第三章本量利分析课件

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1、第三章第三章 本本-量量-利分析利分析 滨海啤酒厂因何亏损？滨海啤酒厂因何亏损？A市的啤酒市场一直处于供不应求状态，于是滨市的啤酒市场一直处于供不应求状态，于是滨海啤酒厂从国外引进了先进的生产设备，但投产海啤酒厂从国外引进了先进的生产设备，但投产后的前三年一直处于亏损状态。为了改变此种状后的前三年一直处于亏损状态。为了改变此种状态，厂领导也是想尽了一切办法，但仍然无法逃态，厂领导也是想尽了一切办法，但仍然无法逃脱亏损的厄运。在老师的帮助下，厂长借助财务脱亏损的厄运。在老师的帮助下，厂长借助财务会计资料，进行了会计资料，进行了本量利分析本量利分析，发现在现有的，发现在现有的固固定成本、变动成本定

2、成本、变动成本以及啤酒销售以及啤酒销售价格价格的情况下，的情况下，滨海啤酒厂滨海啤酒厂要想保本要想保本，年产量至少年产量至少要达到要达到5万吨万吨，而该厂每年的而该厂每年的实际产量实际产量最高也只有最高也只有3.5万吨万吨。看来。看来亏损是必然的了。亏损是必然的了。基本内容基本内容 ：保本保本分析：分析：保利保利分析：分析：敏感性分析：敏感性分析：处于不盈不亏、收支平衡、利润为零、处于不盈不亏、收支平衡、利润为零、损益平衡时的状态叫保本。损益平衡时的状态叫保本。保本销售量分析保本销售量分析确保目标利润的实现。确保目标利润的实现。各因素变动对各指标的影响程序分析。各因素变动对各指标的影响程序分析

3、。保本销售额分析保本销售额分析保利销售量分析保利销售量分析保利销售额分析保利销售额分析保本点、盈亏平衡点保本点、盈亏平衡点 什么是本、量、利？什么是本、量、利？v利润利润 = 收入收入 成本成本 =（单价（单价 单位变动成本）单位变动成本） 销售量销售量 固定成本固定成本 =（p - b）x - a利利 润润 销售量销售量 第一节第一节 本本- -量量- -利分析的概述利分析的概述3.1 3.1 本本- -量量- -利分析的概述利分析的概述v一、本量利分析的含义一、本量利分析的含义v（cost-volume-profit analysis, CVP分析）：建立在成本性态分析与变动成本法基础上，

4、研究销售量、单价、成本和利润之间数量关系的一种分析方法。是管理会计短期规划与控制中应用最广泛、最重要的方法基础。P = (p b) x av对成本、业务量、利润三者之间的关系进对成本、业务量、利润三者之间的关系进行分析行分析二、本量利分析的基本假设二、本量利分析的基本假设v相关范围假设相关范围假设v模型线性假设模型线性假设v产销平衡假设产销平衡假设v品种结构假设品种结构假设本量利分析的前提假设本量利分析的前提假设v相关范围相关范围假设假设a，b 在一定期间、一定业务量范围内保持不在一定期间、一定业务量范围内保持不变变超过一定范围，需要重新测算超过一定范围，需要重新测算v模型线性假设模型线性假设

5、y = a + bxv产销平衡假设产销平衡假设销量销量 = 产量产量本量利分析的前提假设本量利分析的前提假设v销售组合固定假设销售组合固定假设各品种销售收入比重不变各品种销售收入比重不变放松某一个假设放松某一个假设结论就会随之发生变化！结论就会随之发生变化！三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容主要包括：主要包括：保本分析保本分析保利分析保利分析各各因因素素变变动动影影响响分分析析敏敏感感性分析性分析四、本量利分析的基本数学模型及基本概念四、本量利分析的基本数学模型及基本概念（一）基本本量利模型（一）基本本量利模型 利润利润Profits 销售收入成本总额销售收入成本总额 利润销售收

6、入（固定成本变动成本利润销售收入（固定成本变动成本) ) 利润单价利润单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定销量固定成本成本 利润（单价单位变动成本）利润（单价单位变动成本）销售量固定销售量固定成本成本 P= (p-b)x-a P= (p-b)x-a注意：注意： CVP分析中的分析中的“利润利润 ” 五个变量中知道任意四个就可以求得剩余的一五个变量中知道任意四个就可以求得剩余的一个。个。 基本公式的变形基本公式的变形什么是边际贡献？什么是边际贡献？变动成本法：变动成本法：profits = (p b) x av 销售商品对企业创造利润所做的贡献，销售商品对企业创造利润所做的贡献，是销售收

7、入与变动成本的差额是销售收入与变动成本的差额v绝对数表示绝对数表示v相对数表示相对数表示（二）边际贡献方程式（二）边际贡献方程式 单位边际贡献反映的是单位边际贡献反映的是单位产品的创利能单位产品的创利能力力，也就是每增加一个单位产品的销售可提供，也就是每增加一个单位产品的销售可提供的创利额。的创利额。1）单位单位概念概念称为称为单位边际贡献单位边际贡献边际贡献的绝对数有两种表现形式边际贡献的绝对数有两种表现形式:2）总额概念）总额概念边际贡献总额，边际贡献总额，简称边际贡简称边际贡献献(用用Tcm表示表示)3）边际贡献）边际贡献相对数相对数表示表示边际贡献率边际贡献率cmR已知：某公司产销已知

8、：某公司产销A、B、C、D四种产品的有关资料如下表所示：四种产品的有关资料如下表所示：产品名称 销售数量 销售收入变动成本边际贡献单位贡献边际 边际贡献率A 2000 20000 10000 （1）（2）（9）B 1000 20000 13000 （3）（4） （10）C 4000 40000 20000 （5）（6） （11）D 3000 2100015000 （7）（8） （12）要求：要求：1、计算填列表中用数字（、计算填列表中用数字（1）、（）、（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5）、（）、（6）、）、 （7）、（）、（8）、（）、（9）、（）、（10）、（）、（11）、（）

