行政事业单位预算控制

《行政事业单位预算控制》由会员分享，可在线阅读，更多相关《行政事业单位预算控制（65页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 山财培训网 主主 讲讲 人人山东财经大学会计学院山东财经大学会计学院教授、硕士生导师教授、硕士生导师 赵赵 英英 林林行政事业单位内部控制十二讲之五第五讲：预算控制第五讲：预算控制 行政事业单位在我国是地位比较特殊的一类部门和单行政事业单位在我国是地位比较特殊的一类部门和单位，一方面代表政府承担社会公共事务的管理、监督和效位，一方面代表政府承担社会公共事务的管理、监督和效劳职能，另一方面在很多领域也直接或间接地参与社会、劳职能，另一方面在很多领域也直接或间接地参与社会、经济、科技和文化建设。经济、科技和文化建设。 预算是财务控制的主要内容。行政事业单位必须根据预算是财务控制的主要内容。行政事

2、业单位必须根据以前的开展规划和本年度实际情况，预先安排收支预算。以前的开展规划和本年度实际情况，预先安排收支预算。 行政事业单位的经费来源主要由财政拨款的预算内资行政事业单位的经费来源主要由财政拨款的预算内资金、行政事业性非税收费和其他收入等构成。随着我国机金、行政事业性非税收费和其他收入等构成。随着我国机构体制改革的日益深入和财政部门预算改革的逐步推广，构体制改革的日益深入和财政部门预算改革的逐步推广，对部门、单位预算编制和执行的要求也越来越高，为了加对部门、单位预算编制和执行的要求也越来越高，为了加强预算管理，实施有效地内部控制，要求行政事业单位必强预算管理，实施有效地内部控制，要求行政事

3、业单位必须不断强化预算控制。须不断强化预算控制。 在本讲我主要讲述以下六个大问题：在本讲我主要讲述以下六个大问题： 1.预算的概念与意义 2.预算实施中可能带来的风险 3.预算的岗位分工与授权批准 4.预算的编制 5.预算的执行与调整 6.决算与绩效考评 下面依次分析讲述这六个问题： 1.1.预算的概念与意义预算的概念与意义 行政事业单位预算是国家财政预算的根底，又是国行政事业单位预算是国家财政预算的根底，又是国家财政预算的重要组成局部。家财政预算的重要组成局部。 那么什么叫国家财政预算呢？那么什么叫国家财政预算呢？ 国家财政预算也称为公共财政预算，是指政府的根国家财政预算也称为公共财政预算，

4、是指政府的根本财政收支方案，是按照一定的标准将财政收入和财政本财政收支方案，是按照一定的标准将财政收入和财政支出分门别类地列入特定的收支分类表格之中，以清楚支出分门别类地列入特定的收支分类表格之中，以清楚反映政府的财政收支状况。透过公共财政预算，可以使反映政府的财政收支状况。透过公共财政预算，可以使人们了解政府活动的范围和方向，也可以表达政府政策人们了解政府活动的范围和方向，也可以表达政府政策意图和目标。意图和目标。 财政预算既是履行政府职责，反映社会经济开展目财政预算既是履行政府职责，反映社会经济开展目标的方案，同时又是限制政府支出的手段。因此，其根标的方案，同时又是限制政府支出的手段。因此

5、，其根本特征有：本特征有： 法定性、精细性、完整性、公开性、时效性五个特法定性、精细性、完整性、公开性、时效性五个特征。简单解释一下这五个特征：征。简单解释一下这五个特征： 法定性。这不仅指财政预算的产生过程必须严格通过法定程序，法定性。这不仅指财政预算的产生过程必须严格通过法定程序，而且指财政预算的收支范围和方向均有相应的法规为依据。而且指财政预算的收支范围和方向均有相应的法规为依据。 精细性。这是指财政预算的安排是详细的，有精确说明的，而精细性。这是指财政预算的安排是详细的，有精确说明的，而且有相应的表示。也就是说，政府各项收支的来龙去脉都是清楚的，且有相应的表示。也就是说，政府各项收支的

6、来龙去脉都是清楚的，有根据的。有根据的。 完整性。这是指政府收支都应在财政预算中得到反映，也就是完整性。这是指政府收支都应在财政预算中得到反映，也就是说法规规定的预算收支都应列入财政预算。说法规规定的预算收支都应列入财政预算。 公开性。财政预算在本质上是反映公共需求和公共商品供给的公开性。财政预算在本质上是反映公共需求和公共商品供给的方案。既然政府代表公众利益，财政预算就必须向公众公开，便于方案。既然政府代表公众利益，财政预算就必须向公众公开，便于公众监督。这不仅有利于政府的清正廉洁，而且有利于预算效率的公众监督。这不仅有利于政府的清正廉洁，而且有利于预算效率的提高。提高。 时效性。财政预算的

7、时效通常为一年。财政预算年度的划定各时效性。财政预算的时效通常为一年。财政预算年度的划定各国不尽相同。中国的预算年度和公历纪年的自然年度保持一致。国不尽相同。中国的预算年度和公历纪年的自然年度保持一致。 世界上各个国家的预算年度不太一样，具体情况如下：世界上各个国家的预算年度不太一样，具体情况如下： 目前，世界多数国家的预算年度采取历年制，如我国、法国、德国、意大利、挪威、瑞士、荷兰等国；所谓历年是指国家预算年度起止时间与公历年度完全一致，即从1月1日起至12月31日止。除此之外，也还有不少国家的预算年度采用跨年制，所谓跨年制是指一个预算年度跨越两个日历年度，分跨在两个日历年度的阶段合并起来仍

8、然等于一个日历年度。世界上采取跨年制预算年度的起止日期主要有三类: 以英国、日本、印度为代表的从4月1日起至次年3月31日。 以瑞典、澳大利亚、喀麦隆为代表的从7月1日至次年的6月30日。 以美国、泰国为代表的从10月1日至次年的9月30日。 国家财政预算的体系： 一个国家的财政预算是由各级政府的预算组成，而各级政府的预算是由该级政府所辖的公共部门预算组成，相互之间有复杂的预算资金往来关系。 因此，财政预算体系是指由各级政府的预算以及各级政府的公共部门预算组成的一个体系。例如，中国的?预算法?就明确规定，一级政府设一级预算。中国政府分五个级次：一是中央政府；二是省级政府包括自治区和直辖市；三是

9、市级政府指设区的市级政府，包括自治州政府；四是县级政府包括自治县、不设区的市和市辖区；五是乡级政府包括镇级政府，民族乡、镇。因此，中国的预算体系由这五级预算组成。从世界各国的做法来看，预算体系也多由中央预算和地方各级预算组成。 我们现在所讲的预算，很显然不是中央政府预算而是地方政府管辖下的部门预算。 那么，什么叫部门预算呢？那么，什么叫部门预算呢？ 所谓所谓“部门是指与财政直接发生经费领拨关系部门是指与财政直接发生经费领拨关系的一级预算单位。如果这个部门一级预算单位还的一级预算单位。如果这个部门一级预算单位还有下属单位，那么其下属单位称为二级预算单位。部有下属单位，那么其下属单位称为二级预算单

10、位。部门预算是由政府各部门编制，经本级政府财政部门审门预算是由政府各部门编制，经本级政府财政部门审核后报人大审议通过的、反映部门所有收入和支出的核后报人大审议通过的、反映部门所有收入和支出的预算。它以部门为单位，一个部门编制一本预算。预算。它以部门为单位，一个部门编制一本预算。 各部门预算由本部门所属各单位预算和本部门机各部门预算由本部门所属各单位预算和本部门机关经费预算组成。部门预算制是以编制部门预算为依关经费预算组成。部门预算制是以编制部门预算为依托的一种预算资金管理制度。在部门预算制度下，各托的一种预算资金管理制度。在部门预算制度下，各部门编制本部门预算、决算草案，组织和监督本部门部门编

11、制本部门预算、决算草案，组织和监督本部门预算的执行，定期向本级财政部门报告预算的执行情预算的执行，定期向本级财政部门报告预算的执行情况。况。 我们所讲的就是行政部门或者其下属事业单位的我们所讲的就是行政部门或者其下属事业单位的预算。预算。 行政事业单位的预算从产生的那一天开始，目的就是履行政行政事业单位的预算从产生的那一天开始，目的就是履行政府职责，反映社会经济开展目标的方案，同时又是限制政府开支府职责，反映社会经济开展目标的方案，同时又是限制政府开支的一种手段。的一种手段。 预算产生的另一个动因，随着社会生产力的开展和政府职能预算产生的另一个动因，随着社会生产力的开展和政府职能的扩展，财政分

