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1、税税 法法 消费税法是国家制定的用于调整消费税消费税法是国家制定的用于调整消费税征纳双方权利与义务关系的法律规范。征纳双方权利与义务关系的法律规范。 消费税法消费税法Consumption TaxConsumption Taxu 现行消费税的基本规范是现行消费税的基本规范是1993年年12月月13日中华人日中华人民共和国国务院令第民共和国国务院令第135号发布、号发布、2008年年11月月5日日国务院第国务院第34次常务会议修订通过、自次常务会议修订通过、自2009年年1月月1日起施行的日起施行的中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例（国务院第（国务院第539号令）。号令）。
2、u财政部、国家税务总局于财政部、国家税务总局于2008年年12月月15日发布了日发布了中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财（财政部、国家税务总局第政部、国家税务总局第51号令）。号令）。 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节 消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征收管理 一、消费税的涵义一、消费税的涵义 消消费费税税是是对对在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加
3、加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人，就就其其销销售售额额、销销售售数数量量或或组组成成计计税税价价格格，在在特特定定环节征收的一种流转税。环节征收的一种流转税。 二、消费税的特点二、消费税的特点 v征税范围具有选择性征税范围具有选择性v征税环节具有单一性征税环节具有单一性v税率形式具有多样性税率形式具有多样性v征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性v税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性 三、三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系 （一）消费税与增值税的联系（一）消费税与增值税的联系1.1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；2.2.对于从价定率征收消费税的商
4、品，征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 三、三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系 （二）消费税与增值税的区别（二）消费税与增值税的区别v两者范围不同两者范围不同v两者与价格的关系不同两者与价格的关系不同v两者的纳税环节不同两者的纳税环节不同v两者的计税方法不同两者的计税方法不同消费税消费税增值税增值税烟、酒、化妆品、小烟、酒、化妆品、小汽车等汽车等14种消费品种消费品征税范围的不同：征税范围的不同：生产生产批发批发零售零售增值税增值税消费税消费税 卷烟除外卷烟除外金银首饰、金银首饰、
5、钻石及钻石饰钻石及钻石饰品除外品除外征税环节的不同：征税环节的不同： 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节 消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征收管理 凡凡在中华人民共和国境内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单位和和个人，为为消消费费税税的的纳纳税税义义务务人。人。 一、纳税义务人（Taxpayer）（一）消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外生产销售除金银首饰以外的应税消费品
6、的单位和个人的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人5.批发卷烟的单位和个人批发卷烟的单位和个人（二）消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，受托方为个体经营者时，由委托方交税。由委托方交税。1.纳税人生产销售的应税消费品纳税人生产销售的应税消费品2.纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品3.委托加工的应
7、税消费品委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品进口的应税消费品 二、征税范围1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板实木复合地板 12.游艇 三、税目三、税目（Tax MenuTax Menu）卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟、雪茄烟、烟丝汽油、柴油、石脑油、溶汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、剂油、航空煤油、润滑油、燃料油燃料油7个子目个子目酒类产品：粮食白酒、薯类白酒类产品：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、黄酒、啤酒、果
8、啤和其他酒。酒。酒精：工业酒精、医用酒精、酒精：工业酒精、医用酒精、食用酒精食用酒精各种汽车、挂车、专用车和各种汽车、挂车、专用车和其他机动车的内外轮胎。不其他机动车的内外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。手扶拖拉机的专用轮胎。 P10000元元 （不含税价）（不含税价）包括高尔夫球、高尔夫球杆（杆包括高尔夫球、高尔夫球杆（杆头、杆身、握把）、高尔夫球包头、杆身、握把）、高尔夫球包（袋）（袋）包括各类美容修饰类化妆品、高包括各类美容修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。档护肤类化妆品和成套化妆品。如香水、口红、指甲油、胭脂、如香水、口红、指甲油
