存货盘存制度与财产清查优秀课件

《存货盘存制度与财产清查优秀课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《存货盘存制度与财产清查优秀课件（55页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法存货盘存制度存货盘存制度目目 录录财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 *存货存货是指企业在日常活动中是指企业在日常活动中持有以备出售持有以备出售的的产成品或商品产成品或商品、处在生产过程中的处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用、在生产过程或提供劳务过程中耗用的的材料、物料材料、物料等。等。 存货盘存制度：存货盘存制度： 在财产清查中在财产清查中确定存货实存数量确定存货实存数量的方法。的方法。实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制第一节第一节 存货盘存制度存货盘存制度一、永续盘存制一、永续盘存制（一）概念（一）概念含含

2、含含 义：即义：即义：即义：即账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。数量的方法。通过账簿记录，会产生账面结存数量，即：通过账簿记录，会产生账面结存数量，即：期末账面结存数期末账面结存数= =期初结存数期初结存数+ +本期增加数本期增加数- -本期减少数本期减少数 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额

3、金额数量数量单单价价金额金额61结存结存借借150609 0008销售销售70借借8015购入购入100626200借借 18020销售销售50借借 13024销售销售90借借4028购入购入2006813600借借 24030销售销售60借借 180合合 计计300270借借 180例如：例如：特特 点点平时在账簿中，既登记增加数，又登记平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数减少数1 12 2账面结存数量与实际结存数量有可能不账面结存数量与实际结存数量有可能不相符相符（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算期末存货结存成本期末存货结存成本

4、= =期初存货成本期初存货成本+ +本期增加存货成本本期增加存货成本 - -本期减少（已耗）存货成本本期减少（已耗）存货成本 本期减少（已耗）存货成本本期减少（已耗）存货成本= =本期减少量本期减少量单位成本单位成本单位成本确定方法：单位成本确定方法： 1.1.先进先出法先进先出法 先进先出法是假设先入库的存货先销售或耗用，按存货入库先后先进先出法是假设先入库的存货先销售或耗用，按存货入库先后顺序的各批单价随时计算已耗（已销）存货和结存存货成本的一种方顺序的各批单价随时计算已耗（已销）存货和结存存货成本的一种方法。法。 先进先出法、先进先出法、加权平均法、加权平均法、移动移动平均法与个别计价法

5、等。平均法与个别计价法等。例例7-2 某企业某企业5月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下：月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下：5月月1日日 期初结存期初结存100吨吨 单位成本单位成本20元元 计计2000元元 5月月6日日 购购 进进 300吨吨 单位成本单位成本21元元 计计6300元元 5月月9日日 领领 用用 200吨吨5月月11日日 购购 进进 200吨吨 单位成本单位成本22元元 计计4400元元5月月15日日 领领 用用 300吨吨采用先进先出法计算采用先进先出法计算5月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：本期发出甲材料

6、成本本期发出甲材料成本=10020+10021+20021+10022=10 500（元）（元）期末结存甲材料成本期末结存甲材料成本=10022=2 200（元）（元）原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 实物计量单位：吨实物计量单位：吨 金额单位：元金额单位：元年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额51结存结存100202 0006购进购进300216 30010030020212 0006 3009领用领用10010020212 0002 100200214 20011购进购进200

7、224 40020020021224 2004 40015领用领用20010021224 2002 200100222 200合合 计计5001070050010500100222 200原材料明细账登记如下表：原材料明细账登记如下表：原材料明细账登记如下表：原材料明细账登记如下表：优点优点1.可以随时结转发出存货成本；可以随时结转发出存货成本； 2.期末存货价值接近市价，较真实。期末存货价值接近市价，较真实。缺点缺点1.存货收发业务频繁时，计算工作量大；存货收发业务频繁时，计算工作量大；2.物价不断上升时，发出存货成本偏低。物价不断上升时，发出存货成本偏低。2.加权平均法（前已介绍过，见加权

8、平均法（前已介绍过，见p156）月末集中一次计算；月末集中一次计算；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 借用例借用例7-27-2资料，用加权平均单资料，用加权平均单价法计算本期发出材料成本价法计算本期发出材料成本 和和期末结存材料成本。期末结存材料成本。补补例例补例补例原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 实物计量单位：吨实物计量单位：吨 金额单位：元金额单位：元年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金

9、额金额数量数量单价单价金额金额51结存结存100202 0006购进购进300216 3004009领用领用20020011购进购进200224 40040015领用领用300100合合 计计5001070050021.171058510021.1521152000+10700-105852000+10700-105852000+10700-105852000+10700-10585（2000+107002000+107002000+107002000+10700）/ / / /（100+500100+500100+500100+500） 3.3.3.3.移动加权平均法移动加权平均法移动加权平

10、均法移动加权平均法 平时每当新购入（或增加）一批存货，且单位成本与现存的同平时每当新购入（或增加）一批存货，且单位成本与现存的同平时每当新购入（或增加）一批存货，且单位成本与现存的同平时每当新购入（或增加）一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货的加权平均单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。的加权平均单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。的加权平均单位成本，作为