12、配规模日益扩大，不仅财政收支工程增多，而且的扩展，财政分配规模日益扩大，不仅财政收支工程增多，而且收支之间的关系日益复杂化。财政收支的复杂化，客观上要求加收支之间的关系日益复杂化。财政收支的复杂化，客观上要求加强对财政活动的方案和管理，要求制定统一的财政预算制度。因强对财政活动的方案和管理，要求制定统一的财政预算制度。因此，预算制度既是管理技术科学化进程的一个结果，也是推进财此，预算制度既是管理技术科学化进程的一个结果，也是推进财政管理技术科学化的根本手段。政管理技术科学化的根本手段。 财政活动的货币化，也是财政预算产生的必要条件。商品经财政活动的货币化，也是财政预算产生的必要条件。商品经济开

13、展到一定程度之后，货币关系渗透到整个再生产领域，财政济开展到一定程度之后，货币关系渗透到整个再生产领域，财政活动完全货币化。只有在财政活动货币化的条件下，全部财政收活动完全货币化。只有在财政活动货币化的条件下，全部财政收支才能统一反映在一览表即平衡表中，才能完整地反映国家支才能统一反映在一览表即平衡表中，才能完整地反映国家财政活动，才有利于人民代表大会的审议。财政活动，才有利于人民代表大会的审议。 行政事业单位的预算是把单位一年内的经营目标、经营活动内容和收支用数字化、表格化的形式表达出来，报给财政部门后，以法规的形式下达给行政事业单位，要求行政事业单位必须按照预算的轨道行驶，调整预算要经财政

14、部门或人民代表大会审批。 预算一旦下达，就是刚性的任务，要求行政事业单位必须完成，年终决算要进行绩效考评，同时按考评指标再辅助以鼓励政策，就会促使单位全员努力去争取完成任务。 预算也可能发生编制时就不切合实际，或者执行过程中市场环境、经济环境、单位内部环境发生了变化等等。有客观原因可以调整预算，但必须由财政部门或者人大会议批准，否那么就必须完成预算。 上述分析可见，单位预算本身就是控制的一种形式，把本单位的收支约束在一个方案轨道上运行。2.2.预算实施中可能带来的风险预算实施中可能带来的风险 按照防范风险是内部控制精髓的理念，我们做事情按照防范风险是内部控制精髓的理念，我们做事情必须识别评估风

15、险，以便做好应对措施。必须识别评估风险，以便做好应对措施。 行政事业单位在预算控制实施过程中，如果单位领行政事业单位在预算控制实施过程中，如果单位领导认识缺乏，不够重视；具体工作人员工作不认真或者导认识缺乏，不够重视；具体工作人员工作不认真或者失误，就会发生以下风险：失误，就会发生以下风险： 第一，单位领导不重视预算工作，就会影响预算编第一，单位领导不重视预算工作，就会影响预算编制不正确，预算与单位目标脱节，归根结底影响单位经制不正确，预算与单位目标脱节，归根结底影响单位经营盲目开展，使单位内部控制流于形式，失去内控的有营盲目开展，使单位内部控制流于形式，失去内控的有效性，导致单位活动失控；效

16、性，导致单位活动失控； 第二，预算机构过于简单或人员缺乏，从事预算具第二，预算机构过于简单或人员缺乏，从事预算具体工作的人员缺乏职务胜任能力，造成预算编制不准确，体工作的人员缺乏职务胜任能力，造成预算编制不准确，不符合实际。如收入预算不实，会造成局部收入游离于不符合实际。如收入预算不实，会造成局部收入游离于预算之外，脱离财政监督，会有私设预算之外，脱离财政监督，会有私设“小金库之机，小金库之机，或者被非法挪用；如果支出预算编制不细化，就会导致或者被非法挪用；如果支出预算编制不细化，就会导致超支，影响单位正常业务活动；超支，影响单位正常业务活动； 第三，采购预算编制不准确，或者漏洞多，就难以执行

17、，会发生重复采购，或者采购失控，而发生采购舞弊现象，给国家和单位造成损失； 第四，预算的执行过程缺少足够内部监督，就会放任自流，失去财政监督，造成国家财政收入减收，或者经费超支，脱离预定目标。 第五，会计口径与预算口径不一致，无法满足要求，使预算流于形式，破坏单位业务正常运行，偏离预定目标； 第六，预算分析报告不揭示单位风险因素，留下隐患，导致单位遭受风险袭击，造成不应该发生的损失。 3. 3.预算预算的岗位分工与授权批准的岗位分工与授权批准 ?行政事业单位内部控制标准征求意见稿?第十四条明确规定：不相容岗位别离控制，要求单位合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的别离措施，形成

18、相互监督、相互制约的工作机制。 行政事业单位强化预算内部控制，必须科学设置预算管理组织机构，明确管理体制和职责权限。 单位预算一定要由领导班子负责，重大事项须由领导班子集体决议。 领导班子下设预算管理委员会，其成员由行政事业单位财务部门负责人与相关部门负责人组成，履行预算管理职责。 预算管理委员会主要负责拟定预算目标和预算政策，制定预算管理制度和方法，组织编制、下达财政部门或人大批准的预算。预算委员会下设办事机构，负责日常管理，一般设在财会部门。 行政事业单位的分管财务副职应具体负责组织领导预算工作。 行政事业单位的的预算管理实行授权批准制度，没有得到授权，是不允许行使权利的，预算编制、执行、

19、调整、考核以及评价等工作的工作人员与其所进行的具体预算工作必须得到单位领导授权批准才能实施。 预算的责任执行单位不一定是编制的机构或单位，也不一定不是。它是由许多责任中心执行的，具体有本钱费用执行单位、收入中心、工程工程中心、采购中心等来承担预算责任指标。预算执行的指令由预算委员会下达给责任部门，一旦下达，就是刚性任务，必须千方百计完成预算规定指标；当然，考核也自然是预算委员会对责任部门进行考核与奖惩。4.4.预算的编制预算的编制 行政事业单位预算法律依据是?中华人民共和国预算法?及其实施细那么。各级财政部门每年在编制预算前都会有具体编制预算的文件通知各编报单位。 一般每年11月初省、市财政部

20、门都会向下发文布置预算编制工作。各预算单位按照市财政局编制下年度预算的通知，结合本单位以前年度收支情况和收支变化因素，编制本单位的预算。 预算编制的原那么： 1认真执行国家的有关法律、法规，按照本级政府的预算管理权和预算体制规定的收支范围编制预算； 2预算收入的编制，应与国内生产总值的增长相适应，根据上级政府编制预算的要求，结合本单位的实际情况，坚持积极可靠，稳定增长的原那么进行编制； 3预算支出的编制应当贯彻厉行节约，勤俭建国的方针，在保证工资等政府公共支出合理需要的前提下，妥善安排农业、科学技术、教育、社会保障等其他各类预算支出。 4遵循量入为出、收支平衡、略有节余的原那么编制预算。 预算

21、的编制程序： 行政事业单位预算按照“二上二下的预算编报程序完成。“一上单位编制预算建议数，上报主管部门：报送部门人员、资产等根底信息，为编审根本支出预算提供依据；按工程库管理要求，报送工程支出需求，工程库应根据单位工作方案参考上年工程资金规模填报。解释：工程库：是对行政事业单位工程支出进行标准化、程序化管理的数据库系统。所有的工程预算都应通过工程库，进行申报、论证、审核等环节，最后从工程库纳入部门预算。 “ “一下一下财政部门下达预算控制数，部门单位财政部门下达预算控制数，部门单位根据控制数及部门预算工程建议修改调整形成预算草案。根据控制数及部门预算工程建议修改调整形成预算草案。 “ “二上二

22、上部门单位上报预算草案，并报送预算部门单位上报预算草案，并报送预算编报说明。编报说明。 “ “二下二下财政部门完成对各部门预算草案数据财政部门完成对各部门预算草案数据的审核，编制汇总形本钱级财政部门预算草案。财政部门的审核，编制汇总形本钱级财政部门预算草案。财政部门向本级党委、政府汇报预算草案，并报送本级人民代表大向本级党委、政府汇报预算草案，并报送本级人民代表大会审批。财政部门根据人民代表大会批准的本级预算草案，会审批。财政部门根据人民代表大会批准的本级预算草案，在规定期限内批复各部门预算。各部门自财政批复本部门在规定期限内批复各部门预算。各部门自财政批复本部门预算之日在规定时间内，批复所属

