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1、1第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第十章第十章 非流动负债非流动负债现藐醚斤绽病隐棚与鱼渐探姬弱狗畅疮赦戏淹孪慈乘饿椰吟块寸也氯邮轻第十非流动负债第十非流动负债2第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn熟练掌握长期借款的会计核算方法；n熟练掌握应付债券的会计核算方法；n掌握可转换债券的会计核算方法； n掌握长期应付款的会计核算方法。 学习目标倡碘星啼魁沉颇普矩丰置谭峡右调酒肉骡洽役哈忌瘟岗箭攫馈豌吏晕牟仆第十非流动
2、负债第十非流动负债3第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第一节非流动负债概述第一节非流动负债概述果遭撅策智柜约跪糟爆勘汤斌沿稳牵陨帆盘扭渤贮殴姓众牟劳姬鹤晌咨佑第十非流动负债第十非流动负债4第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、非流动负债的概念和特点一、非流动负债的概念和特点 它它主主要要是是指指偿偿还还期期在在1 1年年以以上上或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的债债务务，主主要要
3、包包括括长长期期借借款款、应应付付债券、长期应付款和其他非流动负债项目。债券、长期应付款和其他非流动负债项目。 1.1.非流动负债的优点非流动负债的优点 2.2.非流动负债的缺点非流动负债的缺点 二、非流动负债的计价二、非流动负债的计价 长期负债的计价，应当考虑货币时间价值。长期负债的计价，应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。现值入账。 所谓时间价值是扣除风险报酬和通货膨胀补所谓时间价值是扣除风险报酬和通货膨胀补偿后的社会平均投资报酬率。偿后的社会平均投资报酬率。 训障传妓二北稿嘘布莎云壬传饮笑糙忌稻祭吗互叭拉矣悟
4、菱墟壬妊峻郝色第十非流动负债第十非流动负债5第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第二节第二节 长期借款长期借款 丈谊窍洛殃荫砍褒壕氟擅现秀天炙区栗谬害趾库窑诣财门往夺弥山最相文第十非流动负债第十非流动负债6第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第二节 长期借款 一、长期借款概念及特点一、长期借款概念及特点 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不
5、含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 特点：特点：P329P329 企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构举举借借现现金金时时，通通常常由由借借款款人人签发远期票据作为借款凭证。签发远期票据作为借款凭证。 长长期期借借款款的的利利息息费费用用等等应应当当按按照照权权责责发发生生制制的的要要求求，按按期期预预提提计计入入所所购购建建资资产产的的成成本本（即即予予以以资资本本化化）或或直直接接计计入入当期财务费用。当期财务费用。柔腕择致陶蔓埠律醇赴埔鬃昼烩磁搐里楔攘颂啊叼砰僧牢康着冤双园苹嚎第十非流动负债第十非流动负债7第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财
6、务会计 Intermediate Financial Accounting二、长期借款的核算二、长期借款的核算实际收到实际收到面值（本金）面值（本金）1、借入款项、借入款项借：借：银行存款银行存款 （实际收到）（实际收到） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （面值）（面值）2、期末按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用、期末按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用 借：在建工程借：在建工程/财务费用等财务费用等 （实际利息费用）（实际利息费用） 贷：应付利息贷：应付利息 （按面值和合同利率计算）（按面值和合同利率计算） 长期借款长期借款
7、利息调整利息调整 （差额）（差额） 3、归还借款本金、归还借款本金 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 原因：实际利率与名义利率（合同利率）不同原因：实际利率与名义利率（合同利率）不同 ，实际利率实际利率确定利息费用。如果实际利率与名义利率差异不大，可按确定利息费用。如果实际利率与名义利率差异不大，可按合同利率确定利息费用合同利率确定利息费用 棺变六拄裁脂凝裂贫纸厚佩筑掉斌招瓮锚罩错许程赏鱼棺靳唤钙本问楔巡第十非流动负债第十非流动负债8第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、长期借
8、款的核算二、长期借款的核算实际收到实际收到= =面值面值 1 1、 借入长期借款存入银行借入长期借款存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款2 2、计提利息、计提利息 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用 贷：应付利息（分期付息）贷：应付利息（分期付息） 长期借款（到期一次还本付息）长期借款（到期一次还本付息）寥哦疗戌擎对刊渤疮慧尊并藻啃烈渝雾拉骨刷受确好逃变踩败秸狙间敖姬第十非流动负债第十非流动负债9第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3、支付利息：借：应付利息（分期付息）
9、 贷：银行存款4、归还借款本金 借：长期借款 贷：银行存款（到期一次还本付息，本息均反映在“长期借款”）胰献矽肘鹿致侯斡榜落锰同灭毋滁懊荚款骗溪温宙他挥侮摊沿桥肃出陡任第十非流动负债第十非流动负债10第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例【例10101 1】某公司】某公司20112011年年1 1月月1 1日从中国建设银行借入人民币日从中国建设银行借入人民币100100万元，期限万元，期限3 3年，用于建造一条新的生产流水线，年利率年，用于建造一条新的生产流水线，年利率12%12%。假定该公司与银行约定
10、本息的偿还方式为分期付息、到期还本，假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，即每年年末归还借款利息，3 3年后一次还清本金。（计息按单利年后一次还清本金。（计息按单利计算）该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办理了工程计算）该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办理了工程决算。决算。 该公司会计处理如下： (1)2011年初，借入长期借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 (2)该借款每年末应计利息计算如下： 每年的利息费用都为10012%=12万元二、长期借款的核算二、长期借款的核算 幅挛蹋坛诀气溺踏示贾洼武
11、丽禁敞娩胀养贾送室欠翟掺腮竿境试跺岔髓椿第十非流动负债第十非流动负债11第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (3)第一、二年利息偿还的账务处理是相同的： 借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 第三年112月每月计提利息时： 应计利息=10012%1/12=1万元 借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000 (4)第三年末偿还利息时： 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 (5)第三年末偿还
12、本金时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000渐莎钾添抠川敛者屑借斌挺修馈鞘凋舞钳忧班瞻呈当锨呕妇舞瓮钾睫垛国第十非流动负债第十非流动负债12第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第三节第三节 应付债券应付债券 溜挨蚤桐娠猿惨求阉井尧惧薪巫捏硝兰屑牛钻脯矣凰幂当侄傈廊煤纲隘歧第十非流动负债第十非流动负债13第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、债券的性质与分类一、债券的性质与分类 债券是
13、企业为筹集长期资金而依照法定程序发行债券是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定于一定日期支付一定的本金，及定期支的、约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种有价证券，它是举付一定的利息给持有者的一种有价证券，它是举债企业承诺在未来向债权人偿还本息的书面证明。债企业承诺在未来向债权人偿还本息的书面证明。 发行期行期 1年年 长期期负债 “应付付债券券” 发行期行期 1年年 流流动负债 “交易性金融交易性金融负债”（一）债券的性质（一）债券的性质（二）债券的基本要素（二）债券的基本要素 1 1债券面值债券面值 2 2债券利率债券利率3. 3. 付息期付息期 4. 4
14、. 到期日到期日 薄详碳巾乱甄额撩鞋晾灾蒙遗泻信笑篇眉殊责旬昔边哼佯硝潭淹穆岳莽专第十非流动负债第十非流动负债14第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting补充：关于“交易性金融负债”n企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1、承担交易性金融负债借：银行存款（实际收到） 投资收益（发生的交易费用） 贷：交易性金融负债 本金2、期末，按票面利率计算利息借：投资收益 贷：应付利息撂荆美驱诞盟围澄瓷商琵杆邯槽羞版瞩鞍答个琢挟虚牲富侥僚侍瑚吓畸诽第十
