《4制造要经济业务的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《4制造要经济业务的核算（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、制造业制造业主要经济业务的核算主要经济业务的核算制造业的经营过程制造业的经营过程材料购进业务材料购进业务产品生产业务产品生产业务产品销售业务产品销售业务其他业务其他业务4时轴稠驶岁唾宛芜沥象赤洋咏零克芋园茫觅氟阁策暮膀别谬心叁绩嘘窥远4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算1上海大学 会计系第一节第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程一、制造业的资金运动过程筹资过程筹资过程供应阶段供应阶段销售阶段销售阶段生产阶段生产阶段分配阶段分配阶段资金进入企业资金进入企业购进材料等购进材料等产品完工产品完工投入生产投入生产产品销售产品销售资
2、金退出企业资金退出企业货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金所有者投入所有者投入债权人投入债权人投入归还贷款归还贷款上缴税金上缴税金分配利润等分配利润等 制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：它的资金运动过程如下图所示：缝嘎坏惩仁交桩奸匿基足押迂述咸奇匣肚照莆翼宛俗凋杆旁畴攀柱裸票睡4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算2上海大学 会计系二、制造业的生产经营活动二、制造业的生产经营活动供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程生产过程：生产过程：是劳是劳动者通
3、过借助于动者通过借助于劳动资料对劳动劳动资料对劳动对象进行加工，对象进行加工，制造出各种为社制造出各种为社会所需要的产品会所需要的产品 供应过程：供应过程：是企业运是企业运用货币购买各种材料，用货币购买各种材料，形成生产储备，以保形成生产储备，以保证生产上的需要，并证生产上的需要，并随着生产的进行，不随着生产的进行，不断消耗材料用于产品断消耗材料用于产品的生产的生产销售过程：销售过程：是企业将产是企业将产品销售给购品销售给购买者，收回买者，收回资金，同时资金，同时产品的价值产品的价值得以实现。得以实现。 淤勉昨样淀潮啊蔷玛炭铡漱五笼绸葬粗吱橙蛹蓉阑搪利蒋宏媚阁障指埋鸦4制造要经济业务的核算4制
4、造要经济业务的核算3上海大学 会计系三、制造业生产经营业务的核算特点三、制造业生产经营业务的核算特点（1）制造业需要消耗材料物资，需要进行材料物资采购的核算）制造业需要消耗材料物资，需要进行材料物资采购的核算（2）制造业一般有生产和销售储备，需要进行库存原材料、产成品核算）制造业一般有生产和销售储备，需要进行库存原材料、产成品核算（3）制造业需要运用机器设备和厂房，需要进行固定资产核算）制造业需要运用机器设备和厂房，需要进行固定资产核算（4）制造业进行产品生产，需要进行产品成本核算）制造业进行产品生产，需要进行产品成本核算四、制造业生产经营业务的主要核算内容四、制造业生产经营业务的主要核算内容
5、（1）供应过程核算：核算采购费用和采购成本，正确反映货款结算）供应过程核算：核算采购费用和采购成本，正确反映货款结算（2）生产过程核算：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本）生产过程核算：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本（3）销售过程核算：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销）销售过程核算：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销 售货款结算售货款结算轰遍隙嘱悬哩梁列柒入络罗浸别溪辊惮投债瓶轨湿海猩刚奄屯垦号领帆典4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算4上海大学 会计系一、材料的特点和分类一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形
6、成的劳材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳 动对象。动对象。特点：特点：（1）实物一次消耗；（）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（）价值一次转移；（3）品种繁多）品种繁多分类：分类：原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 构成成品实体构成成品实体 辅助材料辅助材料 有助于产品形成有助于产品形成 外购半成品外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件修理用备件 用于修理本企业固定资产的备品备件用于修理本企业固定资产的备品备件 包装材料包装材料 各种用于包装的材料各种用于包装的材料 燃料燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料
7、用于生产过程燃烧发热的燃料第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算陀湛某魄祷呸沉谰粉傻痕哆投终惕淡塌句澄浴着绿凿流转日闽连亢羌埂四4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算5上海大学 会计系二、材料采购业务二、材料采购业务及核算的内容及核算的内容购入材料购入材料（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用）货款的结算：买价，增值税，采购费用（2）材料的会计处理）材料的会计处理购入购入入库入库（3）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算增值税？增值税？ 增值税基本原理增值税基本原理增值税是按增值税是按“增值额为计征对象的一种税收增值额为计征对象的一种税收” C+V+M=V（价值）（价值）
8、 P（价格）（价格）=V（价值）（价值）所以，产品生产过程中的增值额为：所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额增值税额=（V+M）*%所以：所以： 增值税额增值税额=（P-C）*% 增值税额增值税额=P*% - C*%应交税金应交税金-应交增值税：应交增值税：核算核算因销售产品、商品、提供工业因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：增值税的销项税：按销售收入按销售收入（一般为（一般为17%）计算的增值税）计算的增值税销项税（销项税（P*% ）。）。增值税进项税：增值税进项税：采购发票上注采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目
9、明的可以作为增值税抵扣项目的金额（的金额（C*% ） 。销项税额销项税额进项税额进项税额悠菜毖工忧汤饶黄枷声犬告涧地螺需维烤稽燥沾缨属恢冈拯铬随房袋寇欠4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算6上海大学 会计系（一）材料采购核算的科目设置（一）材料采购核算的科目设置物资采购：物资采购：核算企业外购材料的买价和运杂费核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目用，计算材料采购成本的科目物资采购物资采购期末在途物资采购成本贷借买价运杂费验收入库材料的实际采购成本原材料：原材料：核算企业库存的各种材料核算企业库存的各种材料的实际成本的会计科目的实际成本的会计科目原材料原材料期末仓库库