23、各单位预算。预算之日在规定时间内，批复所属各单位预算。 财政部门批复部门预算后，在规定期限内，相关部门财政部门批复部门预算后，在规定期限内，相关部门向社会公开各自部门预算。向社会公开各自部门预算。 预算的编制方法：预算的编制方法： 行政事业单位预算编制的方法很多，如固定预算，弹性预行政事业单位预算编制的方法很多，如固定预算，弹性预算，滚动预算，基数预算，零基预算等等。算，滚动预算，基数预算，零基预算等等。 多年来，我国各级财政部门编制年度预算，大局部采用多年来，我国各级财政部门编制年度预算，大局部采用“收支基数法基数加因素法，即在编制新年度支出预算时，收支基数法基数加因素法，即在编制新年度支出

24、预算时，首先确定上年度支出的基数，然后在此根底上，考虑影响新年首先确定上年度支出的基数，然后在此根底上，考虑影响新年度各项支出的因素，确定新年度的支出预算。也有采用比例增度各项支出的因素，确定新年度的支出预算。也有采用比例增长法的，即在编制下年度支出预算时，在上年度实际支出数的长法的，即在编制下年度支出预算时，在上年度实际支出数的根底上，根据下年度财政收入状况和影响支出的各种因素，对根底上，根据下年度财政收入状况和影响支出的各种因素，对不同的支出确定一定的增长比例。两种编制预算的方法虽然在不同的支出确定一定的增长比例。两种编制预算的方法虽然在具体操作上有所不同，但是从实质上看，都属于基数法的范

25、畴。具体操作上有所不同，但是从实质上看，都属于基数法的范畴。 这种按基数法编制支出预算的方式简便易行，在方案经济这种按基数法编制支出预算的方式简便易行，在方案经济条件下，财政收支规模不大，编制预算所需信息缺乏、手段落条件下，财政收支规模不大，编制预算所需信息缺乏、手段落后、预算编制人员水平参差不齐的情况下，不失为一种较好的后、预算编制人员水平参差不齐的情况下，不失为一种较好的方法，它曾在促进国民经济和社会开展，改善人民生活，加强方法，它曾在促进国民经济和社会开展，改善人民生活，加强宏观调控等方面发挥了重要作用。宏观调控等方面发挥了重要作用。 但是，随着改革开放和社会主义市场经济体制的逐步确立，

26、但是，随着改革开放和社会主义市场经济体制的逐步确立，以及国家财政收支规模的不断扩大，用这种方法编制的预算就以及国家财政收支规模的不断扩大，用这种方法编制的预算就显得简单粗糙，造成预算调整过多、约束性差等一系列问题，显得简单粗糙，造成预算调整过多、约束性差等一系列问题，损害了政府预算的权威性、可监督性和预算资金的使用效益，损害了政府预算的权威性、可监督性和预算资金的使用效益，也与社会主义市场经济的开展要求越来越不相适应。因此，迫也与社会主义市场经济的开展要求越来越不相适应。因此，迫切需要有一种适应新形势开展要求的、既能与国际惯例接轨、切需要有一种适应新形势开展要求的、既能与国际惯例接轨、又具有中

27、国特色的预算编制新模式来取代老模式。现在普遍呼又具有中国特色的预算编制新模式来取代老模式。现在普遍呼声较高的是声较高的是“零基预算法。零基预算法。 那么，什么叫那么，什么叫“零基预算法呢？零基预算法呢？ 所谓所谓“零基预算法零基预算零基预算法零基预算Zero Base BudgetZero Base Budget，简称，简称“ZBB“ZBB是起源于美国的一种预算编制方法。它是市场经济是起源于美国的一种预算编制方法。它是市场经济及经济管理技术水平开展到一定阶段的产物。最早可追溯到及经济管理技术水平开展到一定阶段的产物。最早可追溯到19521952年。在年。在7070年代初期异军突起，以出人意料的

28、速度在美国传年代初期异军突起，以出人意料的速度在美国传播、开展开来，随后又传播到其他国家。播、开展开来，随后又传播到其他国家。 零基预算是从总体上控制政府财政支出的一种预算组织形式，零基预算是从总体上控制政府财政支出的一种预算组织形式，其根本特征是不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算其根本特征是不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都建立在本钱效益分析根底上，根据需要和可能，一切从零开收支都建立在本钱效益分析根底上，根据需要和可能，一切从零开始来编制预算。始来编制预算。 “ “零基预算法要求每个政府行政部门在申请预算时，应该首零基预算法要求每个政府行政部门在申请预算时，应

29、该首先对本部门所有的新的和原有的方案工程和行动进行系统评价先对本部门所有的新的和原有的方案工程和行动进行系统评价和审查，然后再编制预算。从本质上讲，零基预算是一种关于组织和审查，然后再编制预算。从本质上讲，零基预算是一种关于组织机构的目标、活动范围以及资源运用等先后顺序安排的一种思维方机构的目标、活动范围以及资源运用等先后顺序安排的一种思维方式。重点着眼于式。重点着眼于“需要优先。需要优先。 美国卡特总统上任后的美国卡特总统上任后的19771977年，发布行政命令，要求政府各行年，发布行政命令，要求政府各行政部门均要采取零基预算方式来编制政部门均要采取零基预算方式来编制19791979年财政预

30、算。到年财政预算。到19821982年，年，美国已经大约有美国已经大约有1818个州采用了零基预算编制法。与此同时，零基预个州采用了零基预算编制法。与此同时，零基预算编制法也传到了紧邻美国的加拿大，该国公共部门纷纷采用零基算编制法也传到了紧邻美国的加拿大，该国公共部门纷纷采用零基预算。目前世界上其它国家实行零基预算的根底工作已经完成，并预算。目前世界上其它国家实行零基预算的根底工作已经完成，并从理论上制定出一系列科学的预算定编、定额、定标准等的方法。从理论上制定出一系列科学的预算定编、定额、定标准等的方法。 我国我国2020世纪世纪8080年代末至年代末至9090年代中期，在局部省级财政如安徽

31、、年代中期，在局部省级财政如安徽、河南、湖北、云南以及深圳等地区开始试行零基预算制度，并取得河南、湖北、云南以及深圳等地区开始试行零基预算制度，并取得了一定成效。尚未实行零基预算的地区也十分关注这项改革。了一定成效。尚未实行零基预算的地区也十分关注这项改革。 对对“零基预算这种方法业内人士中有褒有贬，本人不做评价。零基预算这种方法业内人士中有褒有贬，本人不做评价。 采用零基预算方法也好，其他方法也好，必须在接到财政部门编采用零基预算方法也好，其他方法也好，必须在接到财政部门编制预算通知后，第一件事就是精选人员，必须保证预算人员具备职务制预算通知后，第一件事就是精选人员，必须保证预算人员具备职务

32、胜任能力，这可不是给关系户找个重要岗位，没有专业职务胜任能力胜任能力，这可不是给关系户找个重要岗位，没有专业职务胜任能力会误了整个单位的大事。会误了整个单位的大事。 第二件事就是培训专业人员，帮助预算人员摸清本单位以及下属第二件事就是培训专业人员，帮助预算人员摸清本单位以及下属单位的根底资料；以前年度的收支情况；各项消耗定额等；单位的根底资料；以前年度的收支情况；各项消耗定额等； 第三件事是对预算专业人员进行职业道德教育，提高对预算工作第三件事是对预算专业人员进行职业道德教育，提高对预算工作的认识，爱岗敬业，奠定做好本职工作的根底。的认识，爱岗敬业，奠定做好本职工作的根底。 如果采用如果采用“

33、零基预算法编制预算，开始编制时，必须弄明白：零基预算法编制预算，开始编制时，必须弄明白： 1 1 组织的目标是什么？每项业务活动要到达的目标又是什么组织的目标是什么？每项业务活动要到达的目标又是什么？ 2 2能从这项活动中获得什么收益？这项活动是不是必要的？能从这项活动中获得什么收益？这项活动是不是必要的？ 3 3这项活动可选择的方案有那些？有没有比目前方案更好的方这项活动可选择的方案有那些？有没有比目前方案更好的方案？案？ 4 4 各项活动的重要次序是什么？从实现目标的角度看到底需各项活动的重要次序是什么？从实现目标的角度看到底需要多少资金？要多少资金？ 在弄明白上述四个问题之后，也就是做好

34、了编制之前的理性在弄明白上述四个问题之后，也就是做好了编制之前的理性认识，明确我们有限的资金应该用到刀刃上，解决编制指导思想认识，明确我们有限的资金应该用到刀刃上，解决编制指导思想问题。问题。 下面就要具体编制，应该按以下四个步骤进行：下面就要具体编制，应该按以下四个步骤进行： 第一步：主管人员应明确各工程标之间的关系和重要次序，第一步：主管人员应明确各工程标之间的关系和重要次序，建立起一种可考核的目标体系；建立起一种可考核的目标体系； 第二步：将过去所有活动当作重新开始，对需要继续的工程第二步：将过去所有活动当作重新开始，对需要继续的工程提交方案完成情况报告，对新增的工程进行可行性分析报告。

