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1、中国税收协定的发展沿革2024/8/261 税收协定税收协定 Tax Treaty or Convention 又称国际税收协定，国际税收条约。又称国际税收协定，国际税收条约。 是指两个或两个以上主权国家，为了是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。2024/8/2622024/8/263 税收协定的意义税收协定的意义一.一.弥补国内税法单边解决国际重复弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷征税问题存在的缺陷二.二.纳税人的居住国和所得来源国之纳税人的居住
2、国和所得来源国之间征税权的矛盾间征税权的矛盾三.三.在国与国之间达成一定的反偷逃在国与国之间达成一定的反偷逃税的税收协定税的税收协定2024/8/264 税收协定的主要内容税收协定的主要内容一一. .协定适应的范围协定适应的范围1.人的适应人的适应 2.税种的适应税种的适应3.领域的适应领域的适应 4.时间的适应时间的适应 缔约国双方居缔约国双方居民，外交豁免权民，外交豁免权除外除外一般为所得税一般为所得税和财产税和财产税 缔约国各自全部领缔约国各自全部领土和水域土和水域2024/8/265二二. .协定基本用语的定义协定基本用语的定义 1. 1.一般用语的定义解释一般用语的定义解释 2. 2
3、.特点用语的定义解释特点用语的定义解释 3. 3.专项用语的定义解释专项用语的定义解释 税税收收协协定定的的主主要要内内容容2024/8/266三三. .税收管辖权的划分税收管辖权的划分四四. .避免双重征税的方法避免双重征税的方法五五. .税收无差别待遇原则税收无差别待遇原则 1. 1.国籍无差别条款国籍无差别条款 2. 2.常设机构无差别条款常设机构无差别条款 3. 3.扣除无差别条款扣除无差别条款 4. 4.所有权无差别条款所有权无差别条款 税收协定税收协定的主要内容的主要内容2024/8/267六六. .税务情报交换税务情报交换七七. .相互协商程序相互协商程序税税收收协协定定的的主主
4、要要内内容容 具体原则具体原则 基本原则基本原则2024/8/268随着我国“走出去”战略的进一步实施，税收协定为走出去企业和个人服务的作用日显重要2024/8/2692024/8/2610 具体原则2024/8/2611国际税收惯例国国际际税税收收惯惯例例是是在在国国际际经经济济交交往往中中处处理理国国家家间间税税收收权权益益关关系系，反反复复出出现现并并被被各各国国所所接接受受，是是不不具具有有法法律律约约束束力力的惯常行为和做法。的惯常行为和做法。平等互利原则平等互利原则是指平等互利原则是指国际私法主国际私法主体体在法律地位上是平等的，经在法律地位上是平等的，经济上是互利的，它要求在处理
5、济上是互利的，它要求在处理涉外民事关系的时候，应从有涉外民事关系的时候，应从有利于发展国家间平等互利的经利于发展国家间平等互利的经济交往关系出发济交往关系出发。国际私法主体，是指涉外民事国际私法主体，是指涉外民事法律关系中权利和义务的承担法律关系中权利和义务的承担者，具体指参与到涉外事务的者，具体指参与到涉外事务的自然人、法人、国家和国际组自然人、法人、国家和国际组织。织。2024/8/2612税收饶让，亦称税收饶让，亦称“虚拟抵免虚拟抵免”和和“饶让抵免饶让抵免”。指居住国政府对。指居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的其居民在国外得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴税，同样那一部分，视同
6、已经缴税，同样给予税收抵免待遇不再按居住国给予税收抵免待遇不再按居住国税法规定的税率予以补征。税收税法规定的税率予以补征。税收饶让是配合抵免法的一种特殊方饶让是配合抵免法的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加。式，是税收抵免内容的附加。2024/8/2613所得来源国较居住所得来源国较居住国来说对跨国企业国来说对跨国企业具有优先征税权具有优先征税权所得来源国优先征税2024/8/2614Part 1我国税收协定的产生背景我国税收协定的产生背景Part 2我国对外税收协定的发展我国对外税收协定的发展2024/8/2615我国税收协定的产生背景我国税收协定的产生背景2024/8/2616始于始于20
7、世纪世纪20年代年代20世纪世纪70年代以前年代以前绝大多数的税收绝大多数的税收协定都是在发达协定都是在发达国家之间缔结的国家之间缔结的1968年年1980年2024/8/261720世纪60年代中期国内形势国内形势我国就与巴基斯坦政府签订了关于互免海运企业运输收入的协定1973年、1974年和1979年我国先后又与南斯拉夫、日本、和英国分别签订了关于互免空运企业运输收入税收的协定2024/8/2618据统计，我国从20世纪60-80年代初这段时间，在海运方面共与26个国家通过税收换文、税收协定或海运协定，解决了互免海运企业运输收入税收的问题。同时，还和150个国家通过税收换文、税收协定或民用
