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1、学习情境七 个人所得税计算与申报税费计算与申报工作任务与学习子情景个个人人所所得得税税的的计计算算 计算工资、薪金所得应纳个人所得税计算工资、薪金所得应纳个人所得税个个人人所所得得税税的的申申报报填写扣缴个人所得填写扣缴个人所得税纳税申报表税纳税申报表 计算个体工商户生产经营所得个人所得税计算个体工商户生产经营所得个人所得税 计算企事业单位承包、承租经营所得个人所计算企事业单位承包、承租经营所得个人所得税得税计算劳务报酬所得应纳个人所得税计算劳务报酬所得应纳个人所得税 计算稿酬所得应纳个人所得税计算稿酬所得应纳个人所得税 计算特许权使用费所得应纳个人所得税计算特许权使用费所得应纳个人所得税办理
2、个人所得税纳办理个人所得税纳税申报相关手续税申报相关手续计算财产租赁所得应纳个人所得税计算财产租赁所得应纳个人所得税计算财产转让所得应纳个人所得税计算财产转让所得应纳个人所得税计算利息、股息、红利所得应纳个人所得税计算利息、股息、红利所得应纳个人所得税计算偶然所得应纳个人所得税计算偶然所得应纳个人所得税教学个人所得税税款计算税费计算与申报子情境一 个人所得税税款计算 案例导入 王某是中国公民，王某是中国公民，王某是中国公民，王某是中国公民，20142014年度收入状况如下：月工资年度收入状况如下：月工资年度收入状况如下：月工资年度收入状况如下：月工资63006300元，年终奖金元，年终奖金元，
3、年终奖金元，年终奖金2000020000元，单位已经代扣代缴个人所元，单位已经代扣代缴个人所元，单位已经代扣代缴个人所元，单位已经代扣代缴个人所得税得税得税得税21002100元；业余时间为企业研发新产品，取得设计元；业余时间为企业研发新产品，取得设计元；业余时间为企业研发新产品，取得设计元；业余时间为企业研发新产品，取得设计费费费费5000050000元，企业未扣缴个人所得税；王某参加商场购元，企业未扣缴个人所得税；王某参加商场购元，企业未扣缴个人所得税；王某参加商场购元，企业未扣缴个人所得税；王某参加商场购物抽奖活动，取得中奖收入物抽奖活动，取得中奖收入物抽奖活动，取得中奖收入物抽奖活动，
4、取得中奖收入10001000元，商场已经扣缴个元，商场已经扣缴个元，商场已经扣缴个元，商场已经扣缴个人所得税。人所得税。人所得税。人所得税。问题：问题：问题：问题：以上关于个人所得税的处理有无错误？以上关于个人所得税的处理有无错误？以上关于个人所得税的处理有无错误？以上关于个人所得税的处理有无错误？王某应该怎样做才符合个人所得税法规定？王某应该怎样做才符合个人所得税法规定？王某应该怎样做才符合个人所得税法规定？王某应该怎样做才符合个人所得税法规定？教学个人所得税税款计算税费计算与申报子情境一 个人所得税税款计算计算个人所得税税额计算个人所得税税额 2知识准备知识准备1教学个人所得税税款计算税费
5、计算与申报1.1知识准备纳税人纳税人和扣缴和扣缴义务人义务人个人所个人所得税得税 应纳应纳税额税额 征税征税 对象对象应税所得应税所得额和费用额和费用扣除标准扣除标准 税税 率率 教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.1.1知识准备（个人所得税）1.1.个人所得税个人所得税 实行分类征收；实行分类征收；累进税率与比例税率并用；累进税率与比例税率并用；采取源泉扣税和申报纳税两种征税采取源泉扣税和申报纳税两种征税方法。方法。 教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.1.2知识准备（应税所得额）2.2.应税所得额和费用扣除标准应税所得额和费用扣除标准应税所得额也称为应纳税所得额。个人所应税所得额也
6、称为应纳税所得额。个人所应税所得额也称为应纳税所得额。个人所应税所得额也称为应纳税所得额。个人所得税的应税所得额是个人的各项所得减除得税的应税所得额是个人的各项所得减除得税的应税所得额是个人的各项所得减除得税的应税所得额是个人的各项所得减除费用扣除标准后的部分。费用扣除标准后的部分。费用扣除标准后的部分。费用扣除标准后的部分。 在个人所得税法中，免于征税的部分是指在个人所得税法中，免于征税的部分是指在个人所得税法中，免于征税的部分是指在个人所得税法中，免于征税的部分是指“为取得收入所必需的费用为取得收入所必需的费用为取得收入所必需的费用为取得收入所必需的费用”和和和和“为了维为了维为了维为了维
7、持生计所必需的费用持生计所必需的费用持生计所必需的费用持生计所必需的费用”。 教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.1.3知识准备（应纳税额）3.3.应纳税额应纳税额 个人所得税的应纳税额是个人的各项所得，扣减费个人所得税的应纳税额是个人的各项所得，扣减费个人所得税的应纳税额是个人的各项所得，扣减费个人所得税的应纳税额是个人的各项所得，扣减费用扣除标准后的余额（即应税所得额），乘以适用用扣除标准后的余额（即应税所得额），乘以适用用扣除标准后的余额（即应税所得额），乘以适用用扣除标准后的余额（即应税所得额），乘以适用税率后的金额。应纳税额的多少，取决于应纳税所税率后的金额。应纳税额的多少，取决
8、于应纳税所税率后的金额。应纳税额的多少，取决于应纳税所税率后的金额。应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。得额和适用税率两个因素。得额和适用税率两个因素。得额和适用税率两个因素。 教学个人所得税税款计算税费计算与申报自然人：自然人：自然人：自然人：包括中国公民、在中国境内有所得包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户临时离境临时离境临时离境临时离境不扣减在华居住不扣减在华居住天数；天数；多次往返境内外按多次往返境内外按一天计算在华天数一天计算在华天数居民纳居民纳居民纳居民纳税人税人税人税人非居民纳非居民纳非居民纳非居