35、每提交方案完成情况报告，对新增的工程进行可行性分析报告。每一申报工程都必须证明自己存在的必要，并提交方案的目标，开一申报工程都必须证明自己存在的必要，并提交方案的目标，开支和收益；支和收益； 第三步：资源按照已排定的顺序，根据其与目标关系确定资第三步：资源按照已排定的顺序，根据其与目标关系确定资金投放；金投放； 第四步：一项一项确定经费开支定额，参考以前开支实际，第四步：一项一项确定经费开支定额，参考以前开支实际，确定本年支出预算，并制定经费包干、结余留用比例与奖励方法；确定本年支出预算，并制定经费包干、结余留用比例与奖励方法； 编制完毕，由领导班子集体讨论通过后，及时上报财政部门。编制完毕，

36、由领导班子集体讨论通过后，及时上报财政部门。 5.5.预算的执行与调整预算的执行与调整 预算本身并不能改善经营管理、提高经济效益。预算本身并不能改善经营管理、提高经济效益。 实践已经证明，关键在于控制预算执行，必须在执行中互实践已经证明，关键在于控制预算执行，必须在执行中互相监督，互相牵制，克服随意性，保证制度得到贯彻执行。相监督，互相牵制，克服随意性，保证制度得到贯彻执行。 预算一经批准下达，各预算执行单位责任中心必须指预算一经批准下达，各预算执行单位责任中心必须指标分解，落实到责任单位或责任岗位，并且定期不定期检查执标分解，落实到责任单位或责任岗位，并且定期不定期检查执行情况，逐级上报执行

37、情况。行情况，逐级上报执行情况。 如果某种预算偏离预定指标明显，必须向主管上级发出预如果某种预算偏离预定指标明显，必须向主管上级发出预警信号，以便上级及时采取应对措施。警信号，以便上级及时采取应对措施。 一般说来，预算下达之后，应保持稳定，不得随意调整。一般说来，预算下达之后，应保持稳定，不得随意调整。但由于外界经济形势不断变化，市场不断变化，国家政策与不但由于外界经济形势不断变化，市场不断变化，国家政策与不可抗力的自然灾害等因素，公共紧急事件和突发事件等都会使可抗力的自然灾害等因素，公共紧急事件和突发事件等都会使预算的根底发生变化，预算调整又不可缺少。预算的根底发生变化，预算调整又不可缺少。

38、 ?行政事业单位内部控制标准?第十七条规定：单位应当建立预算执行的适时分析机制。财会部门定期核对单位内部各部门的预算执行报告和已掌握的动态监控信息，确认各部门的预算执行完成情况。单位根据财会部门核实的情况定期予以通报并召开预算执行分析会议，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。 单位确实有正当理由需要调整预算的，经预算委员会研究一致同意后，由领导班子决定，上报财政部门审批；单位内部责任单位确需调整预算的，由责任单位自行申请，预算委员会同意后，由领导班子集体决定。 调整后的预算还要重新由预算委员会下达，并对前期执行情况的考核作出说明。6.6.决算与绩效考评决算与绩效考评 决算是年度预算执

39、行结果的总结报告。决算是年度预算执行结果的总结报告。 决算应该有三种不同意义的决算。决算应该有三种不同意义的决算。 第一种是国家财政决算。当国家预算执行进入终结阶段，要根据年第一种是国家财政决算。当国家预算执行进入终结阶段，要根据年度执行的最终结果编制国家决算。它反映年度国家预算收支的最终结果，度执行的最终结果编制国家决算。它反映年度国家预算收支的最终结果，是国家经济活动在财政上的集中反映。决算收入说明国家建设资金的主是国家经济活动在财政上的集中反映。决算收入说明国家建设资金的主要来源、构成和资金积累水平，决算支出表达了国家各项经济建设和社要来源、构成和资金积累水平，决算支出表达了国家各项经济

40、建设和社会开展事业的规模和速度。会开展事业的规模和速度。 第二种是行政事业单位的会计决算。会计决算是全面，真实地反映第二种是行政事业单位的会计决算。会计决算是全面，真实地反映企事业单位全年财务状况和财务成果的综合性的信息资料，是国家宏观企事业单位全年财务状况和财务成果的综合性的信息资料，是国家宏观经济管理和单位经营决策的重要依据。经济管理和单位经营决策的重要依据。 第三种是工程工程决算。工程工程决算是指工程完工、交工验收后，第三种是工程工程决算。工程工程决算是指工程完工、交工验收后，根据施工图设计、合同及其调整的全施工过程，包含工程工程从立项到根据施工图设计、合同及其调整的全施工过程，包含工程

41、工程从立项到投入使用所发生的一切费用。投入使用所发生的一切费用。 我们这里所讲的决算，肯定是第二种。是指行政事业单位年终所编制我们这里所讲的决算，肯定是第二种。是指行政事业单位年终所编制的预算执行总结，是会计决算。的预算执行总结，是会计决算。 决算考评是对行政事业单位内部各级预算责任中心执行预算的结果进决算考评是对行政事业单位内部各级预算责任中心执行预算的结果进行考核与评价。通过考评可以发现和纠正实际业绩与预算的偏差，发现和行考核与评价。通过考评可以发现和纠正实际业绩与预算的偏差，发现和分析问题，对下一期预算工作和经营活动提出改进意见。分析问题，对下一期预算工作和经营活动提出改进意见。 对这一

42、步的控制主要控制点如下：对这一步的控制主要控制点如下： 1. 1.坚持人本观念，设计一套与预算考评相适应的鼓励制度。坚持人本观念，设计一套与预算考评相适应的鼓励制度。 人是根本，企业一切工作都是由人去掌握和操作的，离开人，管理活人是根本，企业一切工作都是由人去掌握和操作的，离开人，管理活动就失去了根底。决算考评本身就是一种控制手段。一方面，管理者将局动就失去了根底。决算考评本身就是一种控制手段。一方面，管理者将局部职权交给预算执行者，就要定期对执行者的业绩评价；另一方面，在对部职权交给预算执行者，就要定期对执行者的业绩评价；另一方面，在对执行者业绩认可的同时，也应该对执行者的品德、职业道德、相

43、关知识、执行者业绩认可的同时，也应该对执行者的品德、职业道德、相关知识、工作胜任能力等进行评价。工作胜任能力等进行评价。 因为这种评价可以看出执行者是否具有以因为这种评价可以看出执行者是否具有以“单位为家的思单位为家的思想意识，是否想意识，是否“爱岗敬业，可以看出其是主动的做好工作，还爱岗敬业，可以看出其是主动的做好工作，还是被动的应付工作，在业绩考核的压力下不得不干工作，其实并是被动的应付工作，在业绩考核的压力下不得不干工作，其实并没有把心思放在工作上。没有把心思放在工作上。 这种考核可以看出一个行政事业单位的文化气氛，执行预算这种考核可以看出一个行政事业单位的文化气氛，执行预算的员工是否具

44、有主人翁思想，也折射出一种爱国意识。所以，要的员工是否具有主人翁思想，也折射出一种爱国意识。所以，要到达考评的鼓励作用，就必须在考核中坚持以人为本。到达考评的鼓励作用，就必须在考核中坚持以人为本。 2. 2.以责任中心为根底，建立完善的评价指标体系。以责任中心为根底，建立完善的评价指标体系。 随着经济的开展，行政事业单位也向着多元化、多样化的方随着经济的开展，行政事业单位也向着多元化、多样化的方向开展，规模应该越来越大。在这种情况下，高层领导不可能一向开展，规模应该越来越大。在这种情况下，高层领导不可能一下子管到底，所有经营活动都集中决策，应在单位内部建立各责下子管到底，所有经营活动都集中决策

45、，应在单位内部建立各责任中心为主体的控制系统，到达权、责、利统一的内部财务控制任中心为主体的控制系统，到达权、责、利统一的内部财务控制系统。系统。 3. 3.实行分级考评，强化预算考评的细分和落实实行分级考评，强化预算考评的细分和落实 预算执行者是预算考评的主要对象，每一级预算执行责任单预算执行者是预算考评的主要对象，每一级预算执行责任单位负责对其所属的下级责任单位进行考评，而本级单位的预算执行位负责对其所属的下级责任单位进行考评，而本级单位的预算执行情况考评那么要由上级部门负责进行。也就是说，预算是坚持分级情况考评那么要由上级部门负责进行。也就是说，预算是坚持分级考评的。分级考评不仅是预算指

