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1、第十章第十章 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算学习目标学习目标参考资料参考资料教学内容教学内容通过本章学习要求： 掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算； 熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算； 了解亏损弥补的核算。 教学目标教学目标财务会计财务会计盖地、赵书和主编盖地、赵书和主编会计学原理会计学原理 于玉林、王建忠主编于玉林、王建忠主编基础会计学基础会计学王俊生主编王俊生主编本章参考资料本章参考资料第十章第十章 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算第一节第一节 期间费用的核算期间费用的核算第二节第二节 营业外收支的核算营业
2、外收支的核算第三节第三节 利润形成的核算利润形成的核算第四节第四节 所得税的核算所得税的核算第五节第五节 利润分配的核算利润分配的核算本章内容结构第一节第一节 期间费用的核算期间费用的核算一、期间费用概述一、期间费用概述二、管理费用的核算二、管理费用的核算三、销售费用的核算三、销售费用的核算四、财务费用的核算四、财务费用的核算一、期间费用概述一、期间费用概述期间费用是企业在一定时期内管理和组织经期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。而发生的费用。 发生这些费用不能计入产发生这些费用不能计入产品成本，而是从
3、企业经营收入中直接补偿。品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。包括：包括：管理费用、销售费用、财务费用管理费用、销售费用、财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用日常发生的日常发生的管理费用管理费用日常发生的日常发生的销售费用销售费用日常发生的日常发生的财务费用财务费用库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息结转本年结转本年利润利润结转本年结转本年利润利润结转本年结转本年利润利润本年利润本年利润余额为余额为0余额为余额为0余额为余额为0管理费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。产经
4、营所发生的各种费用。长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经长期待摊费用是指企业已经支出支出但应由以后各期但应由以后各期分别负担、摊销期在一年以上的各项费用。分别负担、摊销期在一年以上的各项费用。长期待摊费用长期待摊费用各期发生的各期发生的各项长期待摊费各项长期待摊费用用应由本期负应由本期负担的费用担的费用已支出而尚未已支出而尚未摊销的费用摊销的费用银行存款银行存款有关科目有关科目财务费用财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、以及相关的手续费等。计提费用计提费用计提费用是指预先分期计入各期成本、费用，但计提费用是指预先分期计入
5、各期成本、费用，但在在以后才实际支付以后才实际支付的费用（如短期借款利息）。的费用（如短期借款利息）。应付利息应付利息计提的计提的借款利息借款利息各项费用的各项费用的实际支出数实际支出数已经计提尚未已经计提尚未支付的费用支付的费用实际支出数大于实际支出数大于计提数的差额计提数的差额有关科目有关科目有关科目有关科目财务费用财务费用银行存款银行存款银行存款银行存款销售费用销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的销售费用是指企业在销售过程中发生的费用，运输费、装卸费、包装费、保险费用，运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机
6、构的职工工资及福产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。经营费用。第二节第二节 营业外收支的核算营业外收支的核算一、营业外收入一、营业外收入二、营业外支出二、营业外支出一、营业外收入一、营业外收入 是指企业发生的与其生产经营无直接是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括：关系的各项收益。包括： 1、固定资产盘盈、固定资产盘盈 2、处置固定资产收益、处置固定资产收益 3、没收包装物押金、没收包装物押金 4、企业出售无形资产的净额、企业出售无形资产的净额 5、非货币性交易收益、非货币性交易收益 6、债务重组损失、债
7、务重组损失二、营二、营业外支出业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关系是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：的各项支出。包括： 1、固定资产盘亏、固定资产盘亏 2、处置固定资产的净损失、处置固定资产的净损失 3、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失 4、债务重组损失、债务重组损失 5、罚款支出、罚款支出 6、非常损失、非常损失 7、捐增支出、捐增支出三、科目设置三、科目设置营业外收入营业外收入发生的各项发生的各项营业外收入营业外收入结转本结转本年利润年利润营业外支出营业外支出发生的各项发生的各项营业外支出营业外支出结转本结转本年利润年利润本年利润本年利润营业外营业外
8、收入收入营业外营业外支出支出00 第三节第三节 利润形成的核算利润形成的核算 利润的确认利润的确认,依据于对收入和费用的确认。依据于对收入和费用的确认。 利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。收入收入 - - 费用费用 = = 利润利润一、利润总额的计算一、利润总额的计算利润总额利润总额 =营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支营业外支出出营业利润营业利润
9、 =主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 营业税金附加营业税金附加 销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用财务费用 投资收益投资收益资产减值损失资产减值损失净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税二、利润的核算二、利润的核算（一）企业利润的会计处理方法（一）企业利润的会计处理方法1、表结法、表结法 111月可以采用表结法，直接编制利润表，月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。计算本月利润，不必进行转账处理。2、账结法、账结法 需通过设置需通过设置“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户来结算当