11、下一次发出存货成本计算的依据。的加权平均单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。（1 1 1 1）本次发出存货成本）本次发出存货成本）本次发出存货成本）本次发出存货成本= = = =本次发出存货数本次发出存货数本次发出存货数本次发出存货数本次发货前存货的加权平本次发货前存货的加权平本次发货前存货的加权平本次发货前存货的加权平均单位成本均单位成本均单位成本均单位成本（2 2 2 2）本月月末库存存货成本）本月月末库存存货成本）本月月末库存存货成本）本月月末库存存货成本= = = =本月库存存货数本月库存存货数本月库存存货数本月库存存货数本月月末存货的加权本月月末存货的加权本月月末存货的加权本

12、月月末存货的加权平均单位成本平均单位成本平均单位成本平均单位成本 资料同例资料同例7-2，用移动加权平均法计算，用移动加权平均法计算例例7-3补例补例原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 实物计量单位：吨实物计量单位：吨 金额单位：元金额单位：元年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额51结存结存100202 0006购进购进300216 30040020.758 3009领用领用20020.754 15020020.754 15011购进购进200224 40040021.388 5501

13、5领用领用30021.386 41410021.362 136合合 计计500107005001056410021.362136该金额是倒挤出来的该金额是倒挤出来的该金额是倒挤出来的该金额是倒挤出来的 4.4.4.4.个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法定义：每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分定义：每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分定义：每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分定义：每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。别计价的方法。别计价的方法。别计价的方法。特点：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之特点：注重所发出存货具体项目的实物流

14、转与成本流转之特点：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之特点：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系。间的联系。间的联系。间的联系。适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。制造的存货，通常采用个别计价法。制造的存货，通常采用个别计价法。制造的存货，通常采用个别计价法。优点：该方法确定的存货成本最为准确。优点：该方法确定的存货成本最为准确。优点：该方法确定的存货成本最为准确。优点：该方

15、法确定的存货成本最为准确。 1.1.1.1.优点优点优点优点 （1 1 1 1）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。 （2 2 2 2）可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明）可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明）可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明）可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不

16、足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。转。转。转。 （3 3 3 3）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处

17、理，达到账实相符。于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。 2. 2. 2. 2.缺点缺点缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。 3. 3. 3. 3.适用范围：绝大多数企业采用。适用范围：绝大多数企业采用。适用范围：绝大多数企业采用。适用范围：绝大多数企业采用。（三）永续盘存制的优缺点及适用范围（三）永续盘存制的优缺点及适用范围（三）永续盘存制的优缺点

18、及适用范围（三）永续盘存制的优缺点及适用范围二、实地盘存制二、实地盘存制二、实地盘存制二、实地盘存制（一）概念（一）概念 含义：又称含义：又称含义：又称含义：又称“以存计耗制以存计耗制以存计耗制以存计耗制”。期末通过实物盘点来确定存货数。期末通过实物盘点来确定存货数。期末通过实物盘点来确定存货数。期末通过实物盘点来确定存货数 量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已 销存货成本的一种盘存制度。销存货成本的一种盘存制度。销存货成本的一种盘存制度。

19、销存货成本的一种盘存制度。 特点：特点：特点：特点：1.1.1.1.设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收 入的数量和金额，不登记存货发出或减少的数量。入的数量和金额，不登记存货发出或减少的数量。入的数量和金额，不登记存货发出或减少的数量。入的数量和金额，不登记存货发出或减少的数量。 2. 2. 2. 2.在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期

20、末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 3. 3. 3. 3.根据以下数量关系倒算出本期发出数量：根据以下数量关系倒算出本期发出数量：根据以下数量关系倒算出本期发出数量：根据以下数量关系倒算出本期发出数量： ( ( ( (本期减少数本期减少数本期减少数本期减少数= = = =期初结存数期初结存数期初结存数期初结存数+ + + +本期增加数本期增加数本期增加数本期增加数- - - -期末结存数期末结存数期末结存数期末结存数) ) ) ) * * * *期末盘点目的：不是查明账实是否相符，而是以盘点结果作为期末盘点目的：不是查明账实是否相符，而是以盘点结果作为期末盘点目的：不是查明账实是否

21、相符，而是以盘点结果作为期末盘点目的：不是查明账实是否相符，而是以盘点结果作为 期末结存数。期末结存数。期末结存数。期末结存数。（二）（二）（二）（二）期末结存存货数量的确定期末结存存货数量的确定期末结存存货数量的确定期末结存存货数量的确定进行实地盘点，确定库存存货的盘存数进行实地盘点，确定库存存货的盘存数进行实地盘点，确定库存存货的盘存数进行实地盘点，确定库存存货的盘存数1 1 2 2调整盘存数，确定存货的实际结存数调整盘存数，确定存货的实际结存数调整盘存数，确定存货的实际结存数调整盘存数，确定存货的实际结存数 在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提在盘点数量的基础上，考虑