46、标的层层分解和延伸的细化，同时考评的。分级考评不仅是预算指标的层层分解和延伸的细化，同时也是考评权威性的表达。均由主管上级考评，也能表达执行中的公也是考评权威性的表达。均由主管上级考评，也能表达执行中的公平性。平性。 4. 4.建立财务与非财务指标结合的指标体系。建立财务与非财务指标结合的指标体系。 预算执行考核的指标无非是两大类，一类是财务指标，如费预算执行考核的指标无非是两大类，一类是财务指标，如费用开支、收入、现金流入、等等；有些那么是非财务指标，如产品用开支、收入、现金流入、等等；有些那么是非财务指标，如产品与效劳质量、技术进步、劳动生产率、群众满意程度等指标。这些与效劳质量、技术进步

47、、劳动生产率、群众满意程度等指标。这些非财务指标能反映行政事业单位的公信力，缺少它们就会导致年终非财务指标能反映行政事业单位的公信力，缺少它们就会导致年终考核评价缺少全面性。所以从内部控制视角观察，要两类指标结合考核评价缺少全面性。所以从内部控制视角观察，要两类指标结合考评。考评。 5. 5.建立意外情况建立意外情况“预案调整机制。预案调整机制。 实施预算控制，高层领导者必须对影响单位目标实现的关键实施预算控制，高层领导者必须对影响单位目标实现的关键因素进行控制，严防某些意外的情况发生，如经济环境、产业环因素进行控制，严防某些意外的情况发生，如经济环境、产业环境变化、宏观政策变化、不可抗拒的自

48、然灾害、突发事件与重大境变化、宏观政策变化、不可抗拒的自然灾害、突发事件与重大事故发生等等。事故发生等等。 如果受到这些因素影响，应以可控制范围为准，及时启动如果受到这些因素影响，应以可控制范围为准，及时启动“预案，调整原来预算指标，按照修正后的预算指标进行考评。预案，调整原来预算指标，按照修正后的预算指标进行考评。这就是坚持预算执行与考评的动态性，既要看到多方面因素的影这就是坚持预算执行与考评的动态性，既要看到多方面因素的影响，又要看到近期开展，只有不断完善指标体系，用科学的考评响，又要看到近期开展，只有不断完善指标体系，用科学的考评指标体系来鼓励执行者的工作热情，才能调动方方面面的积极性、

49、指标体系来鼓励执行者的工作热情，才能调动方方面面的积极性、创造性，实现单位预定目标。创造性，实现单位预定目标。 牢记：内部控制的本意就是保证预定目标的实现。牢记：内部控制的本意就是保证预定目标的实现。主主 讲讲 人人山东财经大学会计学院山东财经大学会计学院教授、硕士生导师教授、硕士生导师 赵赵 英英 林林行政事业单位内部控制十二讲之六收支控制第六讲：收支控制第六讲：收支控制 按照按照? ?行政事业单位内部控制标准行政事业单位内部控制标准? ?的口径，的口径，称为收支控制。实际上收支的金额数量已经在预称为收支控制。实际上收支的金额数量已经在预算控制中明确，这里所讲的收支控制是指行政事算控制中明确

50、，这里所讲的收支控制是指行政事业单位的收入与支出行为与收支活动。主要讲述：业单位的收入与支出行为与收支活动。主要讲述： 一、收支控制的根本要求一、收支控制的根本要求 二、货币资金控制二、货币资金控制 三、收入控制三、收入控制 四、支出控制四、支出控制 一、收支控制的根本要求一、收支控制的根本要求 收支控制的根本要求就是总括的说明收支活动的收支控制的根本要求就是总括的说明收支活动的具体原那么与控制手段。要讲以下六点：具体原那么与控制手段。要讲以下六点： 1. 1.不相容职务必须别离不相容职务必须别离 2. 2.授权批准授权批准 3. 3.大额物资坚持集中采购制度大额物资坚持集中采购制度 4. 4

51、.财会人员岗位责任制与定期轮岗制度财会人员岗位责任制与定期轮岗制度 5. 5.重大工程支出必须内部审计跟进制度重大工程支出必须内部审计跟进制度 6. 6.财务专管制度与月末财务分析制度财务专管制度与月末财务分析制度 1. 1.不相容职务必须别离不相容职务必须别离 所谓不相容职务是指那些如果由一个人管理，所谓不相容职务是指那些如果由一个人管理，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务，而既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务，而由两个或两个以上的人来管理，形成相互制约。由两个或两个以上的人来管理，形成相互制约。 对于货币收支，中国人在管理实践中早就对于货币收支，中国人在管理实践中早就认

52、识了这个利用职务分工来实施认识了这个利用职务分工来实施“内部牵制的控制方内部牵制的控制方法。不管企业还是行政事业单位都明白法。不管企业还是行政事业单位都明白“钱账分管的钱账分管的内部牵制控制方法。但真正上升到理性认识，还有一段内部牵制控制方法。但真正上升到理性认识，还有一段距离，还得需要培训、教育，通过学习才能理解不相容距离，还得需要培训、教育，通过学习才能理解不相容职务别离的内涵、意义与其缺陷。职务别离的内涵、意义与其缺陷。 这就要求我们认真梳理一下本单位的货币这就要求我们认真梳理一下本单位的货币收支全流程。收支全流程。 根根据据本本单单位位岗岗位位职职责责分分工工实实际际情情况况，确确认认

53、哪哪些些岗岗位位是是涉涉及及收收支支业业务务的的岗岗位位，在在它它们们之之中中哪哪些些是是不不相相容容岗岗位位，然然后后毫毫不不犹犹豫豫地地采采取取别别离离措措施施。有有条条件件的的行行政政事事业业单单位位，可可以以借借助助计计算算机机信信息息技技术术系系统统，通通过过权权限限设设定定，自自动动实实现不相容职务别离。现不相容职务别离。 一一般般说说来来，行行政政事事业业单单位位的的收收支支业业务务可可以以分分为为五五个个具具体体实实施施步步骤骤：即即授授权权、签签发发、核核准准、执执行行和和会会计计记记录录，如如果果每每一一个个步步骤骤由由相相对对独独立立的的人人员员或或部部门门实实施施，就就

54、能能保保证不相容职务别离。证不相容职务别离。 一般情况看，行政事业单位收支不相容职务有：一般情况看，行政事业单位收支不相容职务有： 1. 1.现金出纳岗位与会计记账岗位；现金出纳岗位与会计记账岗位； 2. 2.收款岗位与会计记账岗位；收款岗位与会计记账岗位； 3. 3.授权审批人员与收付执行人员；授权审批人员与收付执行人员； 4. 4.留行印鉴保管人员与空白支付票据保管人员；留行印鉴保管人员与空白支付票据保管人员； 5. 5.会计记账人员与稽核人员；会计记账人员与稽核人员； 6. 6.应收账款催收人员与会计记账人员。应收账款催收人员与会计记账人员。 是不是有了不相容职务别离就会万事大吉呢？事实

55、并非如此，因为不相容职务别离的局限是不是有了不相容职务别离就会万事大吉呢？事实并非如此，因为不相容职务别离的局限性是不相容职务别离以后，这些别离人员互相勾结，合伙作案，就会使这一控制措施失效。性是不相容职务别离以后，这些别离人员互相勾结，合伙作案，就会使这一控制措施失效。怎么办？要靠轮岗制度与监督措施来补充这些局限性。怎么办？要靠轮岗制度与监督措施来补充这些局限性。 2.授权批准 授权就是上级领导把权力转授给下级或者部门，得到权力的个人或部门必须在所授予的权力范围内审批或下达行动指令。 行政事业单位货币收支授权控制可以保证下级按既定的方针执行业务，防止滥用权力，打乱正常的运营秩序，又可以防止舞

56、弊。 前面我们讲过，授权分为常规授权与特定授权，货币收支方面一般都是常规授权，用财务制度规定，利于执行。 行行政政事事业业单单位位一一般般都都是是首首长长负负责责制制，单单位位一一把把手手可可以以授授意意制制度度制制定定时时将将货货币币收收支支的的批批准准权权限限用用制制度度规规定定的的形形式式赋赋予予下下级级管管理理者者，比比方方单单位位开开支支批批准准，制制度度规规定定：10001000元元以以下下，部部门门领领导导批批准准；10001000元元以以上上，50005000元元以以下下分分管管副副职职领领导导批批准准；50005000元元以以上上，5000050000元元以以下下单单位位一一

