消费税的会计处理ppt课件

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1、税税务筹划筹划课件件第五章 消费税的会计处置衡衡阳阳财工院工院会会计系系 周宇霞周宇霞 消费税法规概述概念概念 消费税是对在我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。特点特点1纳税范围具有选择性3征收方法具有灵敏性4税率税额具有差别性2纳税环节具有单一性v应税税消消费品品销售的售的账务处置置 v v应税税消消费品品视同同销售的售的账务处置置v委托加工委托加工应税税消消费品的品的账务处置置v其他其他应纳消消费税税的的账务处置置本章主要本章主要内内容容第第1节 应税税消消费品品销售的售的账务处置置1. 1. 1. 正常正常正常正常正常正常

2、销销销销销销售售售售售售应应应应应应税消税消税消税消税消税消费费费费费费品品品品品品2.2.2.伴随伴随伴随伴随伴随伴随销销销销销销售包装物或收取租售包装物或收取租售包装物或收取租售包装物或收取租售包装物或收取租售包装物或收取租金、押金金、押金金、押金金、押金金、押金金、押金计算算应交消交消费税，税，借借记“营业税金及附税金及附加，加，贷记“应交税交税费应交消交消费税税四种情况：四种情况：伴随出伴随出卖不不单独独计价；价；伴随出伴随出卖单独独计价；价；收取租金；收取租金；收取押金收取押金押金不押金不纳税，逾期才交税税，逾期才交税酒酒类产品押金收取即征品押金收取即征出出卖收入、租金及没收押金收入

3、、租金及没收押金的会的会计处置：置：以不含增以不含增值税金税金额计“其他其他业务收入，同收入，同时计算算应交消交消费税，借税，借“营业税金及附加，税金及附加，贷“应交税交税费应交消交消费税税第第2节 应税税消消费品品视同同销售的售的账务处置置应应应税消税消税消税消税消税消费费费品品品品品品视视视同同同同同同销销销售的几种售的几种售的几种售的几种售的几种售的几种类类类型及会型及会型及会型及会型及会型及会计处计处计处置置置置置置 以自以自产或委或委托加工托加工应税税消消费品用于品用于在建工程、在建工程、用作固定用作固定资产或或职工福工福利：利：以自以自产或委或委托加工托加工应税税消消费品品换取取消

4、消费资料、料、消消费资料或料或归还债务：以自以自产或或委托加工委托加工应税消税消费品延品延续消消费非非应税税消消费品：品：将自将自产或委或委托加工托加工应税税消消费品品对外外投投资、无、无偿赠送他人或送他人或分配分配给投投资者：者：借：借：长期股期股权投投资 营业外支出、外支出、销售售费用用 应付股利等付股利等贷：主：主营业务收入收入应交税交税费应交增交增值税税销借：借：营业税金及附加税金及附加贷：应交税交税费应交消交消费税税借：消借：消费本本钱贷：库存商品存商品应交税交税费应交消交消费税税借：原借：原资料、料、库存商品、固定存商品、固定资产 应付付账款等款等贷：主：主营业务收入收入应交税交税

5、费应交增交增值税税销借：借：营业税金及附加税金及附加贷：应交税交税费应交消交消费税税注：消注：消费税税计税根据税根据为最高售价最高售价借：在建工程借：在建工程 固定固定资产贷：库存商品存商品应交税交税费应交增交增值税税应交税交税费应交消交消费税税假假设发放放给职任任务福利，那福利，那么么借：借：应付付职工薪酬工薪酬贷：主：主营业务收入收入应交税交税费应交增交增值税税借：借：营业税金及附加税金及附加贷：应交税交税费应交消交消费税税第第2节 应税税消消费品品视同同销售的售的账务处置置v几种几种应税消税消费品品视同同销售行售行为特点：特点：v1、都要按、都要按计税价税价钱计征消征消费税税v计税根据税

6、根据为同同类消消费品的平均售价其中，以品的平均售价其中，以应税消税消费品品换货、抵、抵偿债务时，应以同以同类消消费品最高售价品最高售价计税税 v2、除了将、除了将应税消税消费品用作固定品用作固定资产和用于在建工程和用于在建工程按本按本钱转账外，其他外，其他视同同销售行售行为均要按售价确均要按售价确认销售收入售收入 v3、凡确、凡确认销售收入的，其消售收入的，其消费税税应计入入营业税金及税金及附加附加 第第3节节 委托加工应税消费品的账务处置委托加工应税消费品的账务处置什么是委托加工？什么是委托加工？消消费税由税由谁负担？担？消消费税由税由谁交交纳？消消费税税计税根据是什么？税根据是什么？委托加