9、民纳税人税人税人税人住所住所住所住所居住时间居住时间居住时间居住时间习惯性居住习惯性居住习惯性居住习惯性居住 一个纳税年度住满一个纳税年度住满一个纳税年度住满一个纳税年度住满365365天天天天有住所有住所或或无住所但居住满无住所但居住满1年年无住所又不居住无住所又不居住或或无住所但居住不满无住所但居住不满1年年纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务无限无限无限无限有限有限有限有限“临时离境临时离境”是指是指在在一个纳税年度内一个纳税年度内一次不超过一次不超过30天天或多次累计不超过或多次累计不超过90天的离境天的离境 1.1.4知识准备（纳税义务人）教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.1.4知
10、识准备（纳税义务人）纳税人纳税人纳税人纳税人 居民纳税人居民纳税人 非居民纳税人非居民纳税人 住所和居住时间住所和居住时间住所和居住时间住所和居住时间标准是两个并列标准是两个并列标准是两个并列标准是两个并列标准，个人只要标准，个人只要标准，个人只要标准，个人只要符合或达到其中符合或达到其中符合或达到其中符合或达到其中任何一个标准即任何一个标准即任何一个标准即任何一个标准即成为居民纳税人成为居民纳税人成为居民纳税人成为居民纳税人 4.4.纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人 居民纳税人居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内外的所得向我国源于中国境内外的
11、所得向我国申报纳税。申报纳税。 教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.1.5知识准备（征税对象）5.征税对象工资、工资、工资、工资、薪金所得薪金所得薪金所得薪金所得 承包承租承包承租承包承租承包承租经营所得经营所得经营所得经营所得 劳务报酬劳务报酬劳务报酬劳务报酬所得所得所得所得 稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使特许权使特许权使特许权使用费所得用费所得用费所得用费所得 财产租赁财产租赁财产租赁财产租赁所得所得所得所得 利息股息、利息股息、利息股息、利息股息、红利所得红利所得红利所得红利所得 财产转让财产转让财产转让财产转让所得所得所得所得 个体工商个体工商个体工商个体工商户的产、户的
12、产、户的产、户的产、经营所得经营所得经营所得经营所得 偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得 教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.1.6知识准备（税率）6.税率 七级超额累进税率 五级超额累进税率比例税率 工资、薪金所得适用七级超额累进税率。根据工资、薪金应纳税所得额不同，分别适用3%-45%的超额累进税率 个体户生产经营所得适用五级超额累进税率。根据个体工商户的生产、经营所得年应纳税所得额不同，分别适用5%-35%的超额累进税率 劳务报酬所得按“次”计算缴纳个人所得税稿酬所得个人出租房屋取得的所得 存款利息（目前暂免） 教学个人所得税税款计算税费计算与申报税率（超额累进税率）超额累进税率计算较
13、复杂，在实际工作中多采用速算扣计算较复杂，在实际工作中多采用速算扣计算较复杂，在实际工作中多采用速算扣计算较复杂，在实际工作中多采用速算扣除数法代替分段计税法；除数法代替分段计税法；除数法代替分段计税法；除数法代替分段计税法；累进较缓和，即累进是渐进式的，而不是累进较缓和，即累进是渐进式的，而不是累进较缓和，即累进是渐进式的，而不是累进较缓和，即累进是渐进式的，而不是跳跃式的；跳跃式的；跳跃式的；跳跃式的；累进的名义税率与实际税率不一致，实际累进的名义税率与实际税率不一致，实际累进的名义税率与实际税率不一致，实际累进的名义税率与实际税率不一致，实际税率低于名义税率；税率低于名义税率；税率低于名
14、义税率；税率低于名义税率；在累进级距的分界点附近不会出现税款增在累进级距的分界点附近不会出现税款增在累进级距的分界点附近不会出现税款增在累进级距的分界点附近不会出现税款增加额大于课税对象增加额的不合理现象。加额大于课税对象增加额的不合理现象。加额大于课税对象增加额的不合理现象。加额大于课税对象增加额的不合理现象。 “ “ “ “全额累进税率全额累进税率全额累进税率全额累进税率”的对称。指按课税对象的绝对额划的对称。指按课税对象的绝对额划的对称。指按课税对象的绝对额划的对称。指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提
15、分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，纳税人的课税对象按相应级距划分若干段，分段适用高，纳税人的课税对象按相应级距划分若干段，分段适用高，纳税人的课税对象按相应级距划分若干段，分段适用高，纳税人的课税对象按相应级距划分若干段，分段适用相应税率征税的税率制度。相应税率征税的税率制度。相应税率征税的税率制度。相应税率征税的税率制度。教学个人所得税税款计算税费计算与申报工资、薪金所得税率工资、薪金所得税率、速算扣除表工资、薪金所得税率、速算扣除表（2011年年9月月1日起执行）日起执行）级数级数含含 税税 级级 距距/ /月月税率税率