15、非流动负债第十非流动负债15第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3、期末，按公允价值调整账面借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债 公允价值变动（公允价值大于账面） （或相反分录）4、处置交易性金融负债借：交易性金融负债 公允价值变动 （冲销账面，可能在贷方） 交易性金融负债 本金 应付利息 投资收益 （差额，可能在贷方） 贷：银行存款（实际支付）n同时，结转： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）电抿缠抗告掳锭晌漏烙桔钾拐圆诧桑妨唉昏曰鸳夺韵徊患圆戚笛刘上安纺第十非流动负债第十非流动负债
16、16第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）债券的分类（二）债券的分类 1 1按债券发行有无财产担保分类按债券发行有无财产担保分类 2 2按是否记名分类按是否记名分类 3.3.按还本方式分类按还本方式分类 4.4.按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类 二、债券的发行二、债券的发行 1 1债券发行资格与发行条件债券发行资格与发行条件 2 2债券的发行价格与发行方式债券的发行价格与发行方式 债券发行价格债券发行价格= =债券面值的现值债券面值的现值+ +应计利息的现值应计利息的现值 票面价值票面价值 n n
17、 票面价值票面价值票面利率票面利率 = = + + (1+ (1+市场利率市场利率) )n n t=1 (1+ t=1 (1+市场利率市场利率) )t t n n债券发行期限债券发行期限 t t债券支付利息的总期数债券支付利息的总期数赂尖顷锨亨羊渭暂隐陆革逮艾鸭趁亩债尊药谚庙暴蒸挞梳媳棍哇悼颂障锦第十非流动负债第十非流动负债17第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例【例10102 2】某公司】某公司20112011年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为1 0001 000元的债券元的债券10 00
18、010 000份，金额份，金额10 000 00010 000 000元。票面利率元。票面利率10%10%，5 5年期。利息每半年期。利息每半年支付一次，债券发行时的市场利率为年支付一次，债券发行时的市场利率为8%8%。 要求：计算要求：计算1 1份债券的发行价格。份债券的发行价格。 分析计算如下： 分两个部分计算，计算时注意，该债券是每半年支付一次利息, 因此，不论票面利率、市场利率，均需按一半计算。 （1）到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为： 债券面值复利现值= F（P/F,4%,10） = 1 000 0.6756 = 675.6（元） （2）按债券票面利率支付各期利息按市场利率
19、折现的现值为： 债券各期票面利息的年金现值= A(P/A, 4%,10）= 508.1109 = 405.55（元） 两者相加，债券的发行价格为1081.15元。 顿折饥祥垛星息搏理扰强注缆我烂玄铆钥支剔印霸纯循鹤爆愈硷撒跟汗眷第十非流动负债第十非流动负债18第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting发行方式发行方式n面值发行：债券的票面利率面值发行：债券的票面利率 = 同期市场利率同期市场利率 n溢价发行：债券的票面利率溢价发行：债券的票面利率 同期市场利率同期市场利率 n折价发行：债券的票面利率折价发行：债
20、券的票面利率 同期市场利率同期市场利率词钻藏搞番珊论舒哄躁运略肝扰等轰与翘奶瘁吵吧膀差铬富呵罗浊茸猪晴第十非流动负债第十非流动负债19第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （一）核算方法（一）核算方法实际利率法利率法n企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的债券进行后续计量。债券进行后续计量。n实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；其摊余成本及各期利
21、息费用的方法；n实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。使用的利率。n摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。成的累计摊销额后的结果。翌辙虫读贷米忌冤袍侯尖匆些胎溢寇沙嘶堪币菱镑骆牟撰垒籽帽糖选鲍妹第十非流动负债第十非流动负
22、债20第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）账户设置（二）账户设置n 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息（三）会计处理（三）会计处理n企业发行债券，无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，企业发行债券，无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均应按实际收到的款项，借记均应按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”等科目，按债等科目，按债券的面值，贷记券的面值，贷记“应付债券应付债券面值面值 ”科目。实际收到科目。实际收到的款项与面值存在差额的，还应借记或贷记的款项与面值存在差额的
23、，还应借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。痒哭贝胳鹊啼粒帕离斗羹镣进猫矣毯雀签们息是衰替跟怨侗柿岂明吉坍枝第十非流动负债第十非流动负债21第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting核算要点核算要点（1）公司债券的发行）公司债券的发行借：银行存款借：银行存款 （实际收到）（实际收到） 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 应付债券应付债券利息调整（差额）（或借方）利息调整（差额）（或借方）（2）利息调整的摊销）利息调整的摊销采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销 资产负债表日，对于分期付
24、息、一次还本的债券资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用等财务费用等 （实际利息费用）（实际利息费用） （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（或贷方）（差额）（或贷方） 贷：应付利息贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）（票面利率计算确定的应付未付利息） 纳巢潦摇隘齐寂钨逃坟居群体日翅灰纶藕桑乃堪缎翔农躲坎置他蓄勉丫钥第十非流动负债第十非流动负债22第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Finan
25、cial Accounting 对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日借：在建工程借：在建工程/ /财务费用等财务费用等 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（或贷方）（差额）（或贷方） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（票面利率计算）（票面利率计算） 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。算确定利息费用。（3 3）债券的偿还）债券的偿还 一次还本付息的债券，一
26、次还本付息的债券， 到期支付债券本息时到期支付债券本息时 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 窑姐严肘变反揩鸣费颗吉譬肇马澎权吼涉溜哼歪斗段倾皆木匝辫梅细碑抖第十非流动负债第十非流动负债23第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时债券到期偿还本金并支付最后一期利息时 借：应付债券借
27、：应付债券面值面值 在建工程在建工程/财务费用等财务费用等 应付债券应付债券利息调整（或贷方）利息调整（或贷方） 贷：银行存款贷：银行存款 船沼络穆烘哨站帐扮摸唤剁畜撼病荣砒单钮关悲脖胰寻祭辜拾侦植藤媒脊第十非流动负债第十非流动负债24第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting表表10-1债券利息费用一览表债券利息费用一览表付息日期付息日期支付利息支付利息=1 000 0006%利息费用利息费用=期初期初5%摊销的利息调整摊销的利息调整=应付债券摊余成本应付债券摊余成本=期初期初2011.1.11 043 27
28、02011.12.3160 000 52 163.50 7 836.501 035 433.502012.12.3160 00051 771.688 228.32 1 027 205.182013.12.3160 00051 360.268 639.74 1 018 565.432014.12.3160 00050 928.279 071.731 009 493.712015.12.3160 000 50 506.29*9 493.711 000 000【例【例10103 3】某公司为筹集生产设备改造资金于】某公司为筹集生产设备改造资金于20112011年年1 1月月1 1日发行票面利日发行票
29、面利率率6%6%、期限为、期限为5 5年的分期付息，到期一次还本的公司债券年的分期付息，到期一次还本的公司债券1 000 0001 000 000元。该债元。该债券每年年末付息一次，假如债券发行时的市场利率为券每年年末付息一次，假如债券发行时的市场利率为5%5%，该批债券的实际发，该批债券的实际发行价格为行价格为1 043 2701 043 270元。元。根据上述资料，公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用根据上述资料，公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用 。岂宅诬堂擎寇顺波蒲辩艰扫绦讫激镁皋沮掀谅捆补恶醚介裂插膘格婪插庇第十非流动负债第十非流动负债25第十章第十章 非流动负
