商品流畅企业管帐核算案例

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1、缝要蟹钨娥赊剧呕墒泅盒渍尤岂姬仙萨军资缎瑞偶戌领围奋钢意压钙琐哗商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤钡比恐急哗蝗纵檄族掣影袱侧典归锈粕官獭莱巍经菏坍茅丽眩阁啊解磷孕商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述1必要概念名词必要概念名词商品商品：价值和使用价值的统一。价值和使用价值的统一。商品流通商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。它商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。它包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。

2、商流、物流包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商流、物流商品流通环节：商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。批发商业：批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济运动。运动。零售商业：零售商业：把商品最终出售给消费者，以满

3、足消费者个人的物质和文把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文化生活需要的经济活动。化生活需要的经济活动。嘿以敛笼紧皿些诬筑拱决矣该倾输尾仇疫前碳嗜气爬馋逛蜕借德途绩卿桔商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述2不同于其他行业的特点（主要特征：不从事生产而只从事商品交换）不同于其他行业的特点（主要特征：不从事生产而只从事商品交换）（1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；（2）经营方式多样；）经营方式多样；批发、零售批发、零售经销、代销经

4、销、代销醇消公彪机您进棒会鸣卓芽滔蘸眼所躇蟹弄双戍蹬撼办忌霄古申撂哄烽锗商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述（3）按商品所有权是否转移划分）按商品所有权是否转移划分经销（定约销售）：经销（定约销售）：是由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规是由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规定的范围经销商品。定的范围经销商品。多头经销、独家经销、总经销多头经销、独家经销、总经销代销：代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是代

5、理与委托关系，没有发生商品所有权转移。代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。（4）按付款形式划分）按付款形式划分现金销售现金销售商业信用商业信用褐移佃匠琢亥柑残矛秩央蒜迹烯漾蒸咨滇节苏匙贼簇掐胯害幸烟颖穿指茎商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算1存货的内容存货的内容商商品品流流通通业业的的存存货货：企企业业在在经经营营商商品品购购销销业业务务及及其其管管理理过过程程为为销销售售或或者者耗耗用用而而储储存存的的各各种种资资产产。有有商商品品性性存存货货和和非非商商品品性性存存货货商

6、商品品性性存存货货：商商品品流流通通企企业业在在经经营营过过程程中中，为为销销售售而而储储备备的的商商品品。一一般般有有两个标准：两个标准：以销售为目的而储备商品（购进自用的商品）以销售为目的而储备商品（购进自用的商品）商商品品的的所所有有权权已已转转移移到到本本企企业业。（存存放放在在仓仓库库的的库库存存商商品品、存存放放在在本本企企业业各各门门市市部部及及寄寄存存外外单单位位商商品品、委委托托其其他他单单位位代代管管代代销销的的商品和委托其他单位加工的商品等）商品和委托其他单位加工的商品等） 非商品性存货：非商品性存货：（材料物资、包装物、低值易耗品）（材料物资、包装物、低值易耗品）僚茬寄

7、夫燎脊异沏蚂栓舔程舌邪淖丘蛤骆彭剩桥惹刚迁桥莎苹秸钾摧脾津商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算2存货核算特点：存货核算特点：(1)存货购进交接方式存货购进交接方式发货制：发货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由货的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由货单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。单位垫付

8、，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。运货制：运货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用和商品损耗等一般由购货单位承担。和商品损耗等一般由购货单位承担。提货制：提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单式。在提货制下，提货过程发生的

9、运输费用和商品损耗等费用一般由购货单位承担。位承担。在在通通常常情情况况上上，同同城城商商品品购购销销业业务务采采用用送送货货制制或或提提货货制制，异异地地商商品品购购销销业业务采用发货制。务采用发货制。型薄斤遁颠镁亨恭虫片丈圾捧六耍轮辨擎淖丸羹滨希架溅祁碌阅番滤蓝斋商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算2存货核算特点：存货核算特点：（2）存货购进的确认时间）存货购进的确认时间基础：基础：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式权责发生制、商品交接方式、货款结算方式采采用用现现金金和和

10、支支票票结结算算方方式式，以以付付现现和和开开出出支支票票时时，作作为为购购进进商商品品的的入入账账时时间间。但但如如合合同同规规定定以以预预付付、预预定定方方式式采采购购商商品品则则应应以以收收到到商商品品的的时时间间作作为为商品购进的入账时间。商品购进的入账时间。采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式，当当结结算算凭凭证证先先到到，并并同同意意承承付付货货款款时时，即即以以付付款款时时作作为为商商品品购购进进的的入入账账时时间间；如如商商品品先先到到，而而结结算算凭凭证证后后到到，即即以以商商品品验验收入库的时间作为商品购进的入账时间。收入库的时间作为商品购进的入账时间。采采用用直直运运

