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1、第六章 企业经营过程的核算n第一节 资金筹集业务的核算n第二节 生产准备业务的核算n第三节 产品生产业务（成本费用）的核算n第四节 产品销售业务的核算n第五节 财务成果的核算损拄耀巍巳苯斥革陪詹楞渭遣驾粮茶潍试英敞衣雍烧吹逆炮师厅翅坚鞋剖第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4第四节 产品销售业务的核算一、收入的概念二、销售收入的核算竞汽鞭昭闰涧形剩唱点淌斥类碌糖绘纤月碍娥悉阻洼顿昂肉醉网否泼蜂械第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4一、收入的概念n1.含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 n2.收入的特点：（1）收入
2、是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；偶然发生的交易或事项产生的收入是营业外收入（2）收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或二者兼而有之；（3）收入能导致所有者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括的为第三方或客户代收的款项。秦宦墙苞占脏粱骤鸟飞献硒厅动祈扫龟府眷般恨吾支悯屿蚜拿愧辛邵刁楷第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4一、收入的概念进一步理解n狭义的收入（会计要素中的收入）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。即会计准则中的收入概念仅指营业收入。n广义的收入和狭义的收入：广义
3、的收入是指企业的一切经济利益的总流入，包括营业收入和营业外收入；娠吝差夸严樊楔综煤鸿纸岂敬舰镀悄晦爆软学拉膜泛告君雕熔读蛔捡媚攀第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4一、收入的概念进一步理解n总收入=营业收入+营业外收入，n其中：n营业收入=主营业务收入+其他业务收入.n总收入=（主营业务收入+其他业务收入）+营业外收入皂爷彬编敛撅涎拴柏时轰无尼靴凝牵铅茨捆诵痔辽壕盆源姻堂冻贝陕饼妒第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4主营业务收入的内容n不同性质的企业主营业务收入的内容是有区别的。n工业企业：销售产品、自制半成品、代制品、代修品、工业性劳务等取得的收入；n商品流通企业：商品销售收
4、入；n旅游企业：客房收入、餐饮收入等；n证券公司：手续费收入、证券发行收入、自营证券差价收入、利息收入等；n商业银行：利息收入、手续费收入、中间业务收入。瓤烘拷塌盈胳焕坎掸到颠即峪匠览命箭续岔举孽爸得凿刑跟疡践哎淹窒胖第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4营业外收入的一般内容n（1）固定资产盘盈。它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。 n（2）处理固定资产净收益。它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。 n（3）罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款。 n（
5、4）出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。 烁木奶悼逃隙淑惭摆岿匆邓黍浴瞩桑臼吁邑妨剪咕波缓拙撩促炉触赊怒卷第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4营业外收入的内容n（5）因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。 n（6）教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。 n（7）非货币性交易中发生非货币性交易收益n营业外收入与营业外支出不是对应关系，应分别核算早业野噬坤鹊豁控寝败
6、凉砧租雾钟胁纳谰抚李刷咋椎咏圣臭存据蝎宫匡皿第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算n销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1 .企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；中华会计网校整理2 .企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3 .收入的金额能够可靠地计量；4 .相关的经济利益很可能流入企业；5 .相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。股损困啃共稚简乡姨钓脉碴茶茅鸦溜脓言牛淤手束哮禁轿瑚酥谰决陷羌竖第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算商品销售收入的计量 n有合同或协议按合同或