7、工要求由委托加工要求由委托方提供原委托方提供原资料，受托方只收料，受托方只收取加工取加工费，或者，或者代代垫部分部分辅助助资料料费普通委托加工，普通委托加工，由委托方由委托方负担消担消费税；税；金金银首首饰加工加工业务，由受托方，由受托方负担消担消费税税受托方交受托方交纳消消费税税在消在消费税税应由由委托方委托方负担的情担的情况下，称之况下，称之为“代扣代代扣代缴按受托方同按受托方同类消消费品平均售价品平均售价计算算应代扣代代扣代缴消消费税税受托方无同受托方无同类产品品销售的，按售的，按组成成计税价税价钱计算算代扣代代扣代缴消消费税税委托加工委托加工应应税消税消费费品品应应明确的几个明确的几个

8、问题问题收回后延收回后延续消消费应税消税消费品品所付消所付消费税可从税可从最最终产品品销售所售所应交交纳的消的消费中中抵扣抵扣可先将消可先将消费税税计入入“待扣税金待扣税金借方，待借方，待实践抵践抵扣当期，再扣当期，再转入入“应交税交税费应交消交消费税借税借方方收回后直接出卖收回后直接出卖所付消费税受所付消费税受托方代扣代缴托方代扣代缴应直接计入所加应直接计入所加工物资的本钱。工物资的本钱。销售时不再计征销售时不再计征消费税消费税委托加工委托加工应税消费品应税消费品一、委托方的会一、委托方的会计处置置第第3节节 委托加工应税消费品的账务处置委托加工应税消费品的账务处置 当期可抵扣的消当期可抵扣

9、的消费税税当期消当期消费应税消税消费品所品所实践践领用的已税用的已税消消费品包含的消品包含的消费税税期初期初库存已税消存已税消费品包含的消品包含的消费税税+ +本月本月入入库已税消已税消费品包含品包含的消的消费税月末税月末库存存已税消已税消费品包含的消品包含的消费税税消消费税自行税自行负担担时受托加工金受托加工金银首首饰借：借：银行存款行存款贷：主：主营业务收入收入应交税交税费增增销借：借：营业税金及附加税金及附加贷：应交税交税费消消消消费税由委托方税由委托方负担担时借：借：银行存款行存款贷：主：主营业务收入收入应交税交税费增增销应交税交税费消消受托加工受托加工应税消费品应税消费品二、受托方的

10、会计处置二、受托方的会计处置第第3节节 委托加工应税消费品的账务处置委托加工应税消费品的账务处置 一、进口应税消费品一、进口应税消费品第第4节节 其他应纳消费税的账务处置其他应纳消费税的账务处置 进口口环节支付的消支付的消费税不税不经过“应交税交税费账户，直接，直接计入所入所进口物口物资的本的本钱；应交消交消费税的税的计算：算：组成成计税价税价钱关税完税价关税完税价钱关税关税/1消消费税率税率 注：注：该计税价税价钱也是也是计算增算增值税的税的计税根据税根据应纳消消费税税组成成计税价税价钱消消费税率税率借：借：资料采料采购 应交税交税费增增进 贷：银行存款行存款二、金银首饰相关业务消费税相关账

11、务处置二、金银首饰相关业务消费税相关账务处置第第4节节 其他应纳消费税的账务处置其他应纳消费税的账务处置 1、纳纳税税义务义务人确人确实实定定 从事金从事金银饰银饰零售的企零售的企业业 销销售售给给金金银银首首饰饰运运营单营单位位,或接受其委托加工金或接受其委托加工金银银首首饰饰，视为视为零售，不零售，不产产生生纳纳税税义务义务； 销销售售给给其他其他单单位或个人位或个人,或接受其委托加工金或接受其委托加工金银银首首饰饰，视为视为零售，由零零售，由零售方或受托方售方或受托方负负担消担消费费税税2、以旧、以旧换换新新销销售金售金银银首首饰饰，以扣除旧首，以扣除旧首饰饰收收买买支出后的支出后的净净