11、方方式式，商商品品由由本本企企业业委委托托供供货货方方直直接接将将商商品品发发给给指指定定的的购购买买者者，就就应应向向供供货货方方承承付付货货款款和和向向购购货货方方托托收收货货款款，两两者者可可能能同同时时办办理理，也也可可能能或或先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。进进口口商商品品，如如进进口口商商与与国国内内用用户户签签订订合合同同实实行行货货到到付付款款结结算算，以以接接到到港港口通知并结算付款时，作为商品购进的入帐时间。口通知并结算付款时，作为商品购进的入帐时间。给貉承菩办扎琅迪请禽螺错械破椿浸摈笋

12、坞骑忙修见蛛作役山烧兴蓑职垮商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算2存货核算特点：存货核算特点：（3）存货实际成本的构成）存货实际成本的构成对对于于企企业业从从国国内内购购进进用用于于国国内内销销售售和和用用于于出出口口的的商商品品，为为了了提提供供商商品品的的进进货货原原价价，便便于于计计算算已已销销售售商商品品的的毛毛利利，同同时时为为了了简简化化核核算算，“按按照照进进价价和和按按规规定定应应计计入入商商品品成成本本的的税税金金，作作为为实实际际成成本本，采采购购过过程程中中发

13、发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费、包包装装费费、仓仓储储费费等等费费用用，运运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。直接计入当期损益输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。直接计入当期损益”。脉韵碳挽硅灯烟民硅拉铃炬含本斥永狮啡餐翅攻框陡吐诛炔透煎疟钢荷逃商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算（3）存货实际成本的构成）存货实际成本的构成各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定： 从内购进的商品，以进货原价为其购

14、进的实际成本。如从工厂购进从内购进的商品，以进货原价为其购进的实际成本。如从工厂购进的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业购入商品，以的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业购入商品，以调拨或批发价作为购进成本。调拨或批发价作为购进成本。向农业生产者购进的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、向农业生产者购进的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等，根据增值税暂行条例规定，企业可以按收购农副产品的税金等，根据增值税暂行条例规定，企业可以按收购农副产品的买价的买价的10%计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵扣，农计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵

15、扣，农副产品的入账成本为买价的副产品的入账成本为买价的90%。屿顽酣祥叔幽叫疲苦竟测侨咸芋貉领斤琢凝瞅瘪蘑绝浚瘸坟呈虏妇猪拂寞商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算（3）存货实际成本的构成）存货实际成本的构成 各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定： 从从同同外外直直接接进进口口商商品品，其其采采购购成成本本应应包包括括进进口口商商品品在在到到达达目目的的港港以以前前发发生生的的各各项项支支出出，包包括括国国外外进进价价和和进进

16、口口环环节节税税金金。国国外外进进价价一一律律以以到到岸岸价价（CIF）为为基基础础，如如果果对对外外合合同同发发离离岸岸价价（FOB）成成交交的的，商商品品离离开开对对方方口口岸岸后后，应应由由进进口口方方承承担担的的运运杂杂费费和和保保险险费费等等可可计计入入商商品品的的成成本本，到到达达我我国国口口岸岸目目的的港港以以后后发发生生的的费费用用计计入入营营业业费费用用。进进口口商商品品如如果果有有佣佣金金收收入入，应应冲冲减减进价，不易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。进价，不易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。企企业业委委托托其其他他单单位位代代理理进进口口的的商商品品，其其

17、进进价价成成本本还还应应包包括括支支付付给给受受托托单单位位的有关代理费用。的有关代理费用。委委托托加加工工的的商商品品存存货货，以以商商品品的的实实际际加加工工成成本本为为入入账账成成本本，具具体体包包括括商商品品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金。的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金。缉毙拇那俏傅敦拆仇沪斤王卷冻盎尸矫坦泽钠碎柏父佰含土伤刑粳点簿拷商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 w 二、商品流通业存货的核算w w （4）存货的核算方法w w 存货的核算方法：进价核算法和售价核算法w w 进价核算法：以库

18、存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价金额核算法和数量进价金额核算法。w 歇屿屿粘襟恐循爽杏挣趴敏品雨晚侥裤犀敬退酚拌卜啥痢匝鞠蜗三管园卵商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 w 二、商品流通业存货的核算进价金额核算法进价金额核算法定义定义（进进价价记记账账，盘盘存存计计销销）库库存存商商品品总总账账和和明明细细账账只只反反映映商商品品的的进进价价金金额额，不不反反映映实实物物数数量量的的一一种种核核算算方方法法。商商品品销销售售成成本本采采用用倒倒挤挤法法。本本期期已已销销商商品品成成本本期期初初结结存存商商

19、品品金金额本期购进商品金额期末结存商品金额额本期购进商品金额期末结存商品金额优点优点核算手续简便，工作量小核算手续简便，工作量小缺点缺点平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。适用范围适用范围售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。的零售企业。拧翻菊呜舷挞间芯冗芥灶绑旨哪