9、、（12）表示的项目；）表示的项目； 2、计算该企业全部产品的边际贡献总额；、计算该企业全部产品的边际贡献总额； 3、计算该企业全部产品边际贡献率（综合边际贡献率）、计算该企业全部产品边际贡献率（综合边际贡献率）案例案例产品名称 销售数量 销售收入变动成本边际贡献单位贡献边际 边际贡献率A 2000 20000 10000 10000550%B 1000 20000 13000 C 4000 40000 20000 D 3000 2100015000 1000010100058000= = （各种产品边际贡献）（各种产品边际贡献）=43000=43000元元该企业全部产品的边际贡献总额：该企业

10、全部产品的边际贡献总额：该企业全部产品边际贡献率（综合边际贡献率该企业全部产品边际贡献率（综合边际贡献率/加权平均边际贡献率）加权平均边际贡献率）:43000101000=42.57%(各种产品边际贡献）各种产品边际贡献）(各种产品销售收入）各种产品销售收入）=(=(各种产品边际贡献率各种产品边际贡献率* *该产品销售比重）该产品销售比重）=50%*19.8%+35%*19.8%+50%*39.6%+29%*20.8%=50%*19.8%+35%*19.8%+50%*39.6%+29%*20.8%=42.66%70007 35%200005 50%60002 29%4300042.57%练一练

11、：练一练：项目项目A产品产品B产品产品C产品产品单价单价602010单位变动成本单位变动成本48156预计销售量预计销售量1500件件3000套套5000台台某某企企业业计计划划期期生生产产并并销销售售A、B、C三三种种产产品品，其其售售价价、成成本本和和产量数据如表所示，计划期内企业固定成本总额为产量数据如表所示，计划期内企业固定成本总额为21200元。元。 售价、成本、产量表售价、成本、产量表 单位：元单位：元 【要求】【要求】（1）该企业各个产品的边际贡献、边际贡献率）该企业各个产品的边际贡献、边际贡献率（2）该企业产品的边际贡献总额、综合边际贡献率）该企业产品的边际贡献总额、综合边际贡

12、献率例题例题 ：某公司只生产一种产品，已知单位变动成本为：某公司只生产一种产品，已知单位变动成本为21元，固元，固定成本总额为定成本总额为150000元，单位产品售价为元，单位产品售价为35元元/件。预计下一年件。预计下一年度可售出度可售出16000件。要求：（件。要求：（1）计算全部边际贡献指标；（）计算全部边际贡献指标；（2）计算营业利润；（计算营业利润；（3）计算变动成本率；（）计算变动成本率；（4）验证边际贡献率与）验证边际贡献率与变动成本率的关系。变动成本率的关系。v解：（解：（1 1）单位边际贡献）单位边际贡献353521211414（元（元/ /件）件）v 边际贡献边际贡献141

13、60001416000224000224000（元）（元） v边际贡献率单位边际贡献边际贡献率单位边际贡献单价单价*100%*100%1435*100%1435*100%40%40%v（2 2）营业利润边际贡献固定成本）营业利润边际贡献固定成本v 2240002240001500001500007400074000（元）（元）v（3 3）变动成本率）变动成本率2135*100%2135*100%60%60%v（4 4）变动成本率边际贡献率）变动成本率边际贡献率40%40%60%60%1 1例题例题2：计算填表：计算填表： 数量；件；单位；元数量；件；单位；元方案方案 销量销量 销售收入销售收入

14、总额总额 变动成本变动成本总额总额 单位边际单位边际贡献贡献 固定成固定成本总额本总额 利润（亏利润（亏损）损） 1 1 50,00050,0004 4 10,00010,00010,00010,0002 28,0008,00040,00040,0008 89,0009,0003 33,0003,00045,00045,00018,00018,000（3,0003,000）4 49,0009,00081,00081,00045,00045,00020,00020,000（1 1）边际贡献总额固定成本总额利润）边际贡献总额固定成本总额利润 10,00010,00010,00010,00020 0

15、0020 000（元）（元） 变动成本总额销售收入边际贡献总额变动成本总额销售收入边际贡献总额 50,000 50,00020 00020 00030,00030,000（元）（元） 销售量边际贡献总额销售量边际贡献总额/ /单位边际贡献单位边际贡献 20 000420 00045 0005 000（件）（件）500030000（2 2）边际贡献总额销售量）边际贡献总额销售量单位边际贡献单位边际贡献 8,00088,000864 00064 000（元）（元） 销售收入变动成本总额边际贡献总额销售收入变动成本总额边际贡献总额 40,00040,00064 00064 000104,000104

16、,000（元）（元） 固定成本总额边际贡献总额利润固定成本总额边际贡献总额利润 64 00064 0009 0009 00055 00055 000（元）（元）10400055000例题2：计算填表： 数量；件；单位；元方案方案 销量销量 销售收入销售收入总额总额 变动成变动成本总额本总额 单位边际单位边际贡献贡献 固定成固定成本总额本总额 利润（亏损）利润（亏损） 1 15,0005,000 50,00050,00030,00030,0004 4 10,00010,00010,00010,0002 28,0008,000104,000104,00040,00040,0008 855,0005

17、5,0009,0009,0003 33,0003,00045,00045,00030,00030,0005 518,00018,000（3,0003,000）4 49,0009,00081,00081,00045,00045,0004 420,00020,00016,00016,000（3 3）边际贡献总额固定成本总额利润）边际贡献总额固定成本总额利润 18,00018,0003,0003,0001500015000（元）（元） 变动成本总额变动成本总额45,00045,00015,00015,00030,00030,000（元）（元） 单位边际贡献单位边际贡献15,0003,00015,00