57、把把手手批批准准；5000050000元元以以上上的的支支出出，领领导导班班子子办公会议批准。办公会议批准。 这就是常规授权。这就是常规授权。 有有些些特特殊殊用用款款或或者者一一把把手手不不在在单单位位时时，就就特特殊殊授授权给某人执行批准权力。权给某人执行批准权力。 3.大额物资坚持集中采购制度 行政事业单位的费用由预算总体控制，一般说来，正常开支都在预算以内。零星的、小额的、非常规业务的开支由单位自行支付；凡制度规定由国库集中支付的大额资金，决不允许各行政单位自行支付；凡大额物资购进，必须按财政规定集中采购，实行合同招标，公开透明，杜绝舞弊。 大额物资集中采购是我国在实践中总结出来的反舞

58、弊措施。但这件事要不断完善制度，不能财政部门一家垄断所有采购业务，那就又会生弊端。 4. 4.财会人员岗位责任制与定期轮岗制度财会人员岗位责任制与定期轮岗制度 货货币币收收支支业业务务是是由由财财会会部部门门统统一一管管理理与与实实施施控控制的，财会部门必须实行岗位责任制。制的，财会部门必须实行岗位责任制。 这这就就要要求求财财务务主主管管人人员员必必须须在在实实践践中中摸摸索索本本单单位位财财会会业业务务活活动动流流程程的的运运转转规规律律和和业业务务量量多多少少，合合理理进进行行分分工工，根根据据高高效效精精简简、不不相相容容职职务务别别离离的的原原那那么么设设置置岗岗位位，规规定定流流程

59、程顺顺序序与与凭凭证证传传递递路路线线，明明确岗位责任。确岗位责任。 为为了了克克服服内内部部缺缺陷陷，财财会会部部门门至至少少每每年年人人员员轮轮岗，既锻炼人员素质，也预防合伙作弊。岗，既锻炼人员素质，也预防合伙作弊。 5.重大工程支出必须内部审计跟进制度 行政事业单位的根本建设等重大工程支出，在开始拨款之时，就要坚持内部审计介入，对整个支出过程全时段、全额度、全方位监督。支出一笔，审计稽核一笔，保证款项按预算用途使用，保证把钱用在正当之处；如果发现支出有问题，偏离预算轨道，要及时纠正，并立即报告领导班子和财政主管部门。 重大工程支出审计跟进制度，是确保有限资金用到刀刃上，提高资金效益的有效

60、监督措施。 6. 6.财务专管制度与月末财务分析制度财务专管制度与月末财务分析制度 按照按照? ?预算法预算法? ?、? ?会计法会计法? ?及及? ?行政事业单位内部行政事业单位内部控制标准控制标准? ?等法规规定：行政事业单位的一切收支活等法规规定：行政事业单位的一切收支活动均要在财会部门办理并进行会计计量，其他部门动均要在财会部门办理并进行会计计量，其他部门未经批准决不能代替财会部门办理收支业务；收入未经批准决不能代替财会部门办理收支业务；收入必须及时入账，决不允许挪用或私设必须及时入账，决不允许挪用或私设“小金库；小金库；经费支出必须按预算进行，结余经费必须缴回，超经费支出必须按预算进

61、行，结余经费必须缴回，超支必须说明理由，并经领导班子授权人员批准才能支必须说明理由，并经领导班子授权人员批准才能核销。核销。 财务部门每个月末，都要坚持对本月的财务活动进行分析，运用各种方法评估预算完成情况，分析经济活动中的问题所在，查找原因，挖掘增收节支的潜力，给领导班子决策提供依据。 定期分析还要识别、评估下步经济活动的风险，并以分析报告的形式及时提供给领导班子。二、货币资金控制二、货币资金控制 市市场场经经济济下下货货币币资资金金是是行行政政事事业业单单位位进进行行业业务务活活动动的的前前提提条条件件与与经经济济根根底底。而而货货币币资资金金又又最最难难控控制制，非非常常容容易易出出问问

62、题题。货货币币资资金金具具体体是是指指库库存存现现金金、银行存款、其他货币资金。这局部要讲银行存款、其他货币资金。这局部要讲3 3个大问题：个大问题： 1. 1.库存现金控制库存现金控制 2. 2.银行存款控制银行存款控制 3. 3.其他货币资金控制其他货币资金控制 1.库存现金控制 库存现金是指按财会口径存放在行政事业单位现金出纳人员保管的金柜里，供业务活动零星开支的货币。 按财会法规和内部控制要求，无论企业还是行政事业单位的库存现金都必须由现金出纳人员负责管理，采取限制接近保护措施，一切责任均实行岗位责任制。 经营活动需要使用现金时，必须按照现金使用管理制度办事，任何人不得超越权限审批或者

63、违反现金开支制度。 小额、零星开支使用现金，大额开支必须通过银行转账结算；经常用款部门可以实行备用金周转制度。 控制现金的具体措施主要有以下八点：控制现金的具体措施主要有以下八点： 第第一一，坚坚决决贯贯彻彻国国务务院院?现现金金管管理理方方法法?规规定定的的现现金金使使用用范范围围。只有以下情况才能支付现金，否那么，都要进行银行转帐结算：只有以下情况才能支付现金，否那么，都要进行银行转帐结算： 1职工工资、奖金、各种津贴、福利费和其他劳动报酬；职工工资、奖金、各种津贴、福利费和其他劳动报酬； 2各种社会救济费用，如退休金、抚恤金和丧葬补助费等；各种社会救济费用，如退休金、抚恤金和丧葬补助费等

64、； 3向不能转账的单位或个人购置物资、支付报酬；向不能转账的单位或个人购置物资、支付报酬； 4根根据据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学艺艺术术、文文化化艺艺术术、体体育育等各种奖金；等各种奖金； 5出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； 6转账结算起点转账结算起点1000元以下的零星支出；元以下的零星支出； 7中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。 以以上上是是国国务务院院的的法法规规规规定定，使使用用现现金金的的企企事事业业、单单位位必必须须无无条件遵守，很多重大违法案件中都有违反现金使用方法行为。条件遵守，

65、很多重大违法案件中都有违反现金使用方法行为。 第二，第二， 现金出纳人员必须实行不相容岗位别离。现金出纳人员必须实行不相容岗位别离。 这这也也就就是是我我们们经经常常说说的的，“钱钱账账分分管管内内部部牵牵制制原原那那么么，现现金金出出纳纳人人员员只只管管“现现金金日日记记账账、“银银行行存存款款日日记记账账，编编制制“银银行行存存款款调调节节表。除此以外的会计账都不能管。一般不能保管留存银行印章。表。除此以外的会计账都不能管。一般不能保管留存银行印章。 第三，现金必须实行限制接近的财产保护措施。第三，现金必须实行限制接近的财产保护措施。 这这主主要要指指存存放放金金柜柜的的地地点点不不能能让

66、让无无关关人人员员接接近近，存存放放金金柜柜的的房房屋屋必必须须平平安安、牢牢固固，具具备备条条件件的的要要有有电电子子监监控控。出出纳纳人人员员到到银银行行取取存存现现金金，必须有车或者有人保护，不准一个人办理存取万元以上的业务。必须有车或者有人保护，不准一个人办理存取万元以上的业务。 第四，规定库存限额。第四，规定库存限额。 所所谓谓库库存存限限额额是是指指库库存存现现金金为为了了平平安安起起见见而而规规定定的的最最高高存存放放数数额额。一一般般供供两两天天零零星星开开支支所所用用即即可可。以以前前库库存存限限额额由由银银行行规规定定，现现在在银银行行没没有有此此项项义义务务，但但单单位位

67、自自己己必必须须规规定定，严严防防此此处处内内部部控控制制产产生生缺缺陷陷，给给犯犯罪分子有可乘之机。罪分子有可乘之机。 案例分析：某单位金库工资被盗案案例分析：某单位金库工资被盗案 案例分析：小偷偷出的大案案例分析：小偷偷出的大案 第五，实行现金使用授权审批制度 行政事业单位应根据具体情况建立健全现金使用受权审批制度，按使用额度划分批准权限，出纳人员必须按批准的文件或凭证支付，任何人不准超越权限批准、使用现金。 第六，建立费用报销制度 费用报销是正常的生产经营活动内容，及时报销是保证经济活动正常运转的需要。应该支付现金的业务，要按批准的报销凭证支付，按规定业务程序办理；应该拨付业务周转金的单