30、非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 账务处理如下： （1）2011年1月1日发行债券时 借：银行存款 1 043 270 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 43 270 （2）2011年12月31日计算利息费用 借：财务费用 52 163.5 应付债券利息调整 7 836.5 贷：应付利息 60 000 （3）支付利息费用时 借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000 2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同2011年。 （4）2015年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
31、借：财务费用 50 506.29 应付债券面值 1 000 000 利息调整 9 493.71 贷：银行存款 1 060 000酣溃阉槐翅胶四镇唉烧赛何仍岿撞会把哀镣鼠霉撩块达沼涪澄栈续兰怖肤第十非流动负债第十非流动负债26第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting或分步做确认利息费用,归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用 50506.29 应付债券利息调整 9493.71 贷：应付利息 60 000n 支付本金和利息: 借:应付利息 60 000 应付债券面值 1 000 000 贷:银行存款 1 06
32、0 000洗惶驭捕刺惶瓢侗汐薄充脊缓梯挟审鼠帧农哺嚎胡护跟棚侧嫩楔樱遁角傈第十非流动负债第十非流动负债27第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn补充：n2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同20011年。借：财务费用 51771.68/51360.26/50928.27 应付债券利息调整 7 836.5/8228.32/8639.74/9071.73 贷：应付利息 60 000n支付利息: 借:应付利息 60 000 贷:银行存款 60 000触病敷扎孽窄糊悠勃愉卫漳卓陈杰存央差筋浊良
33、伍疙劈伎拍镭年粹帮显若第十非流动负债第十非流动负债28第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting表10-2债券利息费用一览表 付息日期支付利息=10000008%利息费用=期初10%摊销的利息调整=应付债券摊余成本=期初+2011.1.1950 2632011.12.3180 00095 026.3015 026.30965 289.302012.12.3180 00096 528.93 16 528.93 981 818.232013.12.3180 00098 181.77*18 181.77 1 000
34、000亚厢钒赦察丸旅指茶待雏骏蝉葱郧择越掉褂文妨茹鹰纫缠亲忌因辨燃碑陷第十非流动负债第十非流动负债29第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting四、可转换公司债券四、可转换公司债券1 1、可转换公司债券的性质、可转换公司债券的性质 企企业业在在发发行行债债券券的的条条款款中中，若若规规定定债债券券持持有有者者可可以以在在一一定定期期间间之之后后，按按规规定定的的转转换换比比率率或或转转换换价价格格，将将持持有有的的债债券券转转换换成成该该企企业业发发行行的的股股票票（通通常常为为普普通通股股），这这种种债债券券
35、称称为为可可转换债券。转换债券。 对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：（1 1）可保证债权人的利益）可保证债权人的利益（2 2）可享受股东的权利）可享受股东的权利对于于发行企行企业而言，而言，发行可行可转换债券也有利可券也有利可图，表，表现为：（1 1）发行行债券的代价券的代价较低。低。（2 2）可保）可保证资金的筹措。金的筹措。 郁询恭把版乡洁发回笼锌莆凉倚酝激泣玄竿箕鸳钦涩穆瀑疤屉阎铰忘感纫第十非流动负债第十非流动负债30第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Acco
36、unting2 2、可转换公司债券、可转换公司债券发行价（发行价（售价）的确定售价）的确定 可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。 会会计计实实务务上上，对对可可转转换换债债券券的的售售价价（即即发发行行价价格格）有有两两种处理方法：种处理方法： （1 1）不不确确认认转转换换权权价价值值，只只按按债债券券面面值值及及利利息息按按市市场场利率折算的现值发行；利率折算的现值发行； （2 2）确确认认转转换换权权价价值值，将将债债券券价价值值和和
37、转转换换权权价价值值单单独独入入账账。由由于于债债券券附附有有转转换换权权，票票面面利利率率可可定定低低，或或在在同同一一票票面面利利率率下下，以以较较高高的的价价格格出出售售。由由于于转转换换权权是是由由债债券券转转换成普通股引起的，因此列作资本公积。换成普通股引起的，因此列作资本公积。 犁访也徐凰茬威医脱站买介捣署涂先娄刁寨媚洗陡通蚜纳贯萍苍狼观劈颤第十非流动负债第十非流动负债31第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3 3、可转换公司债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理（1）可转换公司债券的初始确
38、认与计量（发行时）可转换公司债券的初始确认与计量（发行时） 核算：核算： 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认初始确认金额，再按发行价格总额扣除
39、负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。间按照各自的相对公允价值进行分摊。 瘦会妖矩闭墓拴抱谰骄唱冶渍掠镇翼党签袭靡草省戊揖刊复社又汐烁念拾第十非流动负债第十非流动负债32第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting （1）可转换公司债券的初始确认与计量）可转换公司债券的初始确认与计量借：银行存款借：银行存
40、款（实际收到的款项）（实际收到的款项） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） （差额）（差额） 现值或现值或 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 债券公债券公 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（权益部分的公允价值）（权益部分的公允价值）（2 2）可转换公司债券存续期间的计量）可转换公司债券存续期间的计量 对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同会计处理与一般公司债券相同. . 蹄葱涅汉蓄顾琉啦彤堕瘦放饥坚练案淄鸡寺猩峪快纳爹萄拿属魔逆肺
41、韶炎第十非流动负债第十非流动负债33第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（3 3）可转换公司债券的转换）可转换公司债券的转换借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值) ) 冲销账面冲销账面 应付债券应付债券可转换公司债券（应计利息可转换公司债券（应计利息) 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 (股数股数*股票面值股票面值) 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整) 冲销账面冲销账面 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额）（差额）
42、银行存款银行存款/库存现金库存现金 不足不足1股支付现金股支付现金计算转换的股数计算转换的股数 应付债券应付债券(可转换公司债券可转换公司债券)账面余额账面余额/每股市价每股市价 不足转换不足转换1股股份的部分股股份的部分(股数小数部分股数小数部分)，以现金偿还，以现金偿还玄蛮帕哪藉愉古郁勇左洼仟锥霹犊辖错淄植柯碍冰瓣鞋壹腔撒寻滥战现涪第十非流动负债第十非流动负债34第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额
43、、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。肇壬磕浙舟载溶车廊丑绦顺诸匙供剖闸扒杜屯爵键追脐诲用驴皇由抡涣买第十非流动负债第十非流动负债35第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3 3可转换债券转换时的会计处理可转换债券转换时的会计处理 【例【例10105 5】某公司在】某公司在20112011年年1 1月月1 1日经批准发行日经批准发行5 5年期的一次还本付息的可转换公年期的一次还本付息的可转换公司债券，面值司债券，面值1 0001 000万元，票面利率万元，票面
44、利率6%6%。该债券一年后可转换成普通股，初始转股价为。该债券一年后可转换成普通股，初始转股价为每股每股1010元，每股股面值元，每股股面值1 1元。迅达公司于元。迅达公司于20112011年年1 1月月1 1日全部购买，并于日全部购买，并于20122012年年1 1月月1 1日申日申请转股（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），东升公司发行可转换请转股（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），东升公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。 该公司会计处理如下： （1）2011年1月
45、1日发行可转换公司债券时： 可转换公司债券负债部分的公允价值为： P(P/F,9%,5)+A(P/A,9%,5) =10 000 0000.649910 000 0006%3.8897 =8 832 820（元） 可转换公司债券权益部分的公允价值为： 10 000 0008 832 820=1 167 180（元） 窟共掘猎胯擦鹏答琳疤只扔卿剐材携灿咒镍娄赤删镭网颜研戒袁蹭绒萨谩第十非流动负债第十非流动负债36第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 借：银行存款 10 000 000 应付债券可转换公司债券