18、03,0005 5（4 4）边际贡献总额销售收入总额变动成本总）边际贡献总额销售收入总额变动成本总额额 81,00081,00045,00045,00036,00036,000（元）（元） 单位边际贡献单位边际贡献36,0009,00036,0009,0004 4 利润（亏损）利润（亏损）36,00036,00020,00020,00016,00016,000（元）（元）变动成本率变动成本率（bR）：= =单位变动成本单位变动成本/ /销售单价销售单价指产品的变动成本总额与产品的销售收入总指产品的变动成本总额与产品的销售收入总额之间的比率。额之间的比率。2、变动成本、变动成本(bx)：=变动成

19、本总额变动成本总额/销售收入销售收入产品名称 销售数量 销售收入变动成本边际贡献单位贡献边际 边际贡献率变动成本率A 2000 20000 10000 10000550%B 1000 20000 13000 70007 35%C 4000 40000 20000 200005 50%D 3000 2100015000 60002 29%1000010100058000430001943%产品名称 销售数量 销售收入变动成本边际贡献单位贡献边际 边际贡献率变动成本率A 2000 20000 10000 10000550%50%B 1000 20000 13000 70007 35%65%C 40

20、00 40000 20000 200005 50%50%D 3000 2100015000 60002 29%71%1000010100058000430001943%57%归纳：归纳：边际贡献率边际贡献率变动成本率变动成本率+=1一个与边际贡献率密切相关的指标变动成本率bR边际贡献相关指标边际贡献相关指标 每百元销售额中创造利润的边际贡献额每百元销售额中创造利润的边际贡献额 每百元销售额中需要弥补的变动成本额每百元销售额中需要弥补的变动成本额 边际贡献率边际贡献率 cmR= (p - b) x px p b p = 变动成本率变动成本率 bR= bx px = b p 边际贡献相关指标边际贡

21、献相关指标v变动成本率越低，边际贡献率越高变动成本率越低，边际贡献率越高v边际贡献率越高，企业获利能力越强边际贡献率越高，企业获利能力越强边际贡献率边际贡献率 + 变动成本率变动成本率 p b p b p + = 1 = 边际贡献（边际贡献（TcmTcm） 销售收入变动成本销售收入变动成本 px pxbxbx （p-bp-b）x x 单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量 cmx 销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率 pxcmR px （1bR）v规划目标利润，编规划目标利润，编制利润预算和责任制利润预算和责任预算预算本本量量利分析利分析的用途的用途v对全面预算和责任对全面预算和责任预算的执行情

22、况进预算的执行情况进行业绩评价行业绩评价v为生产决策和定价决策为生产决策和定价决策作出最优抉择作出最优抉择v对保证目标利润实对保证目标利润实现的目标销售量和现的目标销售量和目标销售额进行预目标销售额进行预测测v通过对利润的敏感性通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变销售量和成本水平的变动对目标利润的影响动对目标利润的影响v对保本点进行预测对保本点进行预测本本量量利分析的用途利分析的用途第二节第二节 本本- -量量- -利分析的利分析的主要内容主要内容一、盈亏临界点分析一、盈亏临界点分析v盈亏临界点分析：盈亏临界点分析：也称盈亏平衡分析，保本点分析，是假定

23、企业生产经营不赢不亏，利润为零条件下的本量利分析。v研究当企业恰好处于研究当企业恰好处于保本状态保本状态时本量利关时本量利关系的一种定量分析方法。系的一种定量分析方法。v保本状态：保本状态：收支相等、损益平衡、不盈不收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零亏、利润为零 （一）盈亏（一）盈亏临界临界点的基本计算模型点的基本计算模型v盈亏临界点（盈亏临界点（break-even point）：）：也称盈亏平衡点、盈亏两平点、损益平衡点、保本点等，指企业不盈不亏，利润为零状态下的销售量或销售额。v两种表现形式：两种表现形式： 1.1.实物量指标实物量指标：盈亏临界点销售量； 2.2.货币量指标货币量指

24、标：盈亏临界点销售额。单一品种保本点的基本计算模型单一品种保本点的基本计算模型 v基本等式法基本等式法v贡献边际法贡献边际法v图解法图解法图示法盈亏临界图v盈亏临界图盈亏临界图，是指在平面直角坐标系上反映企业，是指在平面直角坐标系上反映企业不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也称不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也称为盈亏平衡图。为盈亏平衡图。 它们都能够直观地从动态角度揭示本量利之间它们都能够直观地从动态角度揭示本量利之间的相互依存的关系。的相互依存的关系。 传统式盈亏平衡图传统式盈亏平衡图 Y1512 9 6 3 0 1000 2000 3000 X（件）（件）（万元）（万元）盈亏临

25、界点盈亏临界点B（2000，12）销售收入销售收入S=60x成本总额成本总额C=50000+35x固定成本固定成本a=50000亏损区亏损区盈利区盈利区1 1、数学推导法、数学推导法根据基本公式：根据基本公式：利润利润= =销售量销售量* *（销售单价（销售单价单位变动成本）单位变动成本）固定成本固定成本即：即：P=x(pb)aP=x(pb)a当当P=0P=0时，时，X=X=ap-b保本销保本销售量售量x0在本量利分析的基本公式的基础上，根据保本点的定义，在本量利分析的基本公式的基础上，根据保本点的定义，用数学的方法推算保本销售量，保本销售额的一种方法。用数学的方法推算保本销售量，保本销售额的

26、一种方法。 保本销售量保本销售量(x(x0 0) )固定成本总额固定成本总额销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本=或或固定成本总额固定成本总额单位边际贡献单位边际贡献= =保本销售额保本销售额(y(y0 0) )固定成本总额固定成本总额边际贡献率边际贡献率= =或或固定成本总额固定成本总额1-1-变动成本率变动成本率= =基本等式法基本等式法边际贡献法边际贡献法案例 宏伟运动衣厂是由何先生在三年前创办的，该厂主要生产宏伟运动衣厂是由何先生在三年前创办的，该厂主要生产和销售春、冬两季运动衣。由于做工精细，用料考究，样式新和销售春、冬两季运动衣。由于做工精细，用料考究，样式新颖，所以该厂的运动