16、（% %）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过15001500元部分元部分3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至35 00035 000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分35355505550
17、57 7超过超过80 00080 000元的部分元的部分45451350513505教学个人所得税税款计算税费计算与申报个体工商户生产经营所得税率个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表（2011年年9月月1日起执行）日起执行）级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375
18、037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750教学个人所得税税款计算税费计算与申报劳务报酬所得税率教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.1.7知识准备（税收优惠）税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠免税项目免税项目免税项目免税项目税前扣除税前扣除 减税项目减税项目 7.税收优惠教学个人所得税税款计算税费计算与申报税收优惠（免税项目）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织
19、、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。护等方面的奖金。国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。保险赔款。军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。
20、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。员和其他人员的所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。 免税项目免税项目 教学个人所得税税款计算税费计算与申报税收优惠（减税项目）有下列情形之
21、一的，经批准可以减征个人所得税：有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得。残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。 减税项目减税项目减税项目减税项目 教学个人所得税税款计算税费计算与申报税收优惠（暂免征项目）（1 1）外籍个人）外籍个人: :非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食费、搬非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食费、搬迁费、洗衣费；迁费、洗衣费；境内外出差补贴；境内外出差补贴；语言训练费、子女教育费；语言训练费、子女教育费；从外商从
22、外商投资企业取得的股息、红利所得。投资企业取得的股息、红利所得。（2 2）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；（3 3）办理代扣代缴税款按规定取得的手续费）办理代扣代缴税款按规定取得的手续费（4 4）购买福利彩票、体育彩票一次中奖收入）购买福利彩票、体育彩票一次中奖收入1 1万元以下的万元以下的（5 5）达到离、退休年龄的高级专家，在延长期间的工资薪金）达到离、退休年龄的高级专家，在延长期间的工资薪金（6 6）转让上市公司股票的所得）转让上市公司股票的所得（7 7）从公开发行和转让市场取得的上市公司股票的持有期间的股息红利按）从公开发行
23、和转让市场取得的上市公司股票的持有期间的股息红利按持有期限长短分别减按持有期限长短分别减按50%50%、25%25%计入应纳税所得额计入应纳税所得额（8 8）储蓄存款利息所得）储蓄存款利息所得（9 9）符合特定条件的房屋产权无偿赠与）符合特定条件的房屋产权无偿赠与（1010）符合特定条件的外籍专家取得的工资薪金所得）符合特定条件的外籍专家取得的工资薪金所得暂免征项目暂免征项目暂免征项目暂免征项目 教学个人所得税税款计算税费计算与申报税收优惠（税前扣除）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会个人将其所得通过中国境内
24、的社会团体、国家机关向教育和其他社会个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%30%30%30%的部分，准予从其应的部分，准予从其应的部分，准予从其应的部分，准予从其应
25、纳税所得额中扣除纳税所得额中扣除纳税所得额中扣除纳税所得额中扣除通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年
26、活动场所的捐赠。福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受益人的捐赠，不得扣除益人的捐赠，不得扣除益人的捐赠，不得扣除益人的捐赠，不得扣除 税前扣除税前扣除税前扣除税前扣除 教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.2计算个人所得税税额工资薪金所得个体工商户生产经营所得 企事业单位承包、承租经营所得 劳务报