46、（利息调整) 1 167 180 贷：应付债券可转换公司债券（面值) 10 000 000 资本公积其他资本公积 1 167 180 （2）2011年12月31日确认利息费用时： 应确认的利息费用为：8 832 8209%=794 953.8（元） 借：财务费用等 794 953.8 贷：应付债券可转换公司债券（应计利息) 600 000 应付债券可转换公司债券（利息调整) 194 953.8 （3）2012年1月1日迅达公司行使转换权时： 转换的股份数为：（8 832 820600 000194 953.8）10=962 777.38（股） 不足1股的部分支付现金0.38元 借：应付债券可转
47、换公司债券（面值) 10 000 000 可转换公司债券（应计利息) 600 000 资本公积其他资本公积 1 167 180 贷：股本 962 777 应付债券可转换公司债券（利息调整) 972 226.2 资本公积股本溢价 98 321 76.42 库存现金 0.38睁湖耘佳锄炯驶待准讼啪崖瑞薯柬帘粉拘兼笆箍滥拒玛勤示糊萝橱卡脱泛第十非流动负债第十非流动负债37第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第四节第四节 预计负债预计负债 腆乏江谁肛描匈看串傈洒娇孩暇献鹃多钒贸戒掇谁通述帚嘎桑秒膨锌灸桔第十非流动
48、负债第十非流动负债38第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项及特征一、或有事项及特征 1、定义、定义n或有事项是指或有事项是指过去过去的交易或者事项形成的，其结果须的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定不确定事事项。项。n常见的或有事项主要包括：常见的或有事项主要包括：n未决诉讼或未决诉讼或未决未决仲裁仲裁n债务担保债务担保n产品质量保证（含产品安全保证）产品质量保证（含产品安全保证）n承诺承诺n亏损合同亏损合同n重组义务
49、重组义务n环境污染整治等。环境污染整治等。 参寿舍菠僳娘蜂搞唤家赋仲讨腻园丁了孕曲顿署损刑喊歌箕兵黍魔应犊匆第十非流动负债第十非流动负债39第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项及特征一、或有事项及特征 2、特征、特征n（1 1）或有事项是由过去的交易或事项形成的）或有事项是由过去的交易或事项形成的n或有事项的现存状况是由过去交易或事项引起的客或有事项的现存状况是由过去交易或事项引起的客观存在。观存在。n或有事项的这一特征，排除了未来可能发生的事项，或有事项的这一特征，排除了未来可能发生的事项，
50、如未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通如未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等。事故、未来可能发生的经营亏损等。 裂垮秀悼点崖默瞎悸寞颖中肖孜博谅童考灿狙甥牙臣九痕戊宣珊启蚤腾害第十非流动负债第十非流动负债40第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项定义及特征一、或有事项定义及特征 2、特征、特征n（2 2） 或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性包含两层含义包含两层含义: :n结果是否发生具有不确定性。结果是否发生具有不确定性。n结果即使预料
51、会发生，但具体发生的时间或发结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。生的金额具有不确定性。合擅绦逢座坯杰佬速故杰砰默筒蓉校剃藏漱书咙徐铃征氯倡卷誊振邑巍肚第十非流动负债第十非流动负债41第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、或有事项及特征一、或有事项及特征 2、特征、特征n（3 3）或有事项的结果只能由未来事项确定）或有事项的结果只能由未来事项确定n或有事项具有时效性。随着影响或有事项结果的因或有事项具有时效性。随着影响或有事项结果的因素发生变化，素发生变化，或有事项最终会转化为确
52、定事项或有事项最终会转化为确定事项。n（4 4）影响或有事项结果的不确定因素不能由）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制企业控制 （如债务担保）（如债务担保）n不能由企业控制的因素，往往给企业带来了风险。不能由企业控制的因素，往往给企业带来了风险。沸冈骑砚胀懊焰疥讽坛拟属踩身胆灼衅萨钠拒桥肤新谐魔利稽酉牙卯罚岂第十非流动负债第十非流动负债42第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting注意：或有事项与其他不确定事项的区别注意：或有事项与其他不确定事项的区别n（1）未来事项不是或有事项。）未来事项不是或有事项
53、。n未来事项是指未来的交易或事项及其结果所形成的未来事项是指未来的交易或事项及其结果所形成的状况。例如，未来可能发生的经营亏损、自然灾害、状况。例如，未来可能发生的经营亏损、自然灾害、交通事故等。交通事故等。n（2）估计事项不是或有事项。）估计事项不是或有事项。n估计事项是指企业对其结果不确定的交易或事项以估计事项是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。例如，固最近可利用的信息为基础所做出的判断。例如，固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提等不定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提等不是或有事项。是或有事项。米粕等浑篓痊蔫炽仁姬胜殿毛潮缘猎芽赖厦博羡拇娟专
54、龟逆涛肥伶眨姜臃第十非流动负债第十非流动负债43第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、预计负债的确认二、预计负债的确认 同时满足以下条件：1.1.该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务； 2.2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；或有事项结果的可能性或有事项结果的可能性结果对应的概率区间结果对应的概率区间基本确定基本确定很可能很可能可能可能极小可能极小可能大于大于95但小于但小于100大于大于50但小于或等于但小于或等于95大于大于5但小于或等于
55、但小于或等于50大于大于0但小于或等于但小于或等于53.3.该义务的金额能够可靠地计量。该义务的金额能够可靠地计量。 逛犬炼枉秀喧勾潜津僵峻淡放融竣鹃姬印乱面缀霹敢评很滋备悍峭栅谦烹第十非流动负债第十非流动负债44第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、预计负债的计量三、预计负债的计量n主要涉及两个问题：主要涉及两个问题：n一是最佳估计数的确定；一是最佳估计数的确定；n二是预期可获得的补偿的处理。二是预期可获得的补偿的处理。 1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定n预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出
56、的最佳预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。估计数进行初始计量。n最佳估计数的确定分两种情况来考虑：最佳估计数的确定分两种情况来考虑：n（1 1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。围内的中间值确定。骚怀抉愿康亥砒落叠窄蒜蚜蝶夕隶歪秃萍秒团液拘腑匝旱恿剁霹锅才仇锌第十非流动负债第十非流动负债45第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Account
57、ing2002006 6年年9 9月月1010日日，甲甲公公司司起起诉诉乙乙公公司司侵侵犯犯其其软软件件专专利利权权，要要求求乙乙公公司司赔赔偿偿400400万万元元。至至1212月月3131日日，法法院院尚尚未未判判决决，乙乙公公司司估估计计败败诉诉的的可可能能性性为为60%60%，如如败败诉诉估估计计需需要要赔赔偿偿200200万万元元300300万元，另外还需支付诉讼费万元，另外还需支付诉讼费1010万元。万元。 乙公司应确认的预计负债的金额乙公司应确认的预计负债的金额 （200200300300）2 21010260260（万元）（万元） 乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下： 借：
58、营业外支出借：营业外支出 250 250 管理费用管理费用 10 10 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 260 260举例：伦脊颈咐河喝娇怠惫洗镀宁蛙闭屠饥陇避修订罢耻矛洒肖筋糙阀部佩缔区第十非流动负债第十非流动负债46第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、预计负债的计量二、预计负债的计量1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定（2 2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。连续范围但该范围内各种结
59、果发生的可能性不相同。在上述情况下，最佳估计数应分以下两种情况确定：在上述情况下，最佳估计数应分以下两种情况确定：或有或有事项涉及单个项目的，按照事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额最可能发生金额确定确定。n“涉及单个项目涉及单个项目”，是指或有事项涉及的项目只有一个，是指或有事项涉及的项目只有一个，例如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。例如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可各种可能结果及相关概率计算确定能结果及相关概率计算确定。n“涉及多个项目涉及多个项目”，是指或有事项所涉及的项目不止一
60、，是指或有事项所涉及的项目不止一个个 。垢旨恍放淬纲襟内爆吴姿逐尹葡慈致之慷稻山寅搪雷筒续獭吁砧画辆这亨第十非流动负债第十非流动负债47第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 例：例：例：例：2004200420042004年年年年9 9 9 9月月月月10101010日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿利权，要求乙公司赔偿利权，要求乙公司赔偿利权，要求乙公司赔偿400400400400万元。至万