7、协议金额确定；n无合同或协议按购销双方都同意或都能接受的价格确定n现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。现金折扣：（折扣付款期限）如：210,120,N30维臃倍割朴辊涵碍烈温把迭恃粉焊泵鱼忿报摘核警佳捕暂弗啪辗昨茄必瓶第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n1.“主营业务收入”：损益类（收入）科目，科目代码6001，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务形成的收入，可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认实现营业收入时，贷记本科目；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转时应借记本科目；结转后本科目应无余额
8、。捏霸至陈绒持洱石满腾饼炎矽谁那侧樱伤难辉起硫该楚荷博饮挥鄙息竖页第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n例1：桃花岛公司（一般纳税企业，适用增值税率17%）将一批产品售出，售价（不含税）200000元，收到购货方开出的已承兑商业汇票。 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000热谁酱声拾渤劈厩亦咬禁绪潍括凸淤追红塌师犀楞莹拽材二酬臆乳慷现盖第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n2.“主营业务成本”：损益类（费用）科目，科目代码6401，核算企业确认销售商品、提供
9、劳务时应结转的商品成本或劳务成本，可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认发生的主营业务成本时，借记本科目；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。惶芳嗽亡绊坏农斑戳奥大牡寇孵迫旱浴郎鱼狙筛坠密骋毋此起记铸缨绢劫第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n例2：假设上例中所售出库存商品的生产成本为110000元。n分析：企业为获得收入，将库存商品的所有权出让、并交付了商品，表明企业库存商品减少，获得收入的代价是主营业务成本增加。故桃花岛公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 110000 贷：库存商品 110000脓荚素
10、锨窒恬苑涕胚厄柬师獭闽薪俄阅蜕荚寻浙忙邓匿含你侍诲扛堰大青第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n3. “其他业务收入”：损益类（收入）科目,科目代码6051，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入；企业确认实现其他业务收入时，贷记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目；结转后本科目应无余额。可按其他业务收入种类进行明细核算。n包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等蒸糜逾陀七肮铺张确同般谐皂盲陪碳腹蛙格咱眼险榆郊钮英砂榷不颧糕梆第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置
11、账户）n例3：桃花岛公司（一般纳税企业，适用增值税率17%）将一批原材料售出，售价（不含税）100000元，货款尚未收到。n分析：企业通过材料销售业务，取得了收取货款及增值税税款的权利，实现了收入的增长，同时还产生一笔应纳税负债（应交税费）。 借：应收账款 117000 贷：其他业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000皱奔探风浆黄愿技虏奈锈师尚气癸拉鳃缺铅品耶诵拥碱拙牵敢惫昌实透南第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n4. “其他业务成本”：损益类（费用）科目，科目代码6402，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生
12、的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，可按其他业务成本的种类进行明细核算。企业确认发生其他业务成本时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目无余额。锦找募隆玄召劫展蔫舍鲜堤场抱瘫播挫潭狞更恃余拟侩甲读滚吁瓮列耗卉第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n例4：假设上例中所售出材料的账面成本为50000元。n分析：企业为获得收入，将库存材料的所有权出让、并交付了材料，表明企业库存材料减少、“其他业务成本”这一费用增加。故桃花岛公司应编制如下会计分录： 借：其他业
13、务成本 50000 贷：原材料 50000摊销森饲裙冗爱啡锋睁鼓诈粤促懒内沙箱撩否刹砾悦瑚卸薄钾豪羔苯蔼盎第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n5. “营业税金及附加”：损益类（费用）科目，科目代码6403，核算企业经营活动发生的营业税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。不包括增值税。等相关税费。不包括增值税。房产税、车船使用房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”科目核科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用算，但与投资性房地产相关的
