员员立立即即指指出出其其元元月月份份总总共共才才申申报报销销售售收收入入100100万万元元，让让其其解解释释具具体体原原因因，经经理理哑哑口口无无言言，只只得得道出实情，原来是元月

34、份的销售收入没有全部入账。道出实情，原来是元月份的销售收入没有全部入账。约谈技巧约谈技巧 对于已明朗的、纳税人无推让余地的疑点，要对于已明朗的、纳税人无推让余地的疑点，要抓住其要害，开门见山，直接切入主题，迅速突破抓住其要害，开门见山，直接切入主题，迅速突破其心理防线，提高约谈效率。其心理防线，提高约谈效率。3、攻其要害，直接切入主题。、攻其要害，直接切入主题。例例3 3： 某某木木制制品品厂厂，其其分分期期收收款款发发出出商商品品账账户户借借方方余余额额连连续续几几个个月月均均为为28.4828.48万万元元，约约谈谈人人直直接接问问其其是是否否有有分分期期收收款款发发出出商商品品、是是否否

35、有有分分期期收收款款发发出出商商品品购购销销合合同同、商商品品是是否否已已全全部部发发出出。被被约约谈谈人人无无法法举举证证，只只得得承承认认了了没没有有与与购购货货方订立有关合同而货物已全部发出未计销售的事实。方订立有关合同而货物已全部发出未计销售的事实。约谈技巧约谈技巧 约谈时可将企业的法人代表和会计同时约到税约谈时可将企业的法人代表和会计同时约到税务机关，先询问其中一人，让另一人在一旁等候，务机关，先询问其中一人，让另一人在一旁等候，谈完后再交换，不让他们有单独接触的机会。此时谈完后再交换，不让他们有单独接触的机会。此时可利用他们惧怕对方禁不住询问，先承认违法事实可利用他们惧怕对方禁不住

36、询问，先承认违法事实的心理，各个击破。的心理，各个击破。4、各个击破，不让其有串通的时间。、各个击破，不让其有串通的时间。例例4 4： 某某摩摩托托车车经经销销单单位位因因税税负负较较低低被被纳纳入入评评估估对对象象，评评估估人人员员事事先先通通过过缜缜密密分分析析，认认为为目目前前购购摩摩托托车车者者在在上上牌牌照照前前均均要要根根据据购购车车发发票票金金额额缴缴纳纳车车购购税税，可可能能存存在在购购车车发发票票上上的的金金额额低低于于实实际际成成交交金金额额双双方方均均得得利利的的情情况况。于于是是将将该该企企业业的的法法人人代代表表和和会会计计同同时时约约到到税税务务机机关关谈谈话话，先

37、先和和法法人人代代表表谈谈，让让会会计计在在另另一一房房间间等等候候，由由于于法法人人代代表表不不知知会会计计是是否否会会承承认认，会会计计也也不不知知法法人人代代表表是是否否已已承承认认，最最终终两两人人均均承承认认有有未未按按实实开开具发票漏记销售收入的行为。具发票漏记销售收入的行为。约谈技巧约谈技巧 如遇到对疑点问题解释不清却又百般抵赖的被约谈人，要如遇到对疑点问题解释不清却又百般抵赖的被约谈人，要采取政策攻心。向其宣传税收政策，强调税法的严肃性，明确采取政策攻心。向其宣传税收政策，强调税法的严肃性，明确告谕违反税收政策的危害性，坦陈纳税评估的合理性，适当列告谕违反税收政策的危害性，坦陈

38、纳税评估的合理性，适当列举一些被公开查处的税收违法行为，充分发挥税收政策的威慑举一些被公开查处的税收违法行为，充分发挥税收政策的威慑力，抓住被约谈人趋利避害的心理，教育和引导被约谈人主动力，抓住被约谈人趋利避害的心理，教育和引导被约谈人主动终止税收违章、违法行为，从而放弃隐瞒税务违章、违法真相，终止税收违章、违法行为，从而放弃隐瞒税务违章、违法真相，坦白问题所在，自觉依法履行纳税义务，争取宽大处理，从而坦白问题所在，自觉依法履行纳税义务，争取宽大处理，从而减轻因税收违章、违法带来的损失。减轻因税收违章、违法带来的损失。5、政策攻心，防止因小失大。、政策攻心，防止因小失大。例例5 5： 某某纸纸