68、位，要经有关部门或主管领导核定，定期报销补足，减少现金出纳工作量；能实行银行转账结算的，一律通过银行办理。 第七，对现金出纳人员用制度规定“九不准 现金出纳人员天天与金钱打交道，除不断进行职业道德考核与教育外，还必须要求其做到：不准以白条抵库；不准挪用现金；不准私自外借公款；不准单位之间套换现金；不准假借用途套取现金；不准把单位收取的现金以个人名义存储；不准用单位账户为其他单位或个人存入和支取现金；不准保管账外现金小金库；不准以任何票证代替人民币流通。 第八，要建立健全对现金的检查制度 会计规定现金出纳的账簿必须日清日结，每日营业终了都必须核对现金与账簿记录。这是靠其自觉执行。还要建立定期与不

69、定期的对现金库存与银行存款核对检查制度，催促现金出纳人员遵守规章与制度。经常检查也是强化内部控制，震慑犯罪分子产生的贪欲与邪念。 以上8项现金控制讲述完毕。2.2.银行存款控制银行存款控制 银银行行存存款款是是指指存存放放在在银银行行里里的的货货币币资资金金，它它与与库库存存现现金金是是可可以以随随时时互互相相转转化化的的，必必须须严严加加控控制。主要讲述五个大问题：制。主要讲述五个大问题： 1银行账户控制银行账户控制 2支票控制支票控制 3转账结算业务控制转账结算业务控制 4银行存款核对制度银行存款核对制度 5留行印鉴保管留行印鉴保管 1银行账户控制 凡依法设立的行政事业单位只要通过银行进行

70、结算，就要依照中国人民银行?银行账户管理方法?的规定开立银行账户。 只有在银行开立了账户，才能通过银行与其他单位进行结算，办理现金存取业务。对银行账户开立控制，是对银行存款业务进行具体控制的第一步。 银行账户分类 ?银行账户管理方法?将账户分为4类，即：根本账户；一般存款账户；临时存款账户；专用存款账户。一般单位只能自己任意选择一家商业银行的一个营业机构开立一个根本存款账户，用于办理日常的转账结算和现金收付。单位的工资、奖金等现金支取，只能通过该账户办理。单位还可以在其他银行的营业机构开立一般存款账户，该账户只能转账结算和存入现金，但不能支取现金。 临时存款账户是临时经营活动需要，在异地开立的

71、银行账户，如外地产品展销、临时采购物资资金等。 专用存款账户是因有特定用途需要开立单独存取的账户。如基建工程款项、住房公积金、其他特定用途资金等。 银行账户开立 行政事业单位依法设立后，要开立根本存款账户，必须凭依法设立的文件或上级主管机关证明到中国人民银行当地分支机构办理核准开户许可证，然后任意选取一家商业银行的营业机构办理开户。 开户时，需填制开户预定书和银行印备的“印鉴卡，将办理银行业务的印鉴和有权签发支票人员的签字式样留在“印鉴卡上，以备日后银行核对。 开立银行账户控制 在银行开立账户，必须财会部门集体决定，领导 批准，绝不能授权一个人办理，更不能一人决定。 2支票控制支票控制 支支票

72、票只只是是银银行行结结算算凭凭证证的的一一种种，因因为为在在收收支支过过程程中中，大大局局部部银银行行业业务务都都是是用用支支票票结结算算方方式式进进行行的的，所所以以，我我把把它它单单独独作作为为一一个问题讲述，主要讲以下七点：个问题讲述，主要讲以下七点： 第第一一，从从银银行行购购置置的的空空白白支支票票，要要有有专专人人保保管管，使使用用“登登记记簿登记，严防丧失；案例簿登记，严防丧失；案例:款项无故丧失款项无故丧失 第第二二，支支票票由由现现金金出出纳纳填填写写、登登记记并并依依据据存存根根记记账账，但但支支票票盖印的银行信用印章必须不相容职务别离；盖印的银行信用印章必须不相容职务别离

73、； 第第三三，支支票票应应按按数数额额实实行行授授权权批批准准制制度度，未未经经批批准准现现金金出出纳纳不得开具支票。但批准人必须同时审核附属凭证，防止隐患；不得开具支票。但批准人必须同时审核附属凭证，防止隐患； 案例：现金出纳私自开支票携款逃跑案例：现金出纳私自开支票携款逃跑 第第四四，一一旦旦发发生生填填写写错错误误的的作作废废支支票票，必必须须由由现现金金出出纳纳负负责责加加盖盖“作作废废戳戳记记，防防止止再再被被使使用用。同同时时要要按按编编号号顺顺序序留留存存，不不得丢掉或撕毁，以备日后查对；得丢掉或撕毁，以备日后查对； 第五，会计部门根据支票存根编制付款记账凭证；第五，会计部门根据

74、支票存根编制付款记账凭证； 第第六六，现现金金出出纳纳根根据据记记账账凭凭证证登登记记“银银行行存存款款日日记记账账或者或者“现金日记账；现金日记账； 第第七七，收收到到收收入入款款项项的的支支票票时时，应应检检查查其其内内容容的的合合法法性性、有有效效性性，填填制制“银银行行进进账账单单送送存存银银行行，根根据据银银行行回回单单和和其其他原始凭证记账。他原始凭证记账。 3银行结算业务控制银行结算业务控制 各各行行政政事事业业单单位位应应当当严严格格遵遵守守银银行行的的结结算算纪纪律律，不不准准签签发发没没有有资资金金保保证证的的空空头头或或远远期期支支票票，套套取取银银行行信信用用；不不准准

75、签签发发、取取得得和和转转让让没没有有交交易易的的票票据据，套套取取银银行行和和他他人人资资金金；不不准准随随意意的的无无正正当当理理由由拒拒付付款款，任任意意占占用用他他人人资资金金；不不准准违违反反规定开立和使用银行账户。控制点主要有以下六点：规定开立和使用银行账户。控制点主要有以下六点： 第一点：严格执行银行结算方法，对不同的业务，按有关规定选用恰当的结算方法； 第二点：从银行购置的空白转账结算凭证，必须专人保管，领用登记，以备有问题时查对； 第三点：建立结算凭证签发制度。需要签发银行转账结算凭证的，应备有关原始凭证，由经办人员签字证明，单位授权人员批准，并经有关会计人员复核，方可签发交

76、付使用； 第四点：业务人员使用银行结算凭证，应设立专门的“登记簿，领用时登记，业务完毕时注销。绝对不允许携带没有填写内容、金额、付款单位的结算凭证外出办理业务； 第五点：结算凭证的签发、会计记账凭证的编制、会计账簿的登记不能由一人兼任两职或三职，根据单位实际情况实行不相容职务别离； 第六点：空白银行结算凭证与银行结算印鉴必须由不同人员保管，实行不相容职务别离，到达内部牵制作用。 4 4银行存款核对制度银行存款核对制度 为为了了准准确确掌掌握握银银行行存存款款实实际际数数额额，防防止止银银行行存存款款账账目目发发生生过过失失，必必须须定定期期不不定定期期核核对对银银行行存存款款账账目目。把把这这

77、项项正正常常业务用制度规定下来。业务用制度规定下来。 第一，账证核对第一，账证核对 这这是是指指银银行行存存款款日日记记账账与与银银行行存存款款原原始始凭凭证证、银银行行收收付付款款凭凭证证互互相相核核对对，要要按按业业务务发发生生的的时时间间和和先先后后顺顺序序逐逐笔笔核核对对。查查对对凭凭证证编编号号与与记记入入账账簿簿的的编编号号是是否否一一致致，金金额额是是否否相相符，记账方向是否相同；符，记账方向是否相同； 第二，账账核对第二，账账核对 这这是是指指银银行行存存款款日日记记账账与与总总账账的的银银行行存存款款核核对对，数数字字相相符符。这这两两种种账账由由不不同同的的会会计计人人员员

78、分分别别登登记记，而而且且银银行行存存款款日日记记账账是是逐逐笔笔登登记记的的，总总账账是是汇汇总总登登记记的的，难难免免发发生生过过失失，一定核对相符，保证无过失。一定核对相符，保证无过失。 第三，账单核对 这是指银行存款日记账在每月末与银行发来的对账单进行核对。要逐笔逐项核对，连结算凭证编号也要核对，不能有过失。并要找出未达账项，编制“银行存款余额调节表，保证与银行相符，知道真实的银行存款余额。 第四，专业人员检查核对 这是指内部审计部门或者监察部门，定期或不定期对银行存款日记账、现金日记账、总账以及银行存款余额调节表进行检查、核对，及时发现问题，催促财会部门的工作，同时也防止资金被挪用。