22、在途存货、已提未销存货和已销未提在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。期末实际库存数量期末实际库存数量期末实际库存数量期末实际库存数量= = = =盘点数量盘点数量盘点数量盘点数量+ + + +在途商品数量在途商品数量在途商品数量在途商品数量+ + + +已提未销数已提未销数已提未销数已提未销数量已销未提数量量已销未提数量量已销未提数量量已销未提数

23、量（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算 某企业某企业某企业某企业20082008年年年年8 8月初库存月初库存月初库存月初库存A A材料材料材料材料1 0001 000公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本4 4元，总成本元，总成本元，总成本元，总成本 4 000 4 000元，元，元，元，8 8月份材料购进情况如下：月份材料购进情况如下：月份材料购进情况如下：月份材料购进情况如下：8 8月月月月3 3日购入日购入日购入日购入20

24、0200公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本4.14.1元；元；元；元；8 8月月月月9 9日购入日购入日购入日购入500500公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本4 4元；元；元；元；8 8月月月月1515日购入日购入日购入日购入300300公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本4.54.5元；元；元；元；8 8月月月月2020日购入日购入日购入日购入200200公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本公斤，单位成本4.34.3元。元。元。元。 假设假设假设假设8 8月末通过盘点确定的月末通过盘点确定的月末通过盘点确定的月末通过盘点

25、确定的A A材料结存数量为材料结存数量为材料结存数量为材料结存数量为1 0001 000公斤，现采用加权平均法计公斤，现采用加权平均法计公斤，现采用加权平均法计公斤，现采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：例例7-1加权平均单价加权平均单价=（10004）+（2004.1+5004+3004.5+2004.3）1000+200+500+300+200=4.1期末库存材料成本期末库存材料成本=10004.1=4100（元）（元）本期已耗或已销材料成本本期已耗或

26、已销材料成本= （10004）+（2004.1+5004+3004.5 +2004.3） - 4100 = 4930（元）（元）四、实地盘存制的优、缺点及适合范围四、实地盘存制的优、缺点及适合范围优点优点日常核算工作简便。日常核算工作简便。缺点缺点适用于价值低、品种多、适用于价值低、品种多、交易频繁的存货和损耗大、交易频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活存货。数量不稳定的鲜活存货。适用范围适用范围 手续不严密，不利于加强存货的管理。手续不严密，不利于加强存货的管理。不利于保护资产完整，影响成本计算不利于保护资产完整，影响成本计算准确性。准确性。想想想想看看实地盘存制与永续盘存制实地盘存制与永续

27、盘存制实地盘存制与永续盘存制实地盘存制与永续盘存制 财产清查的目的是一样的吗？财产清查的目的是一样的吗？财产清查的目的是一样的吗？财产清查的目的是一样的吗？第二节：财产清查的内容与方法第二节：财产清查的内容与方法第一节：存货盘存制度第一节：存货盘存制度目目 录录第三节：财产清查结果的账务处理第三节：财产清查结果的账务处理账账 簿簿债权债务债权债务（往来款项）（往来款项）货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1.1.保证账实相符，使会计资料真实可靠；保证账实相符，使会计资料真实可靠；保证账实相符，使会计资料真实可

28、靠；保证账实相符，使会计资料真实可靠； 2.2.保护财产物资的安全与完整；保护财产物资的安全与完整；保护财产物资的安全与完整；保护财产物资的安全与完整； 3.3.挖掘库存潜力，加速资金周转；挖掘库存潜力，加速资金周转；挖掘库存潜力，加速资金周转；挖掘库存潜力，加速资金周转； 4.4.维护财经纪律。维护财经纪律。维护财经纪律。维护财经纪律。（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确

29、定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。一种专门方法。一种专门方法。一种专门方法。（二）财产清查的作用（二）财产清查的作用（三）造成财产账实不符的原因（三）造成财产账实不符的原因（三）造成财产账实不符的原因（三）造成财产账实不符的原因1.1.由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿由于财产物资本身的性质和

30、受自然条件的影响，产生干耗、湿涨和自然挥发等现象。涨和自然挥发等现象。涨和自然挥发等现象。涨和自然挥发等现象。2.2.会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错误。误。误。误。3.3.财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上的差错。的差错。的差错。的

31、差错。4.4.由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或变质。变质。变质。变质。5.5.由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。6.6.结算过程中，由于未达账项，导致企业结算过程中，由于未达账项，导致企业结算过程中，由于未达账项，导致企业结算过程中，由于未达

32、账项，导致企业“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”的账面金的账面金的账面金的账面金额与银行账上的金额不同等。额与银行账上的金额不同等。额与银行账上的金额不同等。额与银行账上的金额不同等。二、财产清查的种类二、财产清查的种类 全面清查全面清查全面清查全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范和往来