39、盒盒厂厂因因税税负负异异常常被被列列入入评评估估对对象象，评评估估人人员员找找其其法法人人代代表表约约谈谈，在在与与其其正正面面接接触触后后从从其其谈谈话话中中发发现现明明显显的的异异常常信信息息，并并且且评评估估人人员员已已经经初初步步掌掌握握了了有有关关事事实实，可可该该厂厂长长凭凭借借其其社社会会阅阅历历较较深深，狡狡辩辩说说原原先先讲讲错错了了，评评估估人人员员耐耐心心地地向向其其宣宣讲讲税税法法，强强调调法法律律后后果果，时时不不时时地地举举出出一一些些已已被被处处理理的的正反典型，终于使他承认隐瞒销售收入的事实。正反典型，终于使他承认隐瞒销售收入的事实。约谈技巧约谈技巧 对于一些疑

40、点多、线索不清而纳税人的申报资料又不怎么对于一些疑点多、线索不清而纳税人的申报资料又不怎么规范的评估案例，约谈时要虚实结合，先就某一个问题进行多规范的评估案例，约谈时要虚实结合，先就某一个问题进行多次约谈，被约谈人必定全力以赴来应对，那么他对其他的问题次约谈，被约谈人必定全力以赴来应对，那么他对其他的问题必定是无暇顾及，评估人员立即再就另外一个问题进行约谈，必定是无暇顾及，评估人员立即再就另外一个问题进行约谈，如此反复，使得被约谈人闹不清楚哪儿出了问题，更闹不清楚如此反复，使得被约谈人闹不清楚哪儿出了问题，更闹不清楚哪个问题该重点应付，从而不断地调整力量进行反约谈，那么哪个问题该重点应付，从而

41、不断地调整力量进行反约谈，那么其精力就分散了，这样他也就处处被动，事必容易暴露出好多其精力就分散了，这样他也就处处被动，事必容易暴露出好多问题。问题。6、虚实结合，做到游刃有余、虚实结合，做到游刃有余例例6 6： 某某棉棉花花加加工工企企业业因因长长期期成成本本较较大大，被被列列入入评评估估对对象象，评评估估人人员员专专门门就就售售价价问问题题先先和和企企业业会会计计进进行行约约谈谈，会会计计当当时时无无法法说说清清楚楚，说说回回去去看看看看，会会计计回回去去后后立立即即向向法法人人代代表表汇汇报报此此事事，他他们们认认为为评评估估人人员员提提出出的的售售价价问问题题非非常常重重要要，于于是是

42、专专门门组组织织了了一一班班人人马马研研究究对对策策，评评估估人人员员再再次次约约谈谈时时，会会计计对对售售价价这这块块解解释释得得比比较较合合理理；评评估估人人员员又又针针对对加加工工耗耗电电量量与与产产成成品品的的配配比比关关系系进进行行约约谈谈，企企业业又又集集中中兵兵力力全全力力以以赴赴应应对对这这块块；评评估估人人员员又又针针对对工工资资的的发发放放等等问问题题找找企企业业约约谈谈，这这样样企企业业忙忙于于分分散散人人力力、精精力力应应付付各各种种约约谈谈，最最后后评评估估人人员员再再就就成成本本问问题题找找企企业业约约谈谈，这这时时企企业业已已无无法法再再集集中中人人力力、精精力力

43、来来自自圆圆其其说，乖乖地交待了有说，乖乖地交待了有取得取得发票不规范发票不规范、虚列成本、虚列成本行为。行为。约谈技巧约谈技巧 在评估约谈中对那些已经有突破口的案例，就在评估约谈中对那些已经有突破口的案例，就应该乘胜追击，速战速决，免得节外生枝，给我们应该乘胜追击，速战速决，免得节外生枝，给我们的工作带来不必要的困扰。的工作带来不必要的困扰。7、速战速决，以免节外生枝、速战速决，以免节外生枝约谈后的处理约谈后的处理（一）（一）确认纳税人存在涉税问题的，应向其发出税收自查通确认纳税人存在涉税问题的，应向其发出税收自查通知书，通知其在规定时间内自查自纠，并提交制式化的自查知书，通知其在规定时间内

44、自查自纠，并提交制式化的自查报告和与税收风险点有关的证明资料。证明资料应由提供人签报告和与税收风险点有关的证明资料。证明资料应由提供人签字确认并加盖单位公章。字确认并加盖单位公章。（二）（二）对纳税人提交的自查报告应组织审议，对纳税人自查发对纳税人提交的自查报告应组织审议，对纳税人自查发现的涉税问题应给予行政处罚的，按有关规定处理。现的涉税问题应给予行政处罚的，按有关规定处理。（三）（三）对实施自查的纳税人，税务机关应告知其如不及时、如对实施自查的纳税人，税务机关应告知其如不及时、如实自查自纠可能承担的法律责任。实自查自纠可能承担的法律责任。 （四）（四）确认纳税人不存在不缴或少缴税款问题确认