27、酬所得 稿酬所得特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得及其他所得 教学个人所得税税款计算税费计算与申报应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准（1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金三险一金”、外籍个人、外籍个人免税及其他免税规定免税及其他免税规定（2）费用扣除标准：）费用扣除标准：基本扣除标准：基本扣除标准：3500元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除费用：附加扣除费用：1300元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除费用的适用条件（五类）附加扣除费
28、用的适用条件（五类）1 1、应税所得额的确定、应税所得额的确定、应税所得额的确定、应税所得额的确定2 2、平时应纳税额计算：、平时应纳税额计算：、平时应纳税额计算：、平时应纳税额计算：一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（工资性收入免税项目（工资性收入免税项目（工资性收入免税项目（工资性收入免税项目35003500或或或或480
29、04800） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数1.2.1工资薪金所得应纳税额教学个人所得税税款计算税费计算与申报3 3、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算 计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：单独作为一个月工资、薪金所得单独作为一个月工资、薪金所得单独作为一个月工资、薪金所得单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税计征个人所得税 计算方法及步骤：计算方法及步骤：计算方法及步骤：计算方法及步骤：A A、当月工资薪金所得、当月工资
30、薪金所得、当月工资薪金所得、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：税法规定的费用扣除额时：税法规定的费用扣除额时：税法规定的费用扣除额时：找税率：找税率：找税率：找税率：当月取得的全年一次性奖金当月取得的全年一次性奖金12，按其商数确定适用税率和速，按其商数确定适用税率和速算扣除数算扣除数算税额：算税额：算税额：算税额：应纳税额当月取得全年一次性奖金应纳税额当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数教学个人所得税税款计算税费计算与申报B B、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：、当月工资薪
31、金所得税法规定的费用扣除额时：找税率：找税率：找税率：找税率：（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额差额 ）12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，按其商数确定适用税率和速算扣除数 算税额：算税额：算税额：算税额：应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）用扣除额的差额） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数全年一次性奖金适用条件：全年一次性奖金适用条件：全年一次性奖金适用条件：全年一次性奖金适用条件：A A、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况
32、兑、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资现的年薪和绩效工资现的年薪和绩效工资现的年薪和绩效工资均可按全年一次性奖金方法计税；均可按全年一次性奖金方法计税；B、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税入当月工资薪金合并计税教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.2.2个体工商户生产经营所得应纳税额计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额收入总额（成
33、本应纳税所得额收入总额（成本应纳税所得额收入总额（成本应纳税所得额收入总额（成本+费用费用费用费用+损失）损失）损失）损失）l “收入总额收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入有关的活动所取得的各项收入 l “成本、费用和损失成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活动所是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出 征税范围征税范围征税范围征税范围. .个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，个体工商户取得与