33、款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范围广、工作量大。围广、工作量大。围广、工作量大。围广、工作量大。 一般适用于以下几种情况：一般适用于以下几种情况：一般适用于以下几种情况：一般适用于以下几种情况：（1 1 1 1）年终决算前年终决算前年终决算前年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的正确性、真实性。正确性、真实性。正确性、真实性。正确性、真实性。（2 2 2 2）企业）企业）企业）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系撤销、合并、资产重组或改变隶属关系

34、撤销、合并、资产重组或改变隶属关系撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要进行一次时要进行一次时要进行一次时要进行一次全面清查，以明确经济责任。全面清查，以明确经济责任。全面清查，以明确经济责任。全面清查，以明确经济责任。（3 3 3 3）企业）企业）企业）企业清产核资清产核资清产核资清产核资时要进行全面清查，以确定财产的实有数。时要进行全面清查，以确定财产的实有数。时要进行全面清查，以确定财产的实有数。时要进行全面清查，以确定财产的实有数。 局部清查局部清查局部清查局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部是根据需要对部分财产所进行的盘点与

35、核对。局部是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清查的范围较小。清查的范围较小。清查的范围较小。清查的范围较小。 一般适用于以下几种情况：一般适用于以下几种情况：一般适用于以下几种情况：一般适用于以下几种情况：（1 1 1 1）对于）对于）对于）对于现金现金现金现金，出纳人员应在，出纳人员应在，出纳人员应在，出纳人员应在每天营业结束时每天营业结束时每天营业结束时每天营业结束时进行清查，也可以根进行清查，也可以根进行清查，也可以根进行清查，也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。据需要

36、组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。（2 2 2 2）对于）对于）对于）对于银行存款银行存款银行存款银行存款，至少每月至少每月至少每月至少每月要同银行核对要同银行核对要同银行核对要同银行核对一次一次一次一次。（3 3 3 3）对于各种）对于各种）对于各种）对于各种贵重物资贵重物资贵重物资贵重物资，如黄金、钻石等，要，如黄金、钻石等，要，如黄金、钻石等，要，如黄金、钻石等，要经常经常经常经常进行清查。进行清查。进行清查。进行清查。（4 4 4 4）对于）对于）对于）对于流动性较大的财产物资流动性较大的财产物资流动性较大的财产物资流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、在产品等，如原材料、产成

37、品、在产品等，如原材料、产成品、在产品等，如原材料、产成品、在产品等，除了年终全面清查外，除了年终全面清查外，除了年终全面清查外，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查年内还要进行轮流盘点和重点抽查年内还要进行轮流盘点和重点抽查年内还要进行轮流盘点和重点抽查。（5 5 5 5）对于）对于）对于）对于往来款项往来款项往来款项往来款项，每年至少每年至少每年至少每年至少要与对方单位或个人核对要与对方单位或个人核对要与对方单位或个人核对要与对方单位或个人核对一次到两次一次到两次一次到两次一次到两次。 定期清查定期清查定期清查定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查是指按预先规定的时

38、间进行的清查。这种清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账每天结账每天结账每天结账每天结账时，时，时，时，都应对库存现金进行清查；都应对库存现金进行清查；都应对库存现金进行清查；都应对库存现金进行清查；每月结账每月结账每月结账每月结账时，要将银行存款日记时，要将银行存款日记时，要将银行存款日记时，要将银行存款日记账与银行对账单进行核对；账与银行对账单进行核对；账与银行对账单进行核对；账与银行对

39、账单进行核对；年度决算前年度决算前年度决算前年度决算前对财产的清查等。对财产的清查等。对财产的清查等。对财产的清查等。 定期清查的范围定期清查的范围定期清查的范围定期清查的范围，根据实际需要，根据实际需要，根据实际需要，根据实际需要，可以是全面清查，也可以是全面清查，也可以是全面清查，也可以是全面清查，也可以是局部清查。可以是局部清查。可以是局部清查。可以是局部清查。 不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，而是根据实际需要临时

40、安排的清查。而是根据实际需要临时安排的清查。而是根据实际需要临时安排的清查。而是根据实际需要临时安排的清查。 下面几种情况，一般需进行这种清查：下面几种情况，一般需进行这种清查：下面几种情况，一般需进行这种清查：下面几种情况，一般需进行这种清查：（1 1）企业）企业）企业）企业更换仓库保管员和现金出纳人员更换仓库保管员和现金出纳人员更换仓库保管员和现金出纳人员更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产时，要对其所保管的财产时，要对其所保管的财产时，要对其所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。物资和现金进行清查，以分清经济责任。物资和现金进行清查，以分清经济责任。物资和现金进行

41、清查，以分清经济责任。（2 2）企业）企业）企业）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失时，要对受时，要对受时，要对受时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。（3 3）企业关、停、并或改变隶属关系企业关、停、并或改变隶属关系企业关、停、并或改变隶属关系企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资进行清查。等时要对财产物资进行清查。等时要对财产