10、存材料实际成本贷借入库材料的实际成本生产过程领用的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：物资采购原料及主要材料甲材料 物资采购原料及主要材料乙材料 物资采购辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料原料及主要材料甲材料 原材料原料及主要材料乙材料 原材料辅助材料三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算等汁邹光疼蛤垛停悉期底砷姆筋在牺泰叫徒占喻疡
11、俗轴耪某俩乖纬孺厩溪4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算7上海大学 会计系银行存款：银行存款：核算企业存入开户银行的各种核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头开户银行：企业开有结算户头的银行的银行银行存款银行存款期末企业在银行实有的存款数贷借企业存入的各种存款企业支用的各种款项应付帐款：应付帐款：核算企业因采购材料、商品、核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应商款项的会计科目应付帐款应付帐款期末企业实际应付供应商的货款贷借企业本期已经偿还的应付款企业材料等采购活动增加的应付款项按开户银
12、行、帐号设置明细分类科目如：银行存款中国银行XXXX户 银行存款工商银行YYYY户 银行存款工商银行ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付帐款XXX公司 应付帐款YYY工厂 应付帐款自来水公司 叶掸痉幌椿偷碗厨晦涣醋栖议驮顺胀电咨留技弧朝尽悬瘁裸词坠恃肛缅婿4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算8上海大学 会计系应交税金：应交税金：核算企业应交纳的各种税金的会核算企业应交纳的各种税金的会计科目计科目主要税种有：增值税、消费税、主要税种有：增值税、消费税、营业税、所得税等营业税、所得税等按税种设明细帐按税种设明细帐应交税金应交税金期末企业尚未期末企业尚未交纳的税金交纳的税金贷贷借
13、借企业本期已企业本期已经交纳的税金经交纳的税金企业应该交纳企业应该交纳但尚未交纳的但尚未交纳的各种税金各种税金应交税金应交税金应交增值税：应交增值税：核算企业增值税进项核算企业增值税进项税、销项税、应交税税、销项税、应交税款、实交税款的会计款、实交税款的会计科目科目应交税金应交税金-应交增值税应交增值税期末企业尚未期末企业尚未交纳的增值税交纳的增值税贷贷借借采购取得的进项税采购取得的进项税实际交纳的税金实际交纳的税金销售产生的销售产生的销项税款销项税款礁除羡呐健勃闷吼骤笼头锯武霄虽显繁歇灶废阀精觉匣孤涉硷藩悠龚沿腾4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算9上海大学 会计系应交税金应交税金-
14、增增贷借物资采购物资采购贷借（二）材料采购核算的实例（二）材料采购核算的实例例例1企业购入甲材料企业购入甲材料200千克，单价千克，单价85元元/千千克，增值税发票上克，增值税发票上注明的价款为注明的价款为17000元，增殖税为元，增殖税为2890元；另发生运杂费元；另发生运杂费800元，装卸费元，装卸费200元。材料尚未入库，元。材料尚未入库，全部款项已经用银全部款项已经用银行存款支付行存款支付银行存款银行存款贷借会计分录：会计分录：借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 18000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额）（进项税额） 2890 贷：银行存款贷：银行存款 20890
15、18000买价+运杂费289020890秆跃瓢窄蛆线腋捡招士肠孤颁敢仟寿剧择姿台料得毙馆材道漳暖赫捡制盼4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算10上海大学 会计系物资采购物资采购贷借18000应交税金应交税金-增增贷借2890例例2企业购入乙材料企业购入乙材料45千克，单价千克，单价200元元/千克，增值税发票千克，增值税发票上注明的价款为上注明的价款为9000元，增殖税为元，增殖税为1530元；对方代垫元；对方代垫运杂费运杂费180元，装卸元，装卸费费45元。材料尚未元。材料尚未入库，款项尚未支入库，款项尚未支付付银行存款银行存款贷借2089092251530会计分录：会计分录：借：物
16、资采购乙材料借：物资采购乙材料 9225 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1530 贷：应付帐款贷：应付帐款 10755 应付帐款应付帐款贷借10755怀极酵铀凶迂贼枷弥麓志数圭侨娥担诌筹斧毁尼帕螟古鬼灸樟劈趴迂铀机4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算11上海大学 会计系银行存款银行存款贷借20890物资采购物资采购贷借180009225应交税金应交税金-增增贷借28901530应付帐款应付帐款贷借107559225原材料原材料贷借例例3：采购的甲材料已经验收入库：采购的甲材料已经验收入库会计分录：会计分录：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 18000
17、贷：物资采购甲材料贷：物资采购甲材料 1800018000验收入库验收入库18000期末在途材料期末在途材料18000期末库存材料期末库存材料硫煞形荒厚斯峡眉某仿苗弛但剪广苔乐咱弧晴琵椽晒反沿翅壶骡希粹菲抵4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算12上海大学 会计系（三）材料采购费用分配核算实例（三）材料采购费用分配核算实例例例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价千克，单价85元元/千千克；乙材料克；乙材料50千克，单价千克，单价200元元/千克。甲乙材料买价合计千克。甲乙材料买价合计18500元，元，增值税增值税3145元。对方代垫运
18、杂费元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额元。企业签发了一张金额22395元、元、期限三个月的商业承兑汇票。期限三个月的商业承兑汇票。当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本际采购成本运费分配率运费分配率=750元元/（100千克千克+50千克）千克）=5元元/千克千克甲材料承担运费甲材料承担运费=100千克千克*5元元/千克千克=500元；元；乙承担运费
