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1、 第第1212章章 资源、财产、行为税资源、财产、行为税 主讲主讲 谢德保谢德保 第十一章第十一章 资源、财产、行为税资源、财产、行为税 资源课税资源课税 财产课税财产课税 行为目的课税行为目的课税 第一节第一节 资源课税资源课税 资源课税是对各种自然资源开发、使资源课税是对各种自然资源开发、使用所征收的一种特别税类。自然资源一般用所征收的一种特别税类。自然资源一般是指天然存在的自然物质资源，包括土地是指天然存在的自然物质资源，包括土地资源、矿藏资源、水流资源、森林资源、资源、矿藏资源、水流资源、森林资源、草原资源、野生生物资源、海洋资源及阳草原资源、野生生物资源、海洋资源及阳光、空气、风能等
2、资源。我国目前包括三光、空气、风能等资源。我国目前包括三个税种：资源税、土地使用税、耕地占用个税种：资源税、土地使用税、耕地占用税。税。 资源税的作用资源税的作用 1、资源税是一种受益税，具有价格或、资源税是一种受益税，具有价格或收费的特征，能促进资源的合理开发和利收费的特征，能促进资源的合理开发和利用。用。 2、调节资源级差收入，促进企业平等、调节资源级差收入，促进企业平等竞争。（既对绝对收益征税，又对级差收竞争。（既对绝对收益征税，又对级差收益征税）。益征税）。 3、加强土地管理，保护土地资源。、加强土地管理，保护土地资源。 资源税税种资源税税种我国目前包括三个税种：资源税、土地使我国目前
3、包括三个税种：资源税、土地使用税、耕地占用税。用税、耕地占用税。 一 、资源税 （一）征税范围（一）征税范围 矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金 属矿原矿、黑色金属矿原矿、有属矿原矿、黑色金属矿原矿、有 色金属矿原矿。色金属矿原矿。 盐盐 思考思考 1、以下选项不属于资源税征税范围的是（ ） A、原煤 B、人造石油 C、黑色金属矿原矿 D、盐 2、下列选项中，应征收资源税的是（） A、天然矿泉水 B、天然石油 C、汽油 D、煤炭制品 （二）纳税人（二）纳税人 在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。位和个人。 思考
4、思考 从事以下业务的单位和个人，哪些不是资源税的纳税人（ ）。 A、开采天然水 B、采伐木材 C、捕猎动物 D、开采应税矿产品或生产盐 （三）税率（三）税率 定额税率定额税率 （四）计税依据（四）计税依据 应税产品的课税数量：应税产品的课税数量： （五）应纳税额（五）应纳税额 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额销售数量销售数量自用数量自用数量 例：油田月生产原油例：油田月生产原油25万吨，当月销售万吨，当月销售20万吨，用于加热、修井万吨，用于加热、修井1万吨；自办炼油厂领万吨；自办炼油厂领用用4万吨；当月在采油过程中还回收伴生的天然万吨；当月在采油过程中还回收伴生的天然气气5
5、万千立方米，用于销售万千立方米，用于销售3万千立方米，自办炼万千立方米，自办炼油厂领用油厂领用0.5万千立方米，用于取暖方面领用万千立方米，用于取暖方面领用1.5万千立方米。原油适用税额万千立方米。原油适用税额12元元/吨，天然气适吨，天然气适用税额用税额8元元/千立方米。千立方米。 应纳税额应纳税额=（20+4）12+（3+0.5+1.5）8 =328 （万元）（万元） 二、土地使用税二、土地使用税 城市、县城、建制镇、工矿区的土地城市、县城、建制镇、工矿区的土地 拥有土地使用权的单位和个人为纳税人拥有土地使用权的单位和个人为纳税人 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据以纳税人实际占用的土地