27、衣深受顾客的喜爱。在这三年期间，宏伟颖，所以该厂的运动衣深受顾客的喜爱。在这三年期间，宏伟运动衣厂不断拓宽销路，运动衣厂不断拓宽销路，“宏伟宏伟”牌运动衣已成为国内的知名牌运动衣已成为国内的知名品牌。今年，何先生计划：春季运动衣每件售价品牌。今年，何先生计划：春季运动衣每件售价50元，单位变元，单位变动成本为动成本为30元，全年固定制造费用总额为元，全年固定制造费用总额为300000元。元。1、根据这些资料，何先生需要进行有关成本和销售的计算，来、根据这些资料，何先生需要进行有关成本和销售的计算，来确定春季运动衣保本销售量，请你帮助何先生完成这项工作。确定春季运动衣保本销售量，请你帮助何先生完

28、成这项工作。2、确定春季运动衣的保本销售额？1、某公司只生产一种产品，有关资料如下：全年固定成本、某公司只生产一种产品，有关资料如下：全年固定成本总额为总额为10500元，产品销售单价为元，产品销售单价为50元，单位变动成本为元，单位变动成本为35元。要求：计算该公司的保本量和保本额。元。要求：计算该公司的保本量和保本额。练一练：练一练：2 2、某公司只生产一种产品，有关资料如下：全年固定成本总、某公司只生产一种产品，有关资料如下：全年固定成本总额为额为1050010500元，变动成本率为元，变动成本率为70%70%，产品销售单价为，产品销售单价为5050元。要元。要求：计算该公司的保本量和保

29、本额。求：计算该公司的保本量和保本额。3 3、某企业只生产一种产品，、某企业只生产一种产品，20092009年销售量为年销售量为10001000件，单件，单价价2020元，单位成本元，单位成本1414元，其中单位变动成本元，其中单位变动成本1010元。为扩元。为扩大经营规模，大经营规模，20102010年企业拟租用一台专用设备，年租金年企业拟租用一台专用设备，年租金为为16001600元，假定元，假定20102010年单价和单位变动成本不变。年单价和单位变动成本不变。 要求：要求： （1 1）计算）计算20092009年该企业的保本量和保本额。年该企业的保本量和保本额。（2 2）计算）计算20

30、102010年该企业的保本量和保本额。年该企业的保本量和保本额。利润表项目金额销售收入600000减:销售成本400000期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本销售毛利200000减：销售费用220000管理费用利润-20000某公司某公司2009年利润表如下年利润表如下:财务部门对相关成本进行成本性态分析财务部门对相关成本进行成本性态分析, ,销售成销售成本中本中70%70%为变动成本为变动成本,30%,30%为固定成本为固定成本; ;销售及管销售及管理费用中理费用中60%60%为变动成本为变动成本,40%,40%为固定成本。为固定成本。要求：要求：1 1、计算该公司损益平衡点的销售量

31、和销售额；、计算该公司损益平衡点的销售量和销售额；2 2、财务部经理提出一个改进盈利能力的方案：、财务部经理提出一个改进盈利能力的方案：对原材料质量要改进，投入的费用为每件对原材料质量要改进，投入的费用为每件0.60.6元元, ,销售价格每件增加销售价格每件增加0.60.6元元, ,销售量估计可增加销售量估计可增加32%,32%,该方案对公司盈利能力的影响如何该方案对公司盈利能力的影响如何? ?该公司该公司新的损益平衡点是多少新的损益平衡点是多少? ?3 3、公司的销售经理认为、公司的销售经理认为, ,增加销售量的有效途增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入径是加大广告费用的投入, ,他建议

32、销售佣金每件他建议销售佣金每件增加增加0.20.2元元, ,广告费用增加广告费用增加1800018000元元, ,这些措施到这些措施到位估计销售量可增加位估计销售量可增加25%,25%,销售部经理方案对公销售部经理方案对公司的影响如何司的影响如何? ?新的损益平衡点是多少新的损益平衡点是多少? ?4 4、根据你的分析，应该采用哪个方案？、根据你的分析，应该采用哪个方案？思考题：思考题： 安安全全边边际际是是指指正正常常销销售售量量或或者者现现有有销销售量超过盈亏临界点销售量的差额，售量超过盈亏临界点销售量的差额， 安全边际安全边际= =正常销售量正常销售量- -盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量

33、 作作用用：衡衡量量企企业业生生产产经经营营的的安安全全程程度度或或风风险险大大小小（安安全全边边际际为为负负数数时时，称称作作危危险险边边际际margin of dangermargin of danger）。）。安安全全边边际际率率 100100销售利润率销售利润率( (ratio of profit on sales)重要提示：重要提示：安全边际所提供的贡献毛益， 就是企业实现的税前利润。（盈亏临界点销售收入已经补偿了盈亏临界点销售收入已经补偿了全部全部产品产品成本，包括成本，包括FCFC和和VCVC。）有：有：利润利润= =安全边际销售量安全边际销售量单位边际贡献单位边际贡献 或或=

34、=安全边际销售收入安全边际销售收入边际贡献率边际贡献率上式两边同除以销售收入，又有 销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率例例如如：假假设设某某公公司司只只生生产产一一种种产产品品，单单位位售售价价为为2020元元，单单位位变变动动成成本本为为1212元元，全全年年固固定定成成本本为为4000040000元元，预预计计下下年年度度销销售售量量将将达达到到90009000件件。根根据据资资料料，该该公公司司保保本本销销售售量量和和保保本销售额计算如下：本销售额计算如下：单位边际贡献单位边际贡献=20-12=8=20-12=8（元）（元）边际贡献率边际贡献率820*10