19、乙承担运费=50千克千克*5元元/千克千克=250元元甲材料采购成本甲材料采购成本=8500+500=9000元元乙材料采购成本乙材料采购成本=10000+250=10250元元会计分录：会计分录：借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 9000 乙材料乙材料 10250 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额）（进项税额）3145 贷：应付票据贷：应付票据 22395 递业莉淄人蜒升烛摘草龋型创押芋骗言帧历消秦岔代察卜唯叫斋涯吹颁擎4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算13上海大学 会计系物资采购物资采购贷借19250应交税金应交税金-增增 贷借3145银行存款银行存款 贷借2
20、2395应付票据应付票据贷借2239522395支付票款支付票款时的会计时的会计处理处理材料采购明细帐材料采购明细帐 见见 P56逾霜胞曼缉保筑景钉高次峡丘叮阎阵拙涨胡溪戊胃瞒娥苞昌镍膳月冒鲜电4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算14上海大学 会计系原材料原材料贷借原材料原材料-甲材料甲材料 贷借原材料原材料-乙材料乙材料 贷借明细帐明细帐总总帐帐（四）总分类帐与明细分类帐的关系（四）总分类帐与明细分类帐的关系平行登记法平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则：平行登记原则：（1）同方向）同方向（2）同金额）同金额（3）同时期
21、）同时期帐户数据关系：帐户数据关系：总分类帐发生额、余额等于总分类帐发生额、余额等于所属明细分类帐发生额、余所属明细分类帐发生额、余额之和。额之和。栋壁阐哟含泳驮裔丝磅柠睛逃镊纶伎省臣釉膝柴团笨拭庙猛炼共淆砸曼屋4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算15上海大学 会计系一、产品生产业务概述一、产品生产业务概述 （一）产品生产业务及核算的内容（一）产品生产业务及核算的内容第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算材料消耗材料消耗一方面，一方面，发生各种发生各种耗费和支耗费和支出出(费用费用)直接材料直接材料直接人工直接人工产品生产成本的计算产品生产成本的计算另一方面，另一方面，生产
22、出产品生产出产品人工消耗人工消耗固定资产消耗固定资产消耗其他费用支出其他费用支出生产费用与生产费用与产品成本产品成本期间费用期间费用间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本项目成本项目（与（与”材料采购成本计算材料采购成本计算”的原理相同）的原理相同）兄慑林挟劈演过澳耶淋碉邮析敏晒迁穿峭所增袄仗抠猪忠示奴狞顺衷橱暮4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算16上海大学 会计系（二）几个基本概念（二）几个基本概念生产费用生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。如属于物化劳
23、动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等产品成本产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。 （对象化的生产费用即为生产成本）（对象化的生产费用即为生产成本）制造成本制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。成本项目成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用直接材料直接材料：为制
24、造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用曲俏做蠢庆捌寒蔡险决甜篷赁蝶淫良奢娩浑枪邻壳踊氓狠讹哼沛梨崩旬萝4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算17上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置（一）产品制造成本核算的科目设置生产成本：生产成本：核算产品生产过程中核算产品
25、生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目本的会计科目按生产车间和产品种类设置明细帐按生产车间和产品种类设置明细帐生产成本生产成本期末生产车间的在产品制造成本贷借直接材料直接人工制造费用生产完工转入产成品的制造成本制造费用：制造费用：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助本的间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。般机物料耗费等。按生产车间设置明细帐按生产车间设置明细帐制造费用制造费用期末分配结转完毕后无余
26、额贷借间接材料、间接人工固定资产折旧、车间水电耗用等等。分配并结转到生产成本的制造费用胯女涝所寡呻由悲锗元群毗琴衔置雪堰耻岔廊唁长勉撤额瞧着诗赣祈蔚竹4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算18上海大学 会计系应付工资：应付工资：核算产品生产过程中核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。发生的应付给职工的工资总额。应付福利费：应付福利费：核算企业按规定提核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。取的专门用于职工福利的基金。应付福利费应付福利费期末结余的福利基金贷借实际使用的福利费按规定计提的福利基金应付工资应付工资贷借实际发放的工资分配进入各费用帐户的应该发放的工资额当月工资当月发
27、放时无余额擞址厩抄恍乎沸捏脑疆仙橙做酪贺授头均惋隅吞迪甸珍贬淮宇掣猎古滓余4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算19上海大学 会计系生产成本生产成本-A 贷借生产成本生产成本-B 贷借原材料原材料-甲甲贷借原材料原材料-乙乙贷借生产成本生产成本贷借原材料原材料贷借（二）产品制造成本核算实例（二）产品制造成本核算实例 1、直接材料费用归集与分配、直接材料费用归集与分配例例1企业生产车间生产企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材两种产品。现领用甲材料料200千克，计千克，计9000元用于生产元用于生产A产品；领用乙产品；领用乙材料材料1500千克，计千克，计30000元用于生产元用于生产
28、B产品。产品。直接材料39000发出材料39000发出9000发出30000直接材料9000直接材料30000会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 9000 B产品产品 30000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 9000 乙材料乙材料 30000生产产品领用并构成产品实体的直接材料，生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入直接计入“生产成本生产成本”总帐和所属明细帐总帐和所属明细帐训万侦龋触般陨闷哆宰堤蹈不颇敢控哪么皑犹览服贿孪团尤毖泵诚线憾胸4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算20上海大学 会计系2、直接人工费用的归集与分配、直接人工费用的归集与分配工资工
