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1、项目四 固定资产业务岗位核算（任务5无形资产） 本本任务任务要点要点无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形资产的处置无形资产的处置本本任务任务难点难点无形资产初始计量无形资产初始计量后续计量后续计量处置处置1任务5.1 无形资产的确认和初始计量任务任务5.1.1 .1.1 无形资产概念及确认无形资产概念及确认一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的没有实物形没有实物形态态的的可辨认可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特
2、许权等。非专利技术、商标权、著作权、特许权等。不可辨认的资产是不可辨认的资产是商誉商誉（不包括在内）（不包括在内）250%很可能很可能 95%无形资产具有三个主要特征：无形资产具有三个主要特征：(1)不具有实物形态。不具有实物形态。 (2)具有可辨认性。具有可辨认性。 (3)属于非货币性长期资产。属于非货币性长期资产。 2. 无形资产的确认条件无形资产的确认条件1)与该无形资产有关的经济利益很可能很可能流入企业2)该无形资产的成本能够可靠地计量 3【例题例题1判断题判断题】无形资产是指企业拥有或控制无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非的没有实物形态的非货币性资产
3、，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 4【答案答案】【解析解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。形资产。5购买时购买时实际支付的全部价款实际支付的全部价款（不包括（不包括后续后续的支出）的支出）任务5.1.2 无形资产的初始计量一、外购无形资产的计量与核算一、外购无形资产的计量与核算 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款6举例说明举例说明P149例例8-1 例例8-27拓展练习【例题例题2单选题单选题】2
4、08年年2月月5日，甲公司以日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览万元、展览费费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。）万元。A1800 B1890 C1930 D19058【答案答案】 B【解析解析】无形资产的入账价值无形资产的入账价值=1800+90=18
5、90（万元）。（万元）。注：注：购买时实际支付的全部价款（不包括后续的购买时实际支付的全部价款（不包括后续的支出）支出）9 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。他形式非法转让。 关于土地使用权的处理10按按“公允价值公允价值”计量计量（如果没有公允价值按人民币（如果没有公允价值按人民币1元计量）元计
6、量）关于土地使用权的处理一、土地使用权的取得方式一、土地使用权的取得方式1、行政划拨的土地使用权、行政划拨的土地使用权 特别说明：行政划拨的土地使用权，属于特别说明：行政划拨的土地使用权，属于政政府府的的补助补助。 借：无形资产借：无形资产 贷：递延收益贷：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入分期摊销分期摊销112、以缴纳土地出让金方式取得、以缴纳土地出让金方式取得 （政府出让土地政府出让土地）3、以支付土地价款从二级市场中取得（、以支付土地价款从二级市场中取得（二手地二手地）借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权贷：银行存款贷：银行存款两种情况两种情况124、
7、企业外购的房屋建筑物、企业外购的房屋建筑物 包括土地使用权包括土地使用权 借：固定资产借：固定资产房屋房屋 无形资产无形资产土地使用权土地使用权 贷：银行存款贷：银行存款 分配分配借：固定资产借：固定资产房屋（包含土地使用权）房屋（包含土地使用权） 贷：银行存款贷：银行存款分不清楚（全部作为房屋核算）分不清楚（全部作为房屋核算）13二、土地使用权的特殊处理二、土地使用权的特殊处理 1. 土地使用权用于土地使用权用于自行开发自行开发建造建造厂房等地上建厂房等地上建筑物筑物时，土地使用权的账面价值时，土地使用权的账面价值不与不与地上建筑地上建筑物物合并合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核计算其成
8、本，而仍作为无形资产进行核算，算，土地使用权土地使用权与地上与地上建筑物建筑物分别分别进行进行摊销摊销和和提取提取折旧折旧。 （土地使用权按无形资产、建筑物土地使用权按无形资产、建筑物按固定资产分开核算按固定资产分开核算）一般一般企业企业房屋建筑物房屋建筑物土地使用权土地使用权分分开开固定资产固定资产无形资产无形资产14 207年年1月月1日，日，A A股份有限公司股份有限公司购入一块土地购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并万元，并在该土地上自行建造在该土地上自行建造厂房厂房等工程，发生物资支等工程，发生物资支出出12 000万元，工资费用万元
9、，工资费用8 000万元，其他相关万元，其他相关费用费用10000万元等。该工程已经完工并达到预万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。为简化核算，不考虑其他相关税费。举例说明举例说明15（1）支付转让价款：）支付转让价款：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 80 00 贷：银行存款贷：银行存款 80 00（2）在土地上自行建