42、物资进行清查。等时要对财产物资进行清查。（4 4）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，对企业财时，对企业财时，对企业财时，对企业财产物资进行的清查。产物资进行的清查。产物资进行的清查。产物资进行的清查。不定期清查的范围不定期清查的范围不定期清查的范围不定期清查的范围，既可以是全面清查，也可以是局部清查既可以是全面清查，也可以是局部清查既可以是全面清查，也可以是局部清查既可以是全面清查，也可以是局部清查。 三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序三、财产清查

43、的一般程序三、财产清查的一般程序1.1.组织准备组织准备组织准备组织准备成立清查领导小组成立清查领导小组成立清查领导小组成立清查领导小组组织清查人员学习组织清查人员学习组织清查人员学习组织清查人员学习确定清查范围确定清查范围确定清查范围确定清查范围根据财产清查目的和对象，采用相应的方法实施清查根据财产清查目的和对象，采用相应的方法实施清查根据财产清查目的和对象，采用相应的方法实施清查根据财产清查目的和对象，采用相应的方法实施清查2 2. .业务准备业务准备业务准备业务准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备物资保管部

44、门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备（一）清查前的准备工作（一）清查前的准备工作（一）清查前的准备工作（一）清查前的准备工作（二）实施财产清查（二）实施财产清查（二）实施财产清查（二）实施财产清查（三）清查人员填制盘存单、实存账存对比表（三）清查人员填制盘存单、实存账存对比表（三）清查人员填制盘存单、实存账存对比表（三）清查人员填制盘存单、实存账存对比表 （格式见下页）（格式见下页）（格式见下页）（格式见下页）账存实存对比表 单位名称：单位名称： 年年

45、 月月 日日 盘点人签章：盘点人签章： 保管人员签章：保管人员签章： 财产名称财产名称实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏四、财产清查的方法四、财产清查的方法四、财产清查的方法四、财产清查的方法1.1.库存现金的清查库存现金的清查库存现金的清查库存现金的清查清查方法清查方法清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。实地盘点法。实地盘点法。清查手续清查手续清查手续清查手续填写填写填写填写“ “库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表” ”。（。（。（。（重要的原始凭证）重要的原始凭证）重要的原始凭证）重要的原始凭

46、证）盘点人和出纳员同时签章才能生效盘点人和出纳员同时签章才能生效盘点人和出纳员同时签章才能生效盘点人和出纳员同时签章才能生效出纳人员自查出纳人员自查出纳人员自查出纳人员自查专门人员清查专门人员清查专门人员清查专门人员清查出纳员必须在场，明确经济责任出纳员必须在场，明确经济责任出纳员必须在场，明确经济责任出纳员必须在场，明确经济责任（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法2.2.2.2.银行存款的清查银行存款的清查银行存款的清查银行存款的清查清查方法：与银行清查方法：与银行清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单对账单对账单”核对。核

47、对。核对。核对。未达账项：未达账项：未达账项：未达账项： 基本含义：基本含义：基本含义：基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到

48、有关结算凭证而尚未登记记账的款项。方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。若不相符，原因若不相符，原因是什么呢？是什么呢？1.1.错帐错帐错帐错帐2.2.未达账项未达账项未达账项未达账项未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收四种四种未达账项未达账项企业银行银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账 月初余额（略）月初余额（略）月初余额（略）月

49、初余额（略）（1 1 ） 60 000 60 000 （2 2） 45 00045 000 月末余额月末余额月末余额月末余额 54 000 54 000 吸收存款（对账单）吸收存款（对账单）吸收存款（对账单）吸收存款（对账单） 月初余额月初余额月初余额月初余额 （略）（略）（略）（略）（4 4） 54 000 54 000 （3 3） 48 00048 000 月末余额月末余额月末余额月末余额 83 000 83 000 例例7-4企业送存转账支票企业送存转账支票60000元，登记入元，登记入账，但银行未入账账，但银行未入账企业开出转账支企业开出转账支票票45000元，但元，但持票单位未到银持

50、票单位未到银行办理转账，银行办理转账，银行未入账行未入账银行代银行代企业支付电企业支付电话费话费4000元，元，银行已登记银行已登记入账，企业入账，企业未接到银行未接到银行付款通知，付款通知，未入账未入账企业委托银行企业委托银行代收某公司购代收某公司购货款货款48000元，元，银行收妥入账，银行收妥入账，但企业未收到但企业未收到收款通知未入收款通知未入账账A公司公司07年年5月月31日银行存款日记账日银行存款日记账余额余额54000元元银行转来的对账单银行转来的对账单余额余额83000元元清查手续：若存在清查手续：若存在清查手续：若存在清查手续：若存在“ “未达账项未达账项未达账项未达账项”

51、”，应编制，应编制，应编制，应编制“ “银行存款余额调节银行存款余额调节银行存款余额调节银行存款余额调节表表表表” ” 银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表20072007年年年年5 5月月月月3131日日日日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表” ”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭只起对账作用，不能