29、资例例2企业生产车间本月仅生产企业生产车间本月仅生产A、B两种两种产品，发生生产工人工资合计产品，发生生产工人工资合计80000元。元。A产品定额工时为产品定额工时为25000小时；小时；B产品定额工时为产品定额工时为15000小时。小时。生产成本生产成本贷借39000直接人工80000应付工资应付工资贷借本月应付工资80000生产成本生产成本-A 贷借9000直接人工50000生产成本生产成本-B 贷借30000直接人工30000例例2 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 50000 B产品产品 30000 贷：应付工资贷：应付工资 80000生产车间发生的直接工人工资直
30、接计入生产成本生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细帐和所属明细帐共同发生的工资费用可以按定额工时分配共同发生的工资费用可以按定额工时分配工资费用分配率工资费用分配率=80000/（25000+15000） =2元元/小时小时A产品工资费用产品工资费用=25000*2=50000元元B产品工资费用产品工资费用= 15000*2=30000元元噬赣只咯翁峨划智笑深墅掐姜笛坏覆淖津馒盘半烧礁躇拍殉渠浙掖佛厄显4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算21上海大学 会计系2、直接人工费用的归集与分配、直接人工费用的归集与分配福利费福利费例例3按工资总额的按工资总额的14%计提职工福利
31、费。计提职工福利费。例例3 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 7000 B产品产品 4200 贷：应付福利费贷：应付福利费 11200职工福利费用也按产品定额工时分配职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用产品福利费用=50000*14%=7000元元B产品福利费用产品福利费用= 30000*14%=4200元元生产成本生产成本贷借390008000011200应付福利费应付福利费 贷借11200生产成本生产成本-A 贷借9000500007000生产成本生产成本-B 贷借30000300004200糊烩些拄陌序件嫂俺主劲茄哨追外辑砖悸峙此历松阀框偏邀郁犯黎渤粹俄4
32、制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算22上海大学 会计系3、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配例例4本月生产车间领用修理材料丁材本月生产车间领用修理材料丁材料料2400元；元；例例4 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 2500 贷：原材料贷：原材料-丁材料丁材料 2500生产车间发生的间接费用，先在生产车间发生的间接费用，先在“制造费用制造费用”帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所属明细帐属明细帐例例5发生车间管理人员工资发生车间管理人员工资
33、18860，相应的福利费相应的福利费2640元。元。例例5-1 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 18860 贷：应付工资贷：应付工资 18860例例5-2 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 2640 贷：应付福利费贷：应付福利费 2640制造费用制造费用贷借2500188602640原材料原材料贷借390002500应付工资应付工资贷借8000018860应付福利费应付福利费 贷借112002640（1）制造费用的归集）制造费用的归集裔拥嘶篡惨萌蒋街脯僳衣躬驭值谨句象窍繁泛壮幽跨愿劳坐坝障灵驾锦化4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算23上海大学 会计系制造费用
34、制造费用24000贷借2500188602640生产成本生产成本贷借390008000011200生产成本生产成本-A 贷借9000500007000生产成本生产成本-B 贷借30000300004200例例6 本月生产车间发生的制造费用总计为本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；元；A产品生产工时产品生产工时25000小时；小时；B产品生产工时产品生产工时15000小时。按生产工时分配小时。按生产工时分配例例5-2 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 15000 B产品产品 9000 贷：制造费用贷：制造费用 24000制造费用分配率制造费用分配率=24000/（
35、25000+15000） = 0.60元元/工时工时A产品制造费用产品制造费用=25000*0.6=15000元元B产品制造费用产品制造费用=15000*0.6=9000元元24000生产成本明细帐，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本24000900015000（2）制造费用的分配）制造费用的分配彪丹赎蜡汝劲躺芦让腋既饺俏冰近向拆矗傲羡敛惧极官睦攫茁勤洛敛挝休4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算24上海大学 会计系4、完工产品成本的计算和产品入库、完工产品成本的计算和产品入库例例7A产品当月全部完工，产量为产品当月全部完工，
36、产量为1000件；件；B产产品全部未完工，成为在产品。品全部未完工，成为在产品。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。例例7 会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品A产品产品 8100
37、0 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 81000A产品总成本：产品总成本： 直接材料直接材料 9000 直接人工直接人工 57000 制造费用制造费用 15000 合计合计 81000单位成本单位成本=81000/1000=81元元/件件在产品成本库存商品库存商品贷借81000生产成本生产成本-A 贷借900050000700015000生产成本生产成本-B 贷借300003000042009000生产成本生产成本贷借390008000011200240008100081000810007320007320015420081000732008100081000081000邻衡住垫迫傻潍蚜肇唯
38、屯羌湖谢崔匡充力蚤筑豌委询渴礼近倪蝶秉窿格肾4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算25上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例（二）产品制造成本核算实例基本程序图解基本程序图解库存商品库存商品贷借81000生产成本生产成本-A 贷借900050000700015000生产成本生产成本贷借39000800001120024000810008100081000生产成本生产成本-B 贷借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000应付福利费应付福利费贷借112