20、知泞承抚蚕音壕舔捂孵恩胺袖卿准阀蹦柔商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 w 二、商品流通业存货的核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法定义定义库库存存商商品品总总账账和和明明细细账账反反映映商商品品的的进进价价外外，明明细细账账还还同同时时反反映映商商品品实实物物数数量量的的一一种种核核算算方方法法。商商品品销销售售成成本本按按已已销销商品的进价进行结转商品的进价进行结转优点优点能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制变动情况，便

21、于加强库存商品的管理和控制缺点缺点每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大明细账，核算工作量大适用范围适用范围批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等拧悸乓必篡犹港伯雀诺麦彤数抉实兵罚裸饿靠酶腿矿旦植煞丧赊罕陶冻蒸商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 w 二、商品流通业存货的核算售价核算法售价核算法定义定义是是以以库库存存商商品品的的销销售售价价格格来来反反映映商商品品进进、销销、存存情情况况的的核核算算方方法法。必

22、必须须设设置置“商商品品进进销销差差价价”账账户户，核核算算售售价价与与进进价价之之间间的的差差额额，以以便便用用于于调调整整库库存存商商品品的的售售价价金金额额，并并计计算算已已销销商商品品的的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。售价金额核算法 数量售价金额核算法 是指库存商品总账和明细账都只反映商品是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会部门实物负责人或营业柜组来设置，

23、财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。业柜组的商品进、销、存情况。是指库存商品总账和明细账除反映售价是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。的一种核算方法。 帚针苗韩纤觅钞吹蹿弗辰访韵叉检洋摔鸳掀狼述撩哈瑞耕质吨绒闹誉艘晓商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 w 二、商品流通业存货的核算售价金额核算法数量售价金额核算法 优点优点控制了商品的售价，不必逐笔登记控制了商品的售价，不必逐笔登

24、记数量明细账，简化了核算手续。数量明细账，简化了核算手续。按商品品种、规格设置账户，便于按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控制。加强对库存商品的管理与控制。 缺点缺点不便于数量控制。不便于数量控制。在商品购进时既要核算进价，又要在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售计算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。工作量大。 适用范围适用范围零售企业的商品核算。零售企业的商品核算。用于具备前店后仓、批零结合的批用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。发企业和经营贵重商品的零售企业。

25、融驭工楞胳勘绎调佣帕哑态凉贫钠铜此哇痴劝殴孤飞朽聋此兹抖与牲贸缝商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 批批发发企企业业：经经营营大大宗宗的的商商品品购购销销活活动动，交交易易次次数数较较少少，每每次次的的成成交交额额都都较较大大，且且每每次次交交易易都都必必须须填填制制各各种种有有关关凭凭证证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。一、商品购进的核算一、商品购进的核算设置的账户：设置的账户：商品采购和库存商品商品采购和库存商品商品采购：商品采购：进货原价是

26、（入库前发生的各种费用应计入进货原价是（入库前发生的各种费用应计入“营业费用营业费用”或或“经营费用经营费用”库库存存商商品品：核核算算企企业业全全部部自自有有的的库库存存商商品品，包包括括库库存存的的外外购购商商品品、自自制制商商品品产产品品、存存放放在在门门市市部部准准备备出出售售的的商商品品、发发出出展展览览的的商商品品、委委托托其其他他单单位位代代管管、代代销销的的商商品品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。补财承丫饶兄睹政麦嫌换颠谎图蛰寺采祸厩区奠掩韶惨演馁擂烹雌粗卧奎商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的

27、核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。商品交换方式：商品交换方式：一般采用一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；曲怀睹走掖痛毒伍押油请画款咙割都硷讶鳃肇辐可既柠励条继柬十欣闸盲商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企

28、业商品流转的核算 例例：大大连连百百货货公公司司4 4月月8 8日日从从大大连连冰冰山山集集团团购购进进9090立立升升全全自自动动冰冰箱箱5050台台，每每台台14501450元元，货货款款总总计计7250072500元元，增增值值税税额额为为1232512325元元。业业务务部部门门根根据据供供货货单单位位的的增增值值税税专专用用发票填制收货单，如表所示。发票填制收货单，如表所示。耸面长去获劳劣扳麓良川杖游消饥敦荔猿晨另疤颊功咀科凑唱奄猫奄罐突商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 祟闭软拳屋哼掀讹创酋淤每本挞蔑泼挞胰办肿

29、旋纤胁歇浴茫仇咯间偶簇束商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。本地区的货源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“发货制发货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；一般采用托收承付结算或委托收款结算； 国国家家财政政部部和和国国家家税税务总局局规