45、纳税人不存在不缴或少缴税款问题或或税收风险点已税收风险点已被排除的，应对人员制作税收风险应对报告，经审议后，被排除的，应对人员制作税收风险应对报告，经审议后，风险应对终止。风险应对终止。 制作税收自查通知书制作税收自查通知书 制作制作税收风险应对报告税收风险应对报告 -约谈约谈。（一）完成时限：（一）完成时限：10个工作日内，有个工作日内，有特殊情况确需延期的，应报经税源管特殊情况确需延期的，应报经税源管理机构负责人批准。理机构负责人批准。（二）（二）除注销登记核查等特定事项外，除注销登记核查等特定事项外，其它风险应对事项未经约谈提请纳税其它风险应对事项未经约谈提请纳税人说明情况，不得进入实地

46、核查程序。人说明情况，不得进入实地核查程序。 注意！注意！（三）（三）实地核查实地核查（1）税收风险点情况复杂，通过纳税人自查不能消除税收风）税收风险点情况复杂，通过纳税人自查不能消除税收风险点的；险点的；（2）纳税人无正当理由拖延、规避或拒绝询问约谈，未按税）纳税人无正当理由拖延、规避或拒绝询问约谈，未按税务机关要求进行自查并提交书面说明及证明资料的；务机关要求进行自查并提交书面说明及证明资料的；（3）纳税人自查补税未能在税务机关限期内补缴税款且无正）纳税人自查补税未能在税务机关限期内补缴税款且无正当理由的。当理由的。 1、转入实地核查转入实地核查的情形的情形对确定实行实地核查的，不得再交由

47、纳税人自查。对确定实行实地核查的，不得再交由纳税人自查。 （二）（二）实地核查实地核查内容内容（一）实地核查应由两名以上具有税收执法资格的应对人员共同（一）实地核查应由两名以上具有税收执法资格的应对人员共同实施，并向纳税人送达税务检查通知书、出示税务检查证。实施，并向纳税人送达税务检查通知书、出示税务检查证。（二）（二）实地核查时，应全面核实纳税人基础信息的真实性和准确实地核查时，应全面核实纳税人基础信息的真实性和准确性，并以推送的税收风险点为应对重点，对风险所属期可能存在性，并以推送的税收风险点为应对重点，对风险所属期可能存在的其他涉税问题各税种综合联评，全面应对，避免重复下户。的其他涉税问

48、题各税种综合联评，全面应对，避免重复下户。发现溯及以往年度的风险，一并依法应对。发现溯及以往年度的风险，一并依法应对。（三）（三）实地核查时，应制作实地核查工作底稿，记录核查事实地核查时，应制作实地核查工作底稿，记录核查事实，同时要求纳税人提供与税收风险点有关和基础信息变更必需实，同时要求纳税人提供与税收风险点有关和基础信息变更必需的证明资料，签字并加盖单位公章确认。的证明资料，签字并加盖单位公章确认。 制作制作实地核查工作底稿实地核查工作底稿。 制作税务检查通知书制作税务检查通知书。 （三）（三）实地核查的实地核查的执行执行（一）未发现纳税人有不缴或少缴税款的，应对人员制作税收（一）未发现纳

49、税人有不缴或少缴税款的，应对人员制作税收风险应对报告，经审议后，向纳税人送达税务事项通知书，风险应对报告，经审议后，向纳税人送达税务事项通知书，载明根据已掌握的涉税信息暂未发现少缴税款行为等内容。载明根据已掌握的涉税信息暂未发现少缴税款行为等内容。（二）（二）发现纳税人存在少缴税款的，应对人员应按照江苏省地发现纳税人存在少缴税款的，应对人员应按照江苏省地方税务局税务行政执法证据采集规范的相关要求进行调查取证，方税务局税务行政执法证据采集规范的相关要求进行调查取证，并对事实、证据、程序、处理等方面进行全面审核后，制作税并对事实、证据、程序、处理等方面进行全面审核后，制作税收风险应对报告。经审议后

50、，制作税务处理决定书，载明收风险应对报告。经审议后，制作税务处理决定书，载明应补缴税款及滞纳金，送达纳税人，责令其限期缴纳。应补缴税款及滞纳金，送达纳税人，责令其限期缴纳。（三）（三）需要核定应纳税额的，应对人员制作税收风险应对报告需要核定应纳税额的，应对人员制作税收风险应对报告，经审议后，向纳税人送达应纳税额核定通知书。，经审议后，向纳税人送达应纳税额核定通知书。 制作税收风险应对报告制作税收风险应对报告-实地核查 制作税务事项通知书制作税务事项通知书 制作税务处理决定书制作税务处理决定书 制作应纳税额核定通知书制作应纳税额核定通知书 （三）实地核查注意事项（三）实地核查注意事项（一）实地核