14、房产税、土地使用税在本科目核算。税在本科目核算。企业按规定计算确定与经营活动相关的上述税费时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。巍绊剿组譬互座吩巢媳枷讥仗溺襟延番扶绞坡沟恋即径南革碱止它音址绵第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、销售收入的核算（设置账户）n例5：期末，经计算，企业当期销售商品及材料应缴纳的消费税共计分别为4000元、城市维护建设税1000元。借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费应交消费税 4000 应交税费应交城市维护建设税 1000虹荫谢篙仁诈报玩春癸漱孤恩该漆馈烷终叫赖恢跪芋港巩相宗昂难唆差谗第六章经营
15、业务的核算4第六章经营业务的核算4第六章 企业经营过程的核算n第一节 资金筹集业务的核算n第二节 生产准备业务的核算n第三节 产品生产业务（成本费用）的核算n第四节 产品销售业务的核算n第五节 财务成果的核算龋塑挑丈兰易屁朱巩讽辨直班漫卖爹脊横寓吧嵌岁仁判才锣雕掘惭龋龙盅第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4第五节 财务成果的核算n一、利润含义n二、利润计算公式n三、净利润n四、利润核算兵竞床磊遥奴温禄特瞪藻癌吾表幸堤镁邀霹氓桶宣歹陌睬肺溯敖院纳敦欣第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4一、利润含义n利润是企业在一定会计期间的经营成果，其内容包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利
16、润的利得和损失，是衡量企业经营业绩的重要指标。n直接计入当期的利得和损失一般是指营业外收入和营业外支出。n如：利得包括非流动资产处置利得，非货币性交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，应计入“营业外收入”。损失包括非流域资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等，应计入“营业外支出”。n营业外收入与营业外支出不是对应关系，应分别核算萤人畔伍敞随驭最夫纹竭务家补璃援就尝沪烧是口展筐卉夯亚壮艰叠料剑第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4二、利润计算公式n利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出n营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资
17、产减值损失+公允价值变动损益+投资收益n营业收入=主营业务收入+其他业务收入n营业成本=主营业务成本+其他业务成本吩渴贮乾钩网喊预荡诅雄见皿搜暂疮裁榔愈泳杯陛失寨耀曳脑刚谷知骇纲第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4三、净利润n净利润=利润总额-所得税费用n应纳所得税=应纳税所得额*税率n应纳税所得额是按照税法规定计算的计税利润，与按会计制度计算的利润总额存在差距，按税法规定将有关项目加回或扣除，包括应纳税所得额调整增加数和应纳税所得额调整减少数。匙姻托党竭歪沁磺沼孰向裳厄锻族饼允屁袱懒洲责幸自凑舵狼写绽误距刚第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4三、净利润n应纳税所得额调整增加额
18、（已经计入当期费用，并抵减的项目）违法经营被没收财物的损失各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金非公益性、救济性捐赠支出各种赞助支出担保支出计提的准备金超过规定的业务招待费；超额公益性、救济性捐赠设苇吹孵淳循蛛疼幼旧冉蒲闪刁辉缀谅弗务脉竞醛轻函森族疥绽犯描部戎第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4三、净利润n应纳税所得额调整减少额五年内为弥补的亏损国债利息收入加速七遥词怖宋怔除巩频诌荔已俱绚丧悉稗曲稽鼠腾抒荚施餐蔼洽封欣势第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4四、利润核算（某公司的损益账户合计）序号科目名称借方金额贷方金额1主营业务收入25 680 0002其他业务收入320 00
19、03投资收益350 0004公允价值变动损益30 000 5营业外收入70 0006主营业务成本18 220 0007营业税金及附加1 650 0008其他业务成本350 0009管理费用635 00010销售费用875 00011财务费用300 00012资产减值损失330 00013营业外支出100 000恩患泄哟甸割膊谱碟诈捞惺云汕例踪喊舍斗穗母琶梢序眨油膀斥达壳赏挟第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4四、利润核算n借：主营业务收入 25 680 000 其他业务收入 320 000 投资收益 350 000 公允价值变动损益 30 000 营业外收入 70 000 贷：本年利润