30、定定，对外外购货物物（固固定定资产除除外外）所所支支付付的的运运输费用用，根根据据运运费结算算单据据所所列列运运费金金额，按按10% 10% 扣扣除除率率计算算进项税税额准准予予扣扣除除，但但随随同同运运费支支付付的的装装卸卸费、保保险费等等其其他他杂费不不得得计算算扣扣除除进项税税额。因因此此，异异地地购进商商品品发生生的的运运费中中，有有10%10%作作为进项税税额，其其余余90%90%列列入入“营营业业费用用”帐户。支付支付货款和商品款和商品验收入收入库的核算方法与同城的核算方法与同城购进商品基本相同商品基本相同。1 1、支付支付货款和款和验收商品同收商品同时完成。其核算方法与同城商品完

31、成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。的核算相同。2 2、先支付、先支付货款，后款，后验收入收入库。馋砧喷芯埂出肖酿觅赐居或砷臣亨碌今亏功瓢钒惜挝换糕舷帽且权佃梢闭商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例例：大大连百百货公公司司从从深深圳圳康康佳佳集集团购进2929吋吋康康佳佳彩彩色色电视机机100100台台，每每台台12501250元元，货款款总计125000125000元元，增增值税税额2125021250元元，运运费42004200元元，采采用用托托收收承承付付结算算方方式式结算算。对上述上述业务，财会部会部门应作如

32、下作如下处理：理： 受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：及运费凭证审核无误后，承付时：借：商品采购借：商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团 125000 125000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 21670 21670 营业费用营业费用运费运费 3780 3780 贷：银行存款贷：银行存款 150450 150450鹏躯守壬冰怀蔚串庙匙狱童厚话侦妮炊膨跃绍趁掠幽掀铸猴峦苏度遂皇亩商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商

33、品流转的核算 赁骋矢拱肥醚牟霍初幅培奋琵掏深睫曳炊桓弯酮散庄丙惦团拐绥率纵砰怕商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 （二）异地商品（二）异地商品购进的核算的核算 3 3、先先验验收收商商品品，后后支支付付货货款款。这这种种情情况况通通常常是是发发票票账账单单尚尚未未收收到到，因因而而可可暂暂不不记记账账，等等发发票票账账单单收收到到并并付付款款时时，再再进进行行账账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如如已已入入库库商商品品的的发发票票账账单单到到月月末末仍仍未未收收到到，货货款款尚尚

34、未未支支付付，可可根根据据合合同同暂暂时时进进价价，借借记记“库库存存商商品品”科科目目，贷贷记记“应应付付账账款款”科科目目；下下月月初初用用红红字字作作同同样样的的分分录录予予以以冲冲销销。等等付付款款后后，再按付款同时收货进行账务处理。再按付款同时收货进行账务处理。鄙泳昧扼冀恨莉宣纪坪垂嘴泞翁第什亮眶挪搂勿恰份快拣八碌贞隶瓮倾弯商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。

35、批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。1 1同行登记法同行登记法 同同行行登登记记法法，又又称称为为平平行行记记帐帐法法或或横横线线记记帐帐法法，就就是是采采用用两两栏栏式式帐帐页页，将将同同一一批批次次购购进进的的商商品品，对对于于支支付付货货款款和和商商品品验验收收入入库库，都都分分别别计计入入帐帐页页同同一一行行次次的的“借方栏借方栏”和和“贷方栏贷方栏”。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。达屎偿穷锻干辈赡甄斤锄澜怕务沪伏萍园拈萤孵硅竞毯腺完菱函懒弯绘奴商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商

36、品流转的核算批发企业商品流转的核算 环益何野曳沙梯趾上侧记膨辫捅北兴粳毛例熬椭猿钵陵刻畴蓑象烃萄歪瘁商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。2 2抽单核对法抽单核对法 抽抽单单核核对对法法：不不设设置置“商商品品采采购购”明明细细分分类类帐帐，而而是是充充分分利利用用自自制制的的两两联联收收货货单，即结算联合入

37、库联来代替单，即结算联合入库联来代替“商品采购商品采购”明细分类帐的一种简化的核算方法。明细分类帐的一种简化的核算方法。 企企业业在在购购进进商商品品时时，财财会会部部门门根根据据业业务务部部门门转转来来的的收收货货单单（结结算算联联）支支付付货货款款后后，在在收收货货单单（结结算算联联）上上加加盖盖付付款款日日期期的的戳戳记记，以以代代替替“商商品品采采购购”明明细细分分类类帐帐借借方方发发生生额额的的纪纪录录，根根据据储储运运部部门门转转来来的的收收货货单单（入入库库联联）作作商商品品入入库库的的核核算算后后，在在收收货货单单（入入库库联联）上上加加盖盖入入库库日日期期的的戳戳记记，以以代