39、002640应付工资应付工资贷借8000018860制造费用制造费用24000贷借250018860264024000原材料原材料贷借390002500明细帐81000姿镇际澈欠熏操赐股痢腮逾盒苹迂淫句惋赌户躬虹铺岂塞挚岔饱歉褥翼傀4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算26上海大学 会计系原材料原材料贷借生产成本生产成本贷借二、产品生产成本的总分类核算（二、产品生产成本的总分类核算（2） （一）直接材料费用的分配（一）直接材料费用的分配例例1企业生产车间领用丙材料企业生产车间领用丙材料500千千克，计克，计15000元用于生产元用于生产A、B两种产品；两种产品；A产品定额消耗量产品定额消
40、耗量为为300千克；千克；B产品定额销售量产品定额销售量为为180千克。千克。直接材料1500015000例例1 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 9375 B产品产品 5625 贷：原材料贷：原材料 丙材料丙材料 15000共同领用材料可以按定额消耗量分配共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率材料费用分配率=15000/（300+180） =31.25元元/千克千克A产品材料费用产品材料费用=300*31.25=9375元元B产品材料费用产品材料费用=180*31.25=5625元元生产成本生产成本-A 贷借直接材料9375生产成本生产成本-B 贷借直接材料56
41、25艳儿抵滇首谰假欢扁闹继亡丢貌窍尾剖饰叁扑刨沤黎诊孩炯笨灸辗膝锄嘲4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算27上海大学 会计系银行存款银行存款 贷借应付工资应付工资 贷借（二）工资的核算（二）工资的核算例例1本月应付工资总额为本月应付工资总额为200000元。元。其中生产工人工资其中生产工人工资120000元，车元，车间管理人员工资间管理人员工资20000元，销售元，销售人员工资人员工资10000元，行政管理人元，行政管理人员工资员工资50000元。元。生产成本生产成本贷借例例1 会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本 120000 制造费用制造费用 20000 营业费用营业费用
42、10000 管理费用管理费用 50000 贷：应付工资贷：应付工资 200000生产工人的工资作为直接人工记入生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本生产成本”车间管理人员的工资为间接人工记入车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用制造费用”销售人员的工资记入销售人员的工资记入“营业费用营业费用”行政管理人员的工资记入行政管理人员的工资记入“管理费用管理费用”例例2开出银行支票将工资额直接由开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡银行存入职工工资卡例例2 会计分录：会计分录：借：应付工资借：应付工资 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000制造费用制造费用贷借营业费用营业费用
43、贷借管理费用管理费用贷借120000200000200001000050000200000200000倔瘟液捡德涡谁店浙束稍诱酸滚挝干坦距檀卓湿封灿咎达野凳绢壮什逼尺4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算28上海大学 会计系（三）固定资产与折旧费的核算（三）固定资产与折旧费的核算 1、固定资产、固定资产固定资产核算的帐户设置固定资产核算的帐户设置固定资产：核算企业固定资产原始固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。价值的增减情况和余额的会计科目。固定资产：企业生产过程中起劳动手段作固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等用的机器、厂房
44、、办公设备、运输工具等称为称为“固定资产固定资产”实物特点：多次参加生产过程，使用过程实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定例例1 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000固定资产固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例例2 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 固定资产固定资产120000贷借实收资本实收资本贷借银行存款银行存款贷借100000100000
45、2000020000蛾伤起茎杖蛇买贪点向彰坦炸采矣诈枣岗堤首带必雍弊箔泌慈胳裁南销非4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算29上海大学 会计系2、固定资产折旧费的核算、固定资产折旧费的核算例例3本月车间用固定资产应计提的折旧费为本月车间用固定资产应计提的折旧费为5000元元例例8 会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 5000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5000固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生价值损耗的过程称为种因使用而发生价值损耗的过程称为“折旧折旧”，折旧引起的损耗价值称为折旧引起的损耗价值称为“折旧费用折旧费用”累计折旧
46、累计折旧贷借5000制造费用制造费用贷借5000累计折旧累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加车间固定资产折旧费是车间制造费用的一车间固定资产折旧费是车间制造费用的一个重要内容。个重要内容。为了既反映固定资产原价，又反映固定资为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值产累计损耗价值-累计折旧，应设置累计折旧，应设置“累累计折旧计折旧”会计科目。该科目核算企业固定会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况资产累计价值损耗情况略湾湿编钡微将具蓖惧崩淄牌砰毡席蛙德沤扎错求什满醉戮扑经聘饭坪婉4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算30上海大学 会计系（
47、四）预提费用与待摊费用（四）预提费用与待摊费用问题问题1：02年年12月份支付房租，月份支付房租，03年年1月份实际月份实际使用，房租应作为哪个月的费用？使用，房租应作为哪个月的费用？02年年12月份月份 03年年1月份月份支付房租支付房租使用房屋使用房屋哪个月（年）承担房租？哪个月（年）承担房租？费用费用费用费用收付实现制（收付实现制（Cash basis）以现金收付为标准确认收入与费用的一种制以现金收付为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，凡收到现金在收到的当度。根据这种制度，凡收到现金在收到的当期确认为期确认为“收入收入”，反支付现金在支付的当，反支付现金在支付的当期确认为期确认