34、生产、经营活动无关的各项应税所得，个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目征税应分别适用各应税项目征税应分别适用各应税项目征税应分别适用各应税项目征税 教学个人所得税税款计算税费计算与申报税额计算税额计算税额计算税额计算uu 查账征收查账征收查账征收查账征收全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额（全年月份（全年月份（全年月份（全年月份/ /当月月份）当月月份）当月月份）当月月份）全年应纳税额全年应纳税所得额全年
35、应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数本月累计应纳税额全年应纳税额本月累计应纳税额全年应纳税额本月累计应纳税额全年应纳税额本月累计应纳税额全年应纳税额（当月月份（当月月份（当月月份（当月月份/ /全年月份）全年月份）全年月份）全年月份）本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额uu 核定征收核定征收核定征收核定征收定额征收定额征收定额
36、征收定额征收定率征收定率征收定率征收定率征收应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率 或成本费用支出总额或成本费用支出总额或成本费用支出总额或成本费用支出总额（1 1应税所得率）应税所得率）应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数税率速算扣除数税率速算扣除数教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.2.3承包、承租经营所得应纳税额征税范围征税范围征税范围征税范围: :l l 个人对企事业
37、单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按“ “个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得” ”项目计税。项目计税。项目计税。项目计税。l l 个人对企事业单位承包个人对企事业单位承包个人对企事业单位承包个人对企事业单位承包（租）后，工商登记为企业的，不管其分配方式（租）后，工商登记为企业的，不管其分配方式（租）后，工商登记为企业的，不管其分配方式（租）后，
38、工商登记为企业的，不管其分配方式如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所得税。得税。得税。得税。教学个人所得税税款计算税费计算与申报对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额收入总额必要费用
39、应纳税所得额收入总额必要费用应纳税所得额收入总额必要费用应纳税所得额收入总额必要费用应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数l l “ “收入总额收入总额收入总额收入总额” ”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。营利润和工资、薪金性质的所得之和。营利润和工资、薪金性质的所得之和。营利润和工资、薪金
40、性质的所得之和。l l “ “必要费用必要费用必要费用必要费用” ”是指按月减除是指按月减除是指按月减除是指按月减除35003500元，即全年减除元，即全年减除元，即全年减除元，即全年减除4200042000元。元。元。元。l l 适用税率适用税率适用税率适用税率: :五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率 注意事项注意事项注意事项注意事项l l 承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取
41、得一定所得的，其所得按得的，其所得按得的，其所得按得的，其所得按“ “工资、薪金工资、薪金工资、薪金工资、薪金” ”税目征税。税目征税。税目征税。税目征税。l l 承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按“ “对企事业单位承包对企事业单位承
42、包对企事业单位承包对企事业单位承包（承租）经营所得（承租）经营所得（承租）经营所得（承租）经营所得” ”税目征税。税目征税。税目征税。税目征税。 教学个人所得税税款计算税费计算与申报计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按次次次次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以取得收入的，以1个月内取得的收入为一次个月内取得的收入为一次计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入每次收入每次收入800800 或或或或=每次收入每次收入每次收入每次收入（1 12
43、0%20%）劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人是指个人独立独立独立独立从事各种从事各种从事各种从事各种非雇佣非雇佣非雇佣非雇佣的劳务活动所取得的所得的劳务活动所取得的所得 其他规定：其他规定：其他规定：其他规定： 以实际提供劳务地为所得来源地以实际提供劳务地为所得来源地 个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税，后者计税，后者按按“工资薪金所得工资薪金所得”计税计税 不在公司任职的董事费、监事费所得按不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税 以培训班等名义组织旅游活动