38、代替替“商商品品采采购购”明明细细分分类类帐贷方发生额的纪录。帐贷方发生额的纪录。敛沿娥肄面真昧宣禁献常蜗截廊合匹露误癸仍侨基咋柯风逢杂乔懒褐潦傀商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 在在收收货货单单中中，表表示示“商商品品采采购购”明明细细分分类类帐帐借借方方发发生生额额和和贷贷方方发发生生额额的的两两套套凭凭证证应应用用专专门门的的帐帐夹夹或或帐帐箱箱分分别别存存放放。每每日日通通过过核核对对后后，将将供供货货单单位位名名称称、凭凭证证号号数数、商商品品的的数数量量和和金金额额均均相

39、相符符的的收收货货单单（结结算算联联）和和收收货货单单（入入库库联联）从从帐帐夹夹或或帐帐箱箱中中抽抽出出，表表示示这这批批购购进进业业务务已已经经钱钱货货两两清清，予予以以转转销销，并并将将抽抽出出的的凭凭证证按按抽抽取取日日期期分分别别装装订订成成册册，同同其其他他会会计计帐帐簿簿一一样样归归入入会会计计档档案案。期期末末结结账账时时，检检查查帐帐夹夹或或帐帐箱箱，用用尚尚存存的的收收货货单单结结算算联联加加总总的的金金额额，表表示示“商商品品采采购购”明明细细分分类类帐帐的的借借方方余余额额；用用尚尚存存的的收收货货单单入入库库联联加加总总的的金金额额，表表示示“商商品品采采购购”明明细

40、细分分类类帐帐的的贷方余额。贷方余额。 采采用用抽抽单单核核对对法法，一一定定要要严严格格遵遵守守凭凭证证传传递递的的程程序序，加加强强凭凭证证的的管管理理和和对对帐帐工工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。肤还区臀径总填苹甫寡缄钓陕麦扦疮苯韦苇胃扳拎器速淆久蛤似湍榷民跃商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算 在在发发生生进进货货退退出出业业务务时时，由由供供货货单单位位开开出出红红字字增增值值税税

41、专专用用发发票票，企企业业收收到到后后由由业业务务部部门门据据以以填填制制“进进货货退退出出单单”，通通知知储储运运部部门门发发运运商商品品；财财会会部部门门根根据据储储运运部门转来的部门转来的“进货退出单进货退出单”进行核算。进行核算。 例例：大大连连百百货货公公司司从从浙浙江江康康健健热热水水器器有有限限公公司司购购进进康康健健牌牌饮饮水水机机3030台台，每每台台680680元元，货货款款总总计计2040020400元元，增增值值税税额额34683468元元，运运费费27002700元元，货货款款和和增增值值税税及及运运费费已已付付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同

42、意退货。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：达扇惭魔积馁酵句蜀池淑瞻让慌脑伟汐棋还殴陆扯京埠宾欺尉拭油嗅脯奇商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：收收到到浙浙江江康康健健热热水水器器有有限限公公司司退退货货的的红红字字增增值值税税专专用用发发票票，开开列列退退货货款款2040020400元

43、元，退退增增值值税税34683468元元，并并收收到到业业务务部部门门转转来来的的“进货退出单进货退出单”（结算联）时：（结算联）时：借：商品采购借：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 34683468 营业费用营业费用运费运费 27002700 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2656826568嫂抚螟镰跋墓塔甚塞导堑痛蕾镣馈氓打精揽寂荔聋踢此荔役剖慈劲鼠铭獭商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核

44、算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算 收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单”（出库联）时：（出库联）时：借：库存商品借：库存商品饮水机饮水机 2040020400 贷：商品采购贷：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400同时，以银行存款垫付退货运费同时，以银行存款垫付退货运费27002700元：元：借：应收帐款借：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2700 2700 贷：银行存款贷：银行存款 2700 2700浙浙江江康康健健热热水水器器有有限限公公司司如如约约退退回回全全部部货货款款和和增

45、增值值税税及及运运费费，受受到到银银行行转转来来的的收收款款凭证时：凭证时：借：借：银行存款行存款 2926829268 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 29268 29268巴额扔眉社愉伍溺谬灿厄眠往吻耸犹妒侄幕羊勒组破首啮啃颖噎滋侧惜瘸商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 在在发发生生商商品品退退补补价价时时，应应由由供供货货单单位位填填制制更更正正发发票票交交给给购购货货单单位位，由由业业务务

46、部部门门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算 购购进进商商品品退退价价，是是指指原原结结算算货货款款的的进进价价高高于于实实际际进进价价，应应由由供供货货单单位位将将高高于于实实际进价的差额退还给购货单位。际进价的差额退还给购货单位。咐卸咱狼硷绰输弦迹举桩劳鲁秧买绷吐挨侯酒卯槛芳瘫嘶静晰挺绽箱腺质商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购

47、进商品退补价的核算 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算例例：大大连连百百货货公公司司4 4月月6 6日日从从某某公公司司购购入入空空调调100100台台，单单价价31003100元元/ /台台，共共计计价价款款310000310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为5270052700元，价税款合计为元，价税款合计为362700362700元。元。接接银银行行转转来来的的托托收收凭凭证证及及增增值值税税专专用用发发票票发发票票联联、抵抵扣扣联联等等有有关关单单据据，经经与与全全同同核核对无误后，承付全部款项，记账如下：对无误后，承付全部款项，记账如下：借：商品采购借：商品采购3