52、作为调整账面记录的原始凭只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证证证证。项项项项 目目目目 金金金金 额额额额项项项项 目目目目金金金金 额额额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付54 00054 00048 00048 000 4 000 4 000银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收加：企业已收银

53、行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付83 00083 00060 00060 00045 00045 000调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额98 00098 000调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额98 00098 000“银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）通过不同的方法计算出通过不同的方法计算出通过不同的方法计算出通过不同的方法计算出实际可用的存款数实际可用的存款数实际可用的存款

54、数实际可用的存款数 假设某企业假设某企业假设某企业假设某企业2009200920092009年年年年4 4 4 4月末银行存款日记账余额月末银行存款日记账余额月末银行存款日记账余额月末银行存款日记账余额185 000185 000185 000185 000元，元，元，元，银行对账单余额为银行对账单余额为银行对账单余额为银行对账单余额为210 000210 000210 000210 000元。经逐笔核对，发现如下情况：元。经逐笔核对，发现如下情况：元。经逐笔核对，发现如下情况：元。经逐笔核对，发现如下情况：（1 1 1 1）企业将收到的转账支票）企业将收到的转账支票）企业将收到的转账支票）企

55、业将收到的转账支票1 3001 3001 3001 300元存入银行，并已入账，元存入银行，并已入账，元存入银行，并已入账，元存入银行，并已入账，但银行尚未入账；但银行尚未入账；但银行尚未入账；但银行尚未入账；（2 2 2 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票）企业开出转账支票）企业开出转账支票6 3006 3006 3006 300元，企业已入账，银行未入账；元，企业已入账，银行未入账；元，企业已入账，银行未入账；元，企业已入账，银行未入账；（3 3 3 3）委托银行代收的销货款）委托银行代收的销货款）委托银行代收的销货款）委托银行代收的销货款25 00025 00025 00025 00

56、0元，银行已入账，企业未入账；元，银行已入账，企业未入账；元，银行已入账，企业未入账；元，银行已入账，企业未入账；（4 4 4 4）银行为企业代付水费）银行为企业代付水费）银行为企业代付水费）银行为企业代付水费5 0005 0005 0005 000元，并已入账，企业未入账。元，并已入账，企业未入账。元，并已入账，企业未入账。元，并已入账，企业未入账。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月30303030日日日日 单位：元单位：元单位：元单位：元 项目项目项目项目金额金额金额金额 项目项目项目项

57、目金额金额金额金额日记账余额日记账余额日记账余额日记账余额加：银已收、企未收加：银已收、企未收加：银已收、企未收加：银已收、企未收减：银已付、企未付减：银已付、企未付减：银已付、企未付减：银已付、企未付调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额185 000185 000 25 000 25 000 5 000 5 000205 000205 000对账单余额对账单余额对账单余额对账单余额加：企已收、银未收加：企已收、银未收加：企已收、银未收加：企已收、银未收减：企已付、银未付减：企已付、银未付减：企已付、银未付减：企已付、银未付调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额210 0

58、00210 000 1 300 1 300 6 300 6 300205 000205 000补例补例未达账项不是错账、漏账，只应在未达账项不是错账、漏账，只应在“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”中进行调节。中进行调节。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不能作为调整不能作为调整账簿记录的原始凭证！账簿记录的原始凭证！企业对于未达账项不做任何账务处理，等结企业对于未达账项不做任何账务处理，等结算凭证到达后，再进行处理。算凭证到达后，再进行处理。（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法1.1.1.1.清查方法清查方法清查方法清查方

59、法 实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法技术推算法技术推算法 函证核对法函证核对法函证核对法函证核对法2.2.2.2.清查手续清查手续清查手续清查手续填写填写填写填写“盘存单盘存单盘存单盘存单”和和和和“实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表” ( (调整账面记录的原始凭证调整账面记录的原始凭证) )账存实存对比表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点人签章：盘点人签章： 保管人员签章：保管人员签章： 财产名称财产名称实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏（三）往来款项的清查（三）往来款项的

60、清查（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查1.1.本企业与其他单位的往来款项：询证核对法本企业与其他单位的往来款项：询证核对法本企业与其他单位的往来款项：询证核对法本企业与其他单位的往来款项：询证核对法 填写填写填写填写“ “往来款项对账单往来款项对账单往来款项对账单往来款项对账单” ”2.2.企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对直接核对直接核对直接核对第二节：财产清查的内容与方法第二节：财产清查的内容与方法第一节：存货盘存制度第一节：存货盘存制