6、面积为计税依据 差别定额税率差别定额税率 按年计算，分期缴纳按年计算，分期缴纳 例：新兴百货商场占地面积为例：新兴百货商场占地面积为4000平方米，平方米，坐落于市区一等地段，另有一分店，占地面积坐落于市区一等地段，另有一分店，占地面积1000平方米，坐落于二等地段，所属一仓库占地平方米，坐落于二等地段，所属一仓库占地面积面积500平方米，坐落于市郊，属于五等地段。平方米，坐落于市郊，属于五等地段。该地区适用税额：一等地段该地区适用税额：一等地段4元元/平方米，二等地平方米，二等地段段2元元/平方米，五等地段平方米，五等地段0.5元元/平方米。平方米。 应纳税额应纳税额=40004+10002
7、+5000.5 =18250 （元）（元） 思考思考下列选项应征收土地使用税的是（） A、国家机关自用的土地 B、公园自用的土地 C、军队办公占用的土地 D、企业内绿化占用的土地 三、耕地占用税三、耕地占用税 一切用于建房和从事其他非农业建设的耕一切用于建房和从事其他非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕地地，包括国家所有和集体所有的耕地 定额税率，从量征收定额税率，从量征收 以实际占用耕地面积为计税依据以实际占用耕地面积为计税依据 农村居民新建自用住宅用地，减半征税农村居民新建自用住宅用地，减半征税 由各地财政部门负责征收由各地财政部门负责征收 例：农民李虎新建自用住宅，经批准占例：农
8、民李虎新建自用住宅，经批准占用耕地用耕地200平方米，该地区适用税额为平方米，该地区适用税额为4元元/平方米。平方米。 应纳税额应纳税额=200450% =400 （元）（元） 思考思考下列说法不正确的是（ ） A、耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照规定税额一次性征收。 B、耕地占用税实行地区差别幅度比例税率。 C、占用果园、桑园、竹园、药材种植园等园地应照章征税。 D、个人占用耕地建房应缴纳耕地占用税。 第二节第二节 财产税财产税 财产税是对财产所有人、占用人或使财产税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法
9、征收的一种税。或价值依法征收的一种税。 财产税的特点财产税的特点 1、财产税是一种存量税、财产税是一种存量税 存量税：是对货币资金积累征税，其特存量税：是对货币资金积累征税，其特点是征税对象的非流动性。是对某时点的点是征税对象的非流动性。是对某时点的财产征税。财产征税。 流量税：是对货币奖金流征税，其特点流量税：是对货币奖金流征税，其特点是征税对象的流动性。是对一定时期收入是征税对象的流动性。是对一定时期收入和所得征税。和所得征税。 2、财产税主要选择不动产征税、财产税主要选择不动产征税 3、财产税一般作为地方财政收入、财产税一般作为地方财政收入 财产税类型财产税类型 财产税财产税 一般财产税
10、一般财产税选择性财产税选择性财产税 财产转移税财产转移税 财产税税种财产税税种我国财产税包括我国财产税包括 房产税房产税 契税契税 车船税车船税 一、房产税一、房产税 城市、县城、建制镇、工矿区的房屋城市、县城、建制镇、工矿区的房屋 房屋所有人、承典人、代管人或使用人为房屋所有人、承典人、代管人或使用人为纳税人。纳税人。 计税依据：房产余值、租金收入计税依据：房产余值、租金收入 税率：税率：1.2%、12% 在房产所在地缴纳，是地方政府的重要收在房产所在地缴纳，是地方政府的重要收入来源。入来源。 例题 某公司拥有商住楼一栋，房产原值某公司拥有商住楼一栋，房产原值2000万元，万元，其中，一半作