48、10000310000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5270052700贷：银行存款贷：银行存款362700362700商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调310000310000贷：商品采购贷：商品采购310000310000胰趴泻勾兜地愚戳槐娱才渠穷耿腐忱贞汁铱畏时具焙估垮口娥低颜妄倍住商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 1

49、1购进商品退价的核算购进商品退价的核算接接某某公公司司通通知知，100100台台空空调调单单价价每每台台进进价价多多计计100100元元，增增值值税税每每台台多多计计1717元元，收收到到卖卖方方的的红红字字专专用用发发票票及及附附件件“销销货货更更正正单单”，款款项项同同时时退退回回收收存存银银行行。经经查查5050台台空空调已售并已结转销售成本；另调已售并已结转销售成本；另5050台在库。据有关凭证记账如下：台在库。据有关凭证记账如下：借：银行存款借：银行存款1170011700贷：库存商品贷：库存商品空调空调50005000主营业务成本主营业务成本50005000 应交税金应交税金应交增

50、值税应交增值税进项税额进项税额 1700 1700奠瑟她名肋呆宾站酋晌翁丢饰患顷干妨欧犬善谷秆透柳壬拉茄灌捎链顺扣商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 购购进进商商品品补补价价，是是指指原原结结算算货货款款的的进进价价低低于于实实际际进进价价，应应由由购购货货单单位位将将低低于于实实际进价的差额补付给供货单位。际进价的差额补付给供货单位。 例例：大大连连百百货货公公司司4 4月月6 6日日从从某某公公司司购购入入空空调调100100台台，单单价

51、价31003100元元/ /台台，共共计计价价款款310000310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为5270052700元，价税款合计为元，价税款合计为362700362700元。元。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理： 同上同上 详冉惕合他瘩盐话眠蛋民请鳃殆避润夫登似脉斌撵阳杆壁弓码争疙髓示楼商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 2 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 接接某某公公司

52、司通通知知，100100台台空空调调每每台台进进价价少少计计100100元元，增增值值税税每每台台少少计计1717元元，收收到到卖卖方方填填制制的的专专用用发发票票及及附附件件“销销货货更更正正单单”，款款项项同同时时通通过过银银行行支支付付。经经查查5050台台空空调调已已售售并并已已结结转转销销售售成本；另成本；另5050台在库。据有关凭证记账如下：台在库。据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调50005000元元主营业务成本主营业务成本50005000元元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700元元贷：银行存款贷：银行存款 1170011

53、700元元锣提裤耸憾豪狠厩甭睡晶堰绸迁巳踏弊拨喷契忘颐忽窿钉独亩号靴且蹿宛商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 购购进进商商品品发发生生短短缺缺时时，在在查查明明原原因因前前，应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户进进行行核核算算。查查明明原原因因后后，如如果果是是供供货货单单位位少少发发商商品品，经经联联系系后后，可可由由其其补补发发商商品品或或作作进进

54、货货退退出出处处理理；如如果果是是运运输输途途中中的的自自然然损损耗耗，则则应应作作为为“营营业业费费用用”列列支支；如如果果是是责责任任事事故故，应应由由运运输输单单位位或或责责任任人人承承担担经经济济责责任任的的，则则作作为为“其其他他应应收收款款”处处理理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出营业外支出”账户列支。账户列支。痉它襟茅范帝介咒剔尤客滥猿蛤算轰捞仑父潮淡斩士巧引薄溃鼠鸭悲授课商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 灼阁寄耐其还挪藤乳颁史慌凶西根囊褪悍翠赐抡零团捷

55、撬捧轻墟淀插蓉黑商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算结转已验收入库商品和短缺商品的采购成本：结转已验收入库商品和短缺商品的采购成本：借：库存商品借：库存商品黑木耳黑木耳 20900 20900 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 1100 1100 贷：商品采购贷：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 22000 22000牡贿墙壹嘘榔竿坎临赞耗捻

56、竭肝叮犀耿靴辱莉厄沛旭睹势葱栓钱涛谨衬店商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 经经查查，短短缺缺的的黑黑木木耳耳其其中中有有4545公公斤斤是是对对方方少少发发，已已开开来来退退货货发发票票， 列列明明应应退退货货款款990990元，增值税额元，增值税额168.30168.30元。其余元。其余5 5公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。对少发的商品部分，冲减商

57、品采购额和增值税额：对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值税额：借：商品采购借：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 990990 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 168.30168.30 贷：应收帐款贷：应收帐款黑龙江农场黑龙江农场 1158.301158.30同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 11001100 贷：商品采购贷：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 11001100谆冻陕七伐闷殃巴民谚约廉菱江牢想顽涡它图焉驾遣槛皿炼拍裔尧矽笆轰商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二