12、收入收入额额作作为为计计算消算消费费税和增税和增值值税的根据税的根据 要要换换算算为为不含增不含增值值税收入税收入 3、委托代、委托代销销金金银银首首饰饰，受托方，受托方为纳为纳税税义务义务人人v某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造金银首饰的增值税普通纳税人金银首饰的增值税普通纳税人 ，接受消费者委托，接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值加工金项链两条，收到黄金价值3000元，同时元，同时收到加工费收到加工费585元，同类金项链单位售价元，同类金项链单位售价2000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。元，当月加工完备并将加工好的项链

13、交还委托人。v要求进展应交增值税、消费税计算并作出账务处要求进展应交增值税、消费税计算并作出账务处置置税税务筹划筹划课件件第四章 消费税税务谋划衡衡阳阳财工院工院会会计系系 周宇霞周宇霞讨论消消费税税税税务谋划有划有哪些根本思哪些根本思绪？消消费税税谋划划思思绪税率税率谋划划消消费税税行行业、产品品选择谋划划计税根据税根据谋划划税税额谋划划以不含增以不含增值税税销售售额计税；税；降低出厂价，减少降低出厂价，减少销售售额；委托加工并以委托加工并以组成成计税价税价钱为根据交税根据交税兼兼营不同税率不同税率产品，品，应分开核算；分开核算；包装方式：包装方式：应防止不同防止不同税率税率产品成套品成套销

14、售；售；啤酒、卷烟、手表不同啤酒、卷烟、手表不同定价定价 导致适用不同税率致适用不同税率利用税收利用税收优惠政策惠政策直接减免直接减免应纳税税额如，投如，投资消消费小小排量小汽排量小汽车；充分运用已充分运用已纳消消费税税额抵扣制度抵扣制度投投资非非应税税产品和行品和行业，防，防止承当消止承当消费税税纳税税义务第第1节 纳税税范范围与与计税税根据的根据的税税务谋划划一、一、纳税范税范围谋划划熟知属于消熟知属于消费税税纳税范税范围的十四的十四类产品，在投品，在投资决策决策时尽量防尽量防止止选择这些些产品，以从源品，以从源头上上防止承当消防止承当消费税税纳税税义务以不含税销售额计税以不含税销售额计税

15、1转让定价谋划法转让定价谋划法2委托加工中的谋划委托加工中的谋划3包装物押金谋划包装物押金谋划4第第1节 纳税税范范围与与计税税根据的根据的税税务谋划划二、计税根据谋划二、计税根据谋划第第1节 纳税税范范围与与计税税根据的根据的谋划划 二、二、计税根据税根据谋划划1、以不含税、以不含税销售售额计税税某日化企某日化企业为增增值税普通税普通纳税人，主要消税人，主要消费化装品化装品和和护肤肤护发品。品。2007年年1月向某客月向某客户销售化装品和售化装品和护肤肤护发品各一批，开具普通品各一批，开具普通发票，注明票，注明销售售额分分别为50万元和万元和30万元。万元。该企企业财务部部门就此就此项销售行

16、售行为申申报交交纳消消费税税18万元，其万元，其计算如下：算如下： 5030%3010%18万万问：该企企业财务部部门应纳消消费税税计算能否有算能否有误？第第1节 纳税税范范围与与计税税根据的根据的谋划划 二、二、计税根据税根据谋划划2、转让定价定价谋划划经过关关联企企业以以较低出厂价售出低出厂价售出应税税消消费品，关品，关联企企业再以正常价再以正常价钱对外售出，降低外售出，降低计税税销售售额，减少，减少应纳消消费税税该方法被广泛运用于酒方法被广泛运用于酒类、汽、汽车、化、化装品等行装品等行业的消的消费税税谋划划转让定价谋划案例转让定价谋划案例某酒厂主要消某酒厂主要消费粮食白酒，粮食白酒，产品

17、品销往全国各地的零售商。同往全国各地的零售商。同时本市的一些商本市的一些商业零售零售户、酒店、消、酒店、消费者每年到工厂零星者每年到工厂零星购买的白酒大的白酒大约10000箱，零售价每箱箱，零售价每箱480元售元售给各地批各地批发商的零售价商的零售价为350元。元。问：酒厂可以如何：酒厂可以如何谋划，以降低消划，以降低消费税税负担？担？ 酒厂可在本市酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒立一家独立核算的白酒经销公司，并按照公司，并按照销售售给其他零售商的其他零售商的产品价品价钱与与经销公司公司结算，每箱算，每箱350元，元，经销公司再以每箱公司再以每箱480元的价元的价钱对外外销售白酒适用消售白酒

