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1、第四章第四章 生产成本循环审计生产成本循环审计案例案例案例一案例一 康泰股份有限公司存货审计康泰股份有限公司存货审计案例案例 案例的学习重点：学习本案例，应重案例的学习重点：学习本案例，应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。所有权的验证过程。 2024/8/27 1审计案例研究一、预备知识一、预备知识（一）存货的计量（一）存货的计量（二）存货审计（二）存货审计 : : 监盘法监盘法 调节法调节法二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人：审计人： 信诚会计师事务所。事务所信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李
2、和芳、派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。张迪、刘华雨为组员的项目组。2024/8/27 2审计案例研究2.2.被审计人被审计人w康康泰泰股股份份有有限限公公司司。属属于于轻轻工工业业类类制制浆浆制制造造企企业业，公公司司主主营营业业务务为为纸纸、纸纸板板、纸纸箱箱制制品品。公公司司是是某某省省重重点点扶扶持持的的骨骨干干企企业业之之一一，国国家家火火炬炬计计划划重重点点高高新新技技术术企业。企业。 2024/8/27 3审计案例研究（二）案例内容（二）案例内容1 1、存货的控制测试、存货的控制测试调查表调查表流程图流程图描述描述调查了解调查了解文字描述文字描述检查凭
3、证检查凭证实地考察实地考察控制测试控制测试结论结论2024/8/27 4审计案例研究优：优：定期盘点，盘盈、盘亏及时处理；定期盘点，盘盈、盘亏及时处理； 严格控制原材料的购入、完工产严格控制原材料的购入、完工产 品的完工入库及发出；品的完工入库及发出； 产品正确采用加权平均法核算。产品正确采用加权平均法核算。 劣：劣：原材料的仓储管理混乱；原材料的仓储管理混乱； 无严格的材料领用制度。无严格的材料领用制度。2024/8/27 5审计案例研究2 2、存货的实质性测试、存货的实质性测试（1 1）审计目标）审计目标确定存货是否存在；确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货是否归被审计
4、单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确；确定存货余额是否正确；确定存货在会计报表的披露是否恰当。确定存货在会计报表的披露是否恰当。2024/8/27 6审计案例研究（2 2）审计方法与过程）审计方法与过程编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表余额相符；余额相符；盘点存货：盘点存货： 盘点计划盘点计划 监督盘点监督盘点 盘点结果记录盘点结果记录 其他注意
5、事项（所有权、残次冷背）其他注意事项（所有权、残次冷背）主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等2024/8/27 7审计案例研究确定存货的所有权归属确定存货的所有权归属审计依据：审计依据：会计制度有关规定会计制度有关规定所有权证明文件、凭证（购销合同、购所有权证明文件、凭证（购销合同、购销发票等）销发票等）年末一批价值年末一批价值117000117000元原材料已验收入元原材料已验收入库，但未及时入账。库，但未及时入账。2024/8/27 8审计案例研究确定存货的品质状况，存货跌价准备确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理的计提是否合理项目项目期初
6、数期初数本期增加本期增加本期减少本期减少期末数期末数原材料原材料243670.56243670.56136417.99136417.99107252.57107252.57库存商品库存商品103881.95103881.95194165.72194165.72298047.67298047.67合计合计347552.51347552.51194165.72194165.72136417.99136417.99405300.24405300.242024/8/27 9审计案例研究市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原材料增长材料增长98.15