10、造厂房：）在土地上自行建造厂房：借：在建工程借：在建工程 300 00 贷：工程物资贷：工程物资 120 00 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 00 银行存款银行存款 100 0016（3）厂房达到预定可使用状态：）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产厂房厂房 300 00 贷：在建工程贷：在建工程 300 00厂房的成本不包括土地使用权的成本厂房的成本不包括土地使用权的成本17（4）每年对厂房计提折旧：）每年对厂房计提折旧：借：借： 制造费用制造费用 2 00 贷：贷： 累计折旧累计折旧 2 00年折旧额年折旧额=3000万万/25年年=200万万 （5）每年对土地使用权进行摊销
11、）每年对土地使用权进行摊销年摊销额年摊销额=8000万万/50年年=160万万 借：管理费用借：管理费用 160 贷：累计摊销贷：累计摊销 160注：无形资产的摊销一般是计入注：无形资产的摊销一般是计入管理费用管理费用182.房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造取得的土地使用权用于建造对对外出售外出售的房屋建筑物（的房屋建筑物（商品房商品房），相关的土地），相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 特殊特殊房屋建筑物房屋建筑物土地使用权土地使用权合合并并房地产开发企业房地产开发企业开发产品开发产品19207年年1月月1日，日，A A房地
12、产公司房地产公司购入一块土地的购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在万元，并在该土地上建造对外出售的该土地上建造对外出售的商品房商品房，发生物资支，发生物资支出出12 000万元，工资费用万元，工资费用8 000万元，其他相关万元，其他相关费用费用10000万元等。该商品房已经完工并达到万元等。该商品房已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为为50年，该商品房的使用年限为年，该商品房的使用年限为50年，没有净年，没有净残值，为简化核算，不考虑其他相关税费。残值，为简化核算，不考虑其他相关税费
13、。举例说明举例说明20（1）支付转让价款：）支付转让价款：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 80 00 贷：银行存款贷：银行存款 80 00（2）在土地上）在土地上 建造建造 商品房：商品房： 借：在建工程借：在建工程 380 00 贷：工程物资贷：工程物资 120 00 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 00 银行存款银行存款 100 00 无形资产无形资产土地使用权土地使用权 8000800021（3）商品房达到预定可使用状态：）商品房达到预定可使用状态：借：开发产品借：开发产品商品房商品房 380 00 贷：在建工程贷：在建工程 380 00商品房的成本商品房的成本包括包括土地
14、使用权的成本土地使用权的成本223.企业改变土地使用权的用途，将其用于企业改变土地使用权的用途，将其用于出租出租或或增值增值目的时，应将其转为目的时，应将其转为投资性房地产投资性房地产（下章）（下章）23三、内部研究开发费用的确认与计量三、内部研究开发费用的确认与计量分分不不清清楚楚全部计入全部计入24关于开发阶段资本化五个条件P2071.1.完完成成该该无无形形资资产产以以使使其其能能够够使使用用或或出出售售在在技技术术上上具具有有可可行行性。性。2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.3.无无形形资资产产产产生生经经济济利利益益的的方方式式，
15、包包括括能能够够证证明明运运用用该该无无形形资资产产生生产产的的产产品品存存在在市市场场或或无无形形资资产产自自身身存存在在市市场场，无无形形资产将在内部使用的，应当证明其有用。资产将在内部使用的，应当证明其有用。4.4.有有足足够够的的技技术术、财财务务资资源源和和其其他他资资源源支支持持，以以完完成成该该无无形形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。25成本类科目成本类科目（1）归集研究开发支出）归集研究开发支出 借：研发支出借：研发支出资本化支
16、出资本化支出 费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬（应付职工薪酬（研发人员的工薪研发人员的工薪）（2）月末将费用化支出结转到管理费用）月末将费用化支出结转到管理费用 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出资本化支出包括资本化支出包括申请专利的申请专利的注册费、律师费注册费、律师费等费用等费用26（3）自行开发的无形资产已经达到预定用途时，）自行开发的无形资产已经达到预定用途时，将将资本化支出资本化支出转入转入无形资产无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 27举例说明举例说明P208