44、对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按用额按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税 保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40%1.2.4劳务报酬所得应纳税额教学个人所得税税款计算税费计算与申报税率：税率：税率：税率：基本税率为基本税率为基本税率为基本税率为20%20%，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进税额计算：税额计算：税额
45、计算：税额计算： 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入（每次收入（每次收入800800）适用税率适用税率适用税率适用税率 或或或或=每次收入每次收入每次收入每次收入（1 120%20%）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数若为纳税人代为负担若为纳税人代为负担若为纳税人代为负担若为纳税人代为负担税额时：税额时：税额时：税额时：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（不含税收入（不含税收入（不含税收入（不含税收入800800） （1-1-税率）税率）税率）税率）适用税率适用税率适用税率适用税率 或或或或=（不含税收入（不含税收入（不含税收入（不含税
46、收入- -速算扣除数）速算扣除数）速算扣除数）速算扣除数）（1 120%20%）1-1-税率税率税率税率 （1 120%20%） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数教学个人所得税税款计算税费计算与申报计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按次次次次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。计征。以每次出版发表取得的收入为一次。l 同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。l 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视
47、为两次稿酬所得计税。视为两次稿酬所得计税。l 同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税l 同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。并一次计税。l 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税表时取得的稿酬合并为一次计税 稿稿稿稿酬所得酬所得酬所得酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得是指个人因其
48、作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得 1.2.5稿酬所得应纳税额教学个人所得税税款计算税费计算与申报计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入每次收入每次收入800800或或或或=每次收入每次收入每次收入每次收入（1 120%20%）税率：比例税率税率：比例税率税率：比例税率税率：比例税率20%20%，按应纳税所得额减征，按应纳税所得额减征，按应纳税所得额减征，按应纳税所得额减征30%30%税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率
49、适用税率适用税率（1 130%30%） 或或或或=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额14%14%其他规定：其他规定：其他规定：其他规定：l l 不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“ “劳务报酬劳务报酬劳务报酬劳务报酬所得所得所得所得” ”计税计税计税计税l l 多人合作出版作品的，多人合作出版作品的，多人合作出版作品的，多人合作出版作品的，“ “先分后税先分后税先分后税先分后税” ”l 单位任职记者的作品按单位任职记者的作品按“工资
50、薪金所得工资薪金所得”计税，特约专业作者撰计税，特约专业作者撰稿按稿按“稿酬稿酬”计税计税教学个人所得税税款计算税费计算与申报特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得是指是指是指是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按按按次次次次计税，转让一次所得为一次计税，转让一次所得为一次计税，转让一次所得为一次计税，转让一次所得为一次 计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=
51、每次收入每次收入每次收入每次收入800800或或或或=每次收入每次收入每次收入每次收入（1 120%20%）税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（适用税率（适用税率（20%20%）其他规定：其他规定：其他规定：其他规定：（1 1）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除（2 2）转让文字作品手稿原件或复印件按）转让文字作品手稿原件或复印件按）转让文字作品手稿原件或复印件按）转让文字作
