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1、 第十一章第十一章 所有者权益所有者权益主要内容第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益1第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、定义一、定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益由所有者享有的剩余权益二、内容二、内容1、投入资本、投入资本2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失3、留存收益、留存收益2三、三、 企业组织形式企业组织形式（一）非公司型企业（一）非公司型企业1、独资型企业：一人所有，不具有法人资格，所有、独资
2、型企业：一人所有，不具有法人资格，所有者承担无限责任者承担无限责任2、合伙型企业：多人所有，不具有法人资格，合伙、合伙型企业：多人所有，不具有法人资格，合伙人承担无限责任人承担无限责任（二）公司型企业（二）公司型企业1、有限责任公司：、有限责任公司：50人以下的股东出资，具有法人人以下的股东出资，具有法人资格，承担有限责任资格，承担有限责任2、股份有限公司：全部资本由等额股份构成，并通、股份有限公司：全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹资资金，具有法人资格，股东数量过发行股票筹资资金，具有法人资格，股东数量不限，承担有限责任不限，承担有限责任n n 本章只介绍公司型企业的所有者权益。本章只
3、介绍公司型企业的所有者权益。3第二节第二节 实收资本实收资本一、概述：一、概述： （一）定义：企业的投资者按照企业的章程，或合（一）定义：企业的投资者按照企业的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。同、协议的约定，实际投入企业的资本。（二）分类：（二）分类：1、按投资主体不同分为：国家资本金、法人资本金、按投资主体不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金个人资本金、外商资本金2、按出资形式不同分为：现金投资、实物投资、无、按出资形式不同分为：现金投资、实物投资、无形资产投资形资产投资（三）设置账户：（三）设置账户：股份有限公司设置股份有限公司设置“股本股本”账户账户，其
4、他企业设置其他企业设置“实收资本实收资本”账户账户4二、企业接受投资的处理二、企业接受投资的处理二、企业接受投资的处理二、企业接受投资的处理（一）有限责任公司的处理（一）有限责任公司的处理（一）有限责任公司的处理（一）有限责任公司的处理1 1、现金投资（、现金投资（、现金投资（、现金投资（实际收到时实际收到时实际收到时实际收到时） 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款( (实收款实收款实收款实收款) ) 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 （在注册资本中的份额在注册资本中的份额） 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 （差额）（差额）（差额
5、）（差额） 例：甲公司由例：甲公司由例：甲公司由例：甲公司由A A、B B、C C三个投资者各出资三个投资者各出资三个投资者各出资三个投资者各出资100100万元共同组万元共同组万元共同组万元共同组成，经营三年后，投资者成，经营三年后，投资者成，经营三年后，投资者成，经营三年后，投资者DD有意加入，其出资额为有意加入，其出资额为有意加入，其出资额为有意加入，其出资额为130130万元，和万元，和万元，和万元，和A A、B B、C C享有同等权益。享有同等权益。享有同等权益。享有同等权益。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 130130 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实
6、收资本 100100 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 30 30 52、非现金投资、非现金投资（实物资产办理转移手续时；无形资（实物资产办理转移手续时；无形资产移交有关凭证时）产移交有关凭证时） 借：固定资产、无形资产等（合同或协议约定价值）借：固定资产、无形资产等（合同或协议约定价值） 资本公积资本公积资本溢价（差）资本溢价（差） 贷：实收资本贷：实收资本 （注册资本中享有的份额）（注册资本中享有的份额） 资本公积资本公积资本溢价（差）资本溢价（差）6（二）股份有限公司的处理（二）股份有限公司的处理 1、我国允许采用溢价和面值发行股票，且大多采、我国允许采用
7、溢价和面值发行股票，且大多采用用溢价发行溢价发行，发行费用计入资本公积，发行费用计入资本公积股本股本溢价的借方，溢价的借方，直接从溢价收入中扣减。直接从溢价收入中扣减。 借：银行存款借：银行存款 （发行收入发行费用）（发行收入发行费用） 贷：股本贷：股本 （每股面值（每股面值*发行股数）发行股数） 资本公积资本公积 （溢价发行费用）（溢价发行费用）2、如企业面值发行股票或溢价收入不足支付发行费、如企业面值发行股票或溢价收入不足支付发行费用，应冲减盈余公积和未分配利润用，应冲减盈余公积和未分配利润。借：银行存款（发行收入借：银行存款（发行收入发行费用）发行费用） 盈余公积、未分配利润（差额）盈余