9、、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛等。眉笔、唇笔、眼睫毛等。四、税率（四、税率（Tax Rate）比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率雪茄烟雪茄烟36%、烟丝、烟丝30%、其他酒其他酒10%、酒精、酒精5%、化妆品化妆品30%、鞭炮焰火、鞭炮焰火15%、汽车轮胎、汽车轮胎3%、小汽车、贵重首饰及珠小汽车、贵重首饰及珠宝玉石高档手表宝玉石高档手表20%、高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%、游艇游艇10%、木制一次性、木制一次性筷子筷子5%、实木地板、实木地板5%黄酒黄酒240元元/吨、甲吨、甲类类啤酒啤酒（P3000元元/吨吨）250元元/吨、乙吨、乙类啤酒（类啤酒（P3000元元/吨吨）2
10、20元元/吨、吨、成成品油品油甲类甲类卷烟卷烟乙类卷烟乙类卷烟白酒白酒v问题问题v1、从量征税的税目：、从量征税的税目：v2、复合征税的税目：、复合征税的税目：v3、从价征税的税目：、从价征税的税目：v4、同时在生产和批发环节征税的税目：、同时在生产和批发环节征税的税目：v5、在零售环节征税的税目：、在零售环节征税的税目：黄酒、啤酒、成品油卷烟、白酒卷烟金、银首饰，铂金首饰，钻石和钻石饰品卷烟：复合征税卷烟：复合征税税目税目比例税比例税率率定额税率定额税率每支每支每标准条每标准条（200支）支）每标准箱每标准箱（5万支）万支）甲类甲类（70元元/条）条）56%0.003元元/支支0.6元元/条
11、条150元元/箱箱乙类（乙类（ 70元元/条）条）36%0.003元元/支支0.6元元/条条150元元/箱箱白酒：复合征税白酒：复合征税税目税目比例税率比例税率定额税率定额税率每斤每斤每每500克克每每500m白酒白酒20%0.5元元（一）从价定率计征（一）从价定率计征v销售额的确定销售额的确定（与增值税法规定相同）（与增值税法规定相同） 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。收取的销项税额。五、计税依据五、计税依据（二）从量定额计征（二）从量定额计征v销售数量的确定销售数
12、量的确定生产销售生产销售 销售数量销售数量自产自用于连续生产非应税消费品自产自用于连续生产非应税消费品 移送使用数量移送使用数量委托加工委托加工 纳税人收回的数量纳税人收回的数量进口进口 海关核定的进口征税数量海关核定的进口征税数量 （三）计税销售额的特殊规定（三）计税销售额的特殊规定 （1 1）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定价格确定。价格确定。 （2 2）纳税人通过自设）纳税人通过自设非独立核算门市部非独立核算门市部销售的自产销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。征
13、收消费税。 （3 3）纳税人用于）纳税人用于换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料、投资入投资入股股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为计税依据计算消费税。为计税依据计算消费税。 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节 消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征收管理 1、从价定率计算方法、从价定率计算方法
14、 应纳税额应纳税额 = 销售额销售额 税率税率 一、应纳税额的基本计算一、应纳税额的基本计算 2、从量定额计算办法从量定额计算办法 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量 单位税额单位税额 3、从价定率与从量定额复合计税办法、从价定率与从量定额复合计税办法应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量 定额税率定额税率 + 销售额销售额 比例税率比例税率 应税消费品应税消费品黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油卷烟、白酒卷烟、白酒其他应税消费品其他应税消费品应纳税额应纳税额 = 应税销售数量应税销售数量单位税额单位税额应纳税额应纳税额 = 应税销售额应税销售额比例税率比例税率应纳税额应纳税额 = 应税
15、销售额应税销售额比例税率比例税率 + 应税销售数量应税销售数量单位税额单位税额 二、自产自用应纳消费税的计算二、自产自用应纳消费税的计算1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税2.2.用于其它方面：用于其它方面：于移送使用时纳税于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励方面。方面。 3.3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算： 按纳税人
16、生产的同类消费品的售价计税；无同类消按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。费品售价的，按组成计税价格计税。（1 1）从价定率办法组价公式为：）从价定率办法组价公式为：组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1-1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%17% （2）对复合计税办法征收消费税的应税消费品对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格组成计税价格= =（成