17、287.2 无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则1. 1. 估计无形资产的使用寿命估计无形资产的使用寿命 估计无形资产的使用寿命应考虑的因素主要包括：使估计无形资产的使用寿命应考虑的因素主要包括：使用该资产生产的产品通常的寿命周期；相关技术、工艺的用该资产生产的产品通常的寿命周期；相关技术、工艺的发展趋势的估计；市场需求情况；相关法律规定或类似限发展趋势的估计；市场需求情况；相关法律规定或类似限制等。制等。292. 使用寿命使用寿命有限有限的无形资产的无形资产 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的
18、方法对应摊销金额进行摊销。寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。所谓应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后所谓应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额计提的无形资产减值准备累计金额。 （要摊销要摊销）3. 使用寿命使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产
19、减值的原则进行处理。（值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理。（不不摊销，但每年要进行减值测试摊销，但每年要进行减值测试）30任务5.2.2 无形资产的摊销1. 1. 摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法无形资产摊销方法：包括无形资产摊销方法：包括直线法、生产总量法直线法、生产总量法当月当月增加增加的无形资产，的无形资产，当月当月开始开始摊销摊销 当月当月减少减少的无形资产，的无形资产，当月当月停止停止摊销摊销 31 A企业从企业从2008年年6月月20日，以日，以1000万元的价格购万元的价格购入一块土地的使用权，使用期限为入一块土地的使用权，使用期限为50年，不考年，不考虑残值等因素。虑残
20、值等因素。每年摊销额每年摊销额=1000/50年年=20万元万元每月摊销额每月摊销额=20/12=1.67万元万元2008年度的摊销额年度的摊销额=1.67 X 7=11.69万元万元(注注:当月增加的无形资产当月开始摊销当月增加的无形资产当月开始摊销)举例说明举例说明322. 2. 无形资产摊销会计处理无形资产摊销会计处理 借：管理费用借：管理费用 （一般情况）（一般情况） 其他业务成本（出租无形资产）其他业务成本（出租无形资产） 制造费用（专利等用于产品的生产）制造费用（专利等用于产品的生产） 贷：累计摊销贷：累计摊销 某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销额某项专门用于生产过程中的无形
21、资产，其摊销额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用制造费用33注：累计摊销类似于累计折旧科目，贷方表示增注：累计摊销类似于累计折旧科目，贷方表示增加。借方表示减少，余额在贷方加。借方表示减少，余额在贷方34举例说明举例说明P210357.2.3 无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值
22、损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提计提的无形资产减值准备的无形资产减值准备”账户，贷记账户，贷记“无形资产减值准无形资产减值准备备”账户。无形资产减值损失一经确认，在以后会计账户。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。期间不得转回。计提了减值准备后，无形资产在未来计算每期摊销额计提了减值准备后，无形资产在未来计算每期摊销额时，应当以新的无形资产账面价值为基础进行。时，应当以新的无形资产账面价值为基础进行。36任务5.3 无形资产的处置一、一、 无形
23、资产的出租无形资产的出租（使用权）使用权） 企业将所拥有的无形资产的企业将所拥有的无形资产的使用权使用权让渡给他人让渡给他人（属于（属于日常日常业务）业务）1、确认租金收入、确认租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他业务收入其他业务收入2、摊销出租的无形资产及有关支出、摊销出租的无形资产及有关支出 借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 配比配比37举例说明举例说明P15138二企业将无形资产二企业将无形资产出售出售（所有权）（所有权） 不属于不属于日常业务日常业务借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资
24、产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入营营业业外外支支出出39举例说明举例说明P21040任务5.3.3 无形资产的报废 如果无形资产预期如果无形资产预期不能为企业带来经济利益不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，则应将其报废并予不再符合无形资产的定义，则应将其报废并予转销。转销。 如该无形资产已被其他新技术所替代，不能如该无形资产已被其他新技术所替代，不能为企业带来经济利益；再如无形资产不再受法为企业带来经济利益；再如无形资产不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益等。律保护，且不能为企业带来经济利益等。 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减