18、适用消费税税税率税率20，由此减少本市零售白酒的，由此减少本市零售白酒的计税根据，降低消税根据，降低消费税支出税支出假假设直接直接销售，本市售，本市销售白酒售白酒应纳消消费税税为 1000048020%960000元元假假设经过独立核算独立核算销售公司售出，本市售公司售出，本市销售白酒售白酒应纳消消费税税为 1000035020%700000元元经过转让定价，定价，该酒厂减少了白酒酒厂减少了白酒销售的售的计税依税依据，从而每年可降低消据，从而每年可降低消费税支出税支出260000元元思索一思索一思索一思索一为进一步减少消费税计税根据，为进一步减少消费税计税根据，酒厂按本钱价酒厂按本钱价250元

19、元/箱与经销公箱与经销公司结算，能否可行？司结算，能否可行？思索二思索二思索二思索二由于设立独立核算经销公司本钱过大，由于设立独立核算经销公司本钱过大，酒厂经过与非独立核算门市部结算的方酒厂经过与非独立核算门市部结算的方式，能否同样可实现税务谋划目的？式，能否同样可实现税务谋划目的？思索思索税收税收调整整按按对外外销售售价价钱计税税转让定价定价必需必需经过独立核算独立核算机构机构定价范定价范围必需得到必需得到税税务机关机关认可可转让定价定价谋划要点划要点否那么否那么自行加工、自行加工、销售售A厂欲厂欲销销售售B应应税消税消费费品品二、计税根据谋划二、计税根据谋划2、委托加工谋划、委托加工谋划委

20、托委托M厂加厂加工，收回后工，收回后直接直接销售售提供原提供原资料，委托料，委托M厂加工成厂加工成C应税消税消费品，收回后自行加工品，收回后自行加工成成B应税消税消费品品第第1节 纳税税范范围与与计税税根据的根据的谋划划彻底的委托彻底的委托加工方式加工方式由于自行加工并由于自行加工并销售的售的计税价税价钱售售价高于价高于彻底委托底委托加工并加工并销售的售的计税税价价钱组成成计税价税价钱，因以后者的，因以后者的税税负重于前者；重于前者；在思索城建税等的在思索城建税等的情况下，委托加工情况下，委托加工收回后收回后继续加工比加工比完全自行加工有利完全自行加工有利于于节税税委托加工谋划案例委托加工谋划

21、案例 A卷烟厂卷烟厂购购入烟叶入烟叶100万元，欲加工成甲万元，欲加工成甲类类卷烟以卷烟以700万元万元 不含税不含税价价销销售售 数量数量约约0.4万箱万箱 。现现有三种加工方式有三种加工方式选择选择： 1 委托委托B厂加工成烟厂加工成烟丝丝，付加工，付加工费费75万元；收回烟万元；收回烟丝丝后自行加工成甲后自行加工成甲类类卷烟卷烟销销售，估售，估计发计发生生进进一步加工一步加工费费用用95万元；万元； 2 委托委托B厂直接将烟叶加工成甲厂直接将烟叶加工成甲类类卷烟。付加工卷烟。付加工费费170万元；万元； 3 自行将烟叶加工成卷烟自行将烟叶加工成卷烟对对外外销销售。因企售。因企业业目前消目

22、前消费费才干已才干已饱饱和，自行和，自行加工估加工估计发计发生增量本生增量本钱钱170万元。万元。 1 试计试计算三种方式下企算三种方式下企业销业销售售该该批卷烟批卷烟实实践践应纳应纳消消费费税税额额 假假设设B厂厂没有同没有同类类消消费费品品销销售售 2 分析三种方式的利分析三种方式的利润润情况，从税情况，从税务谋务谋划角度作出决策。划角度作出决策。思索思索 在上述二、三方案中，假在上述二、三方案中，假设自行加工自行加工本本钱低于委托加工本低于委托加工本钱，应选择哪种哪种加工方式？加工方式？ 决策方法：决策方法： 计算利算利润无差无差别点委托加工最高本点委托加工最高本钱。只需委托加工本只需委