8、航空协定，解决了互免空运企业运输收入税收问题。换文指的是（国家与国家之间）交换文书。详细说来，大都用于政府间就特定事项一方发出照会表示要约，另一方回复照会表示承诺，互相交换，达成协议的简易缔约方式。属于简易迅速，不具复杂的缔约程序。2024/8/2619这些税收协定与换文，在免除我国与有关国家之间单项税收重复征税起到一定作用，但就其性质来说仅属于国际空运河海运运输收入的特定税收协定，因而不能适应我国全面对外开放，大规模引进外资与先进技术，以及开展境外投资和劳务输出的需求。2024/8/26201980年、1981年我国陆续颁布了个人所得税法、中外合资经营企业所得税法、和外国企业所得税法这一系列
9、涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系。十一届三中全会以后，我国对外开放有了巨大的进展，随着国际交往的发展，进一步扩大引进外资和先进技术，越来越多涉及同其他国家的税收关系，迫切要与有关国家签订税收协定来积极、稳妥、规范地解决国际重复征税等问题。2024/8/2621第一阶段时间：20世纪80年代初至90年代初。对象：主要是以欧、美、日等为代表的发达国家。目的：不但是吸引外资和技术，而且要维护我国的税收权益。2024/8/2622中国特色对于直接或者间接来源于缔约国的利息收入予以免征。为了有利于科学文化交流和引进智力，培养人才。缔约国双方对于在互相承认的教育机构从事教学，研究的报酬
10、给予免税待遇。2024/8/2623第二阶段时间：20世纪90年代初期至本世纪初签谈对象：发展中国家主要目的：配合我国“走出去”战略的实施，为我国企业和个人境外投资，经营和劳务等提供税收上的法律援助。2024/8/26241992年邓小平南巡讲话推动改革开放的发展1993年中国几乎和所有交流中发达国家和发展中国家签署了税收协定2024/8/2625税收协定对“走出去”国企的作用一是通过税收协定使“走出去”企业直接获利，如降低被投资国对股息、利息、特许权使用费等征收所得税的税率，又如我国企业在境外活动未构成协定所称“常设机构”的，取得的利润在境外不予征税等。二是利用税收协定相互协商程序，通过两国
11、税务主管当局之间的直接对话，为我国“走出去”企业在国外遇到的各类涉税纠纷和问题提供及时有效的帮助。2024/8/2626第三阶段对上世纪80年代签署的税收协定进行修订或重谈有选择地谈签新协定2024/8/2627对上世纪80年代签署的税收协定进行修订由于近年来我国和缔约国国家的经济发生了较大变化，同时国际环境也发生了巨大的变化，有些协定已不能满足现实需求，因此，我国相继同英国、捷克、新加坡、泰国、比利时等国家开展了对税收协定修订的谈判工作。2024/8/2628有选择地谈签新协定2024/8/26292024/8/26302024/8/2631当今我国税收关系存在的问题2024/8/2632完
12、善我国国际税收协定的对策1、应设立专门机构，明确职责，负责税收国际信息的收集整理，处理我国与其他国家或国际组织交往的日常事务，研究税收国际协调的战略问题。2、开展税收国际协调战略问题的专项研究。如研究国际组织征税问题，地区经济一体化的税收问题，国际区域之间的税收问题和国与国之间税制差异的影响2024/8/26333、仿照一些国家的做法，向与我国经贸交往活动比较多的国家派驻税务参赞，负责税收信息的收集和税务问题的处理。4、加快发现、培养和储备复合型人才，选拔优秀人员从事税收国际协调的工作。参赞：现在多指驻外大使馆中顾问、参事之类之职衔。对我国未来税收协定发展趋势的展望2024/8/2634202
13、4/8/2635加强居民税收管辖权居民税收管辖权是指一国政府对本国纳税居民的环球所得享有的征税权。纳税人承担的是无限纳税义务。到上世纪末，中国一直处于资本输出国的地位。但是中国慢慢成为资本输出国。2024/8/2636具体措施对于在国际经济交流中占据着越来越重要地位的利息、股息、特许权使用费等消极所得，降低其在收入来源国的税率，从而将更多的利益转移到居民所在国家。也就是说通过这种方式来保障投资者利益的同时，促进国际间的投资交流。2024/8/2637反避税条款的充实完善1、杜绝国际纳税人的偷、逃税行为。2、在税收协定中添加反滥用协定措施、预约定价制、征管互助、税务稽查等条文，同时完善情报交换、相互协商程序等条款。2024/8/2638预约定价制度、相互协商程序、情报交换等条文一方面在反避税中发挥着不可估量的作用，另一方面这些国际间的合作会更有效地处理国际税务问题，提高税收行政效率，也为纳税人提供更好的法律依据，保障纳税人的利益。加强国际间税务合作比如，2003年修订的OECD范本中新设了“征管互助”一条款，我国在签署或修订税收协定时也可以参照这一说法。谢谢观赏2024/8/2639