10、月利润和截至各月的本年累账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。计利润。（二）利润核算应设置的账户（二）利润核算应设置的账户本年利润本年利润本年实本年实现的各现的各项收入项收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入本年度本年度发生的发生的各项成各项成本费用本费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出利润总额利润总额亏损总额亏损总额第四节第四节 所得税的核算所得税的核算应纳税所得额应纳税所得额=收入总和准予扣除的项目金额收入总和准予扣除的项目金额所得税额所得
11、税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率1、计算应纳所得税：、计算应纳所得税： 借：所得税借：所得税 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2、结转本年利润：、结转本年利润： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税 第五节第五节 利润分配的核算利润分配的核算一、利润分配的程序一、利润分配的程序二、利润分配的核算二、利润分配的核算一、利润分配的程序一、利润分配的程序 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。 2、提取任意盈余公积金、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业经过上述利润分配
12、程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积3、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利弥补以前年度亏损的方法弥补以前年度亏损的方法 按照税法规定，企业也可用以后年度的按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5 5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。
13、弥补亏损后，再进行下一步分配。亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积用途：用途：1、弥补亏损。、弥补亏损。 由董事会提议，股东大会批准由董事会提议，股东大会批准2、转增资本、转增资本由股东大会决议批准由股东大会决议批准 25%3、发放现金股利或利润、发放现金股利或利润未分配利润未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润期末未分配利润 = 期初未分配利润期初未分配利润 + 本期净利润本期净利润 - 本期利润分配本期利润分配 =期初未分配利润期初未分配利润
14、 +（本期净利润（本期净利润 - 本期利润分配）本期利润分配） =期初未分配利润期初未分配利润 + 本期未分配利润本期未分配利润二、分配利润的核算二、分配利润的核算设置设置“利润分配利润分配”账户，账户，在进行利润分在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。方余额表示尚未弥补的亏损。利润分配的过程：利润分配的过程：第一步：提取盈余公积第一步：提取盈余公积某企业当年实现净利润某企业当年实现净利润1
15、000 000元，按元，按10%提提取法定公积金，按取法定公积金，按5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积100 000 50 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 50 000第二步：向投资者分配利润第二步：向投资者分配利润该企业当年向投资者分配利润该企业当年向投资者分配利润300 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 300 000贷：应付股利贷：应付股利 300 000第三步：年终决算第三步：年终决算第一：结平第一：结平
16、“本年利润本年利润”账户，账户，将本年将本年实现的净利润实现的净利润或亏损结转到或亏损结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。第二：结平第二：结平“利润利润分配分配提取盈余公提取盈余公积积”、“利润分配利润分配应付利润应付利润”等明等明细账户，将本年分配的利润也结转到细账户，将本年分配的利润也结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户；在在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户计算年账户计算年终未分配利润。终未分配利润。例题：例题：1、结平本年利润、结平本年利润借：本年利润借：本年利润 1 000 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 000
17、2、结平、结平“利润分配利润分配”中除中除“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”以外其他以外其他 明细账户明细账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 450 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 应付股利应付股利 300 000年末未分配利润年末未分配利润 = 1 000 000 - 450 000 = 550 000利润分配利润分配本年度本年度实际分实际分配的利配的利润数额润数额本年度本年度实现的实现的利润利润本年末本年末未分配未分配的利润的利润本年本年末末未弥补未弥补的亏损的亏损利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付股利应付股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润1、100 0001、50 0002、300 0003、1 000 0004、100 0004、50 0004、300 0004、450 000000550 000