61、度目目 录录第三节：财产清查结果的账务处理第三节：财产清查结果的账务处理一、财产清查结果处理的内容一、财产清查结果处理的内容一、财产清查结果处理的内容一、财产清查结果处理的内容（一）基本内容（一）基本内容（一）基本内容（一）基本内容账存数账存数账存数账存数 实存数实存数实存数实存数1.1.调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。2.2.经经批批准准后后，编编制制记记账账凭凭证证登登记记入入账账，予予以核销。以核销。（二）处理步骤（二）处理步骤二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理库存现金、库存商品库存现金、库存商品库存现金、库存商品库存现金、库存商品原材料、固定资

62、产原材料、固定资产原材料、固定资产原材料、固定资产 库存现金、库存现金、库存现金、库存现金、库存商品、原材料库存商品、原材料库存商品、原材料库存商品、原材料管理费用管理费用管理费用管理费用营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产（一）账户设置（一）账户设置设置两个明细户：待处理流动资产损溢设置两个明细户：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（二）库存现金清查结果的会计处理（二）库存现金清查结果的会计处理应由责任人或保险公司赔偿的应由责任人或保险公司赔偿的计入计入“其他应收款其他应收款” 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他

63、应收款王明王明王明王明 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1.1.1.1.现金短款（现金短缺）现金短款（现金短缺）现金短款（现金短缺）现金短款（现金短缺）（1 1 1 1）批准前调账：）批准前调账：）批准前调账：）批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金计入计入“管理费用管理费用”其他原

64、因或原因不明的其他原因或原因不明的（2 2）批准后转销：）批准后转销：）批准后转销：）批准后转销：应支付给有关人员或单位的应支付给有关人员或单位的无法查明原因的无法查明原因的计入计入“其他应付款其他应付款”计入计入“营业外收入营业外收入” 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入2.2.现金长款（现金溢余）现金长款（现金溢余） （1 1）批准前调账：）批准前调账： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）批准后处理：）批准后处理：例例7-6某企业对库存现金清查中发现短款某企业对库存现金清查中发现短款某企业对库存现金清查

65、中发现短款某企业对库存现金清查中发现短款800800元。元。元。元。例例7-5（1 1）批准前：）批准前：）批准前：）批准前： 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 450450 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 450450（2 2）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 450450 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：

66、营业外收入贷：营业外收入 450450某企业在对库存现金清查中发现长款某企业在对库存现金清查中发现长款某企业在对库存现金清查中发现长款某企业在对库存现金清查中发现长款450450元。元。元。元。（1 1）批准前：）批准前：）批准前：）批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 800800 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 800800（2 2）经查，该短款有）经查，该短款有）经查，该短款有）经查，该短款有600600元属于出纳员王琳的责任，应由其赔偿，元属于出纳员王琳的责任，应由其赔偿，元属于出纳员王琳的责任，应由其赔偿，元属于出纳员王

67、琳的责任，应由其赔偿，其余原因不明，报经批准后：其余原因不明，报经批准后：其余原因不明，报经批准后：其余原因不明，报经批准后： 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款王琳王琳王琳王琳 600600 管理费用管理费用管理费用管理费用 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 800800（二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理1.1.1.1.存货盘盈存货盘盈存货盘盈存货盘盈 （1 1 1 1）批准前调账：）批准前调账：）批准前调账：）批准前调账： 借：原材料（库

68、存商品）借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2 2 2 2）批准后转销：冲减管理费用等）批准后转销：冲减管理费用等）批准后转销：冲减管理费用等）批准后转销：冲减管理费用等 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用等贷：管理费用等贷：管理费用等贷：管理费用等 2. 2. 2. 2.存货盘亏或毁损存货盘亏

69、或毁损存货盘亏或毁损存货盘亏或毁损 （1 1 1 1）批准前调账：）批准前调账：）批准前调账：）批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品） （2 2 2 2）批准后转销：）批准后转销：）批准后转销：）批准后转销：入库的残料价值入库的残料价值应由保险公司及过失人的赔偿应由保险公司及过失人的赔偿一般经营损失一般经营损失非常损失非常损失计入计入“原材料原材料”计入计入“其他应收款其他应收款”计入计入“管理费用管理费用”计入计入“营业外支出营业外支出” 借：原材料、其他

70、应收款、管理费用、营业外支出借：原材料、其他应收款、管理费用、营业外支出借：原材料、其他应收款、管理费用、营业外支出借：原材料、其他应收款、管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 乙公司在财产清查中发现盘亏甲材料乙公司在财产清查中发现盘亏甲材料乙公司在财产清查中发现盘亏甲材料乙公司在财产清查中发现盘亏甲材料200200200200公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本100100100100元。经查属于一般经营损失。元。经查属于一般经营损失。元。经查属于一般经营损失。元。经查属于一般经营损失。 某公司在财

71、产清查中盘盈甲材料某公司在财产清查中盘盈甲材料某公司在财产清查中盘盈甲材料某公司在财产清查中盘盈甲材料100100100100公斤，单位重置成本公斤，单位重置成本公斤，单位重置成本公斤，单位重置成本 为为为为30303030元，经查属于材料收发计量方面的错误。元，经查属于材料收发计量方面的错误。元，经查属于材料收发计量方面的错误。元，经查属于材料收发计量方面的错误。 （1 1 1 1）批准前：）批准前：）批准前：）批准前：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 3 0003 0003 0003 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 0003 0