35、0%820*100%40%40%盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量40000840000850005000（件）（件）盈亏临界点销售盈亏临界点销售额额2 2005005000 0100000100000（元）（元） v单位售价为单位售价为2020元，单位变动成本为元，单位变动成本为1212元，元，全年固定成本为全年固定成本为4000040000元，预计下年度销售元，预计下年度销售量将达到量将达到90009000件。件。v盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率=5000/9000*100%=56%=5000/9000*100%=56%v安全边际销售量安全边际销售量=9000-5000=4000=9000

36、-5000=4000v安全边际率安全边际率=4000/9000*100%=44%=4000/9000*100%=44%v预计利润预计利润= =安全边际安全边际* *单位边际贡献、单位边际贡献、 =4000*8=32000=4000*8=32000元元（三）相关因素变动对盈亏临界点（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响的影响v当有关影响因素固定成本、单位变动成本、销售单价等不符合“相关范围假定”而发生变动时，必然使原拟定的盈亏临界点发生变异。 1.积极性的变动，会导致盈亏临界点降低； 2.消极性的变动，会导致盈亏临界点提高。盈亏临界点盈亏临界点与销售价格变动分析与销售价格变动分析销售价格变动销售价

37、格变动v盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量 xv盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额 px盈亏临界点盈亏临界点与销售价格变动分析与销售价格变动分析 金额金额 销售量销售量 px a+bx 盈亏平衡点盈亏平衡点 销售量销售量 盈亏平衡点盈亏平衡点 销售额销售额 px x px 盈亏临界点盈亏临界点与单位变动成本变动分与单位变动成本变动分析析单位变动成本变动单位变动成本变动v盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量 xv盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额 px盈亏临界点盈亏临界点与单位变动成本变动分与单位变动成本变动分析析 金额金额 销售量销售量 px a+bx 盈亏平衡点盈亏平衡点 销售量销售量 盈亏平衡点盈亏

38、平衡点 销售额销售额 x px a+bx 盈亏临界点盈亏临界点与固定成本变动分析与固定成本变动分析固定成本变动固定成本变动v盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量 xv盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额 pxa , x 盈亏临界点盈亏临界点与固定成本变动分析与固定成本变动分析 金额金额 销售量销售量 px a+bx 盈亏平衡点盈亏平衡点 销售量销售量 盈亏平衡点盈亏平衡点 销售额销售额 x px a+bx 盈亏临界点盈亏临界点与相关因素变动分析与相关因素变动分析多因素同时变动呢？多因素同时变动呢？ 直接代入公式计算即可！直接代入公式计算即可！多品种产品盈亏平衡分析多品种产品盈亏平衡分析v 多品种产品多

39、品种产品 整体盈亏平衡点销售额（加权平均法）整体盈亏平衡点销售额（加权平均法） 前提：销售收入结构固定不变前提：销售收入结构固定不变profits = (p1 b1) x1 + (p2 b2) x2 + (p3 b3) x3 + a多品种盈亏平衡分析多品种盈亏平衡分析v 同时销售三种产品：同时销售三种产品：A、B、C 三种产品销售收入组合：三种产品销售收入组合：5:3:2 各产品各产品p、b已知；已知；a已知已知v请问，公司如何销售这三种产品，才可达请问，公司如何销售这三种产品，才可达到整体盈亏平衡？到整体盈亏平衡？多品种盈亏平衡分析多品种盈亏平衡分析解题思路解题思路v 整体盈亏平衡：整体盈亏

40、平衡：v边际贡献总额边际贡献总额 = 固定成本固定成本v 整体盈亏平衡点销售额整体盈亏平衡点销售额v 按销售收入比重分配各产品销售状况按销售收入比重分配各产品销售状况 多品种盈亏平衡分析多品种盈亏平衡分析解题步骤解题步骤v各产品的销售收入比重各产品的销售收入比重v各产品的边际贡献率各产品的边际贡献率v整体加权平均边际贡献率整体加权平均边际贡献率多品种盈亏平衡分析多品种盈亏平衡分析解题步骤解题步骤v 整体盈亏平衡点整体盈亏平衡点 销售额销售额v 各产品盈亏平衡点销售额各产品盈亏平衡点销售额表表3-1 表表3-1 产品结构变化对盈亏临界点的影响产品结构变化对盈亏临界点的影响v其他因素不变只有产品结

41、构变化，会影响其他因素不变只有产品结构变化，会影响加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率v企业的盈亏临界点也会发生变化。企业的盈亏临界点也会发生变化。v承上例，产品结构从承上例，产品结构从5:3:2变成变成4:3:3v则加权平均边际贡献率则加权平均边际贡献率v=20%40%+30%30%+60%30%=35%v盈亏临界点销售盈亏临界点销售=62000/35%=177142.86元元xpb占收入占收入的比重的比重边际边际贡献贡献率率A A56005600 2525202050%50%20%20%B B42004200 2020141430%30%30%30%C C28002800 20208 82

42、0%20%60%60%加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率31%盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额200000占收入占收入的比重的比重边际贡边际贡献率献率40%40%20%20%30%30%30%30%30%30%60%60%35%177142.86v结论：多种产品情况下，品种结构的变动会结论：多种产品情况下，品种结构的变动会影响盈亏临界点。影响盈亏临界点。v贡献毛益率较高产品的比重提高，贡献毛益贡献毛益率较高产品的比重提高，贡献毛益率较低产品的比重下降，盈亏临界点会降低。率较低产品的比重下降，盈亏临界点会降低。二、实现目标利润分析（保利分二、实现目标利润分析（保利分析）析）v目标利润目标利润(