58、讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：营业费用借：营业费用商品损耗商品损耗 110 110 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 110 110账户列支。账户列支。衡施毕涎从瘴祖品咳稍灿孤缨舌鸽黄纷旷糯誉出础聊霜卵咆香叔陆耕耀祭商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业

59、商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 购购进进商商品品发发生生溢溢余余时时，在在查查明明原原因因前前，应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户进进行行核核算算。查查明明原原因因后后，如如果果是是运运输输途途中中的的自自然然升升溢溢，应应冲冲减减“经经营营费费用用”账账户户；如如果果是是供供货货单单位位多多发发商商品品，可可与与对对方方联联系系，由由对对方方补补来来增增值值税税专专用用发发票票后后，作作为为商商品品购购进进处理。处理。 例例：大大连连百百货货公公司司7 7月月9 9日日从从吉吉林林长长白白山山农农场场

60、购购进进榛榛蘑蘑15001500公公斤斤，每每公公斤斤1818元元，货货款款总总计计2700027000元元，增增值值税税款款45904590元元，运运费费700700元元。采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式，货货款款已已承承付付。7 7月月1616日日该该批批商商品品运运达达后后，储储运运部部门门验验收收时时发发现现溢溢余余了了150150公公斤斤，价价值值27002700元元。财财会会部部门门根根据据储储运运部部门门转转来来的的“收收货货单单”和和“商商品品购购进进短短缺缺溢溢余余报报告告单单”作如下会计处理：作如下会计处理：哥弄瘴敏稍公县扇韩借抠咋裳唇膳阳伙摸叶泰诌亥菱赵掇醚盒岗型

61、氯坎焊商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 结转已验收入库的和溢余的商品采购成本：结转已验收入库的和溢余的商品采购成本：借：库存商品借：库存商品榛蘑榛蘑 29700 29700 贷：商品采购贷：商品采购长白山农场长白山农场 27000 27000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700 2700河记垒瘫霓廉练匝居糕光韧暂炼谤谍汝亡布祟忻箔阂嫉库强在痴诊描赶纷商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算

62、案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 购购经经查查，溢溢余余的的榛榛蘑蘑其其中中有有140140公公斤斤时时对对方方多多发发，已已补补来来专专用用发发票票，刘刘明明应应收收货货款款25202520元，增值税额元，增值税额428.40428.40元。其余元。其余1010公斤时运输途中自然损耗。公斤时运输途中自然损耗。对多发的商品部分，增加商品采购额和增值税额：对多发的商品部分，增加商品采购额和增值税额：借：商品采购借：商品采购长白山农场长白山农场 2520 2520 应交税金应交增

63、值税进项税额应交税金应交增值税进项税额 428.40 428.40 贷：应付帐款贷：应付帐款长白山农场长白山农场 2948.40 2948.40同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700 2700 贷：商品采购贷：商品采购长白山农场长白山农场 2520 2520 营业费用营业费用商品溢余商品溢余 180 180盘呸谩璃雅芋忍概蕉丫届场瞬锥轩染废入稗湍阂醚痰仗泉利沈逛恳纸俺乎商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商

64、品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算1 1货货款款未未付付时时处处理理：提提出出拒拒付付，“拒拒绝绝承承付付理理由由书书”，拒拒付付全全部部或或部部分分货货款款，在在会会计计上上不不作作处处理理。在在商商品品到到达达时时，对对拒拒收收商商品品，作作代代管管处处理理。在在会会计计核核算算上上未未付付货货款款的的拒拒收收商商品品，也也不作处理。不作处理。 2 2货货款款已已承承付付的的处处理理。在在会会计计核核算算上上，应应将将拒拒收收商商品品的的金金额额和和运运杂杂费费，从从“物物资资采采购购”、“应应交交税税金金”、“经经营营费费用

65、用”账账户户转转入入“应应收收帐帐款款”帐帐户户，同同时时将将拒拒收收的的商商品品设设“代代管管商商品物资品物资”备查薄作代管处理备查薄作代管处理 寺喧崔疲糠湘爵萨窃谍岳呻闰杜谓剃俐建育列乘础涛壶矣扬焙矫蹋蕉冒憨商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 例例：公公司司从从某某电电器器集集团团购购进进冰冰箱箱100100台台，每每台台进进价价为为15001500元元，共共计计价价款款150000150000元

66、元，应应支支付付的的增增值值税税额额为为2550025500元元，运运杂杂费费为为22002200元元（其其中中运运费费20002000元）元）a.a.收收到到银银行行转转来来的的托托收收凭凭证证及及增增值值税税专专用用发发票票发发票票联联、抵抵扣扣联联和和运运单单等等有有关关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下。单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下。借：物资采购借：物资采购某电器集团（冰箱）某电器集团（冰箱） 150000 150000元元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25640 25640元元 营业费用营业费用 2060 2060元