51、查应在（一）实地核查应在20个工作日内完成，有特殊情况确需延期的，个工作日内完成，有特殊情况确需延期的，应报经税源管理机构负责人批准，并将延期情况报风险监控机构应报经税源管理机构负责人批准，并将延期情况报风险监控机构备案。备案。（二）（二）发现纳税人涉嫌偷、逃、骗、抗税的（其中涉嫌偷税达到发现纳税人涉嫌偷、逃、骗、抗税的（其中涉嫌偷税达到或超过或超过50万元），税源管理机构应中止应对程序，移送稽查机构万元），税源管理机构应中止应对程序，移送稽查机构立案查处。立案查处。（三）（三）应对过程中，如因检举、交办、转办等原因由稽查局立案应对过程中，如因检举、交办、转办等原因由稽查局立案检查的，税源管理

52、机构中止应对程序，移送稽查机构立案查处。检查的，税源管理机构中止应对程序，移送稽查机构立案查处。（四）（四）对应移送稽查机构的案件，应制作税收风险应对报告，对应移送稽查机构的案件，应制作税收风险应对报告，同时将相关资料、证据等移交给风险监控机构。同时将相关资料、证据等移交给风险监控机构。 制作税收风险应对报告制作税收风险应对报告-移送税收税收风险风险概念概念 税收税收风险风险管理管理 中等风险应对中等风险应对 风险应对实训四四一一二二三三内内 容容 提提 要要案头审核案头审核实训实训实地核查实地核查实训实训税务约谈税务约谈实训实训四、中度风险应对实训实训平台实训平台企业基本情况与主要资料企业基

53、本情况与主要资料 某汽某汽车部件制造有限公司，部件制造有限公司，纳税税识别号：号：320100000XXX320100000XXX，登，登记注册注册类型：私型：私营有限有限责任公司，注册任公司，注册资本：本：1200000012000000元（元（张某一人投某一人投资100%100%）；）；职工人数：工人数：221221人；主人；主营：汽：汽车配件制造、加工、配件制造、加工、销售；自售；自营和代理各和代理各类商品及技商品及技术的的进出口出口业务。该公司企公司企业所得税由甲市某地所得税由甲市某地税局税局负责征管。征管。 附件附件1 1：登：登记信息信息 附件附件2 2：财务报表表 附件附件3 3

54、：申：申报信息信息 附件附件4 4：税种：税种鉴定信息定信息 附件附件5 5：风险推送疑点推送疑点 附件附件6 6：风险应对文文书 要求：要求：请通通过对上述企上述企业20132013年度年度资料的分料的分析、比析、比对，以，以风险推送疑点推送疑点为切入点，全面切入点，全面对其其财务报表、申表、申报信息等有关数据信息等有关数据进行分析，提出行分析，提出该企企业可能存在的涉税可能存在的涉税问题，并形成税收，并形成税收风险应对报告告-案案头审核，以及下一步核，以及下一步约谈提提纲。 组织形式：形式：以以组为单位位 （一）案头审核实训 要求：要求：在在案案头审核的基核的基础上，上，对拟定的需定的需约

55、谈涉税涉税问题，通，通过角色扮演，制作角色扮演，制作约谈笔笔录，并形成税收并形成税收风险应对报告告-税税务约谈，发出出税收自税收自查通知通知书及税收自及税收自查通用申通用申报表，表，对约谈能确定的涉税能确定的涉税问题，制作税收，制作税收风险应对报告告( (税税务约谈- -自自查审核核) )。对无法排除的疑点，无法排除的疑点，提提请实地核地核查。 组织形式：形式：以以组为单位，位，组内成内成员分分别扮演扮演征征纳双方，双方，进行模行模拟约谈。（二）税务约谈实训 要求：要求：通通过实训平台，平台，对该企企业20132013年度年度帐套套进行行检查，制作，制作实实地核地核查查工作底稿工作底稿，并形，并形成税收成税收风险应对报告告-实地核地核查。 组织形式：形式：以以组为单位，位，组内成内成员可可进行合行合理的分工，理的分工，检查不同的科目。不同的科目。（三）实地核查实训 各各组选组选派一至派一至三三人，向全体学人，向全体学员汇报员汇报本本组组案案头审核分析的方法和提出疑点的依据；以及在约头审核分析的方法和提出疑点的依据；以及在约谈过程中采用的方法和技巧，及遇到的问题和解谈过程中采用的方法和技巧，及遇到的问题和解决方案；对实地核查发现的其他涉税问题，提出决方案；对实地核查发现的其他涉税问题，提出政策依据和处理建议政策依据和处理建议。 实训汇报