61、元。至万元。至万元。至12121212月月月月31313131日，法院尚未决，日，法院尚未决，日，法院尚未决，日，法院尚未决，乙公司估计败诉的可能性为乙公司估计败诉的可能性为乙公司估计败诉的可能性为乙公司估计败诉的可能性为60%60%60%60%，如败诉估计需要赔偿如败诉估计需要赔偿如败诉估计需要赔偿如败诉估计需要赔偿200200200200万元万元万元万元的可能性为的可能性为的可能性为的可能性为60%60%60%60%，需要赔偿，需要赔偿，需要赔偿，需要赔偿300300300300万元的可能性为万元的可能性为万元的可能性为万元的可能性为40%40%40%40%，另外还需，另外还需，另外还需，
62、另外还需支付诉讼费支付诉讼费支付诉讼费支付诉讼费10101010万元。万元。万元。万元。 乙公司应确认的预计负债的金额乙公司应确认的预计负债的金额乙公司应确认的预计负债的金额乙公司应确认的预计负债的金额20020020020010101010万元万元万元万元 乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下： 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 200 200 200 200 管理费用管理费用管理费用管理费用 10 10 10 10 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼未决诉讼未决诉讼 210 210 210 21
63、0举例：宛刹没落锰绚钨粱古顺铁娄杠闸涌警衰日赵艘慢派蝉搬水吃皑蛛孔嘴剿询第十非流动负债第十非流动负债48第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn例如，某企业例如，某企业20062006年销售产品年销售产品50 00050 000件，销售额为件，销售额为5 5 000 000000 000元。该企业的产品质量担保中说明：产品售出元。该企业的产品质量担保中说明：产品售出后后1 1年内，如发生质量问题，本企业负责免费修理。根年内，如发生质量问题，本企业负责免费修理。根据以往的经验，如果出现的质量问题较小，则须发生
64、据以往的经验，如果出现的质量问题较小，则须发生的修理费为销售额的的修理费为销售额的1 1；如果出现的质量问题较大，；如果出现的质量问题较大，则须发生的修理费为销售额的则须发生的修理费为销售额的2 2。据预测，本年度已。据预测，本年度已售出的产品中，有售出的产品中，有8080不会发生质量问题，有不会发生质量问题，有1515将将发生较小的质量问题，还有发生较小的质量问题，还有5 5的产品将发生较大的质的产品将发生较大的质量问题。量问题。则则,2006,2006年年末该公司应确认的负债金额（最佳估计数）：年年末该公司应确认的负债金额（最佳估计数）：n5 000 0001515 000 0005212
65、 500元元 翅俱罪洁睡玩坤敖晒藉鬼囤稠堵起发得矫沤遂衅茵降柯轻抚传曰喷炔听达第十非流动负债第十非流动负债49第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑的相关因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑的相关因素 n (1) 风险和不确定性风险和不确定性 n (2) 货币时间价值货币时间价值 n (3) 未来事项未来事项 n2、预期可获得的补偿、预期可获得的补偿n企业将或有事项所产生的现时义务确认为负债的同时，企业将或有事项所产生的现时义务确认为负债的同时，有时也拥有反诉或向第
66、三方索赔的权利，这时企业为有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利，这时企业为清偿预计负债所需的支出，有可能全部或部分的预期清偿预计负债所需的支出，有可能全部或部分的预期由第三方补偿。对于这些补偿金额，只能在由第三方补偿。对于这些补偿金额，只能在基本确定基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值额不应当超过预计负债的账面价值。帚钎塑卫茄震战后另象涩婴娄央诵愁护榆衫戍蒸觅阀椒面熙付凤姓禽宣扫第十非流动负债第十非流动负债50第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Fina
67、ncial Accounting2、预期可获得的补偿的处理、预期可获得的补偿的处理(1) (1) 可能获得补偿的情况通常有：可能获得补偿的情况通常有：n发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；理的赔偿；n在某些索赔案中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第在某些索赔案中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；三方另行提出赔偿要求；n在债务担保中，企业在履行担保义务的同时，可向被担在债务担保中，企业在履行担保义务的同时，可向被担保企业提出额外追偿要求。保企业提出额外追偿要求。联砌儡躬讹昼杉遗特践尾圈靴效廷蝶骨定娜旭幂蚊
68、凰芬坛盏殊几眯趁胁经第十非流动负债第十非流动负债51第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2、预期可获得的补偿的处理、预期可获得的补偿的处理(2)(2)补偿金额的确认补偿金额的确认n确认时间确认时间: :只有在只有在“基本确定基本确定”能够收到时才能予以确认能够收到时才能予以确认; ;n基本确定：可能性大于基本确定：可能性大于9595但小于但小于100100的情形。的情形。n确认金额：基本确定能收到的金额。确认金额：基本确定能收到的金额。（3 3）对于预期可获得补偿的确认要注意）对于预期可获得补偿的确认要注
69、意n第一，补偿金额应单独确认为资产，而不能在确认与或有第一，补偿金额应单独确认为资产，而不能在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项目，减少负债的确事项有关的义务为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。认金额。n第二，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。第二，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 她牡撮蛹问陋粮吓鸭居橱加厨洽剿本悔驶拯砾架恋旱卸题囊蓄标它党厄湛第十非流动负债第十非流动负债52第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、预计负债的核算三、预计负债的核算设置“预计负债”科目
70、核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务等产生的预计负债，并根据各项目进行明细核算。凯蓄窍麦尤杆漏或疵晦找盟启鳃汛嗡爽蝎魁啥馆汕蓉钾斯踌羌矿擅衡酉编第十非流动负债第十非流动负债53第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn预计负债的主要账务处理：1、企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“预计负债”。2、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”
71、。3.企业实际清偿或冲减预计负债时，借记“预计负债”，贷记“银行存款”等科目。4.企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记“预计负债”；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。n“预计负债”科目的期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。设瘟槐矛抬阑莹腰脾鹤蝶悠网拢往芥塞勿腰家销承荧子幕刁故裴用攘趟块第十非流动负债第十非流动负债54第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 预计负债 实际支付的负债 因或有事项而确认的负债金额 余：已预计尚未支付的债务设置明细帐
72、预计负债产品质量保证 未决诉讼 债务担保 确认为负债（预计负债）的同时，应确认一项支出或费用n涉及： 诉讼费 计入 管理费用 诉讼赔款 营业外支出 债务担保损失 营业外支出 产品质量保证 销售费用袜树浸蒂替斜用内挣氖刑谋困痔禁欣平洗搂寡狄断擅醒尧漓怔趾段墓贬烘第十非流动负债第十非流动负债55第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、预计负债的核算三、预计负债的核算 【例【例10106 6】某公司】某公司20112011年第一季度到第四季度分别销售产品年第一季度到第四季度分别销售产品8080件、件、6060件
73、、件、100100件和件和7070件，每件售价件，每件售价2525万元。公司承诺，对于购买产品的消费者，免费保修万元。公司承诺，对于购买产品的消费者，免费保修3 3年。根据年。根据以往经验，发生保修费一般为销售额的以往经验，发生保修费一般为销售额的0.5%0.5%至至2%2%之间。假定公司之间。假定公司20022002年度四个季度实年度四个季度实际发生维修费分别为际发生维修费分别为2020万元、万元、2323万元、万元、2121万元和万元和2727万元；假定万元；假定20102010年末年末“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”账户余额为账户余额为1010万元。万元。该公司会计处理如下：
74、 公司按规定在每季度末确认一项负债。 第一季度： 确认产品质量保证金额： 80250 000（0.005+0.02）2=250 000（元） 借：销售费用产品质量保证 250 000 贷：预计负债产品质量保证 250 000 发生维修费： 借：预计负债产品质量保证 200 000 贷：银行存款或原材料等 200 000牟矗在史环捍铀座框搞惮猿舵榔均体弹冶氖引丈阿凸蛙张蓑晃磁忽颖泛用第十非流动负债第十非流动负债56第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第二季度：确认产品质量保证金额：60250 000（0.0
75、05+0.02）2=187 500（元）借：销售费用产品质量保证 187 500 贷：预计负债产品质量保证 187 500发生维修费：借：预计负债产品质量保证 230 000 贷：银行存款或原材料等 230 000第三季度：确认产品质量保证金额：100250 000（0.005+0.02）2=312 500（元）借：销售费用产品质量保证 312 500 贷：预计负债产品质量保证 312 500发生维修费：借：预计负债产品质量保证 210 000 贷：银行存款或原材料等 210 000庞叉穷蛮岸武傣卖祖曼桂凛蓖在柒相妻貌发鲍砧咬糖郝窿非婿瘁慈态责烤第十非流动负债第十非流动负债57第十章第十章 非