23、托加工本钱低于在低于在该临界点本界点本钱，即可接受委托加工方式，即可接受委托加工方式 注：企注：企业还可以可以经过举行行结合加工企合加工企业，压低委托加工的加工低委托加工的加工费，进一步一步减少消减少消费税的税的计税根据，税根据，进一步减一步减轻税税负第第1节 纳税税范范围与与计税税根据的根据的谋划划 二、计税根据谋划二、计税根据谋划 3、包装物及其押金的、包装物及其押金的谋划谋划谋划原划原理理应税消税消费品品连同包装同包装销售的，售的，无无论包装能否包装能否单独独计价，也价，也不不论会会计上如何上如何处置，均置，均应并入并入销售售额中中计算消算消费税税额。收取押金不并入收取押金不并入销售售额

24、计税税假假设企企业不能或不愿不能或不愿收回包装物，而情愿收回包装物，而情愿采用作价采用作价销售或收取售或收取租金方式提供包装物，租金方式提供包装物，也可以用收押金也可以用收押金的方式，的方式，递延延纳税税义务的的发生生时间，获取取相相对收益收益包装物押金谋划案例包装物押金谋划案例 恒生鞭炮厂运恒生鞭炮厂运营各种各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮消型的鞭炮焰火，随着鞭炮消费厂家的厂家的日益增多，市日益增多，市场竞争越来越猛烈。争越来越猛烈。该厂在提高本身厂在提高本身产质量量，量量，开辟新的消开辟新的消费市市场的同的同时，力求尽能，力求尽能够降低本降低本钱，以添加，以添加产品的品的竞争力。争力。2006

25、年年10月，企月，企业销售焰火共售焰火共10000箱，箱，每箱价每箱价值200元，其中含包装物价元，其中含包装物价值20元元. 该月月销售售额为1万箱万箱200元元/箱箱200万元，鞭炮焰火的消万元，鞭炮焰火的消费税率税率15%，因此，因此该月月应纳消消费税税额为200万万15%30万元。万元。该厂指点厂指点经过分析，以分析，以为税收本税收本钱太高，因此要太高，因此要求求财务人人员采取相采取相应措施，减少企措施，减少企业消消费税支出。税支出。 谋划划方方法法：包包装装物物不不作作价价销售售，要要求求购买方方按按时退退还包包装装物物并并采采取取收收押押金金方方式。式。 这样做可以做可以给企企业带

26、来几个方面的益来几个方面的益处： 1、可可以以促促使使购货方方及及早早退退回回包包装装物物以以便便周周转运运用用，从从而而在在一一定定程程序序上上节约了了消消费包包装装物物的的人人力力、物物力力，降降低低了了产品品本本钱尤尤其其是是包包装装物物利利润较小小的的情情况况下。下。 2、在在产品品的的售售价价中中可可以以扣扣除除原原来来包包装装物物的的价价值，从从而而降降低低了了产品品的的售售价价，有有利于加利于加强产品的品的竞争力；争力； 3、可以、可以节约税收本税收本钱尤其是在适用消尤其是在适用消费税率税率较高的情况下。高的情况下。 此此例例中中，假假设恒恒生生鞭鞭炮炮厂厂不不对包包装装物物作作

27、价价销售售，而而是是回回收收利利用用，同同时收收取取押押金金，那那么么既既可可以以降降低低产品品售售价价180元元，又又可可节税税3万万元元，此此时该厂厂应纳消消费税税为180元元/箱箱*1万箱万箱*15%27万元万元 第第1节 纳税税范范围与与计税税根据的根据的谋划划 二、计税根据谋划二、计税根据谋划 4、一些视同销售行为、一些视同销售行为的谋划的谋划以自以自产的的应税消税消费品品进展展对外投外投资、换取消取消费资料和消料和消费资料以及抵料以及抵偿债务，该当按当按纳税人税人销售同售同类应税消税消费品的品的最高售价最高售价计税税谋划要点：划要点：先先销售，后售，后入股入股换货、还债税法根据税法

28、根据视同同销售售谋划案例划案例先先销售后入股售后入股 南方汽南方汽车厂以小汽厂以小汽车20辆向向东风出租汽出租汽车公司投公司投资。按。按双方双方协议，每，每辆汽汽车按市按市场平均平均销售价售价钱折价折价16万元万元本月本月销售售该种小汽种小汽车的最高售价的最高售价为17万元，以上均不含万元，以上均不含税。假税。假设该类小汽小汽车适用消适用消费税率税率8%。 南方汽南方汽车厂就此厂就此项投投资行行为应纳消消费税：税： 2017827.2万元万元 假假设先按先按协议价将小汽价将小汽车销售售给出租出租车公司，再用出公司，再用出卖价价款以款以货币方式投方式投资，那么，那么销售小汽售小汽车可按售价可按售