43、 (target profit) )：企业未来一定时期必须而且经过努力能够达到的利润水平。实现目标利润分析是盈亏临界点分析的延伸和拓展。v保利保利v 就是确保就是确保目标利润目标利润的实现。的实现。v保利分析保利分析v 就是指将目标利润引进本量利分析的基就是指将目标利润引进本量利分析的基本数学模式，在单价和成本水平既定的情况下，本数学模式，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量、利润三者之间关系的本量揭示成本、业务量、利润三者之间关系的本量利分析。利分析。 保利分析保利分析保利分析保利分析v p, b, a

44、固定的前提下，为实现目标利润固定的前提下，为实现目标利润要达到的销售量或销售额要达到的销售量或销售额Profits = (p b) x a保利分析保利分析为实现目标利润为实现目标利润v 销售量销售量 xv 销售额销售额 px【例】【例】 某公司产销甲产品，单位售价某公司产销甲产品，单位售价800元，单位变动成元，单位变动成本本500元，年固定成本总额元，年固定成本总额900000元，计划年度的目标利元，计划年度的目标利润为润为450000元，则元，则保利销售量和保利销售额为多少？保利销售量和保利销售额为多少？n3)3)、保净利点保净利点考虑所得税考虑所得税n 就是实现目标净利润的业务量。具体形

45、式包就是实现目标净利润的业务量。具体形式包括保净利量和保净利额两种形式括保净利量和保净利额两种形式. .n保净利点计算过程如下：保净利点计算过程如下：n因为：目标净利润目标利润因为：目标净利润目标利润（1-1-所得税税率）所得税税率）n 故：目标利润目标净利润故：目标利润目标净利润/(1-/(1-所得税税率所得税税率) )n保净利量保净利量= =n保净利额保净利额= =（1）保净利量）保净利量（2 2）保净利额）保净利额 = = 例例 承前例的资料，若计划承前例的资料，若计划 年度的所得税率为年度的所得税率为25%，欲实现目标，欲实现目标税后利润税后利润27万元万元，则，则保利销售保利销售量和

46、保利销售额为多少？量和保利销售额为多少？保保 净净 利利 销销 售售 量量 =900 000+270000/(1-25%)/(800-500)=4 200(件件)保保净净利利销销售售额额=900 000+270000/(1-25%)/(800-500)/800=4200800=3 3600 00(元元)2.相关因素变动对实现目标利润的影响：相关因素变动对实现目标利润的影响：放松某个前提假设，利润会发生放松某个前提假设，利润会发生什么变化呢？什么变化呢？a , x 所得税率所得税率 , x pxpxpxpxp多种因素同时变动的影响 实务中，有关因素存在关联性，如增产可能导致固定成本增加，降价促进

47、销售量增长等，为促使目标利润实现，往往需同时采用多种措施。 P85例3-10 某企业当年销售产品某企业当年销售产品30003000件，单价件，单价5050元，单位元，单位变动成本变动成本2525元，固定成本元，固定成本5000050000元，实现税前利元，实现税前利润润2500025000元。企业计划下年税前目标利润元。企业计划下年税前目标利润4000040000元，元，最高生产能力最高生产能力35003500件，预计单价降低件，预计单价降低4%4%。 分析过程如下：分析过程如下：1.计划年度保利点：3600件2.现有生产能力只有3500件，在单价48元条件下，可实现税前利润30500元，还差

48、9500元。因此要实现下年目标利润，只有靠节约生产成本。P=3500P=3500(48-25)-50000=30500元元40000-30500=9500元元3.先考虑节约变动成本：9500/3500=2.714(元) 即单位变动成本应降至22.286(25-2.714)元，但经研究单位变动成本只能降至23元；P=3500P=3500(48-23)-50000=37500元元4.最后考虑压缩固定成本： 0.714*3500=2500（元）1.敏感性分析的含义敏感性分析的含义n 是一种风险分析的方法；一种是一种风险分析的方法；一种“如果如果会会怎么样？怎么样？”的分析方法。其主要考察一个系统因的

49、分析方法。其主要考察一个系统因周围条件发生变化，而引起其状态或结果发生怎周围条件发生变化，而引起其状态或结果发生怎样变化的一种分析方法。样变化的一种分析方法。v利润对各因素变动的敏感程度2.内容内容 本量利关系的敏感分析，主要研究：本量利关系的敏感分析，主要研究：有关因素临界值的确定：有关因素临界值的确定：分析有关参数发生多大分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损；变化会使盈利转为亏损；有关因素敏感系数的确定：有关因素敏感系数的确定：各参数变化对利润变各参数变化对利润变化的影响程度如何；化的影响程度如何；三、本量利关系中的敏感性分析三、本量利关系中的敏感性分析（一）有关因素临界值的确定（一）

50、有关因素临界值的确定v所谓临界值，指的就是盈亏临界值。根据本量利模型，可以推导推导出各因素临界值。1.1.销售量临界值（最小值）：销售量临界值（最小值）：即盈亏临界点2.2.单价临界值（最小值）：单价临界值（最小值）： = =固定成本固定成本/ /销售量销售量- -单位变动成本单位变动成本3.3.单位变动成本临界值（最大值）：单位变动成本临界值（最大值）： = =单价单价- -固定成本固定成本/ /销售量销售量4.4.固定成本临界值（最大值）：固定成本临界值（最大值）： = =销售量销售量* *（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本） P87P87例例 设某企业生产和销售单一设某企业生产

51、和销售单一产品。计划年度内预计有关数产品。计划年度内预计有关数据如下据如下: :销售量为销售量为5 0005 000件，单件，单价为价为5050元，单位变动成本为元，单位变动成本为2020元，固定成本为元，固定成本为60 00060 000元。元。例例销售量为销售量为5 0005 000件，单价为件，单价为5050元，单位变动成本元，单位变动成本为为2020元，固定成本为元，固定成本为60 00060 000元。元。则目标利润为则目标利润为: : P=5 OOO P=5 OOO(50-20)-60 000=90 000(50-20)-60 000=90 000(元元) ) (1) (1)销售量