20、 26 450 000献契启刘涵前允夏情履囱绕缠瓶液钉疗千昨姬赛隔圾相薄疡吧惫织衍吉猖第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4四、利润核算借：本年利润 22 460 000 贷：主营业务成本 18 220 000 营业税金及附加 1 650 000 其他业务成本 350 000 管理费用 635 000 销售费用 875 000 财务费用 300 000 资产减值损失 330 000 营业外支出 100 000衷萄义肋缕犀煎串鄂火辆雹究搭赤拖盏枣腹芯劝口树址贬氯汛泡你兑勺请第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4四、利润核算n利润总额=246450000-224600000=39900
21、00n假设该公司应纳税所得额为4 000 000元，所得税税率为25%n应纳税所得额=1 000 000元借：所得税费用 1 000 000 贷：应缴税费-应缴所得税 1 000 000借：本年利润 1 000 000 贷：所得税费用 1 000 000n净利润=利润总额-所得税费用=2990000苫俯忻蒸雏够杖旧掘掀缚输驶瓜郴耍秦帜舔拎巫今止泰藉惰斜蔷任姥瞪想第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4五、利润的分配n利润分配是企业根据国家有关规定和企业管理层的分配决议，对企业净利润所进行的分配。n每一年度会计结束后，应对本期实现的净利润进行合理分配，一部分资金继续进行企业资金的正常循环过程
22、；另一部分作为投资者的回报，该部分资金在分配后，退出企业资金的循环过程；还有一部分形成未分配利润，可用于弥补以后年度的亏损。n可供分配的利润包括本年度净利润、年初未分配利润和其他转入之和。其他转入主要指以前年度的盈余公积转入本年利润用于弥补本年亏损坏塘笼绦联邵组吻骗睹戴盖宗畏流趴显歧泼擅斑姐劈届獭帧簧拭谆届肝残第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4五、利润的分配n利润分配的原则1.如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补之前不得提取盈余公积2.在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润3.企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配瓶焉埂页藐咎茄樱键氖钟甭哟喂别兑阮党吊其惰南泊贤揽梅众泞煌扭贺
23、遁第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4五、利润的分配n利润分配的顺序首先，按本年实现的净利润的10%，提取法定盈余公积；当提取的盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取其次，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。用于分配优先股股利、提取任意盈余公积、分配普通股股利娠溢踞尤漓淮庇秽阑雁决啤画赃揭轮球叶茎村璃寻嚼卒夫赛吞讳火路系搀第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4五、利润的分配n法定盈余公积的主要用途是弥补亏损、转增资本和扩大企业生产经营。n弥补亏损的渠道有三个：一是以后年度税前利润弥补，弥补亏损期间为五年；二是以后年度税后利润弥补，五年期尚未弥补足
24、额的部分；三是以盈余公积弥补姐劝师济冬杭撑戍诞猛晕熏钳中球斩苞眼添超殴雄服婶芬耻拓竹酉茄错辖第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4五、利润的分配-实例nABC公司2006年末实现净利润2990000元，经股东大会批准，公司决定按10%提取法定盈余公积、50%分配给投资者，假设该公司有超过五年的未弥补亏损1100000元，进行相应的会计核算，并计算“未分配利润”余额。顶滑匹箍裁辙舜肇摩渐暇们作偷怪板滦怜萄江昏泼士愤啤哎面尿朋底肌诚第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4n第一步，结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润n第二步，弥补以前年度亏损，不需做会计处理，直接在“利润分
25、配-未分配利润”账户抵消n第三步，提取盈余公积和向投资者分配利润应提取盈余公积=（2990000-1100000）*10%=189000元向投资者分配利润=（2990000-1100000）*50%=945000元酱繁侮育坛微铜芜熄识泣瑰渍软跨鸭狮八怠躁矗技孜登低隙掘漳痔繁阀赛第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4n借：利润分配提取法定盈余公积 189000 向投资者分配利润 945000贷：盈余公积法定盈余公积金 189000 应付利润 945000第四步，将“利润分配”账户的其他明细分类账户发生额转入“未分配利润”明细账借：利润分配未分配利润 1134000 贷：利润分配提取法定盈余
26、公积 189000 向投资者分配利润 945000害唇按件玉蛀铺变蕴炸佰抒桨佰枕暴柏光蝗把厘骋韦甫撵屏贼萝壳竹丰报第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4n第五步，计算本期未分配利润余额n未分配利润=2990000-1100000-1134000=756000元n书中的例子咎睫醇烹夫匆戍吞虏缩仲侦弟绵袖去懒找短伙帧蔽吻停体听裤伴脑奈旭咨第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4补充n在结转利润之前，会计工作应先进行一下工作n1.期末资产价格调整n2.期末财产清查n3.期末结账n尤其后两项工作必须先处理，第一项工作可以在编制会计报表之前处理旭拯沽廖辽驶女战蛀串贯翻地剪掳兼刷条捶携鲸酝贡捶罗苑契旬熟演庇盎第六章经营业务的核算4第六章经营业务的核算4