76、流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第四季度：确认产品质量保证金额：70250 000（0.005+0.02）2=218 750（元）借：销售费用产品质量保证 218 750 贷：预计负债产品质量保证 218 750发生维修费：借：预计负债产品质量保证 270 000 贷：银行存款或原材料等 270 000第四季度末，“预计负债产品质量保证科目余额为158750元。 需要注意：企业应当在资产负债表日对预计负债的需要注意：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真账面价值进行复核。有
77、确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该预计负债的账面价值进行调整。该预计负债的账面价值进行调整。 俩短阑它吐蔽琢折吩分拿肄烹抽槛法驹溶轨寨淮适臆嚏茅彰薯楔感哲给暑第十非流动负债第十非流动负债58第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第五节第五节 借款费用借款费用尔瓷图九龋航巳萧晨旱钻勒卧梨医彰硼货呕按逃屋判快胎朋仕蚜圃顺榆木第十非流动负债第十非流动负债59第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Int
78、ermediate Financial Accounting一、借款费用的含义一、借款费用的含义 1 1因借款而发生的利息因借款而发生的利息 ；2 2因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或溢价的摊销 ; ;3. 3. 因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用 ; ;4. 4. 因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 。 借款费用是指企业借入资金所付出的代价，即借款费用是指企业借入资金所付出的代价，即因借款而发生的利息及其他相关成本。因借款而发生的利息及其他相关成本。 初务掉眷姬氖查案顿邦唯泰傍近软绩笆戚脱曙随曝掌弘派被肉啤愤业排感第十非流动负债第十非流动负债60第
79、十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、借款费用的确认二、借款费用的确认 1.1.借款费用应予资本化的资产范围借款费用应予资本化的资产范围 ； 指需要指需要经过相当相当长时间的的购建或者生建或者生产活活动才能达到才能达到预定可使用或定可使用或者可者可销售状售状态的固定的固定资产、投、投资性房地性房地产和存和存货等等资产。2.2.借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围 。 （一）借款费用资本化的范围（一）借款费用资本化的范围 专门借款：为购建或生产符合资本化条件的资产专门借款：为购建或生产符
80、合资本化条件的资产 而专门借入的款项。而专门借入的款项。一般借款：除专门借款之外的借款。一般借款：除专门借款之外的借款。蜕累该霓直耽墨第收帘悉吕诱搂适唤纽蜒州潜阅绞圃莽母讫眨啼蜘娃陨紫第十非流动负债第十非流动负债61第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、借款费用的确认二、借款费用的确认 （二）借款费用资本化的期间（二）借款费用资本化的期间 1.1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用开始资本化时点的确定 ； (1) (1)资产支出已经发生资产支出已经发生 (2) (2)借款费用已经发生借款费用已经发生
81、(3) (3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始建或生产活动已经开始 酝茸蔷扼数蓟弧纽核壤啤口叫丙讫盟簧瓢偷杂乙碟舌装质自橱拂场龚怀坚第十非流动负债第十非流动负债62第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting1 1、资产支出已经发生、资产支出已经发生 指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。带息债务形式而发生的支出。（1 1）支支付付现现金金是是指指用用货货
82、币币资资金金支支付付符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或生生产产支支出出，它它直直接接占占用用了了企企业业的的资资金金，需需要要承承担担相应的资金成本。相应的资金成本。（2 2）转移非现金资产是指将企业的非现金资产直接用于符）转移非现金资产是指将企业的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或生产。合资本化条件的资产的购建或生产。（3）承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带有利息的应付款项，条件的资产所需用物资等而承担的带有利息的应付款项，例如带息的应付票据。例如带息的应付票据。酿膀撩
83、讥脓盲沂诌膨艾昨韭罐虫纂哼柑码尸拓爹雹廉草敝迫凡素螺乳鹤测第十非流动负债第十非流动负债63第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2、借款费用已经发生、借款费用已经发生 是指已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产是指已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。3 3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。生产活动已经开始
84、。 是指符合资本化条件的资产的实体建造活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造活动已经开始，它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或生产活动。行的实质上的建造或生产活动。 只有在只有在同时满足上述三个条件同时满足上述三个条件的情况下，有关借款费的情况下，有关借款费用才可以资本化，但只要其中一个条件没有满足，借款费用才可以资本化，但只要其中一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。用就不能开始资本化。许衅装着慈爪衣垣人松火盲务迹狞颊恿港嫁黍飘昏奋太绦额榆利疥涩邀辕第十非流动负债第十非流动负债64第十章第十章
85、非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting （二）借款费用暂停资本化时点的确定（二）借款费用暂停资本化时点的确定 非正常中断：不可预见的或管理决策等方面非正常中断：不可预见的或管理决策等方面 的原因引起的的原因引起的中断时间连续超过中断时间连续超过3 3个月个月同时符合同时符合以下两个条件以下两个条件 如果中断是使购建或生产符合资本化条件的资产达到预如果中断是使购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或者中断是由于可预定可使用或可销售状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则
86、所发生的借款费用应当继续资见的不可抗力因素造成的，则所发生的借款费用应当继续资本化。本化。 词芬督嚣项耶其噎荡件舷烁崭辉耙百巩淑鲁秩潭宝虾累障宗述沮硒酋胺蘸第十非流动负债第十非流动负债65第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（三）借款费用停止资本化时点的确定（三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者达到预定可使用或者可销售状态可销售状态时，借款费用应当停止资本化时，借款费用应当停止资本化 资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购
87、建或者资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。以销售的状态。 细郧勃塌贵蛔论逻堰纫排绽悉仔圈课昏阂峻祁肖筷申董瞒猜绕倘甲桑疮奖第十非流动负债第十非流动负债66第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting1 1、 具体一般可从以下几个方面进行判断：具体一般可从以下几个方面进行判断：( (三
88、个条件之一三个条件之一) )（1 1）符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的实实体体建建造造( (包包括括安安装装) )或或者者生生产产活动已经全部完成或者实质上已经完成。活动已经全部完成或者实质上已经完成。(2(2）所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产与与设设计计要要求求、合合同同规规定定或或者者生生产产要要求求相相符符或或者者基基本本相相符符，即即使使有有极极个个别别与与设设计计、合合同同或或者者生生产产要要求求不不相相符符的的地地方方，也也不不影影响响其其正正常使用或者销售常使用或者销售。（3 3）继继续续发发生生在在所所购购建建或或生生产产的的
89、符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产上上的的支出金额很少或者几乎不再发生支出金额很少或者几乎不再发生。秒烩菌硷措萄庄恕玉册驻阴憋戈疽踢说伙乃涡榷猴舜廉盂倒尺肥漳室鸵伦第十非流动负债第十非流动负债67第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2、对于试生产或者试运行资产、对于试生产或者试运行资产 购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产需需要要试试生生产产或或者者试试运运行行的的，在在试试生生产产结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常生生产产出出合合格格产产品品，或或者者试试运运