52、的临界值销售量的临界值( (最小值最小值) )（二）有关因素敏感系数的确定（二）有关因素敏感系数的确定v敏感性敏感性（sensitivity）：有关因素变动对相关联项目预期结果的影响性质和影响程度。某因素变动不大但影响很大，称其敏感性强；反之，称其敏感性弱。v分析目的分析目的：通过分析，找出对利润敏感性较强的因素，以便采取措施促使其发生有利影响，达到事半功倍的效果。P:87例3-11、12 年正常利润年正常利润9000090000元元， 设有关因素均增长20%，分别计算对预期利润的影响和敏感系数，结果列表如下：影响利润因素正常指标增20%利润P利润增长%敏感系数销售量销售单价单位变动成本固定成

53、本5 000502060 0006 000602472 000120 000140 000 70 000 78 00033.33% 55.56%-22.22%-13.33%1.672.78-1.11-0.67 显然在四个影响利润的因素中，销售单价敏感性最强，企业应将促使价格提高作为工作重点。敏感系数也可直接计算：敏感系数也可直接计算：v固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数 = - = -固定成本固定成本/ /利润利润v单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数 = - = -变动成本总额变动成本总额/ /利润利润v单价的敏感系数单价的敏感系数 = = 销售收入销售收入/ /利润利润v销售量的

54、敏感系数销售量的敏感系数 = = 贡献毛益总额贡献毛益总额/ /利润利润各式的分子中，销售收入的值通常最大，所以单价的敏感系数应该最大。显然，涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价格下跌则是企业最大的威胁。 p还需了解的是：还需了解的是：1.某因素临界值与敏感性的关系：某一项因素达到临界值的容忍程度（增加比例或减少比例）越高，利润的敏感性越弱；反之，容忍程度越低，敏感性越强。2.销售量的敏感系数即为“营业杠杆”。 由于由于固定成本固定成本的存在而导致的存在而导致息税前利润息税前利润变动大于产销量变动变动大于产销量变动的杠杆效应，也称经的杠杆效应，也称经营杠杆。营杠杆。经营杠杆系数经营杠

55、杆系数v经营杠杆系数经营杠杆系数v销量变动率销量变动率某公司经营杠杆系数为某公司经营杠杆系数为2 2，预计下个月目标利润，预计下个月目标利润将变动将变动10%10%，为此销量将如何变动？，为此销量将如何变动？经营杠杆经营杠杆 vs. 经营风险经营风险v经营杠杆系数经营杠杆系数 v将不确定性成倍扩大将不确定性成倍扩大v经营风险：因经营问题导致企业未来利润经营风险：因经营问题导致企业未来利润波动波动 经营杠杆系数越大，经营风险越大经营杠杆系数越大，经营风险越大 1经营杠杆经营杠杆 vs. 经营风险经营风险固定成本的影响v尽可能降低固定成本尽可能降低固定成本降低经营杠杆系数降低经营杠杆系数降低盈亏平

56、衡点销量降低盈亏平衡点销量 销量的影响v扩大销售规模扩大销售规模 案例案例 名都宾馆洗衣店承包案例名都宾馆洗衣店承包案例（一）基本案情（一）基本案情 名都宾馆位于春城的一个繁华地段，从这里可以去名都宾馆位于春城的一个繁华地段，从这里可以去风景秀丽的旅游区，也可以很方便地到达附近的各大商风景秀丽的旅游区，也可以很方便地到达附近的各大商场、高校及医院。是一家以场、高校及医院。是一家以“服务上乘，环境舒适服务上乘，环境舒适”闻闻名遐迩的宾馆，吸引了众多的国内外宾客，他们在春城名遐迩的宾馆，吸引了众多的国内外宾客，他们在春城逗留期间都愿到此居住。逗留期间都愿到此居住。 该宾馆有高、中、低档客房，该宾馆

57、有高、中、低档客房，高档客房高档客房80套，每套有套，每套有双人床一张，供两人活动的客厅一个，在宾客入住时，每双人床一张，供两人活动的客厅一个，在宾客入住时，每套客房平均每天有套客房平均每天有1.5公斤的物品公斤的物品(包括床单、枕巾、沙发包括床单、枕巾、沙发套等套等)需清洗；需清洗；中档客房中档客房100套，每套有两张大床，供套，每套有两张大床，供4人人活动的客厅一个，宾客入住时，每套客房平均每天有活动的客厅一个，宾客入住时，每套客房平均每天有3公公斤的物品清洗；斤的物品清洗；低档客房低档客房60套，每套套，每套6张单人床，在宾客张单人床，在宾客入住时，每天每套客房有入住时，每天每套客房有4

58、公斤物品需清洗。客房的公斤物品需清洗。客房的入住入住率率常年在常年在65%至至80%，高峰时可达到，高峰时可达到98%的入住率。的入住率。 为了及时清洗客房的物品，保证宾客在舒适洁净为了及时清洗客房的物品，保证宾客在舒适洁净的环境中休息，宾馆下设一洗衣店，并备有各种洗衣的环境中休息，宾馆下设一洗衣店，并备有各种洗衣设备。近期，宾馆欲将洗衣店承包给单位内部的职工。设备。近期，宾馆欲将洗衣店承包给单位内部的职工。宾馆拟定宾馆拟定：在承包期间，洗衣店所有人员由承包人自：在承包期间，洗衣店所有人员由承包人自己招聘，包括承包人本人己招聘，包括承包人本人工资工资，均由承包人支付，设，均由承包人支付，设备的

59、维护和修理由承包人负责（只负责维护和修理的备的维护和修理由承包人负责（只负责维护和修理的人工费用，不包括更换零部件，零部件由宾馆负责提人工费用，不包括更换零部件，零部件由宾馆负责提供）；清洗物品所耗供）；清洗物品所耗水、电费水、电费由承包人承担，一般耗由承包人承担，一般耗水、电费每月固定支付水、电费每月固定支付100元；元；每清洗一公斤物品每清洗一公斤物品，宾馆负责为承包人支付宾馆负责为承包人支付2元的元的报酬报酬。一直从事洗衣。一直从事洗衣店管理工作的杨阳，这回想自己当老板，根据过去几店管理工作的杨阳，这回想自己当老板，根据过去几年的实际资料，做了预测：年的实际资料，做了预测： 1.洗衣店应