79、 案例分析：11突袭检查发现挪用50万元 5 5留行印鉴保管留行印鉴保管 办办理理银银行行结结算算业业务务，必必须须加加盖盖留留存存银银行行的的单单位位财财务务专专用用章章和和法法人人代代表表的的信信用用章章，还还有有授授权权办办理理现现金金业业务务的的人人员员留留行行签签字字字字样样或或印印章章。货货币币资资金金的的舞舞弊弊行行为为都都与与印印章章保保管管不不严严有有关关，所所以以，加加强强留留行行印印鉴鉴管管理是防止舞弊行为的重要手段。内部控制应该从以下五个方面着手：理是防止舞弊行为的重要手段。内部控制应该从以下五个方面着手： 第第一一方方面面：留留行行印印鉴鉴必必须须授授权权保保管管，实

80、实行行不不相相容容职职务务别别离离，至至于于分理程度可以视本单位实际情况而定，别离程度越高，控制越完全；分理程度可以视本单位实际情况而定，别离程度越高，控制越完全； 第第二二方方面面：保保管管印印章章人人员员出出差差、出出国国等等需需要要由由其其他他人人暂暂时时保保管管，必须经过授权，并登记在案，以备查考；必须经过授权，并登记在案，以备查考； 第第三三方方面面：节节假假日日休休息息期期间间，不不能能因因为为管管章章人人员员休休息息或或相相互互之之间间制制约约而而停停止止业业务务，要要授授权权其其他他人人员员代代理理，代代理理期期间间盖盖章章行行为为要要进进行行登登记备查；记备查； 第第四四方方

81、面面：印印章章在在非非营营业业期期间间一一定定要要存存放放在在铁铁制制保保险险柜柜内内，并并分分开存放，任何人不准带回家中，更不能乱用、错用；开存放，任何人不准带回家中，更不能乱用、错用； 第第五五方方面面：保保管管印印章章的的人人员员与与保保管管空空白白银银行行凭凭证证的的人人员员，必必须须实实行不相容职务别离，严格进行内部牵制。行不相容职务别离，严格进行内部牵制。3.其他货币资金控制其他货币资金控制 其其他他货货币币资资金金是是指指脱脱离离了了银银行行和和本本单单位位金金柜柜而而有有其其他他特特定定用用途途的的货货币币资资金金。具具体体包包括括：外外地地存存款款、银银行行汇汇票票、银银行行

82、本本票票、在在途途资资金金、信信用用卡卡存存款款等等。正正因因为为它它们们脱脱离离了了银银行行存存款账户，更需要加以控制，防止发生意外。款账户，更需要加以控制，防止发生意外。 但但其其控控制制上上与与现现金金和和银银行行存存款款在在内内容容和和程程序序上上没没有有太太大大差异，所以，我只谈谈总体上应采取的一些措施。差异，所以，我只谈谈总体上应采取的一些措施。 其一，其他货币资金一般控制措施其一，其他货币资金一般控制措施 对对这这些些特特定定用用途途的的资资金金，开开立立账账户户时时，应应经经过过特特殊殊批批准准，不能随便开户；不能随便开户； 其二，实行岗位责任制控制 其他货币资金由专门人员管理

83、，对其增减变动及时入账，作到账实相符，保证其他货币资金平安； 其三，严格清查盘点制度，防止在外运行时被人挪用或侵占； 其四，外地存款要加强开户情况审查，实行经办人责任制。一旦开立外地存款账户，就必须明确责任人。必须检查外地银行对账单，核对结余金额。外地存款理由不复存在时，财会部门应催促责任人清理账户，收回余款，并注销外地银行账户。 其五，业务员使用单位信用卡，开卡就实行个人责任制，必须定期报账结算，不准拖延报账或者长期占用公款个人使用。 三、收入控制三、收入控制 行政事业单位由于自身职能的不同，就导致有的单位有收入，有的单位没有收入。这里是针对有收入单位而讲的。不包括国家税收这种财政收入在内。

84、这个大问题中，我要讲述五个小问题： 1.行政事业单位的收入定义与意义 2.收入必须由财会部门统一管理 3.非税收入必须收支两条线管理 4.收入所用财政票据的控制 5.应收账款的控制1.行政事业单位的收入的定义与意义行政事业单位的收入的定义与意义 行政事业单位的收入肯定是收进不需返还的货币。但与企业相比，绝大多数还不是销售商品、提供劳务的收费，只有一些事业单位才有极少量连带社会公益效劳而发生的商品销售收入，还有比其稍微多一些的效劳收费，如教育、公立医院、防疫站、妇幼保健站、建筑、交通设计院、科研所、质检部门等等的收费。 上述绝不包括国家税收，因其是财政收入，对其监督的税法控制的根本严密 ，但税法

85、是外部控制，不属于本讲座内容。 我们讲的行政事业单位收入，按财政口径分为三类： 第一类应纳入预算管理的收入：纳入预算管理的行政事业性收费、罚没收入、其他应纳入预算管理的收入如：土地出让金、国有资产经营收益等； 第二类应纳入财政专户管理的收入：纳入财政专户管理的行政事业性收费； 第三类应纳入会计核算中心专户管理的收入：指上述收入外的其他各项收入，包括：经营收入、利息、上级主管单位拨款、变价收入、赞助费、业务往来款等。这局部收入由单位根据业务需要自行调剂安排使用，财政部门监督管理。 根据财政部200453号文?财政部关于加强政府非税收入管理的通知?规定：这三类收入具体包括：行政事业性收费、政府性基

86、金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。 文件同时对每项收入的内涵作出了界定：行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向公民、法人提供特定效劳的过程中，按照本钱补偿和非盈利原那么向特定效劳对象收取的费用；政府性基金是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业开展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金； 国有资源有

87、偿使用收入，包括土地出让金收入，新增建设用地国有资源有偿使用收入，包括土地出让金收入，新增建设用地土地有偿使用费，海域使用金，探矿权和采矿权使用费及价款收入，土地有偿使用费，海域使用金，探矿权和采矿权使用费及价款收入，场地和矿区使用费收入，出租汽车经营权、公共交通线路经营权、场地和矿区使用费收入，出租汽车经营权、公共交通线路经营权、汽车号牌使用权等有偿出让取得的收入，政府举办的播送电视机构汽车号牌使用权等有偿出让取得的收入，政府举办的播送电视机构占用国家无线电频率资源取得的广告收入，以及利用其他国有资源占用国家无线电频率资源取得的广告收入，以及利用其他国有资源取得的收入；国有资产有偿使用收入，

88、包括国家机关、实行公务员取得的收入；国有资产有偿使用收入，包括国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织的固定资管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织的固定资产和无形资产出租、出售、出让、转让等取得的收入，世界文化遗产和无形资产出租、出售、出让、转让等取得的收入，世界文化遗产保护范围内实行特许经营工程的有偿出让收入和世界文化遗产的产保护范围内实行特许经营工程的有偿出让收入和世界文化遗产的门票收入，利用政府投资建设的城市道路和公共场地设置停车泊位门票收入，利用政府投资建设的城市道路和公共场地设置停车泊位取得的收入，以及利用其他国有资产取得的收入；国有资本经

89、营收取得的收入，以及利用其他国有资产取得的收入；国有资本经营收益是政府非税收入的重要组成局部，包括国有资本分享的企业税后益是政府非税收入的重要组成局部，包括国有资本分享的企业税后利润，国有股股利、红利、股息，企业国有产权股权出售、拍利润，国有股股利、红利、股息，企业国有产权股权出售、拍卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益；彩票公益金是政卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益；彩票公益金是政府为支持社会公益事业开展，通过发行彩票筹集的专项财政资金；府为支持社会公益事业开展，通过发行彩票筹集的专项财政资金；其他政府非税收入包括罚没收入、主管部门集中收入、政府财政资其他政府非税收入包括罚没

90、收入、主管部门集中收入、政府财政资金产生的利息收入；以政府名义接受的捐赠收入，是指以各级政府、金产生的利息收入；以政府名义接受的捐赠收入，是指以各级政府、 国国家家机机关关、实实行行公公务务员员管管理理的的事事业业单单位位、代代行行政政府府职职能能的的社社会会团团体体以以及及其其他他组组织织名名义义接受的非定向捐赠货币收入。接受的非定向捐赠货币收入。 上上述述这这些些行行政政事事业业单单位位收收入入，虽虽然然是是非非税税收收入入，但但仍仍然然属属于于国国家家财财政政收收入入，是是国国民民经经济济的的组组成成局局部部，其其按按预预算算足足额额入入库库，直直接接关关系系国国家家收收入入，对对强强国国富富民民和和社社会会主主义义建设具有重要意义。建设具有重要意义。 从从单单位位微微观观去去看看，保保证证各各项项收收入入平平安安、完完整整入入库库，是是单单位位内内部部控控制制的的一一个个重重要方面，是单位领导班子的一项重要任务。要方面，是单位领导班子的一项重要任务。