17、本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税定额税率）率）（1-1-比例税率）比例税率） 三、委托加工应税消费品应纳税额的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）什么是委托加工的应税消费品（一）什么是委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。的应税消费品。不属于委托加工应税消费品的情况：不属于委托加工应税消费品的情况：1 1由由受托方受托方提供原材料生产的应税消费品；提供原材料生产的应税消费品；2 2受托方受托方先将原
18、材料卖给委托方，然后再接受加工的先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；应税消费品； 3 3受托方受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。品。（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳 由受托方在向委托方交货时，由受托方在向委托方交货时，代收代缴代收代缴消费税。消费税。 1.1.委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地纳税。委托方收回后在委托方所在地纳税。 2.2.委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品, ,委委托托方方收收回回后后直直接接出出售
19、的售的, ,不再征收消费税。不再征收消费税。 3.3.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款。交税款。已直接销售的：按销售额计税；已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品应纳税额计算 （1）实行从价定率计税的：）实行从价定率计税的： 应纳消费税销售额应纳消费税销售额税率税率 （2）实行从量定额计税的：）实行从量定额计税的： 应纳消费税收回数量应纳消费税收回数量单位税额单位税额（3）实行复合计税的：）实行复合计税的
20、： 应纳消费税收回数量应纳消费税收回数量单位税额单位税额 + 销售额销售额税税率率（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品应纳税额计算 p受受托托方方有有同同类类消消费费品品的的售售价价，应应按按照照受受托托方方同同类类消费品的销售价格及数量计税。消费品的销售价格及数量计税。p 没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。 计算公式为：计算公式为：应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率 实行实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组组成成计计税税价价格格（材材料料成成本本
21、加加工工费费） （1比比例例税率）税率） 实行实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组组成成计计税税价价格格（材材料料成成本本加加工工费费委托加工数量定额税率）（1比例税率）比例税率） 上上述述公公式式中中所所称称材料成本，是是指指委委托托方方所所提提供供加加工工材材料的实际成本。料的实际成本。 四、进口应税消费品应纳消费税的计算四、进口应税消费品应纳消费税的计算v实行从价定率计税的：实行从价定率计税的： 应纳消费税应纳消费税组成计税价格组成计税价格 税率税率 组组成成计计税税价价格格=（关关税税完完税税价价格格关关税税）（l一一消消费税税率）费
22、税税率） 四、进口应税消费品应纳消费税的计算四、进口应税消费品应纳消费税的计算v实行从量定额计税的：实行从量定额计税的： 应纳消费税应纳消费税 进口数量进口数量单位税额单位税额v实行复合计税的：实行复合计税的： 应纳消费税进口数量应纳消费税进口数量单位税额单位税额 + + 组成计税价格组成计税价格税率税率组组成成计计税税价价格格=（关关税税完完税税价价格格关关税税进进口口数数量量单位税额单位税额 ）（l一消费税税率）一消费税税率） 五、已纳消费税额扣除的计算五、已纳消费税额扣除的计算1.1.扣税范围扣税范围 在消费税在消费税1414个税目中，除个税目中，除酒及酒精、小汽车、酒及酒精、小汽车、高
23、档手表、游艇、汽油、柴油、溶剂油、燃料油、高档手表、游艇、汽油、柴油、溶剂油、燃料油、航空煤油航空煤油几个税目或子目外，其余的税目或子目几个税目或子目外，其余的税目或子目有扣税规定。有扣税规定。（1 1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（2 2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品（3 3）外购或委托加工收回的税珠宝玉石生产的贵重首）外购或委托加工收回的税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石饰及珠宝玉石（4 4）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火焰
24、火（5 5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎轮胎（6 6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。为原料生产的高尔夫球杆。 （8）以外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为）以外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。原料生产的木制一次性筷子。 （9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。生产的实木