11、本公司经营用房，另一半出租给其其中，一半作本公司经营用房，另一半出租给其他单位使用，年租金收入他单位使用，年租金收入100万元，计算应纳房万元，计算应纳房产税额（房产原值一次扣除率为产税额（房产原值一次扣除率为20%）。）。 按余值计征税额按余值计征税额=1000（1-20%）1.2% =9.6 按租金计征税额按租金计征税额=10012%=12 税额合计为税额合计为21.6万元万元 思考思考下列说法正确的有（ ） A、以房产投资联营并参与利润分红，共同承担风险的，以计税余值为计税依据征税 。 B、个人所有的非营业用房免税。 C、危险房屋免税 D、房产税应自房屋建成之月起开始征收。 二、契税 契
12、税是对土地、房屋权属发生转移时，按照订契税是对土地、房屋权属发生转移时，按照订立的契约向产权承受人征收的一种税。立的契约向产权承受人征收的一种税。 国有土地使用权出让，土地使用权转让，房屋国有土地使用权出让，土地使用权转让，房屋买卖、赠与、交换。买卖、赠与、交换。 土地、房屋权属承受的单位和个人是纳税人。土地、房屋权属承受的单位和个人是纳税人。 税率为税率为3%5% 以成交价格或市场价格为计税依据，但土地使以成交价格或市场价格为计税依据，但土地使用权交换和房屋交换以价格差额为计税依据。用权交换和房屋交换以价格差额为计税依据。 例题 李某有房屋一栋，价值李某有房屋一栋，价值50万元，张某也万元，
13、张某也有房屋一栋，价值有房屋一栋，价值55万元，李某支付张某万元，李某支付张某5万元后，双方交换了房屋。谁是契税的纳万元后，双方交换了房屋。谁是契税的纳税人，应纳税额多少（税率税人，应纳税额多少（税率3%）？）？ 答：答： 1 李某是纳税人李某是纳税人 2 应纳税额应纳税额=53%=0.15 (万元万元) 运动员王南接受万科公司捐赠的房屋一运动员王南接受万科公司捐赠的房屋一幢，成本为幢，成本为50万元，市场价格为万元，市场价格为80万元，万元，王南是否应纳契税？王南是否应纳契税？(当地契税率为当地契税率为3%). 应纳契税应纳契税 应纳税额应纳税额=803%=2.4 (万元万元) 思考思考 下
14、列说法正确的有（ ） A、城镇职工购买商品房免契税 B、国有土地使用权出让不纳契税 C、契税纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天 D、契税实行差别比例税率 三、车船税三、车船税 车船税是以车船为征税对象车船税是以车船为征税对象,向拥有车向拥有车船的单位和个人征收的一种税。船的单位和个人征收的一种税。车是指机动车辆，船是指机动船舶。车是指机动车辆，船是指机动船舶。非机动车船免税。非机动车船免税。采用幅度定额税率。采用幅度定额税率。 3 3从事机动车交通事故责任强制保险业从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为扣缴义务人。务的保险机构为扣缴义务人。 思考思考 下列说法正确
15、的有（） A、对不使用的车船也应征收车船税 B、火车属于车船税的征税范围 C、岳阳市人民银行自用的汽车免车船税 D、载货汽车按净吨位作为车船税计税依据 思考思考1、我国资源税实行差别定额税率，为什么？ 2、财产税有何特点？ 3、对资源课税包括哪些税种？ 4、对财产课税包括哪些税种？ 5、房产交换应如何征契税？ 6、土地使用税和耕地占用税都是一次性税收吗？ 7、房产税的计税依据是什么？ 第三节第三节 行为目的税行为目的税 行为目的税是政府为特定的社会经济政行为目的税是政府为特定的社会经济政策目的和意图而设计征收的税种。一般是策目的和意图而设计征收的税种。一般是为了特定的社会目的、经济目的、财政目