7、%98.15%。应调减存货跌价准备。应调减存货跌价准备136417.99136417.99元。元。生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长53%53%。应增加存货跌价准备应增加存货跌价准备194165.72194165.72元。元。共计应增加存货跌价准备：共计应增加存货跌价准备：194165.72-136417.99=57747.73194165.72-136417.99=57747.73（元）（元）借：管理费用借：管理费用 57 747.73 57 747.73 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 57 747.73 57 747.732024/8/27
8、 10审计案例研究确定存货的计价方法是否恰当确定存货的计价方法是否恰当2024/8/27 11审计案例研究三、案例分析三、案例分析（一）（一）独立审计具体准则第独立审计具体准则第2626号号 存存货监盘货监盘(2002(2002年年7 7月月1 1日开始实施日开始实施) )1 1、存货监盘的涵义、存货监盘的涵义 注册会计师现场监督被审计单位存货的注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。盘点，并进行适当的抽查。2 2、存货监盘的会计责任、存货监盘的会计责任w定定期期盘盘点点存存货货，合合理理确确定定存存货货的的数数量量和和状状况况是被审计单位管理当局的责任。是被审计单位管理当局
9、的责任。2024/8/27 12审计案例研究3 3、存货监盘的审计责任、存货监盘的审计责任实实施施存存货货监监盘盘，获获取取有有关关期期末末存存货货数数量量和和状状况况的的充充分分、适适当当的的审审计计证证据据是是注注册册会会计计师师 审计责任。审计责任。4 4、存货监盘的、存货监盘的“监监”的体现的体现（1 1）参与盘点前的规划）参与盘点前的规划（2 2）监视或巡视）监视或巡视（3 3）计量器具的测定）计量器具的测定（4 4）抽点）抽点w不不低低于于1010，作作出出记记录录，如如果果发发现现差差异异，除除督促更正外，还要扩大抽点范围。督促更正外，还要扩大抽点范围。2024/8/27 13审
10、计案例研究5 5、监盘的时间、监盘的时间 老老客客户户：应应于于报报表表日日或或接接近近报报表表日日监监盘盘，若若在在接接近近报报表表日日监监盘盘，应应注注意意对对监监盘盘日日至至期期末末间的永续记录进行测试。间的永续记录进行测试。新新客客户户，期期末末未未能能监监盘盘的的老老客客户户：应应于于会会计计期期末末以以后后监监盘盘。必必须须编编制制盘盘点点日日到到期期末末的的存存货货余额调节表。要用到调节法。余额调节表。要用到调节法。2024/8/27 14审计案例研究6 6、监盘的替代程序、监盘的替代程序 如如果果由由于于被被审审计计单单位位存存货货的的性性质质或或位位置置等等原原因因导导致致无
11、无法法实实施施存存货货监监盘盘，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑能能否否实实施施替替代代审审计计程程序序，获获取取有有关关期期末末存存货数量和状况的充分、适当的审计证据。货数量和状况的充分、适当的审计证据。a.a.检检查查进进货货交交易易凭凭证证或或生生产产记记录录以以及及其其他他相相关关资资料；料；b.b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.c.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。2024/8/27 15审计案例研究2024/8/27 16审计案例研究（二）存货的确认（二）存货的确认所有权归属所有权归属代保存、来料加工代保存、来料加工工程物
12、资工程物资购货合同购货合同货款未付但已验收入库，可支配货款未付但已验收入库，可支配在途物资在途物资 货款已付货款已付 起运站交货起运站交货 目的地交货目的地交货存放外地、寄销存放外地、寄销2024/8/27 17审计案例研究案例二案例二 永晟股份有限公司生产成本审计永晟股份有限公司生产成本审计案例案例w案案例例学学习习重重点点：学学习习本本案案例例，应应重重点点掌掌握握生生产产成成本本的的分分析析性性复复核核程程序序，生生产产成成本本在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间分分配配的的审审查查过程。过程。2024/8/27 18审计案例研究一、预备知识：一、预备知识：w成本核算成本核算w“
13、生产成本与主营业务成本倒轧表生产成本与主营业务成本倒轧表”二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景2024/8/27 19审计案例研究1.1.审计人审计人 w华华硕硕会会计计师师事事务务所所。事事务务所所派派出出了了以以郑郑雨雨为为项项目目组组长长及及以以李李芳芳、张张一一迪迪、刘刘华华为组员的项目组。为组员的项目组。2.2.被审计人被审计人w永永晟晟股股份份有有限限公公司司。该该公公司司所所处处行行业业为为摩摩托托车车业业，主主营营业业务务为为摩摩托托车车、助助力力车车及其零部件的自制与开发。及其零部件的自制与开发。2024/8/27 20审计案例研究（二）案例过程（二）案例过程