25、地板。 （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。产的应税消费品。 （11）以外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产）以外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产的润滑油。的润滑油。 2.2.扣税方法：按当期生产领用量计算抵扣扣税方法：按当期生产领用量计算抵扣当期准予扣除的外购或委托加工的应税消费品已纳税当期准予扣除的外购或委托加工的应税消费品已纳税款款 = =当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的买价当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的买价外购或委托加工的消费品的税率外购或委托加工的消费品的税率= =期初库存买价期初库存买价
26、+ + 当期购进买价当期购进买价 期末库存买价期末库存买价3.3.扣税环节扣税环节 （1 1）允许扣除的外购消费品已纳消费税）允许扣除的外购消费品已纳消费税只限于从工只限于从工业企业业企业购进或进口的应税消费品，需要在生产环节继购进或进口的应税消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。续加工成应税消费品并销售。 （2 2）对从）对从商业企业商业企业购进应税消费品的已纳消费税，购进应税消费品的已纳消费税，一律不得抵扣。一律不得抵扣。 （3 3）对于接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税）对于接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税消费品，其所含的消费税也是不得抵扣的。消费品，其所含的消费税也是
27、不得抵扣的。 （4 4）对于在）对于在零售环节零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节 消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征收管理 又免又退：有出口经营权的外贸企业：有出口经营权的外贸企业 只免不退：有出口经营权的生产性企业：有出口经营权的生产性企业 不免不退：除生
28、产企业、外贸企业外的一般商贸企业：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业 一一、出口应税消费品退（免）税政策、出口应税消费品退（免）税政策 （一）（一）出口免税并退税 适用范围：有有出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业购购进进应应税税消消费费品品直直接接出出口口，以以及及外外贸贸企企业业受受其其他他外外贸贸企企业业委委托代理出口应税消费品。托代理出口应税消费品。 需要注意的是，外外贸贸企企业业只只有有受受其其他他外外贸贸企企业业委委托托，代代理理出出口口应应税税消消费费品品方方可可办办理理退退税税，外外贸贸企企业业受受其其他他企企业业（主主要要是是非非生生产产性性的的商商贸贸企企业业）委委托
29、托，代理出口应税消费品不予退（免）税。代理出口应税消费品不予退（免）税。 （二）（二）出口免税不退税 适用范围：有有出出口口经经营营权权的的生生产产性性企企业业自自营营出出口口或或生生产产企企业业委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口自自产产的的应应税税消消费费品品，依依其其实实际际出出口口数数量量免免征征消消费费税税，不不予予办办理理退退还消费税。还消费税。 （三）（三）出口不免税也不退税 适用范围：除除生生产产企企业业、外外贸贸企企业业外外的的其其他他企企业业（即即一一般般商商贸贸企企业业），委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口应应税消费品一律不予退（免）税。税消费品一律不予退（免）
30、税。 企业类型企业类型出口退税政策出口退税政策生产企业生产企业增值税增值税消费税消费税外贸企业外贸企业增值税增值税消费税消费税免抵退只免不退又免又退又免又退退税率消费税税率 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节 消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征收管理 一、纳税义务发生时间 （一一）纳税人）纳税人销售销售应税消费品的，应税消费品的，区分不同销售结算方式：区分不同销售结算方式： 1采采取取赊赊销销和和分分期期
31、收收款款结结算算方方式式的的，为为书书面面合合同同约约定定的的收收款款日日期期的的当当天天，书书面面合合同同没没有有约约定定收收款款日日期期或或者者无无书书面面合合同同的的，为发出应税消费品的当天；为发出应税消费品的当天； 2采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3采采取取托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方方式式的的，为为发发出出应应税税消消费费品并办妥托收手续的当天；品并办妥托收手续的当天； 4采采取取其其他他结结算算方方式式的的，为为收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索索取取销销售售款凭据的当天。款凭据的当天。 （二
32、二）纳纳税税人人自自产产自自用用应应税税消消费费品品的的，为为移移送送使用的当天。使用的当天。 （三三）纳纳税税人人委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的，为为纳纳税税人提货的当天。人提货的当天。 （四四）纳纳税税人人进进口口应应税税消消费费品品的的，为为报报关关进进口口的当天。的当天。 二、纳税期限（同增值税） 消消费费税税的的纳纳税税期期限限分分别别为为1日日、3日日、5日日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。u 纳纳税税人人以以1个个月月或或者者1个个季季度度为为1个个纳纳税税期期的的，自自期期满之日起满之日起15日内申报纳税；申报纳税；u 以以1日日、3日日、5日日