29、价计税，税，应纳消消费税税变为 2016825.6万元万元 节税税1.6万元万元兼营不同税率产品的谋划兼营不同税率产品的谋划1包装方式的谋划包装方式的谋划2临界点定价谋划临界点定价谋划3第第2节 消消费税税税税率率谋划划税率税率谋划划降低税率降低税率烟烟类产品品兼营适用不同税兼营适用不同税率的同类产品率的同类产品小汽小汽车酒酒类产品品珠宝玉石珠宝玉石化装品化装品与与护肤肤护发品品兼兼营应税与税与非非应税税产品品销售礼售礼品装品装常见的兼营及成套销售行为常见的兼营及成套销售行为香烟与打火香烟与打火机、钱夹机、钱夹化装品与化化装品与化装包、化装装包、化装工具工具第第2节 消消费税税税税率率谋划划

30、一、兼营不同税率应税消费一、兼营不同税率应税消费品的谋划品的谋划谋划要点划要点分开核算；分开核算；没有必要成没有必要成套套销售的尽售的尽量不成套量不成套销售售税法根据税法根据纳税人兼税人兼营不同税不同税率的率的应税消税消费品，品，该当分当分别核算核算销售售额、销售数量；售数量；未分未分别核算核算销售售额、销售数量，或者将售数量，或者将不同税率的不同税率的应税消税消费品品组成成套消成成套消费品品销售的，从高适售的，从高适用税率；用税率； 兼营销售谋划案例兼营销售谋划案例v某酒厂主要消某酒厂主要消费运运营白酒系列白酒系列产品，所用酒基既品，所用酒基既有粮食和薯有粮食和薯类，又有非粮食酒精。，又有非

31、粮食酒精。该企企业未分未分别核算不同酒基核算不同酒基产品的品的销售售额。v2005年年8月份，月份，该厂厂对外外销售售8000瓶粮食白酒，瓶粮食白酒，单价价60元瓶，元瓶， 4000瓶薯瓶薯类白酒，白酒，单价价48元元瓶，瓶，销售售8000瓶酒精勾瓶酒精勾兑调制的白酒，制的白酒，单价价28元瓶，均元瓶，均为1斤装；同斤装；同时还销售售700套以上套以上三种酒三种酒组成的套装酒，成的套装酒，单价价120元套，其中粮元套，其中粮食白酒食白酒1瓶、薯瓶、薯类白酒白酒1瓶、勾瓶、勾兑酒酒1瓶，均瓶，均为1斤装。斤装。v问：该酒厂如何做好酒厂如何做好纳税税谋划？划？v因三因三类酒未酒未单独核算，独核算，

32、应采用税率从高的原那么，采用税率从高的原那么，应纳消消费税税税税额为：v608000484000288000+12070020% 980000 20%196000元元v假假设三三类酒酒单独核算，那么独核算，那么应纳消消费税税税税额为：v粮食、薯粮食、薯类白酒：白酒：608000+48400020%134400元元v勾勾兑酒：酒：28800010%22400元元v套装酒：套装酒：12070020%16800元元v合合计应纳消消费税税额为：1344002240016800173600元元v分开核算可分开核算可节约消消费税税22400元元v进一步一步谋划的能划的能够性：将套装酒分开性：将套装酒分开销

33、售售第第2节 消消费税税税税率率谋划划 二、包装方式的谋划二、包装方式的谋划谋划要点划要点改改“先包装后先包装后销售售为“先先销售后包装售后包装税法根据税法根据纳税人将自税人将自产的的应税消税消费品与外品与外购或或自自产的非的非应税消税消费品或将不同税率品或将不同税率应税消税消费品品组成成套装套装销售的，以套售的，以套装装产品的品的销售售额不含增不含增值税税为计税根据。税根据。包装方式谋划案例包装方式谋划案例 上海某日化厂原主要消上海某日化厂原主要消费销售化装品，其售化装品，其产品有一定的知品有一定的知名度，市名度，市场占有率占有率较高。企高。企业为做大做做大做强，扩展运展运营范范围，决决议同