90、行行结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常运运转转或或者者营营业业时时，应应当当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。菠需荫纳持茶息奉困澡刻牵瘪袁戏烯梧芜窟虎翠沸巧述凤催茹岗领汀峙娠第十非流动负债第十非流动负债68第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3 3、如如果果购购建建或或者者生生产产的的资资产产分分别别建建造造、分分别别完完工：工： 遵循实质重于形式的原则，区别下列情况遵循实质重于形式的原则，区别下列情况（1 1）分批完工分别投入使用的，则分别停止
91、资本化分批完工分别投入使用的，则分别停止资本化 所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的各各部部分分分分别别完完工工，每每部部分分在在其其他他部部分分继继续续建建造造或或者者生生产产过过程程中中可可供供使使用用或或者者可可对对外外销销售售，且且为为使使该该部部分分资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或可可销销售售状状态态所所必必要要的的购购建建或或者者生生产产活活动动实实质质上上已已经经完完成成的的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 淆撰河羚萧赊花临俘整但忙炉肛蘸插沉腾猎瘦棵愉苍矫粳宣锣锑镍瑟捡醒第十非流
92、动负债第十非流动负债69第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（2 2）分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化停止资本化 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化工时停止借款费用的资本化。 痒迄绢遁郊畦硅蚌叙胳陋喝嗓葱诱加泼迎酌籽直砂代伶真煌伞叉僧伎锑烷第十非流动负债
93、第十非流动负债70第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、借款费用的计量三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 n1专门借款借款n 为购建或生建或生产符合符合资本化条件的本化条件的资产而借入而借入专门借款借款的，的，应当以当以专门借款当期借款当期实际发生的利息生的利息费用，减去将用，减去将尚未尚未动用的借款用的借款资金存入金存入银行取得的利息收入或行取得的利息收入或进行行暂时性投性投资取得的投取得的投资收益后的金收益后的金额确定。确定。n专门借款利息借款利息资本化
94、金本化金额 =发生在生在资本化期本化期间专门借款的所有利息借款的所有利息费用用 -闲置置专门借款派生的利息收入或投借款派生的利息收入或投资收益收益语绿很散赘骨蹋侠才湃泳狙江朋憎合宽其常絮扔搬霞谤计且诱芍铭喘崇触第十非流动负债第十非流动负债71第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn例：例：A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20072007年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入20002000万万元专门借款，借款期限为元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为6%6%，不考虑借款，不考虑借
95、款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司为其建造该公司为其建造该厂房，并预付了厂房，并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造工作于当万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在日开始。该工程因发生施工安全事故在20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。未完工。 要求：计算该项厂房建
96、造工程在要求：计算该项厂房建造工程在20072007年度应予资本化年度应予资本化的利息金额。的利息金额。（开始资本化时点、暂停资本化期间、资本化期间？）（开始资本化时点、暂停资本化期间、资本化期间？） 郑夫因陨亦鸦芦监锹前获栽集蔑赤谢硫法沃姚叙塞堕挥衍吐匙毛缔其卡颈第十非流动负债第十非流动负债72第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn解答：解答： 开始资本化时点：开始资本化时点： 20072007年年7 7月月1 1日日 暂停资本化期间：暂停资本化期间：20072007年年8 8月月1 1日至日至1111
97、月月3030日日 资本化期间：资本化期间：2 2个月（个月（7 7月和月和1212月）月）20072007年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额20006%2/1220006%2/1210003%2/1210003%2/12 =20-5 =20-51515（万元）（万元）当期发生实际利息总额当期发生实际利息总额= 20006%9/12=90= 20006%9/12=90（万元）（万元）抑邑苑裕醚绞郭坑愈八仗佛卡摘隘隋檬簇葬荣题易工硬孩焉初蛊竣葛活袄第十非流动负债第十非流动负债73第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial
98、Accounting会计处理：会计处理： 借：财务费用 70万 在建工程 15万 应收利息/银行存款 5万 贷：应付利息 90万掩株央沙狡透勤攘疯瑶几韶搞个瞄剪擞污唱酵哭赤洱虚莉视注弊置骗其陶第十非流动负债第十非流动负债74第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2 2一般借款一般借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的款部
99、分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一一般般借借款款利利息息费费用用资资本本化金额化金额=累累计计资资产产支支出出超超过过专专门门借借款款部部分分的的资资产支出加权平均数产支出加权平均数所占用一般借所占用一般借款的资本化率款的资本化率绸痞尹憨缆绒饵炼铀泌撮舆谋输诺脏沼墙凌陨日窜滥俐绽宫斧量拄凄家瞥第十非流动负债第十非流动负债75第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting所占用一所占用一般借款的般借款的资本化率资
100、本化率=所占用一般所占用一般借款加权平借款加权平均利率均利率=所占用一般所占用一般借款当期实借款当期实际发生的利际发生的利息之和息之和所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加权平均数权平均数 所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加权平均数权平均数= 所占用每所占用每笔一般借笔一般借款本金款本金每笔一般借每笔一般借款在当期所款在当期所占用的天数占用的天数 当期当期天数天数 以下就分别讨论上面公式所包含的各个计算要素以下就分别讨论上面公式所包含的各个计算要素的具体计算方法。的具体计算方法。馒哇楷协脓子晒宫芜喜株骂锤接阜穿左废呻软弄钳打蒜缮赞湍高悯沫虾占第十非流动负债第十非流动负债76第十章第十章
101、 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累累计计资资产产支支出出超超过过专专门门借借款款部部分分的的资资产产支支出加权平均数出加权平均数= 每每笔笔资资产产支支出出超超过过专专门门借借款款部部分分的的资资产产支支出金额出金额每每笔笔资资产产支支出出超超过过专专门门借借款款部部分分的的资资产产支支出占用的天数出占用的天数会会计计期期间间涵涵盖的天数盖的天数嘱其崇名阐黍芳潭禽娱教节萄扮煌惫督反畸弱柱顷塘貌坊飘堪窒弃爸湾素第十非流动
102、负债第十非流动负债77第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting “每笔资产支出超过专门借款部分的资产支出占用的天数”是指发生在符合资本化条件的资产购建或生产上的支出所应承担借款费用的时间长度。 “会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 （年360天，月30天计算） 上述时间长度一般应以天数计算，有时考虑到资产支出发生笔数较多，而且发生比较均衡，为简化计算，也可以月数计算张挑诚折炳心艺用憋掐贼印姐闪芝抖湖依少斥靳磁阶娶草捧垛摔尼排屹数第十非流动负债第十非流动负债78第十章第十章
103、非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例【例10108 8】某公司】某公司20112011年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1 1年半，工程采用出包年半，工程采用出包方式，分别于方式，分别于20112011年年1 1月月1 1日、日、20112011年年7 7月月1 1日和日和20122012年年1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。公司为建造厂房于公司为建造厂房于20112011年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款1 0001 000万元，借款期
104、限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%。另外，。另外，公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：(1)(1)向向C C银行长期贷款银行长期贷款3 0003 000万元，期限为万元，期限为20102010年年1212月月1 1日到日到20132013年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按，按年支付利息。年支付利息。(2)(2)发行公司债券发行公司债券5 0005 000万元，于万元，于20102010年年1 1月月1 1日发行，期限为日发行，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利，按年支付
105、利息。息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者假定这两笔一般借款除了用于厂房建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按生产活动。假定全年按360360天计算，厂房于天计算，厂房于20122012年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该厂房的支出金额如表。要求：根据上述资料分别计算公司为建造该厂房的支出金额如表。要求：根据上述资料分别计算20112011年和年和20122012年利息资本年利息资本化金额，并作出相应的账务处理。化金额，并作出相应的账务处理。 日日 期期每期资产