48、为“费用费用”。权责发生制（权责发生制（Accrual basis）以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认收入而不管该收入是否已经以现金的形式收到；当实际收入而不管该收入是否已经以现金的形式收到；当实际发生费用时确认为费用而不管是否已经以现金形式支付。发生费用时确认为费用而不管是否已经以现金形式支付。按收付实现制，在按收付实现制，在02年年12月份确认为月份确认为“费用费用”；按权责发生制，在按权责发生制，在03年年01月份确认为月份确认为“
49、费用费用”按收付实现制，在按收付实现制，在03年年01月份确认为月份确认为“收入收入”；按权责发生制，在按权责发生制，在02年年12月份确认为月份确认为“收入收入”02年年12月份月份 03年年1月份月份销售商品销售商品收到现金收到现金收入收入收入收入哪个月（年）确认收入？哪个月（年）确认收入？问题问题2：02年年12月份销售商品，月份销售商品，03年年1月份收到月份收到货款，应作为哪个月的收入？货款，应作为哪个月的收入？独先翁叉叹灰境卯缄绪趣换釉诵澎几把佩矽溯潍令讹码逃夜潜鲍毕诺现个4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算31上海大学 会计系待摊费用：根据权责发生待摊费用：根据权责发生制
50、原则，先支付而后逐渐制原则，先支付而后逐渐分摊确认为费用的预付费分摊确认为费用的预付费用。用。待摊费用的支付与分摊程序待摊费用的支付与分摊程序特点：先支付，后承担特点：先支付，后承担持续经营持续经营受益期承担费用受益期承担费用支支付付支付支付银行存款银行存款待摊费用待摊费用XX费用费用XX费用费用XX费用费用摊销摊销1摊销摊销2摊销摊销3待摊费用的帐户处理程序。待摊费用的帐户处理程序。支付期支付期1、待摊费用、待摊费用埃酿书磕朝缎翘处臭玄榨曙律斯劳掖杂挟价跌断妒坝抛客吊未柞踞径超仲4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算32上海大学 会计系待摊费用待摊费用贷借。例例6 某企业租入厂房某企业
51、租入厂房1000平方米，租金每年平方米，租金每年120000元元/年，于每年年，于每年6月月30日一次付清。日一次付清。企业租入后划出企业租入后划出100平方米归管理部门使用；平方米归管理部门使用；80平方米归销售部门使用；其余平方米归销售部门使用；其余820平平方米作为生产车间。方米作为生产车间。银行存款银行存款贷借例例6-1 预付房租预付房租120,000元元借：待摊费用借：待摊费用 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000120000例例6-2 7月份摊销月份摊销10000元元借：制造费用借：制造费用 8200 管理费用管理费用 1000 营业费用营业费用 800
52、 贷：待摊费用贷：待摊费用 10000例例6-3 8月份摊销月份摊销10000元元借：制造费用借：制造费用 8200 管理费用管理费用 1000 营业费用营业费用 800 贷：待摊费用贷：待摊费用 10000制造费用制造费用贷借管理费用管理费用贷借营业费用营业费用贷借1000082001000800先支付先支付后承担后承担10000机去牲退万咽拥轩元御禁菱乞羡瑚眩胖掸胀杖提遏居钞由浸梗豪啮藐番割4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算33上海大学 会计系2、预提费用、预提费用预提费用：根据权责发生预提费用：根据权责发生制原则，预先逐步确认为制原则，预先逐步确认为费用而后到期支付的后付费用而
53、后到期支付的后付费用。费用。持续经营持续经营受益期受益期支支付付预提费用的承担与支付程序预提费用的承担与支付程序特点：先承担，后支付特点：先承担，后支付营业费用营业费用营业费用营业费用营业费用营业费用预提费用预提费用银行存款银行存款预提预提1预提预提2预提预提3支付期支付期后支付后支付表跃叉吧短皋性剑宪晤秋闲检疲桩官每以辱箔栗殃汹披翘滓灸钩鼻昂俘痢4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算34上海大学 会计系例例7 企业企业3月月1日从银行贷入日从银行贷入1000万流动资金贷款，期限万流动资金贷款，期限3个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付息。，到期还本付息。银行存款银行存款贷借预提费用
54、预提费用贷借例例7-1 借入银行贷款时借入银行贷款时借：银行存款借：银行存款 10000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000000例例7-2 3、 4、5月每月末预月每月末预提利息提利息5万元万元借：财务费用借：财务费用 50000 贷：预提费用贷：预提费用 50000财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借500005000050000500005000050000短期借款短期借款贷借1000000010000000后支付后支付先承担先承担例例7-3 6月月1日偿还本息日偿还本息借：短期借款借：短期借款 10000000 预提费用预提费用 150000 贷：银行存
55、款贷：银行存款 10150001000000010000000偿还借款偿还借款1500001500003月份月份4月份月份5月份月份观肺岁愧期库住题毁裂哆躬侈牡雾质嘛疟隶弘颤扮籽福司自坯抑卡郡翰虹4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算35上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算二、产品生产成本的总分类核算生产过程核算基本程序图生产过程核算基本程序图原材料原材料现金现金/银行存款银行存款银行存款银行存款应付工资应付工资制造费用制造费用生产成本生产成本固定资产固定资产生产产品领用生产产品领用修理领用修理领用生产工人生产工人车间管理人员车间管理人员支付其他费用支付其他费用用现金支付工资用现
56、金支付工资提取现金备发工资提取现金备发工资分配制造费用分配制造费用库存商品库存商品完工成品入库完工成品入库在产品在产品库存材料库存材料应付福利费应付福利费预提预提/待摊费用待摊费用累计折旧累计折旧工资工资福利费福利费计提折旧费用计提折旧费用产成品产成品墅拱乱悍睫卤释从料氖心右坐下啥尿坦常激瓢茬呼锣憎竹情薯曰层吠王签4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算36上海大学 会计系第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算1、销售产品、销售产品2、归集产品销售费用、归集产品销售费用3、计算结转产品的销售成本、计算结转产品的销售成本4、计算和缴纳产品销售税金及附加、计算和缴纳产品销售税金及附
57、加货款的结算：价款、增值税、代垫费用货款的结算：价款、增值税、代垫费用确认收入的实现确认收入的实现一、产品销售业务概述一、产品销售业务概述实现的金额实现的金额实现时间实现时间烷扼览裙足幸猫刨梯仁姚门啸霉仍呆鳖箩此盘蚤汰妙甜狡庭牛苦魂猜牙墒4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算37上海大学 会计系1、主营业务收入、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。业或销售收入。产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得的收入工业性劳务等）而取得的收入2、应收帐款、应收帐款：核算企业