34、同时消消费护肤肤护发品定位在中低档市品定位在中低档市场，不属消，不属消费税税应税税产品品 该厂厂为了推行新了推行新产品，以品，以较快速度快速度为新新产品翻开市品翻开市场，拟将消将消费的的护肤肤护发品与其自品与其自产的化装品的化装品组成成套成成套产品品销售，售，每套每套产品含化装品一套品含化装品一套110元，元，润肤露一瓶肤露一瓶30元，洗、元，洗、护发素一套素一套40元，合元，合计售价售价180元。元。 试从税从税务谋划的角度分析：划的角度分析：1该方案能否可行？方案能否可行？2能否有更好的方案？能否有更好的方案？v按消按消费税法税法规定，非定，非应税消税消费品与品与应税消税消费品品组合合销售

35、的，售的，一概按消一概按消费税适用税率征收消税适用税率征收消费税：税：v每套每套产品品应纳消消费税：税：v18030%54元元v谋划方案：划方案：v出厂出厂时先分先分别按按销售化装品、售化装品、护肤肤护发品开具品开具发票，同票，同时要求要求经销商将其包装成成套商将其包装成成套产品品进展展销售售v那么，每套那么，每套产品品应纳消消费税税为v11030%33元元v每套每套产品品节税税21元元 第第2节 消消费税税税税率率谋划划 三、产品定价谋划三、产品定价谋划税率随价税率随价钱变化而化而变化的化的应税消税消费品品适用范围适用范围卷烟卷烟手表手表啤酒啤酒谋划方法：谋划方法：寻觅价钱临界点。市场可寻觅

36、价钱临界点。市场可接受价钱在临界点之上时，接受价钱在临界点之上时，按高价销售，顺应高税率按高价销售，顺应高税率后仍有剩余利润；反之，后仍有剩余利润；反之，那么应选择低价战略，以那么应选择低价战略，以顺应低税率顺应低税率50元元/条，税条，税率率45%，否那，否那么么30%3000元元/吨，吨，税率税率250元，元，否那么否那么220元元10000元，税元，税率率20%，否那，否那么非应税么非应税第第2节 消消费税税税税率率谋划划三、三、产品定价品定价谋划划寻觅临界点价界点价钱设某品牌手表出厂价某品牌手表出厂价为P元，元，P10000元元 令令 PP20%=9999 P=12498.75元元那么

37、，那么，该手表至少手表至少应定价在定价在12498元以上，其元以上，其实践践税后收入才与略低于税后收入才与略低于10000元的定价的税后收入元的定价的税后收入相等。相等。实践当中，践当中，还应思索与消思索与消费税相税相联络的城建税与教的城建税与教育育费附加等附加等卷烟新产品定价谋划案例卷烟新产品定价谋划案例 某卷烟消某卷烟消费企企业新出新出产一种型号的卷烟。一种型号的卷烟。问该企企业应如何如何为卷烟新卷烟新产品定价，才干品定价，才干获得最大的收益？假得最大的收益？假设企企业适适用城建税率用城建税率7%，教育，教育费附加征收率附加征收率3% 设企企业将将产品价品价钱定定为每条出厂价每条出厂价A元

38、元A50，并将，并将按按该价价钱销售与按售与按49元元销售的税后收益比售的税后收益比较： AA45%1+7%+3% 494930%1+3%+7% 解得解得A65元元 结论： 企企业或者按高于或者按高于65元的出厂价元的出厂价销售，或者按售，或者按49元元销售，售，应防止将出厂价定在防止将出厂价定在5065元之元之间。利用已税消利用已税消费品税品税额抵抵扣制度扣制度利用税收利用税收优惠政策惠政策节减减应纳税税额怎怎样减少减少应纳税税额？税额谋划税额谋划优惠政策惠政策较少少外外购、委托加工、委托加工应税税消消费品用于延品用于延续消消费应税消税消费品品时，应充充分申分申报抵扣已抵扣已纳税款税款第第3

39、节 消消费税税税税额谋划划如汽车行业研讨消如汽车行业研讨消费低污染排放量的费低污染排放量的小汽车，可减征应小汽车，可减征应纳税额纳税额30%第第3节 消消费税税税税额谋划划v允许抵扣的十一种情形：允许抵扣的十一种情形：v外购和委托加工收回的已税烟丝为原料消费的卷烟外购和委托加工收回的已税烟丝为原料消费的卷烟v外购和委托加工收回的已税化装品为原料消费的化装品外购和委托加工收回的已税化装品为原料消费的化装品v外购和委托加工收回的已税珠宝玉石为原料消费的护肤护发品外购和委托加工收回的已税珠宝玉石为原料消费的护肤护发品v外购和委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料消费的鞭炮焰火外购和委托加工收回的已税鞭炮焰