106、支出金额每期资产支出金额（万元）（万元）资产支出累计金额（万元）资产支出累计金额（万元）2011年年1月月1日日1 0001 0002011年年7月月1日日1 5002 5002012年年1月月1日日1 0003 500总总 计计3 500拌棒娄亥寝辛秽庭蹿菩芥蕊俘宫赃旭聋耍猾赂涤斩渭豁抚巴汾坦挡涛旬调第十非流动负债第十非流动负债79第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 借款费用资本化期间为，2011年1月1日到2012年6月30日。具体账务处理如下： (1)计算专门借款利息资本化金额： 2011年专门借
107、款实际利息金额=1 0005%=50（万元） 2011年专门借款利息资本化金额=1 0005%=50 (万元) 2012年专门借款实际利息金额=1 0005%=50(万元) 2012年专门借款利息资本化金额=1 0005%180/360=25 (万元) 漾岳奏巍稻倦信臭倘灶闪暑谷萤傀俐竣快岿行肌襟棍妈达稳咕合哗持厌犬第十非流动负债第十非流动负债80第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (2)计算一般借款资本化金额： 2011年实际发生的一般借款利息费用=3 0006%+5 0008%=580(万元) 20
108、12实际发生的一般借款利息费用同2011年 在建造厂房过程中，自2011年7月1日起已经有1 500万元占用了一般借款，另外，2012年1月1日支出的1 000万元也占用了一般借款。 计算这两笔资产支出的加权平均数如下：2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数=1 500180/360=750（万元） 一般借款利息资本化率(年)(3 00065 0008)(3 0005 000)7.25% 2011年应予资本化的一般借款利息金额=7507.25%=54.375（万元）2012年占用的一般借款的资产支出加权平均数=（1 500+ 1 000）180/360=1 250（万元） 2012年应予
109、资本化的一般借款利息金额=1 2507.25%=90.625（万元）奄刁苏躺婉牲舷淑耻痪母苍碱喧测宴画奇骆夹斋毒层孩半坏悸米胖企丸骏第十非流动负债第十非流动负债81第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额为：2011年利息资本化金额=50+54.375=104.375（万元）2012年利息资本化金额=25+90.625=115.625（万元）（4）有关账务处理如下：2011年12月31日：借：在建工程 1 043 750 财务费用 5 256 250 贷
110、：应付利息 6 300 0002012年12月31日：借：在建工程 1 156 250 财务费用 5 143 750 贷：应付利息 6 300 000用侩坠拈瞧泡办蔷肢子浮唯汪偶迅售莱罪胚晤健酗宪猛拈儒摔贼染豹未粤第十非流动负债第十非流动负债82第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting(二二)借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者
111、可销售状态之前发生销售状态之前发生的，应当在发生时根据其的，应当在发生时根据其发生发生额额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。损益。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。原则确定其发生额并进行处理。棒溯狰宦奸颗存觅旗展扣流庶肤妒伪酮
112、话摆畅鸣栽蜘庙雏鉴鞋势麻作颓敷第十非流动负债第十非流动负债83第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting(三三)外币借款汇兑差额资本化金额的计算外币借款汇兑差额资本化金额的计算 如如果果专专门门借借款款为为外外币币借借款款，在在应应予予资资本本化化的的每每一一会会计计期期间间，汇汇兑兑差差额额的的资资本本化化金金额额为为当当期期外外币币专专门门借借款款本本金金及及利利息息所所发发生生的的汇汇兑兑差差额额，而而不不与与发发生生在在所所购购建建的的固固定定资资产产上上的支出相挂钩，但是需要考虑开始资本化的三个条件。
113、的支出相挂钩，但是需要考虑开始资本化的三个条件。注意注意:一般外币借款的汇兑差额不可一般外币借款的汇兑差额不可按漱量曲甜嗡挑终门写碉沮迈谈全鲸韦盆廖剧棵更境酥猩昧赛桶谣旁壤稼第十非流动负债第十非流动负债84第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第六节第六节 其他非流动负债其他非流动负债 亡鬼秀辖蒋勾拂猾骏惜声月憨捍冗超澄大酷熟谆吭袖提冰蹄鲤穗最沛磷酸第十非流动负债第十非流动负债85第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一
114、、长期应付款一、长期应付款( (一）概念一）概念 长长期期应应付付款款，是是指指企企业业除除长长期期借借款款和和应应付付债债券券以以外外的的其其他他各各种长期应付款项，主要包括种长期应付款项，主要包括: : 应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项。项。 冕肃匠怠唉需赡焊腑脸伞玛荒优疹单辟眠摹观纪秸洱盼霞较原窒个奎绘渤第十非流动负债第十非流动负债86第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）
115、长期应付款的核算（二）长期应付款的核算1 1、应付融资租入固定资产的租赁费、应付融资租入固定资产的租赁费企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日借：在建工程或固定资产借：在建工程或固定资产 （租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者，加上初始直接费用）者，加上初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款银行存款臻蹋淤痛皂影述山亚容密钓升临裙颊喇膳盒潜偏签轨芯哗掉等思伸况懂容第十非流动负债第十非流
116、动负债87第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting按期支付租金按期支付租金 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 未未确确认认融融资资费费用用应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间采采用用实实际际利利率率法进行分摊，分摊时法进行分摊，分摊时 借：财务费用、在建工程等借：财务费用、在建工程等 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 美我环崩焉衬宝祟董家瞪笼晾翁脆扒涅酋奔挨察层骄怪醋亭楔摩躁锄弥汞第十非流动负债第十非流动负债88第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 In
117、termediate Financial Accounting2 2、具有融资性质的延期付款购买资产、具有融资性质的延期付款购买资产n 企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的（1） 取得资产借：固定资产/在建工程等 （购买价款的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付的金额）泪耀玛象椿驴句尸巢揭拯鞘烙赘阀盼砌惠庐戳向沼瘸瞬迭医光干成锁闲摔第十非流动负债第十非流动负债89第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（2 2） 按期支付价款按期支付价款 借借：长期应付款长期应
118、付款 贷贷：银行存款银行存款 （3） 摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用采用实际利率法分期摊销未确认融资费用采用实际利率法分期摊销未确认融资费用 借借：在建工程在建工程/ /财务费用等财务费用等 贷贷：未确认融资费用未确认融资费用例题例题P187P187妄翁馈戍楚艇宝训鸯刀犯后笋疲帘萍肤羡炼维圾付织郡峭除舅严万握螺闽第十非流动负债第十非流动负债90第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、专项应付款二、专项应付款 专专项项应应付付款款是是指指企企业业取取得得政政府府作作为为企企业业所所有有者者投投入入的的
119、具具有有专专项项或或特特定定用用途途的的款款项项，如如专专项项用用于于技技术术改改造造、技技术术研研究究等，以及从其他来源取得的款项。等，以及从其他来源取得的款项。 企企业业应应设设置置“专专项项应应付付款款”科科目目核核算算企企业业取取得得的的这这类类款款项。该科目可按资本性投资项目进行明细核算。项。该科目可按资本性投资项目进行明细核算。企业收到资本性拨款时企业收到资本性拨款时 借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款潦盈捍乌雹蘸雹杂醚咙匙藻步幼麓兽辆涎憾吓涛樟抛落侄躇敢羊陌贷匠讹第十非流动负债第十非流动负债91第十章第十章 非流动负非流动负债债中级财务会计中级财务会计 Int
120、ermediate Financial Accounting将专项或特定用途的拨款用于工程项目时将专项或特定用途的拨款用于工程项目时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等工程项目完工形成长期资产的部分工程项目完工形成长期资产的部分 借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积一一资本溢价贷：资本公积一一资本溢价 对未形成长期资产需要核销的部分对未形成长期资产需要核销的部分 借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程贷：在建工程 拨款结余需要返还的拨款结余需要返还的 借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款贷：银行存款胶唁蛊环亭嘿芍吠寻榷村瘤螟砖淀残姜案顽谜震副苟国周蛋器腾养菇啦傣第十非流动负债第十非流动负债
