行业会计比较课件

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1、第三章 施工企业会计 行业会计比较第一节 施工企业会计的特点 施工企业又称建筑安装企业，它是国民经济中一个重要的生产部门，是主要从事建筑工程、安装工程及其他专门工程的经济法人组织。施工企业会计是会计学的一个分支，专门应用于施工企业。施工企业的会计核算同其他行业的会计核算相比，具有以下特点：1.成本核算对象具有单件性 2.核算周期具有长期性 3.产成品和在产品的划分具有特殊性 4.工程价款的结算方式具有多样性 行业会计比较第二节 周转材料的核算 一、周转材料的分类周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。 行业会计比较周转材料按其在施

2、工中的用途，可分为以下几类：1模板：指浇灌混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模板不包括在内。2挡板：指土方工程使用的挡土板等，包括支撑在内。3架料：指搭脚手架用的竹杆、钢管（包括扣件）、竹跳板等。4其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附属于塔吊的钢轨）。 行业会计比较二、周转材料的摊销 （1）一次摊销法。是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。这种方法一般应限于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。行业会计比较（2 2）分期分期摊销法。摊销法。 根

3、据周转材料的预计根据周转材料的预计使用期限使用期限，将其价，将其价值分期计入工程成本或有关费用。其计算公值分期计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：式如下：行业会计比较（3 3）分次摊销法。 根据周转材料预计使用次数，将其价值分次计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：行业会计比较（4） 定额摊销法。根据完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。其计算公式如下：周转材 本期完成的 单位工程料本期 = 实物工作量 周转材料摊销额 消耗定额 行业会计比较三、周转材料摊销额的调整 在工工程程竣竣工工和年年度度终终了了时，对在用周转材料进行盘点和清查，其结果有三种：1、降低成

4、色；2、报废；3、短缺。对这三种情况的周转材料已提摊销额都要进行调整。行业会计比较凡是不足应提摊销额的，要补提摊销额，对于多提的摊销额要冲回，以期达到对成本的正确调整。应补提摊销额应补提摊销额= =应提摊销额应提摊销额- -已提摊销已提摊销额额 下面去分别计算：应提摊销额及已提摊销额行业会计比较（一）应提摊销额的计算（一）应提摊销额的计算1降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料计划成本(1-确定的成色百分比)2报废周转材料应提摊销额=报废周转材料计划成本-残值3短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料计划成本教材48-49页行业会计比较教材49页行业会计比较四、周转材料的核算 （一）周转材料

5、的核算业务程序（一）周转材料的核算业务程序周转材料核算程序如图3 31 1所示。 教材49页行业会计比较（二）周转材料核算举例（二）周转材料核算举例例3-7企业购入一批架料，实际成本43 600元，计划成本43 000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：（1）支付货款时：借：物资采购周转材料 43 600 贷：银行存款 43 600（2）验收入库时：借：周转材料在库周转材料 43 000 贷：物资采购周转材料 43 000（3）月末结转成本差异：借：材料成本差异周转材料 600 贷：物资采购周转材料 600 行业会计比较例3-8甲工程领用库存的新架料一批，计划成本13 000元，作

6、如下会计处理：借：周转材料在用周转材料架料 13 000 贷：周转材料在库周转材料架料 13 000例3-9甲工程领用库存的安全网（一次摊销）计划成本1 500元，材料成本差异率为1%，作如下会计处理：借：工程施工合同成本甲工程 1 515 贷：周转材料在库周转材料 1 500 材料成本差异周转材料 15 行业会计比较第三节 临时设施的核算 一、临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施，其通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类。 行业会计比较（一）大型临时设施（一）大型临时设施 施工人员的临时宿舍。食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所

7、等现场临时性文化福利设施。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。现场各种临时仓库和施工机械设备库。临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临时道路、厂区刺网、围墙等。施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道等。施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。 行业会计比较（二）小型临时设施（二）小型临时设施 现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施工用不固定的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等。行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。 行

8、业会计比较二、临时设施的核算 1临时设施购建的核算分为外购和自行建造两种(1)(1)外购的 借：临时设施 贷：银行存款等行业会计比较(2)(2)自行建造借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 等 建造完工交付使用时，按建造期间发生的实际成本借：临时设施 贷：在建工程行业会计比较2 2临时设施摊销的核算企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时 借：工程施工合同成本 等 贷：临时设施摊销思考：是否类似于固定资产摊销？行业会计比较3 3临时设

9、施清理的核算（教材5353页）企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，应转入清理。 临时设施清理思考：类似固定资产清理行业会计比较第四节 工程成本的核算 一、工程成本核算对象的确定成本核算对象的确定，是设立工程成本明细账、归集和分配生产费用、正确计算工程成本的前提。行业会计比较1在一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2对于个别规模大、工期长的单位工程，可按分部工程划分成本核算对象。3对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。4.4.对承建规模较小和比较零星的工程，可以建设单位为成本核算对象。 行业

10、会计比较二、工程成本的项目 1人工费：指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、工资性质的津贴、劳动保护费等。2材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构(配)件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。行业会计比较3机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费。4其他直接费：指直接用于工程施工，但不属于材料费、人工费、机械使用费的各项费用，包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具(用具)