25、值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产41举例说明举例说明P21142一、单项选择题一、单项选择题1.某公司于某公司于2007年年7月月1日以日以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费费3万元。该项无形资产系万元。该项无形资产系2004年年7月月1日购入并投入使用，其入账价值为日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年。法律规定的有效年限为年。法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生年。转让该无形资产发生的净损失为的净损失为( )万元。万元。A. 70B. 73C. l00D. 103
26、2.在会计期末，公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，在会计期末，公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当记入应当记入( )。A. 管理费用管理费用B. 其他业务成本其他业务成本C. 资产减值损失资产减值损失D. 营业外支出营业外支出 3.甲公司于甲公司于2003年年1月月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万万元，摊销年限为元，摊销年限为10年，年，2007年年12月月31日，该无形资产发生减值，预计可收回日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产的账面价值为万
27、元。计提减值准备后，该无形资产的账面价值为( )万元。万元。A. 170B. 180C. 190D. 2004.转让无形资产所有权发生的损益，应计入转让无形资产所有权发生的损益，应计入( )。A. 其他业务收支其他业务收支B. 营业外收支营业外收支C. 财务费用财务费用D. 管理费用管理费用5.对出租的无形资产进行摊销时，其摊销的价值应当计入对出租的无形资产进行摊销时，其摊销的价值应当计入( )。A. 管理费用管理费用B. 销售费用销售费用C. 其他业务成本其他业务成本D. 营业外支出营业外支出 项目四 固定资产业务岗位核算（任务5无形资产） 43二、多项选择题1.下列各项支出中，可以计入无形
28、资产价值的有( )。A. 外购专利权的买价B. 外购专利权支付的手续费C. 自创专有技术的研究费用D. 自创专利权的注册登记费2.下列说法正确的有( )。A. 企业在研制开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益B. 使用寿命有限的无形资产应当摊销C. 使用寿命不确定的无形资产不予摊销D. 使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零3.下列不应当确认为无形资产的有( )。A. 企业自创的商誉B. 企业自行研制开发的专利权C. 企业持有并准备增值后转让的土地使用权D. 企业合并产生的商誉4.企业计提资产减值准备时，应计入“资产减值损失”的资产项目有( )。A. 固定资产减值准备B. 在建工程减值
29、准备C. 无形资产减值准备D. 委托贷款减值准备5.下列有关无形资产会计核算的说法中，符合企业会计准则规定的有( )。A. 出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本B. 自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用C. 出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益D. 使用寿命不确定的无形资产每个会计期间都要进行减值测试，如经测试表明已 经发生减值，应计提减值准备 项目四 固定资产业务岗位核算（任务5无形资产） 44三、判断题1. 无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。 ( )2. 企业所有的土地使用权，都应按无形资产入账。
30、 ( )3. 已计入各期费用的研究开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究开发费予以资本化。 ( )4. 企业应根据期末无形资产账面价值的一定比例计提减值准备。 ( )5. 无形资产所提供的未来经济利益具有不确定性。 ( )项目四 固定资产业务岗位核算（任务5无形资产） 45四、业务题目的：练习无形资产的核算。资料：某企业发生下列有关无形资产的业务：(1)购入一项非专利技术，以银行存款支付买价和有关费用300 000元，预计使用期10年。(2)从甲公司购买一项专利权，价款260 000元已支付，其法律保护年限还剩8年。(3)接受乙企业投入专利权一项，投资各方确认
31、价值为1 800 000元。根据相关法律，该项无形资产有效年限为10年，但投资协议期限为6年。 (4)企业研究开发部门开发新产品本月发生研发费用如下：分配科研人员工资150 000元；领用原材料成本20 000元；以银行存款支付研发经费120 000元。(不考虑税费)(5)上述新产品研发成功，企业将研发成果申请专利，获得批准。以银行存款支付注册费、律师费等费用60 000元。该专利保护期为10年。(6)将一项专利权出售，其账面原价为600 000元，已摊销320 000元，售价收入为500 000元，款项已存入银行，营业税率为5%。(7)期末，对无形资产价值进行逐项检查，某项非专利技术账面价值为220 000元，预计可收回金额为160 000元。(8)将上述已计提减值准备的非专利技术出售，收入190 000元，营业税率为5%。(9)购入一项专利权，以银行存款支付780 000元，该项专利权有效年限为10年；买入2年后，将其所有权转让给甲企业，收取价款660 000元，转让无形资产应交营业税税率为5%。要求：根据上述经济业务，编制该企业有关的会计分录。项目四 固定资产业务岗位核算（任务5无形资产） 46