8、公积、未分配利润（差额） 贷：股本（面值）贷：股本（面值）7三、实收资本的增减变动核算三、实收资本的增减变动核算 一般情况下，实收资本相对固定。但实有资金比一般情况下，实收资本相对固定。但实有资金比注册资金增减超过注册资金增减超过20%时，应申请变更登记。时，应申请变更登记。（一）增加的核算（一）增加的核算1、资本公积或盈余公积转增资本、资本公积或盈余公积转增资本 借：资本公积借：资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 盈余公积盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）2、投资者投入、投资者投入 借：固定资产、借：固定资产、 无形资产、无形资产、 银行存款等银行存款等 贷：实收资本贷
9、：实收资本 资本公积等（差额，可借）资本公积等（差额，可借） 83、发放股票股利、发放股票股利 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 （股票的市价）（股票的市价） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 注意注意：股东所持股份按比例分配的股利不足一：股东所持股份按比例分配的股利不足一股时，可将不足部分股时，可将不足部分改为现金股利改为现金股利或或由股东相互由股东相互转让，凑为整股转让，凑为整股。9（二）减少的核算（二）减少的核算 1、原因：资本过剩或发生重大亏损、原因：资本过剩或发生重大亏损 2、会计处理、会计处理 （1）有限责任公司和一般企业，发还股款：）有限责任公司和一般企业，
10、发还股款： 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款10（2）股份有限公司，收购股票：）股份有限公司，收购股票：“库存股库存股”账户：核算企业账户：核算企业收购收购的的准备转让或准备转让或注销注销的的本公司股份本公司股份金额。（金额。（所有者权益类所有者权益类）库存股库存股回购回购股票股票注销或转让注销或转让股票股票企业持有企业持有尚未尚未转让或注销转让或注销的的本公司股份金本公司股份金额额11 回购股票：公司为减少注册资本而收购本公司回购股票：公司为减少注册资本而收购本公司股份的，按实际支付金额：股份的，按实际支付金额： 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 注销股票：注
11、销股票：A 面值面值购回价格购回价格面值与溢价之和面值与溢价之和 借：股本（面值）借：股本（面值） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） 贷：库存股（账面价即回购价）贷：库存股（账面价即回购价） 12 B 购回价格购回价格面值与溢价之和面值与溢价之和 所付款项与股票面值之间的差额应先冲减资所付款项与股票面值之间的差额应先冲减资本公积本公积股本溢价，股本溢价不足冲减部分，股本溢价，股本溢价不足冲减部分，依次冲减盈余公积、未分配利润依次冲减盈余公积、未分配利润 借：股本（面值）借：股本（面值） 资本公积资本公积股本溢价（账面余额）股本溢价（账面余额） 盈余公积、利润分配（差额）盈余公积
12、、利润分配（差额） 贷：库存股（账面价）贷：库存股（账面价） C 回购价格回购价格面值面值 借：股本（面值）借：股本（面值） 贷：库存股（账面价即购回价）贷：库存股（账面价即购回价） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）13（3）发生亏损，用股本弥补）发生亏损，用股本弥补 借：股本或实收资本借：股本或实收资本 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润14第三节第三节 资本公积资本公积一、核算内容：一、核算内容： 1、企业收到投资者、企业收到投资者出资额出资额超出超出其在其在注册资本注册资本或股本中所占份额或股本中所占份额的部分的部分 2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计
13、入所有者权益的利得和损失二、设置账户：二、设置账户： 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 其他资本公积其他资本公积15三、会计处理三、会计处理（一）资（股）本溢价（一）资（股）本溢价 例：天龙有限责任公司由例：天龙有限责任公司由A、B两位投资者投资两位投资者投资 1 000 000元成立，每人各出资元成立，每人各出资500 000元。一年后，元。一年后，为扩大经营规模，天龙公司注册资本增加到为扩大经营规模，天龙公司注册资本增加到 1 500 000元，新投资者元，新投资者C有意加入该企业。按照投资协有意加入该企业。按照投资协议，议，C需投资需投资550 000元，同时享有该公司注册资
14、元，同时享有该公司注册资本本1/3的份额。天龙公司已收到该投资并存入银行。的份额。天龙公司已收到该投资并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 550 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50 00016例：天龙股份有限公司委托证券公司代理发行例：天龙股份有限公司委托证券公司代理发行普通股普通股500 000万股，每股面值万股，每股面值1元，按每股元，按每股1.2元元的价格发行的价格发行,公司与受托单位约定按发行收入的公司与受托单位约定按发行收入的3%支付手续费支付手续费,从发行收入中扣除从发行收入中扣除.收到的股款收到的股款存入银行。存入银行。
15、借：银行存款借：银行存款 582 000 贷：股本贷：股本 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 82 00017（二）其他资本公积（二）其他资本公积计入所有者权益的计入所有者权益的利得和损失利得和损失 1、权益法核算长期股权投资，、权益法核算长期股权投资，（1）被投资单位其他权益变动时产生利得）被投资单位其他权益变动时产生利得借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 如为损失，相反分录如为损失，相反分录（2）处置时）处置时 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益183、可供出售金