33、、10日日或或者者15日日为为1个个纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1日日起起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。u纳纳税税人人进进口口应应税税消消费费品品，应应当当自自海海关关填填发发海海关关进进口口消费税专用缴款书之日起消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。缴纳税款。 三、纳税地点 纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品，以以及及自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，应应当当向向纳税人纳税人核算核算地地的主管税务机关申报纳税。的主
34、管税务机关申报纳税。 委委托托个个人人加加工工的的应应税税消消费费品品，由由委委托托方方向向其其机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。除除此此之之外外，由由受受托托方方向向机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地的的主主管管税税务务机机关关解解缴缴消消费税税款。费税税款。 进进口口的的应应税税消消费费品品，由由进进口口人人或或者者其其代代理理人人向向报报关关地地海关申报纳税。海关申报纳税。 纳纳税税人人到到外外县县（市市）销销售售或或者者委委托托外外县县（市市）代代销销自自产产应应税税消消费费品品的的，于于应应税税消消费费品品销销售售后后，向向机构所
35、在地机构所在地或者或者居住地居住地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。 纳纳税税人人的的总总机机构构与与分分支支机机构构不不在在同同一一县县（市市）的的，应应当当分分别别向向各各自自机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；经经财财政政部部、国国家家税税务务总总局局或或者者其其授授权权的的财财政政、税税务务机机关关批批准准，可可以以由由总总机机构构汇汇总总向向总总机机构构所所在地在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。 第三章第三章 消费税法消费税法 1.1.征税范围：征税范围：1414个税目个税目一、征税范围与纳税人一、征税范围与纳税人 2.2.纳
36、税人纳税人 1.1.从价定率征收从价定率征收二、应纳税额计算的一般方法二、应纳税额计算的一般方法 2.2.从量定额征收从量定额征收 3.3.复合计税复合计税三、自产自用应税消费品应纳税额计算三、自产自用应税消费品应纳税额计算 1.1.委托加工应税消费品确定委托加工应税消费品确定四、委托加工应税消费品应纳税额计算四、委托加工应税消费品应纳税额计算 2.2.受托方代收代缴消费税规定受托方代收代缴消费税规定 3.3.应纳税额计算应纳税额计算五、进口应税消费品应纳税额计算五、进口应税消费品应纳税额计算 1. 1. 出口退（免）税政策出口退（免）税政策六、出口应税消费品退（免）税六、出口应税消费品退（免
37、）税 2.2.消费税出口退税计算消费税出口退税计算 3.3.消费税出口退税管理消费税出口退税管理【练习题练习题3-1】 某化妆品厂在某化妆品厂在“三八三八”妇女节将新研制的香水赠妇女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为为50005000元，成本利润率为元，成本利润率为5 5，适用消费税税率，适用消费税税率3030。【要求要求】分析该化妆品厂消费税的纳税义务（说明其分析该化妆品厂消费税的纳税义务（说明其纳税的法律规定并计算纳税额）。纳税的法律规定并计算纳税额）。【案例案例3-1分析分析】u按照消费税法规定，纳税人将自产的
38、应税消费品按照消费税法规定，纳税人将自产的应税消费品 用于馈赠的，在移送使用时纳税。用于馈赠的，在移送使用时纳税。u应税消费品没有同类消费品销售价格的，依组成计应税消费品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。组价组价5000(15)(130)7500（元）（元） 应纳税额应纳税额=750030%=2250 （元）（元）【课堂测验课堂测验】 A高尔夫球具厂高尔夫球具厂接受接受B俱乐部俱乐部委托加工一批高尔夫委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本球具，俱乐部提供主要材料的成本12000元，球具厂元，球具厂收取的不含税的加工费为收取的不含税的加工费为4012元、
39、代垫辅料费元、代垫辅料费188元。元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为10。【要求要求】分析此项经济业务中的消费税纳税义务，并分析此项经济业务中的消费税纳税义务，并计算消费税的纳税额。计算消费税的纳税额。【案例案例3-2分析分析】u委托加工的应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，由受托方代收代缴消费税。u委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算纳税。价格的，委托方按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格(120004012188)(110） 18000（元）（元）B俱乐部应代收代缴消费税额俱乐部应代收代缴消费税额=1800010%=1800元元