58、因销售产品、商品、劳：核算企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细帐。细帐。3、应收票据、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。的应收款项。主营业务收入主营业务收入贷借取得营业收入结转于本年利润应收帐款应收帐款/应收票据应收票据贷借应收帐款或票据的增加数应收帐款票据因已收回或转让形成的减少数期末结余的应收帐款或应收票据款二、产品销售收入的核算二、产品销售收入的核算（一）产品销售收入（一）产品销售收入会计科目设置会计科目设置地虑咯骨粤咖储步豺侩社铬届重雪怜栋误感朋缺揖琉顶婶莉碾屡恐仓摧
59、骑4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算38上海大学 会计系3、应交税金、应交税金-应交增值税：应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税。）计算的增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。 增值税基本原理增值税基本原理增值税是按增值税是按“增值额为计征对象的一种税收增值额为计征对象的一种税收” C+V+M=V（价值）（价值）
60、P（价格）（价格）=V（价值）（价值）所以，产品生产过程中的增值额为：所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额增值税额=（V+M）*%所以：所以： 增值税额增值税额=（P-C）*% 增值税额增值税额=P*% - C*%销项税额销项税额进项税额进项税额应交税金应交税金-应交增值税应交增值税贷借销项税进项税已交税金应交税金应交税金-应交增值税应交增值税贷借销项税进项税期末应交增值税金苑扎翰持窖诽郁挛慎怔苏擅堂棉聋吸娶坎沾纤蓄毗三孟池粘粟德窃辊松的4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算39上海大学 会计系应付帐款应付帐款贷借物资采购物资采购贷借应交税金应交税金-应交增值税应交
61、增值税贷借增值税的形成与交纳增值税的形成与交纳:主营业务收入主营业务收入贷借企业某月购入原材料企业某月购入原材料100万，购货发票上注明万，购货发票上注明的增值税为的增值税为17万，购货价款万，购货价款117万尚未支付。万尚未支付。同时，该月销售产品同时，该月销售产品200万，销货发票注明增万，销货发票注明增值税值税34万，货款万，货款234万已经存入银行。万已经存入银行。销售分录：销售分录：借：银行存款借：银行存款 234万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200万万 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额） 34万万采购成本100万支付款项117万 进项税 17万采
62、购分录：采购分录：借：物资采购借：物资采购 100万万 应交税金应交增值税（进项税应交税金应交增值税（进项税 ）17万万 贷：应付帐款贷：应付帐款 117万万银行存款银行存款贷借200万销项税 34万234万17万已交税金 17万上交税金分录上交税金分录借：应交税金应交增值税（已交税金）借：应交税金应交增值税（已交税金）17万万 贷：银行存款贷：银行存款 17万万 惧乌柿丁知漏镰职锭说乌胞存颊喂良佃帛捏亏冒野肥缓误惰粮溢天镍辟衡4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算40上海大学 会计系（二）产品销售收入的核算实例（二）产品销售收入的核算实例主营业务收入主营业务收入贷借例例1企业销售企业销
63、售A产品，价款产品，价款100万，增值税万，增值税17万，款项已经存入银行。万，款项已经存入银行。例例2企业销售企业销售A产品，价款产品，价款200万，增值税万，增值税34万，万，款项尚未收到。款项尚未收到。例例3 上述款项上述款项234万已经收到，存入开户银行。万已经收到，存入开户银行。例例1 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税170000例例2 会计分录会计分录借：应收帐款借：应收帐款 2340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 贷：应交税金贷：应交
64、税金-应交增值税应交增值税340000例例3 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 2340000 贷：应收帐款贷：应收帐款 2340000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税贷借 进项税240000银行存款银行存款贷借应收帐款应收帐款贷借10000001700001170000 2340000200000034000023400002340000纬殷没派迪凋陛五隐起闭箕婴瞧拄蚊睡谷蹿绊毙泊禄晋弦扳蛹匠则咨睡路4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算41上海大学 会计系例例4：预收收入的核算：预收收入的核算案例案例某企业某企业02年年11月份与客户签定一咨询服务合同，规定咨月份与客户
65、签定一咨询服务合同，规定咨询服务费询服务费10万元于签定合同后的次月支付，咨询时间为万元于签定合同后的次月支付，咨询时间为2个月。个月。11月月25日，签定合同；日，签定合同；12月月25日，收到服务费日，收到服务费10万元，本月完成咨询工作万元，本月完成咨询工作80%；元月元月25日，全部咨询工作结束。日，全部咨询工作结束。02年年11月月25日，无会计记录日，无会计记录02年年12月月25日，会计记录日，会计记录 借：银行存款借：银行存款 10万万 贷：预收帐款贷：预收帐款 10万万03年年01月月25日，会计记录日，会计记录借：预收帐款借：预收帐款 2万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收
66、入 2万万02年年12月月31日，会计记录日，会计记录借：预收帐款借：预收帐款 8万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8万万银行存款银行存款贷借预收帐款预收帐款贷借10万10万主营业务收入主营业务收入贷借主营业务收入主营业务收入贷借8万8万2万2万刹锦譬洗误摹僧亥莱擂渭厦遗诊穆尤缺冈孕闭奖二货巧妈漾快屏葵卑爹倘4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算42上海大学 会计系三、产品销售费用的核算三、产品销售费用的核算企业在开展销售活动中会发生各种费用，企业在开展销售活动中会发生各种费用，如销售人员工资、差旅费、广告、运输、如销售人员工资、差旅费、广告、运输、佣金等。这些费用与企业特定产品无
67、关，佣金等。这些费用与企业特定产品无关，在发生的当期确认为费用。在发生的当期确认为费用。会计科目设置：会计科目设置：营业费用：核算为销售产品或开展营业营业费用：核算为销售产品或开展营业活动而发生的费用活动而发生的费用营业费用营业费用贷借发生的各种营业费用结转至本年利润帐户营业费用营业费用贷借本年利润本年利润贷借各种转入收入应付工资应付工资/应付福利费应付福利费 贷借原材料原材料贷借银行存款银行存款贷借累计折旧累计折旧贷借1000010000结转至本年利润帐户22000各种转入费用22000发生销售费用分录发生销售费用分录借：营业费用借：营业费用 XXXX 贷：有关对应帐户贷：有关对应帐户 XX
