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1、新世纪研究生教学用书 会计系列东北财经大学出版社第14章 舞弊审计 目目 录录14.1舞弊和舞弊审计14.2关注和识别舞弊风险因素14.3舞弊审计的方法和程序14.4舞弊审计报告学习目标1.理解舞弊和舞弊审计的概念；2.领会管理舞弊和财务报表舞弊的风险信号以及管理舞弊的主要手段；3.掌握了解程序、分析程序、询问程序、实地调查程序在舞弊审计中的应用；4.掌握如何对管理层逾越内控行为执行专门测试；5.掌握舞弊审计报告的基本要素和格式。14.1舞弊和舞弊审计舞弊和舞弊审计14.1.1舞弊的定义及种类舞弊的定义及种类美国密歇根州刑法美国密歇根州刑法-“舞弊是一个总括的概念，它包括多种多样人类独创的欺骗
2、舞弊是一个总括的概念，它包括多种多样人类独创的欺骗方法方法个体用它从他人处得到利益。个体用它从他人处得到利益。”第第99号号审计准则公告审计准则公告-“舞弊是一种有意识的行为，通常涉及故意掩藏事实。舞弊是一种有意识的行为，通常涉及故意掩藏事实。”澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会（澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会（ICAC）-“舞弊是一种用欺骗性手段、不诚实地获取财物或其他利益舞弊是一种用欺骗性手段、不诚实地获取财物或其他利益的犯罪行为，这种利益可能是直接的也可能是间接的。的犯罪行为，这种利益可能是直接的也可能是间接的。”14.1舞弊和舞弊审计舞弊和舞弊审计内部审计实务标准内部审计实务标
3、准-中将舞弊定义为：中将舞弊定义为：“舞弊包含一系列故意做的不正当和舞弊包含一系列故意做的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。来进行的。”第第240号审计准则号审计准则审计师在财务报表审计中关于舞弊考虑审计师在财务报表审计中关于舞弊考虑的责任的责任-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。14.1舞弊和舞弊审计舞弊和舞弊审计对于独立审计而言，舞弊通常指的是公司舞弊。综合上述对于独
4、立审计而言，舞弊通常指的是公司舞弊。综合上述定义，可以将公司舞弊划分为以下几类：定义，可以将公司舞弊划分为以下几类：-（1）管理层舞弊（）管理层舞弊（management fraud）与雇员舞弊）与雇员舞弊（employee fraud）-（2）财务报告舞弊（）财务报告舞弊（fraudulent financial reporting）与侵占资产舞弊（）与侵占资产舞弊（misappropriation of assets）-（3）组织舞弊（）组织舞弊（organizational fraud）与职务舞弊）与职务舞弊（occupational fraud）14.1舞弊和舞弊审计舞弊和舞弊审计14
5、.1.2舞弊审计的概念舞弊审计的概念（1）内部控制审计（）内部控制审计（internal control auditing）。）。（2）舞弊关注审计（）舞弊关注审计（fraud awareness auditing）。）。（3）舞弊专门审计（）舞弊专门审计（fraud specific auditing）。）。14.2关注和识别舞弊风险因素关注和识别舞弊风险因素14.2.1了解舞弊发生的信号了解舞弊发生的信号利用舞弊动因理论，审计师可从以下方面考虑舞弊的发生：利用舞弊动因理论，审计师可从以下方面考虑舞弊的发生：舞弊的动机或压力；舞弊的动机或压力；舞弊的机会；舞弊的机会；对舞弊行为的合理化解释。
6、对舞弊行为的合理化解释。以美国以美国“五大五大”（现为（现为“四大四大”）会计师事务所之一的）会计师事务所之一的Coopers & Lybrand为例，该公司列举了为例，该公司列举了29个警讯，以提醒个警讯，以提醒审计师及公司监察人的注意。审计师及公司监察人的注意。14.2关注和识别舞弊风险因素关注和识别舞弊风险因素14.2.2管理舞弊的主要手段管理舞弊的主要手段（1）关联方交易。）关联方交易。（2）非常交易。）非常交易。-（3）非货币性交易。）非货币性交易。-（4）资产重组。）资产重组。-（5）会计政策与会计估计变更。）会计政策与会计估计变更。-（6）期后事项与或有事项。）期后事项与或有事项
7、。14.3舞弊审计的方法和程序舞弊审计的方法和程序14.3.1保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度14.3.2充分运用分析程序充分运用分析程序14.3.4执行询问程序执行询问程序14.3.5实地调查和利用专家工作实地调查和利用专家工作14.3.6针对管理层逾越内控行为执行专门程序针对管理层逾越内控行为执行专门程序（1）检查特殊分录及其他调整）检查特殊分录及其他调整（2）复核重大会计估计）复核重大会计估计（3）评估重大非经常性交易的合理性）评估重大非经常性交易的合理性14.4舞弊审计报告舞弊审计报告14.4.1比较与借鉴比较与借鉴14.4.2舞弊审计报告的要素舞弊审计报告的要素1）一般要素）一般要素-（1）管理责任与审计责任。）管理责任与审计责任。-（2）审计目标与范围。）审计目标与范围。2）特殊要素）特殊要素-（1）审计程序与方法。）审计程序与方法。-（2）审计发现的事实。）审计发现的事实。-（3）审计结论与建议。）审计结论与建议。14.4舞弊审计报告舞弊审计报告14.4.3舞弊审计报告的格式舞弊审计报告的格式1）摘要与建议）摘要与建议2）舞弊事实阐述）舞弊事实阐述3）审计具体建议）审计具体建议本本 章章 结结 束束东北财经大学出版社专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构