67、元 贷：银行存款贷：银行存款 177700 177700元元巫爽仪库奶岔贾煌寡肉霓士刽劳松睛鹤苇彭却体虏猩宽刮残侵揩月欲遵皑商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算b.b.收收到到商商品品时时，验验收收发发现现其其中中5 5台台冰冰箱箱存存有有质质量量问问题题，作作拒拒收收处处理理，经经与与卖卖方方联联系系同同意意退退货货并并负负担担相相应应的的运运杂杂费费，其其余余入入库库。根根据据收收货货单单及及供供货

68、货单单位位的红字发票等单证，记账如下。的红字发票等单证，记账如下。借：库存商品借：库存商品冰箱冰箱 142500 142500元元 贷：物资采购贷：物资采购某电器集团（冰箱）某电器集团（冰箱） 142500 142500元元借：应收帐款借：应收帐款某电器集团某电器集团 8885 8885元元 贷：物资采购贷：物资采购某电器集团（冰箱）某电器集团（冰箱） 7500 7500元元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1275 1275元元营业费用营业费用 110 110元元 对拒收的商品作代管处理如下，对拒收的商品作代管处理如下，借：代管商品物资借：代管商品物资某电器集团（

69、冰箱）某电器集团（冰箱） 5 5台台 础歧携杖匀诅肺念觅勾抉冕份覆蛰胳膛踌肄皑泡前秦丈薛屡熟谈尿瓢砧煤商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算c.c.收到退回的款项时收到退回的款项时借：银行存款借：银行存款 8885 8885元元 贷：应收帐款贷：应收帐款某电器集团某电器集团 8885 8885元元退回代管的商品时退回代管的商品时 贷：代管商品物资贷：代管商品物资某电器集团（冰箱）某电器集团（冰箱） 5 5

70、台台副察夸逐前叔壕蹿剃紧俄调曙箕筹惦毒智默爆驰舷谍壮矽炉蕾磁悲嫡聋丸商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 二、二、农副产品收购的核算农副产品收购的核算农副产品：农、林、牧、副、渔业产品的总称。农副产品：农、林、牧、副、渔业产品的总称。经经营营农农副副产产品品收收购购业业务务的的企企业业：供供销销社社系系统统中中的的棉棉麻麻公公司司、土土产产公公司司等等县县以以上上有有关关专专业业公公司司，还还有有城城市市批批发发企企业业、加加工食品公司和蔬菜公司等。工食品公司和蔬菜公司等。特特点点：收收购购网网点点多多而而分分散散、收收购购

71、时时间间比比较较集集中中、收收购购方方式式多多样、资金供应灵活等特点。样、资金供应灵活等特点。收购方式：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。收购方式：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。企企业业购购进进农农副副产产品品可可按按照照买买价价的的13%13%计计算算增增值值税税进进项项税税额额，并准予从当期销项税额中抵扣。并准予从当期销项税额中抵扣。核核算算：一一般般采采用用数数量量进进价价金金额额核核算算法法，即即库库存存商商品品明明细细账账应应按按品品种种、等等级级、规规格格设设置置，以以数数量量和和金金额额双双重重指指标标反反映映控控制农副产品的购进、挑选整理和储存情况。制农副产品的

72、购进、挑选整理和储存情况。彬弃锯池投显稗厢舀汞奎空钢久姿谁遥潞溃学因啦姓灸臼搪拓喀芒碗藉枪商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 二、二、农副产品收购的核算农副产品收购的核算1 1直接收购的核算直接收购的核算 例例：公公司司收收购购农农业业产产品品，实实际际支支付付的的价价款款为为10000001000000元元，收购农产品验收入库，款项已签发现金支票付讫。收购农产品验收入库，款项已签发现金支票付讫。账务处理如下：账务处理如下：进项税额进项税额=100000013%=130000(=100000013%=130000(元元)

73、)借：商品采购借：商品采购农产品农产品870000870000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）130000130000 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000 借：库存商品借：库存商品870000870000 贷：商品采购贷：商品采购870000870000泡漱沸侯拱佳瞥娃服滓侠阑汕掀互同函砂用夫扼粗或眉酣抢亭贸蛊娟舔挪商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 二、二、农副产品收购的核算农副产品收购的核算2 2预购定金的核算预购定金的核算发放预购定金量发放预购定金量借：预付账款借：预付账款人人贷：银行存款贷：银行存款收购农产品时收购农产品时借：物资采购借：物资采购单位单位应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款人人补付货款时（收到多余款时）补付货款时（收到多余款时）借：预付账款借：预付账款人或借：银行存款人或借：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款人人辣骨抛晤鞋旷革族韵档燎慷仕晕扒都进但扫歪奸炮守着雷业途廷息桐驶信商品流通企业会计核算案例商品流通企业会计核算案例