16、为了特定的社会目的、经济目的、财政目的。的。 行为目的税具有税种多、政策性强、变行为目的税具有税种多、政策性强、变化多等特征。化多等特征。 我国现行行为目的税包括：城市维护建我国现行行为目的税包括：城市维护建设税、印花税、车辆购置税、土地增值税设税、印花税、车辆购置税、土地增值税 一一 城市维护建设税城市维护建设税 应纳应纳 纳税人实际缴纳的增值纳税人实际缴纳的增值 适用适用 税额税额 税消费税营业税税额税消费税营业税税额 税率税率 1 纳税人包括外商投资企业和外国企业（从纳税人包括外商投资企业和外国企业（从2010年年12月月1日起）日起） 2 实纳税额不包括进口环节由海关代征的实纳税额不包
17、括进口环节由海关代征的“三税三税”额，出口产品退还增值税、消费税时，不退已额，出口产品退还增值税、消费税时，不退已纳的城建税。纳的城建税。 3 税率：税率：7%、5%、1%= 例：某市酒厂例：某市酒厂3月份欠缴增值税月份欠缴增值税40000万元，偷漏消费税万元，偷漏消费税10000万元。税务机关万元。税务机关除依法要求该酒厂补缴税款外，同时处以除依法要求该酒厂补缴税款外，同时处以罚款罚款5000万元，加收滞纳金万元，加收滞纳金500元，计算元，计算该酒厂应补交的城市维护建设税和教育费该酒厂应补交的城市维护建设税和教育费附加。附加。 应补交城市维护建设税应补交城市维护建设税 =（40000+10
18、000）7%=3500 应补交教育费附加应补交教育费附加 =（40000+100000）3%=1500 思考思考 关于城建税，下列说法正确的有（关于城建税，下列说法正确的有（ ） A、纳税人直接缴纳、纳税人直接缴纳“三税三税”的，在缴纳的，在缴纳“三税三税”地缴纳城建税。地缴纳城建税。 B、铁道部城建税的税率统一确定为、铁道部城建税的税率统一确定为5%。 C、由受托人代收、代扣、由受托人代收、代扣“三税三税”的，城建税适用的，城建税适用受托方所在地税率。受托方所在地税率。 D、计税依据是实际缴纳三税的税额，不包括加收、计税依据是实际缴纳三税的税额，不包括加收的滞纳金。的滞纳金。 E、县政府设在
19、城市市区的，其在市区办的企业城、县政府设在城市市区的，其在市区办的企业城建税税率为建税税率为7%。 二二 印花税印花税 1、 是对经济活动和经济交往中书立、领是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。受的凭证征收的一种税。 2 、应税凭证的范围包括：、应税凭证的范围包括： （1）各类经济技术合同（）各类经济技术合同（10种）种） （2）产权转移书据）产权转移书据 （3）营业账簿）营业账簿 （4）权利、许可证照）权利、许可证照 （5）股份转让书据）股份转让书据 3 例题例题 某企业某企业2006年有关资料如下年有关资料如下: （1）实收资本比）实收资本比2005年增加年增加100万元
20、。万元。 （2）与银行签订）与银行签订1年期借款合同，借款金额年期借款合同，借款金额300万元，年利率万元，年利率5%。 （3）与甲公司签订以货易货合同，本企业的货）与甲公司签订以货易货合同，本企业的货物价值物价值350万元，甲公司的货物价值万元，甲公司的货物价值450万元。万元。 （4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值价值80万元的原材料，本企业提供价值万元的原材料，本企业提供价值15万元的万元的辅助材料并收加工费辅助材料并收加工费20万元万元 （5）本年新启用其他账簿）本年新启用其他账簿5本。本。 答：答： （1）应纳税额）应纳税额=1000.