11、使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬(雨)季施工增加费、夜间施工增加费等。5间接费用：指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。行业会计比较三、工程成本核算体制教材55页行业会计比较四、工程实际成本的核算 实际发生的合同成本 借：工程施工合同成本*工程（ ？ ） 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料 周转材料周转材料摊销 应付账款 累计折旧等行业会计比较五、已完工程实际

12、成本的计算 施工企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按时结算“已完工程”成本，向建设单位收取工程价款。由于工程价款的结算方式不同，“已完工程”的含义和实际成本的计算方法也不同。行业会计比较 1实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程”即指已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。行业会计比较2 2实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算 采取按

13、期结算工程价款，“已完工程”是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程。分部分项工程是构成工程项目的基本要素，也是编制工程预算的最基本的计量单位，规定有一定的工作内容和质量标准。虽然这部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用价值，但企业也不需要再进行任何施工活动，可以确定它的工程数量和质量，故能够将其作为“已完工程”，计算它的实际成本，并按合同价格向业主收取工程价款。相反，凡在期末尚未完成预算定额规定的全部工序与内容的分部分项工程称为“未完施工”，这部分“未完施工”不能向业主收取工程价款。本期已完工程实际成本的计算公式为：行业会计比较上述公式中，“期初

14、未完施工实际成本”和“本期成本费用发生额”可直接从“工程施工”有关明细分类账中取得，“期末未完施工实际成本”需要按一定的方法计算取得。一般地，期末未完工程量在全期工程量中所占比重较小，而且期初、期末未完工程的数额变化不大，为了简化成本核算手续，通常可以把期末未完工程的预算成本，视同它的实际成本，不分摊间接费用，其计算公式为：期末未完工程预算成本期末未完工程折合成已完工程实物量该分部分项工程预算单价在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上，通过编制“未完施工盘点单”（见表3-3）进行计算。 行业会计比较根据“未完施工盘点单”所确定的未完施工成本，记入“工程

15、施工合同成本明细账”的期末未完施工成本( (见表34)34)，并据以计算已完工程实际成本。行业会计比较第五节 工程价款结算的核算 一、工程价款结算方式现行建筑安装工程价款的结算主要采用以下几种方式：1工程竣工后一次结算。即工程价款每月预支，竣工后一次结算。企业采用竣工后一次结算工程价款办法时，要在工程竣工后，按规定的内容和程序，会同有关人员编制“竣工工程决算表”，并据以编制“工程价款结算单”( (参考格式见表36)36)，送发包单位，据以办理结算。行业会计比较2分段结算。即按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算，分段结算可以按月预支工程款。企业采用分段结算工程价款办法时，要在合同规定工程部位完

16、工的月份，根据已完工程部位的工程数量计算已完工程的预算造价和实际成本，编制“已完工程月报表” ” ( (参考格式见表37)37)和“工程价款结算单”，送发包单位，据以办理结算。行业会计比较3按期（月或季）结算。即实行期中预支、期末结算、竣工后清算的办法。企业采取按期结算工程价款办法时，应按各期实际完成的工程数量，并按照工程预算定额中的工程造价、施工管理费定额、计划利润率、税率等计算出已完工程的预算造价。同时，根据有关资料和实地盘点结果计算实际完工的工程数量，编制“已完工程月报表” ” 和“工程价款结算单”，送发包单位，据以办理结算。行业会计比较二、工程价款结算的核算 施工企业的工程结算收入，又

17、称合同收入，它包括合同中规定的工程造价和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（1 1）向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借：应收账款贷：工程结算行业会计比较（2 2）按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借：主营业务成本 贷：主营业务收入借或贷：工程施工合同毛利？行业会计比较（3 3）工程施工合同完工后借：工程结算 贷：工程施工？行业会计比较补充内容：同时应转销合同预计损失准备。（教材62页）若有预计的损失？（即：合同总收入合同预计总成本0）则同时 借：资产减值损失合同预计损失 贷：存货跌价准备（合同预计总成本合同总收入）（1完工进度）工程全部完

18、工时 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本行业会计比较三、分包工程结算的核算 一个工程项目如果由两个或两个以上施工企业承担施工时，根据国家对建设工程管理的要求，建设单位和施工企业要实行承包责任制和总分包协作制。在这种情况下，要求一个施工企业作为总包单位向建设单位(发包单位)总承包，对建设单位负责，再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工，分包单位对总包单位负责。行业会计比较本章小结本章小结 周转材料的价值平时可采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法等方法摊销计入工程成本，年度终了或工程竣工时，对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。临时设施的购建支出、价值的摊销和清理，

19、通过“临时设施”和“临时设施摊销”账户核算。施工企业的成本核算对象一般为每一独立编制施工图预算的单位工程，但为了对工程进度、工程质量和工程成本进行有效的监督，需人为地划分产成品和在产品，即将工程进度达到预算定额的工作内容，不需要在本企业内部进一步施工，可据以进行结算的分部分项工程，作为已完工程，即假定的“在产品”；将已投料施工，但尚未完成预算定额规定的全部工序和内容，而暂时无法进行结算的分部分项工程，视为“未完施工”，即“在产品”。现行工程价款结算方式主要有竣工后一次结算、分段结算和分期(月或季)结算。按照工程价款结算时间与成本结算时间相一致的原则，对已向发包单位办理工程价款结算的已完工程，应同时结算实际成本。企业不论是定期还是不定期结算已完工程成本，当月发生的生产费用必须在会计结算期按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配。行业会计比较