60、聘洗衣店应聘2名长期职工，一名负责洗衣店的日常管名长期职工，一名负责洗衣店的日常管理工作，月薪理工作，月薪1500元；另一名负责设备维护和修理，元；另一名负责设备维护和修理，月薪月薪1800元；元；2.2. 聘请洗衣工聘请洗衣工6人，实行两班制，每班工作人，实行两班制，每班工作8小时，小时，在此期间按实际工作支付工资，每人每小时在此期间按实际工作支付工资，每人每小时8元；元；3. 所有设备每天均可正常工作所有设备每天均可正常工作16小时，每小时共可清小时，每小时共可清洗洗42公斤物品；公斤物品；4. 杨阳工作期间每月工资收入为杨阳工作期间每月工资收入为2000元；元；5. 清洗每公斤物品所耗费

61、用为；清洗每公斤物品所耗费用为； (1) 洗衣粉等洗涤物品洗衣粉等洗涤物品 0.5元元 (2) 电费电费 0.25元元 (3) 水费水费 0.1元元 经过周密的测算，杨阳马上做出了决策。经过周密的测算，杨阳马上做出了决策。（二）分析要点（二）分析要点 1. 试计算洗清每公斤物品的变动成本是多少？试计算洗清每公斤物品的变动成本是多少？ 2. 计算每公斤物品的贡献毛益额。计算每公斤物品的贡献毛益额。 3. 客房的入住率达多少时，杨阳才保本？客房的入住率达多少时，杨阳才保本？ 4. 如果客房的入住率为如果客房的入住率为80%，计算安全边际率，计算安全边际率，并说明杨阳承包的安全程度。并说明杨阳承包的

62、安全程度。 5. 在入住率为在入住率为80时，杨阳若想每月获利时，杨阳若想每月获利4,000元元(扣除自己工资外扣除自己工资外)能实现吗？能实现吗？案例分析：案例分析：1、计算清洗每公斤物品的变动成本、计算清洗每公斤物品的变动成本 A、直接材料费：、直接材料费：0.85元元 其中：洗衣粉等洗涤物品其中：洗衣粉等洗涤物品 0.5元元 电费电费 0.25元元 水费水费 0.1元元 B、直接人工：、直接人工： 0.57元元/公斤（公斤（688/(1642)） 清洗每公斤物品的变动成本清洗每公斤物品的变动成本0.85元元 0.571.42元元2、计算每公斤物品的贡献毛益额（边际贡献）、计算每公斤物品的

63、贡献毛益额（边际贡献） 每公斤贡献毛益每公斤贡献毛益 清洗每公斤物品宾馆提供的价格每公斤变动成本清洗每公斤物品宾馆提供的价格每公斤变动成本 21.420.58元元3、计算客房入住率达到多少时，杨阳才保本。、计算客房入住率达到多少时，杨阳才保本。 A、 固定成本（月）：固定成本（月）： 5,400元元 管理人员工资管理人员工资 3,300元（元（1,5001,800） 杨阳工资杨阳工资 2,000元元 一般耗水电一般耗水电 100元元 B、清洗量：、清洗量： 设备日最大清洗能力设备日最大清洗能力1642672公斤公斤 宾馆日最大清洗量宾馆日最大清洗量801.51003604 660公斤公斤672

64、公斤公斤 宾馆月最大清洗量（宾馆月最大清洗量（100入住率）入住率） 66030 19,800（公斤）（公斤） C、承包人保本清洗量（月）、承包人保本清洗量（月） BEP固定成本固定成本/单位边际贡献单位边际贡献 5,400/0.58 9,310（公斤）（公斤） D、保本客房入住率、保本客房入住率 9,310/ 19,800100 47 4、计算客房入住率为、计算客房入住率为80时的安全边际率。时的安全边际率。 客房入住率为客房入住率为80时的月清洗量时的月清洗量19,80080 15,840（公斤）（公斤） 保本清洗量保本清洗量9,310（公斤）（公斤） 安全边际率（实际清洗量保本清洗量）安

65、全边际率（实际清洗量保本清洗量）/实际清洗量实际清洗量100% （15,8409,310）/15,840100 41.2 40 或：安全边际率（或：安全边际率（8047）/80 41.2 故很安全。故很安全。 这时，利润（这时，利润（ 15,8409,310）0.58 3,787.4（元）（元） 或利润或利润15,8400.585,400 3,787.4（元）（元）安全边际安全边际单位边际贡献单位边际贡献5、实现、实现4,000元利润的清洗量元利润的清洗量 （4,0005,400）/0.58 16,207（公斤）（公斤） 这时客房入住率这时客房入住率 16,207/19,800100% 81.

66、84 即只有当客房入住率大于即只有当客房入住率大于81.84时，才能实现时，才能实现4,000元利润，元利润，否则不可行。否则不可行。本量利分析本量利分析本章小结本章小结o什么是盈亏平衡？如何计算？什么是盈亏平衡？如何计算？n边际贡献？边际贡献率？边际贡献？边际贡献率？n盈亏平衡销售量？销售额？盈亏平衡销售量？销售额？n多品种盈亏平衡点如何计算？多品种盈亏平衡点如何计算？o什么是安全边际？与利润的关系？什么是安全边际？与利润的关系？n安全边际销售量产生的边际贡献，即为利润o如何保利如何保利（实现目标利润）（实现目标利润）？o怎么进行利润敏感性分析？怎么进行利润敏感性分析？o经营杠杆系数经营杠杆系数 vs. 经营风险？经营风险？