21、5=0.05 (万元万元) （2）应纳税额）应纳税额=3000.05=0.015(万元万元) （3）应纳税额）应纳税额=（350+450）0.3 =0.24 (万元万元) （4）应纳税额）应纳税额=（15+20）0.5 =0.0175 (万元万元) (5) 应纳税额应纳税额=55=25 (元元) 思考思考 1、印花税有哪几种缴纳方法？、印花税有哪几种缴纳方法？ 自行贴花、汇总缴税自行贴花、汇总缴税 2、印花税的计税依据是如何规定的？、印花税的计税依据是如何规定的？ 采用从价计征的，其计税依据为应税凭采用从价计征的，其计税依据为应税凭证上记载的金额。证上记载的金额。 采用从量计征的，其计税依据为
22、应税采用从量计征的，其计税依据为应税凭证的数量。凭证的数量。 三三 车辆购置税车辆购置税 1 征税范围包括征税范围包括:汽车、摩托车、电车、挂汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车、农用运输车。 2 税率：税率：10% 3 车辆购置税实行一次征收制度，购置已车辆购置税实行一次征收制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。税。 例题例题 郭教授购买小轿车一辆，实际支付款项郭教授购买小轿车一辆，实际支付款项17.55万元万元,郭教授应在何处何时缴纳多少郭教授应在何处何时缴纳多少车辆购置税车辆购置税? 1 郭教授应当向车辆登记注册地的税务机郭教授应当向
23、车辆登记注册地的税务机关申报缴纳车辆购置税关申报缴纳车辆购置税. 2 郭教授应当自购买之日起郭教授应当自购买之日起60日以内申报日以内申报缴纳车辆购置税缴纳车辆购置税. 3 应纳税额应纳税额 =17.55/(1+17%)10%=1.5 (万元万元) 思考思考 下列说法正确的有（下列说法正确的有（ ） A、车辆购置税实行在消费环节一次课征制。、车辆购置税实行在消费环节一次课征制。 B、进口自用应税车辆的计税价格中包括消费税。、进口自用应税车辆的计税价格中包括消费税。 C、车辆购置税的纳税期限为、车辆购置税的纳税期限为60天。天。 D、车辆购置税的纳税地点为车辆登记注册地、车辆购置税的纳税地点为车
24、辆登记注册地 E、车辆办理登记注册后，不再退还车辆购置税。、车辆办理登记注册后，不再退还车辆购置税。 四四 土地增值税土地增值税 (一一)征税范围征税范围 1 有偿转让国有土地使用权有偿转让国有土地使用权 2 有偿转让国有土地使用权及地上建筑物有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权和其他附着物产权(有偿转让房地产有偿转让房地产). 无偿转让不征收土地增值税无偿转让不征收土地增值税. (二二) 税率税率 四级超额累进税率四级超额累进税率 (三三)计税依据计税依据-增值额增值额 增值额增值额=转让收入转让收入- 扣除项目金额扣除项目金额 1 收入额确定收入额确定 包括货币收入、实物收入
25、和其他收入。包括货币收入、实物收入和其他收入。 2 扣除项目扣除项目 （1）取得土地使用权所支付的金额）取得土地使用权所支付的金额 （2）房地产开发成本）房地产开发成本 （3）房地产开发费用）房地产开发费用 （4）旧房及建筑物的评估价格）旧房及建筑物的评估价格 （5）与转让房地产有关的税金）与转让房地产有关的税金 （6）财政部确定的其他扣除项目）财政部确定的其他扣除项目 加计扣除加计扣除 （四）应纳税额计算（四）应纳税额计算 例：某房地产开发公司出售一幢写字楼例：某房地产开发公司出售一幢写字楼,收入总额为收入总额为10000万元万元,开发该写字楼有关开发该写字楼有关支出如下支出如下:支付地价款
26、及各种费用支付地价款及各种费用1000万元；万元；房地产开发成本房地产开发成本3000万元；财务费用中的万元；财务费用中的利息支出为利息支出为500万元（可按转让项目计算分万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），但其中有摊并提供金融机构证明），但其中有50万万元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费为费为555万元；该单位所在地政府规定的其万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试。试计算该公司应纳的土地增值税。计算该公司应纳的土地增值税。 1 扣除项目金额扣除项目金额 =1000+3000+（5
27、00-50）+（1000+3000）5%+555+（1000+3000）20% =6005 2 增值额增值额=10000-6005=3995 3 增值率增值率=3995/6005=66.53% 4 应纳税额应纳税额 =399540%-60055%=1297.75 (万元万元) 本章小结本章小结 1 资源税、财产税、行为目的税是我国的资源税、财产税、行为目的税是我国的辅助税种。辅助税种。 2 资源课税的税种包括资源税、土地使用资源课税的税种包括资源税、土地使用税、耕地占用税。税、耕地占用税。 3 财产税包括房产税、契税、车船税。财产税包括房产税、契税、车船税。 4 行为目的税包括城市维护建设税、印花行为目的税包括城市维护建设税、印花税、车辆购置税、土地增值税。税、车辆购置税、土地增值税。 讨论题讨论题 1、如何运用税收控制房价？、如何运用税收控制房价？ 2、对个人所得税制度改革的思考、对个人所得税制度改革的思考