52、品手稿原件或复印件按“ “特许使用费特许使用费特许使用费特许使用费” ”计税计税计税计税1.2.6特许权使用费所得应纳税额教学个人所得税税款计算税费计算与申报计征方式：计征方式：计征方式：计征方式：按按按按次次次次计税，一个月收入为一次计税，一个月收入为一次计税，一个月收入为一次计税，一个月收入为一次 费用扣除：费用扣除：费用扣除：费用扣除：有有有有4 4项内容如下（注意项内容如下（注意项内容如下（注意项内容如下（注意必须按顺序扣除必须按顺序扣除必须按顺序扣除必须按顺序扣除）：）：）：）：l l 租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教
53、育费附加、租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、房产税；房产税；房产税；房产税；l l 向出租方支付的租金（适用于转租业务）；向出租方支付的租金（适用于转租业务）；向出租方支付的租金（适用于转租业务）；向出租方支付的租金（适用于转租业务）；l l 由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800800元为限分次扣除；元为限分次扣除；元为限分次扣除；元为限分次扣除
54、；l l 税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过40004000元的，减元的，减元的，减元的，减除费用为除费用为除费用为除费用为800800元；元；元；元；40004000元以上的，减除费用为收入额的元以上的，减除费用为收入额的元以上的，减除费用为收入额的元以上的，减除费用为收入额的20%20%。1.2.7财产租赁所得应纳税额教学个人所得税税款计算税费计算与申报税率：税率：税率：税率：基本税率基本税率基本税率基本税率20%20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按；个人按市
55、场价出租的居民住房所得减按；个人按市场价出租的居民住房所得减按；个人按市场价出租的居民住房所得减按10%10% 税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：每次收入不超过每次收入不超过每次收入不超过每次收入不超过4 0004 000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额- -准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目- -修缮费用（修缮费用（修缮费用（修缮费用（800
56、800元为限）元为限）元为限）元为限）-800-800每次收入超过每次收入超过每次收入超过每次收入超过4 0004 000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额- -准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目- -修缮费用（修缮费用（修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）元为限）元为限）（1-20%1-20%）教学个人所得税税款计算税费计算与申报计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额- -财产原值财产原值财产原值财
57、产原值- -合理税费合理税费合理税费合理税费相关规定：相关规定：相关规定：相关规定：l l 原值。原值。原值。原值。l l 合理费用。合理费用。合理费用。合理费用。l l 其他。其他。其他。其他。财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 税额计算：税额计算
58、：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（适用税率（适用税率（20%20%）1.2.8财产转让所得应纳税额教学个人所得税税款计算税费计算与申报计税依据：计税依据：计税依据：计税依据：按按按按次次次次计征，计征，计征，计征，应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额相关规定：相关规定：相关规定：相关规定：l l 利息、股息、红利免税规定利息、股息、红利免税规定利息、股息、红利免税规定利息、股息、红利免税规定l l 获奖所得免税规定获奖所得免税规定获奖所得免税规定获奖所
59、得免税规定l l 其他。其他。其他。其他。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、是指个人拥有债权、股权而取得的利息、是指个人拥有债权、股权而取得的利息、是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。股息、红利所得。股息、红利所得。股息、红利所得。偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 税额计算：税额计算：税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（适用税率（适用税率（20%20%）1.2.9利息、股息、红利所得应纳税额教学个人所得税税款计算税费计算与申报1.2.10偶然所得及其他所得应纳税额偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。扣除任何费用。其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率教学个人所得税税款计算税费计算与申报 致谢致谢 2015.9.5教学个人所得税税款计算