16、融资产期末公允价值发生变动时、可供出售金融资产期末公允价值发生变动时，应，应计入资本公积，处置或重分类时转入投资收益计入资本公积，处置或重分类时转入投资收益（1）公允价值上升）公允价值上升： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（公允（公允价值大于账面价值的差额）价值大于账面价值的差额） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积处置时转入投资收益处置时转入投资收益 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 （2）公允价值下降时，分录相反）公允价值下降时，分录相反 19第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积一、盈余公积（一
17、）企业利润分配的程序：（一）企业利润分配的程序：1、弥补以前年度亏损（税前利润弥补、弥补以前年度亏损（税前利润弥补5年，超过年，超过5年用税后利润弥补）；年用税后利润弥补）；2、提取法定盈余公积（、提取法定盈余公积（10%）；超过）；超过50%，可不再，可不再提取（按照扣除年初累计未弥补亏损后的本年提取（按照扣除年初累计未弥补亏损后的本年净利润计提）净利润计提）3、提取任意盈余公积（按股东大会决议）；、提取任意盈余公积（按股东大会决议）；4、向投资者分配利润或股利。、向投资者分配利润或股利。20（二）盈余公积的用途（二）盈余公积的用途1、弥补亏损、弥补亏损 2、转增资本：转增后法定盈余公积不得
18、低于注册资、转增资本：转增后法定盈余公积不得低于注册资本的本的25%3、分配股利、分配股利4、扩大企业生产经营（盈余公积形成的资金可能表、扩大企业生产经营（盈余公积形成的资金可能表现为一定的货币资金或一定的实物资产，随同现为一定的货币资金或一定的实物资产，随同其他来源的资金循环周转，用于生产经营）其他来源的资金循环周转，用于生产经营）21（三）（三） 账户设置账户设置 一般企业：盈余公积一般企业：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积（四）帐务处理（四）帐务处理 1、提取盈余公积：、提取盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取
19、任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积222、盈余公积弥补亏损：、盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏3、分配股利、分配股利（1）分配现金股利或利润）分配现金股利或利润 借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利（2）分配股票股利或转增资本（转增后，不得低）分配股票股利或转增资本（转增后，不得低于注册资本的于注册资本的25%） 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）23利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积
20、应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利利润分配数利润分配数转入未分配利润转入未分配利润0 024利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏转入未分配利润转入未分配利润补亏数补亏数0 025利润分配利润分配未分配利润未分配利润转来的利润分配数转来的利润分配数年初累计未分配利润年初累计未分配利润转来的本年净利润转来的本年净利润年末累计未分配利润年末累计未分配利润26利润分配利润分配未分配利润未分配利润年初累计未弥补亏损年初累计未弥补亏损转来的本年净亏损转来的本年净亏损弥补亏损弥补亏损年末累计未弥补亏损年末累计未弥补亏损27二、未分配利润二、未分配利润（一）含义：一是留待以
21、后年度分配的利润；二是（一）含义：一是留待以后年度分配的利润；二是未指定用途的利润未指定用途的利润 (二二) 会计处理：在会计处理：在“利润分配利润分配”账户下设置账户下设置“未未分配利润分配利润”账户核算账户核算 1、年末，将、年末，将“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为亏损，做相反分录如为亏损，做相反分录282、利润分配、利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本
22、的股利 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 应付股利应付股利 股本股本293、将、将“利润分配利润分配”其他明细账转入其他明细账转入“未分配利润未分配利润”明细账明细账 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润30结转后，结转后，“未分配利润未分配利润”明细账户的贷方余额明细账户的贷方余额表示累计的未分配利润；借方余额表示累计表示累计的未分配利润；借方余额表示累计的未弥补亏损的未弥补亏损三、弥补亏损：三、弥补亏损：1、用税前、税后利润弥补亏损，只需将、用税前、税后利润弥补亏损，只需将“本年本年利润利润”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户即可，无需作专门的弥补会计分录。户即可，无需作专门的弥补会计分录。2、企业以盈余公积弥补亏损、企业以盈余公积弥补亏损3、股本弥补亏损、股本弥补亏损31