14、1 1、生产成本的控制测试、生产成本的控制测试 （1 1）直接材料成本的测试）直接材料成本的测试抽查抽查成本计算单成本计算单领料单领料单核核对对签发（授权批准否？）签发（授权批准否？）复核否复核否？适当授权批准，但缺适当授权批准，但缺乏定额控制及乏定额控制及“假退假退料料”制度制度复核复核加权平均法，加权平均法，但年度内单但年度内单位成本异常位成本异常波动波动材料计材料计价方法价方法恰当否恰当否？材料费用汇总表材料费用汇总表2024/8/27 21审计案例研究（2 2）直接人工成本审查）直接人工成本审查实际工时统计记录实际工时统计记录计时工资制计时工资制职员分类表职员分类表职员工资手册（工资率
15、）职员工资手册（工资率）成本计算单成本计算单工时台帐工时台帐人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表核核对对获获 取取核对核对无无 误误2024/8/27 22审计案例研究制造费用明细账制造费用明细账有关统计报告有关统计报告原始凭证原始凭证成本计算单成本计算单制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表获获 取取核核对对核核对对测试分配标准：测试分配标准：直接人工工资直接人工工资无无 误误（3 3）制造费用的测试）制造费用的测试较较恰恰当当2024/8/27 23审计案例研究成本计算单成本计算单在产品盘存表在产品盘存表核对核对 成本分配标准成本分配标准（约当产量法）（约当产量法）测试测试总成本和单位成本总
16、成本和单位成本计算复核计算复核无无 误误分配标准较分配标准较合理，但在合理，但在产品未按规产品未按规定的约当产定的约当产量法计算量法计算（4 4）测试生产成本在完工产品和在产品）测试生产成本在完工产品和在产品之间的分配之间的分配数数 量量2024/8/27 24审计案例研究2 2、生产成本的实质性测试、生产成本的实质性测试（1 1）生产成本汇总明细表）生产成本汇总明细表复核、核对复核、核对2024/8/27 25审计案例研究（2 2）分析性复核）分析性复核对比分析同一产品对比分析同一产品的单位成本的单位成本Q Q型摩托车单位成本增幅大型摩托车单位成本增幅大对比对比分析分析材料是否涨价？材料是否
17、涨价？抽查成本计算单抽查成本计算单材料用量异常材料用量异常抽查凭证、盘点材料抽查凭证、盘点材料在建工程成本计入生产成本在建工程成本计入生产成本否否2024/8/27 26审计案例研究账项调整账项调整借：在建工程借：在建工程工程材料工程材料 1232000 1232000 在建工程在建工程工程人工及福利费工程人工及福利费 592800 592800 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1824800 18248002024/8/27 27审计案例研究（3 3）检查在产品盘存资料）检查在产品盘存资料存在领而未用材料存在领而未用材料未建立未建立“假退料假退料”制制度度检查检查核对核对盘点材料盘点材料生
18、产生产Q Q型摩托车领而未用的型摩托车领而未用的A A材料材料调整调整借：原材料借：原材料A A材料材料 720000 720000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本Q Q型摩托型摩托 720000 720000 影影响响生生产产成成本本的的正正确确核核算算2024/8/27 28审计案例研究（4 4）关于制造费用的分配）关于制造费用的分配Q Q型摩托车本期人工费用为：型摩托车本期人工费用为：2390039.39-592800=1797239.392390039.39-592800=1797239.39（元）（元）所有产品本期人工费用：所有产品本期人工费用：6539739.22-592800=
19、5946939.226539739.22-592800=5946939.22（元）（元）某产品的制造费用某产品的制造费用=19243669.78 =19243669.78 5946939.225946939.22某产品的直接人工费用某产品的直接人工费用2024/8/27 29审计案例研究2024/8/27 30审计案例研究2024/8/27 31审计案例研究2024/8/27 32审计案例研究2024/8/27 33审计案例研究三、案例研究三、案例研究（一）生产成本审计（一）生产成本审计分析性复核法分析性复核法（二）主营业务成本审计（二）主营业务成本审计“生产成生产成本与主营业务成本倒轧表本与主营业务成本倒轧表”2024/8/27 34审计案例研究本章小结本章小结w存货审计：方法（监督盘点、调节法）存货审计：方法（监督盘点、调节法） 重点（所有权、计价）重点（所有权、计价）w生产成本审计生产成本审计: :方法（分析性复核）方法（分析性复核） “ “生产成本与主营业务成本倒轧表生产成本与主营业务成本倒轧表”2024/8/27 35审计案例研究