72、003 0003 000例例7-7例例7-8（2 2 2 2）批准处理后：）批准处理后：）批准处理后：）批准处理后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3 0003 0003 0003 000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 3 0003 0003 0003 000（1 1）批准前：）批准前：）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20 00020 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 20 00020 000（2 2）批准处理后：）批准处理后：）批准处理后：）批准处理后

73、： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 00020 000 乙公司在财产清查中发现毁损甲材料乙公司在财产清查中发现毁损甲材料100公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本50元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿2 000元；残料已入库，价值元；残料已入库，价值1 500元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000例例7-9例例7-10 乙公司因台风造成一批材料毁损，

74、实际成本乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本60 000元，元，应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿40 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 2 000 原材料原材料 1 500 管理费用管理费用 1 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5 000 （1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60 000 贷：原材料贷：原材料 60 000（2）批准处理后：）批准处理后：借：其他应收款借：其他应收款 40 000 营业外支出营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 60 000 批批准准处处理理后后批批准准前前# # # #固定资产盘盈

75、属于会计差错，在此不予介绍。固定资产盘盈属于会计差错，在此不予介绍。固定资产盘盈属于会计差错，在此不予介绍。固定资产盘盈属于会计差错，在此不予介绍。 这里只介绍固定资产盘亏。这里只介绍固定资产盘亏。这里只介绍固定资产盘亏。这里只介绍固定资产盘亏。 1.1.1.1.批准前调账：批准前调账：批准前调账：批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 2.2.2.2.批准后转销（盘亏固定资产

76、计入营业外支出或其他应收款）：批准后转销（盘亏固定资产计入营业外支出或其他应收款）：批准后转销（盘亏固定资产计入营业外支出或其他应收款）：批准后转销（盘亏固定资产计入营业外支出或其他应收款）： 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （见（见（见（见p201p201p201p201例例例例7-117-117-117-11） （三）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理（三

77、）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理财产清查结果会计处理练习财产清查结果会计处理练习 某企业某企业某企业某企业20082008年年年年1212月末财产清查情况如下：月末财产清查情况如下：月末财产清查情况如下：月末财产清查情况如下： （1 1）盘亏甲材料）盘亏甲材料）盘亏甲材料）盘亏甲材料1010吨，每吨吨，每吨吨，每吨吨，每吨5050元；元；元；元； （2 2）盘盈）盘盈）盘盈）盘盈A A产品产品产品产品2020件，同类产品单位成本件，同类产品单位成本件，同类产品单位成本件，同类产品单位成本100100元；元；元；元； （3 3）发生水灾造成乙材料毁损）发生水灾造成乙材

78、料毁损）发生水灾造成乙材料毁损）发生水灾造成乙材料毁损5050吨，单位成本吨，单位成本吨，单位成本吨，单位成本3030元；元；元；元； （4 4）库存现金短款）库存现金短款）库存现金短款）库存现金短款600600元；元；元；元； （5 5）盘亏机器设备一台，原价）盘亏机器设备一台，原价）盘亏机器设备一台，原价）盘亏机器设备一台，原价10 00010 000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧6 0006 000元。元。元。元。 上述盘盈、盘亏及毁损事项，经查明报经批准作如下处理：上述盘盈、盘亏及毁损事项，经查明报经批准作如下处理：上述盘盈、盘亏及毁损事项，经查明报经批准作如下处理：

79、上述盘盈、盘亏及毁损事项，经查明报经批准作如下处理： （1 1）盘亏甲材料为管理不善造成，记入管理费用；）盘亏甲材料为管理不善造成，记入管理费用；）盘亏甲材料为管理不善造成，记入管理费用；）盘亏甲材料为管理不善造成，记入管理费用； （2 2）盘盈）盘盈）盘盈）盘盈A A产品冲减管理费用；产品冲减管理费用；产品冲减管理费用；产品冲减管理费用； （3 3）毁损乙材料，）毁损乙材料，）毁损乙材料，）毁损乙材料，1010吨可入库作材料用，应由保险公司赔偿吨可入库作材料用，应由保险公司赔偿吨可入库作材料用，应由保险公司赔偿吨可入库作材料用，应由保险公司赔偿1 0001 000元；元；元；元； （4 4）现金短款是出纳员责任造成，由其予以赔偿；）现金短款是出纳员责任造成，由其予以赔偿；）现金短款是出纳员责任造成，由其予以赔偿；）现金短款是出纳员责任造成，由其予以赔偿； （5 5）盘亏机器设备记入营业外支出。）盘亏机器设备记入营业外支出。）盘亏机器设备记入营业外支出。）盘亏机器设备记入营业外支出。下一章：财务报表下一章：财务报表本讲结束本讲结束