40、火为原料消费的鞭炮焰火v外购和委托加工收回的已税汽车轮胎延续消费的汽车轮胎外购和委托加工收回的已税汽车轮胎延续消费的汽车轮胎v外购和委托加工收回的已税摩托车延续消费摩托车外购和委托加工收回的已税摩托车延续消费摩托车v外购和委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆外购和委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆v外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子v外购或委托加工收回的已税实木地板为原料消费的实木地板外购或委托加工收回的已税实木地板为原料消费的实木地板v外购或委托加工收回的已

41、税石脑油为原料消费的石脑油外购或委托加工收回的已税石脑油为原料消费的石脑油v外购或委托加工收回的已税光滑油为原料消费的光滑油外购或委托加工收回的已税光滑油为原料消费的光滑油已纳税额抵扣谋划案例已纳税额抵扣谋划案例 某地域有两家大型酒厂某地域有两家大型酒厂A和和B，它，它们都是独立核算的法人企都是独立核算的法人企业。企。企业A主要运主要运营粮食粮食类白酒，以当地消白酒，以当地消费的大米和玉米的大米和玉米为原料原料进展展酿造，适用造，适用20%的税率。企的税率。企业B以企以企业A消消费的粮食的粮食类白酒白酒为原料，消原料，消费系列系列药酒。企酒。企业A每年向企每年向企业B提供价提供价值约2亿元、元

42、、计5000万千克的粮食白酒。万千克的粮食白酒。2002年年以来，由于消以来，由于消费税法的税法的变化，化，B企企业承当的消承当的消费税税税税负大大大大加重，同加重，同时由于缺乏由于缺乏资金和人才，欠有巨金和人才，欠有巨额债务主要是欠主要是欠A企企业的原料款而无法运的原料款而无法运营下去，下去，预备破破产。 要求：要求： 1根据此案例情况，根据此案例情况，试为A、B企企业提出提出谋划方案，以到划方案，以到达双达双赢的的结果。果。 2假假设B厂厂药酒的年酒的年销售售额为2.5亿元，元，试计算算谋划前、划前、后的消后的消费税税税税负情况情况谋划方法划方法:A企企业收收买B企企业,两家企两家企业合并

43、合并.合并合并对A企企业的益的益处:(1)收回收回债务,盘活活资产;(2)递延交延交纳增增值税税;(3)消消费的粮食白酒用于延的粮食白酒用于延续消消费应税消税消费品品,免于交免于交纳从量从量计征的消征的消费税税;从价从价计征消征消费税征收税征收环节递延到延到药酒酒销售售环节合并合并对B企企业的益的益处:(1)摆脱姿脱姿态,防止破防止破产;(2)原料原料购入防止承当消入防止承当消费税支出税支出,大大减大大减轻消消费税税负担担合并前应纳消费税款为合并前应纳消费税款为:A企业应纳消费税企业应纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000(万元万元)B企业应纳消费税企业应纳消费税=250

44、00*20%=5000(万元万元)合计应纳税款合计应纳税款14000万元万元合并后应纳消费税款为合并后应纳消费税款为:25000*20%+5000*2*0.5=10000(万元万元)合并可节约消费税支出合并可节约消费税支出9000万元万元卷烟产品计税根据的特殊规定卷烟产品计税根据的特殊规定v在在对卷烟卷烟产品品计征消征消费税税时，不以消，不以消费企企业的出厂价作的出厂价作为计税根据，在确定适用税率税根据，在确定适用税率时也不以出厂价也不以出厂价为根据，而是根据，而是以一致的以一致的调拨价价钱或核定价或核定价钱作作为计税根据，税根据，调拨价或核价或核定价由税定价由税务机关确定并定期公布，全国一致。机关确定并定期公布，全国一致。 v因此卷烟消因此卷烟消费企企业利用利用转移定价方法移定价方法进展消展消费税税谋划的空划的空间非常有限，非常有限，仅在消在消费销售新售新产品品时运用运用v关于关于调拨价与核定价价与核定价.资料料夹卷烟卷烟产品消品消费税政策税政策变化化.doc 税税务筹划筹划课件件 Thank You!Add Your Company Slogan