68、XX期末销售费用结转分录期末销售费用结转分录借：本年利润借：本年利润 XXXX 贷：营业费用贷：营业费用 XXXX300030005000500040004000肾绵蕊霉串莫久札睫缘楔舰岭揽坎茸倒淖剑瓜酝涨幕荐萤安廊稍仆鬼帘遇4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算43上海大学 会计系四、产品销售成本的核算四、产品销售成本的核算企业在实现销售后，产品的所有权发企业在实现销售后，产品的所有权发生了转移，此时，产品制造成本就转生了转移，此时，产品制造成本就转化为了化为了“产品销售成本产品销售成本”这一费用形这一费用形式。式。会计科目设置：会计科目设置：主营业务成本：核算已销售产品或主营业务成本
69、：核算已销售产品或商品等的销售成本的会计科目。商品等的销售成本的会计科目。主营业务成本主营业务成本贷借已销售产品、商品的销售成本结转至本年利润帐户发生销售成本分录发生销售成本分录借：主营业务成本借：主营业务成本 XXXX 贷：库存商品贷：库存商品 XXXX期末销售成本结转分录期末销售成本结转分录借：本年利润借：本年利润 XXXX 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 XXXX主营业务成本主营业务成本贷借库存商品库存商品贷借2300023000本年利润本年利润贷借各种转入收入结转至本年利润23000各种转入费用23000销售成本计算：销售成本计算：当库存产品的制造成本不同时，可采用加权平均法当库存产
70、品的制造成本不同时，可采用加权平均法计算已销售产品的销售成本。计算已销售产品的销售成本。如：如： 库存有库存有01批批A产品成本为产品成本为100元元/件，件，10件；件；02批批A产品产品120元元/件，件，20件。若本月销售件。若本月销售15件，则件，则本月产品销售成本为：本月产品销售成本为：（100*10+120*20）/（10+20）*15=1700元元涅蜘铱煽郎祭跌陌孟良肥朵生膀仙插牵又级闭玲锡醇儡支进拓通胃脉奸毗4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算44上海大学 会计系五、产品销售税金及附加的核算五、产品销售税金及附加的核算企业销售商品要交纳企业销售商品要交纳增值税增值税；服
71、务业；服务业提供服务要交纳提供服务要交纳营业税营业税；此外，还要；此外，还要以增值税、营业税等税额为依据计算以增值税、营业税等税额为依据计算交纳交纳城市维护建设税城市维护建设税和和教育费附加教育费附加。营业税营业税=营业收入营业收入*营业税税率营业税税率城市维护建设税城市维护建设税=（增值税（增值税+消费税消费税+营营业税）业税）*适用税率适用税率教育费附加教育费附加= （增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）*适用税率适用税率主营业务税金及附加主营业务税金及附加贷借除增值税以外的各种销售税金和附加结转至本年利润帐户发生销售税金分录发生销售税金分录借：主营业务税金及附加借：主营业务税金
72、及附加 XXYY 贷：应交税金贷：应交税金-营、城营、城 XXX 贷：其他应交款贷：其他应交款-教育。教育。 YYY期末销售税金及附加结转分录期末销售税金及附加结转分录借：本年利润借：本年利润 MMM 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 MMM主营业务税金及附加主营业务税金及附加贷借应交税金应交税金-营业税营业税 -城维税城维税贷借XXXXXX本年利润本年利润贷借各种转入收入结转至本年利润MMM各种转入费用MMM会计科目设置：会计科目设置：主营业务税金及附加：核算企业在销主营业务税金及附加：核算企业在销售环节征收的除增值税以外的各种税售环节征收的除增值税以外的各种税金及附加金及附加其
73、他应交款其他应交款-教育费附加教育费附加贷借YYYYYY咀酮冰曳馏蚁时壤琶藻抄啊豁夕檄惯堕纫凭牵俯民透镭涩窥异远清蟹惦戮4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算45上海大学 会计系主营业务成本累计产品销售成本结转本年利润帐户管理费用累计管理费用结转本年利润帐户营业费用累计营业费用结转本年利润帐户财务费用累计财务费用结转本年利润帐户主营业务税金及附加累计税金及附加结转本年利润帐户主营业务收入结转本年利润累计主营业务收入利润分配利润分配数本年利润转入其他业务收入本年利润主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用其他业务支出营业外支出所得税本年净利润转入利润分配营业外收入
74、投资收益期末结转期末结转皑刻珍钓娥甲挫滁行跨砒表润耳麦榔妈壮沫逆慎嫌谬肛应拒弃莹闭薛票粱4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算46上海大学 会计系一、库存现金和备用金的核算一、库存现金和备用金的核算第五节第五节 其他业务的核算其他业务的核算现金的管理与核算要求现金的管理与核算要求管理：使用应符合现金使用范围管理：使用应符合现金使用范围转帐结算起点以下和不能转帐的支付转帐结算起点以下和不能转帐的支付核算：序时、逐日、逐笔登记核算：序时、逐日、逐笔登记科目设置：现金科目设置：现金备用金：企业内部备用的小额现金备用金：企业内部备用的小额现金可分为一般备用金借款和定额备用金可分为一般备用金借款和
75、定额备用金备用金定额：核定的备用金最高限额备用金定额：核定的备用金最高限额科目设置：其他应收款科目设置：其他应收款-备用金备用金按债务人设置明细帐按债务人设置明细帐现现 金金贷借各种原因收入的现金各种原因支出的现金期末库存现金其他应收款其他应收款-备用金备用金贷借按规定设立备用金或调增备用金限额限额的收回或调减期末备用金银行存款等银行存款等贷借现现 金金贷借期末库存现金300管理费用等管理费用等贷借提取现金1000收入现金1000支付办公用品费700办公用品费700流疵序拎拜第敌驾首睬年幸姻尔皇匪眯持荫微柔萨谢找钩例矗无匙悯涛恐4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算47上海大学 会计系例
76、例14月月1日李总经理出去开会，借现金日李总经理出去开会，借现金5000元，以现金付讫。元，以现金付讫。4月月7日回公司报销，实际使用会议费日回公司报销，实际使用会议费4500元，余款现金交回。元，余款现金交回。其他应收款其他应收款-李总李总贷借期末借款现现 金金贷借借会议费5000李总会议借款5000管理费用等管理费用等贷借现现 金金贷借报销 4500会议费4500收入现金500交回 5004月月1日，会计记录日，会计记录 借：其他应收款李总借：其他应收款李总 5000 贷：现金贷：现金 50004月月7日，会计记录日，会计记录借：管理费用借：管理费用 4500 现金现金 500 贷：其他应
77、收款李总贷：其他应收款李总 5000锣窜犁坞啸巷鄂特踪酮背教退眉倔棘鸡庐督次鳞乏锅贸吁乍位殴竭欲晃励4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算48上海大学 会计系例例2-15月月1日经研究，给办公室主任设日经研究，给办公室主任设立备用金，限额为立备用金，限额为3000元。现金元。现金已付讫。已付讫。其他应收款其他应收款-备用金备用金-X贷借期末备用金2500现现 金金贷借管理费用等管理费用等贷借现现 金金贷借调整备用金限额500收入现金500建立备用金3000支付备用金3000报销时，不冲减备用金，而是直接报销时，不冲减备用金，而是直接支付现金，从而保证办公室主任随支付现金，从而保证办公室主
78、任随时都有时都有3000元的现金余额。元的现金余额。例例2-25月月7日报销招待费日报销招待费1200元，财务以元，财务以现金支付。现金支付。例例2-35月月8日调整备用金限额为日调整备用金限额为2500元，收回元，收回500元备用金限额。元备用金限额。招待费1200报销招待费12005月月7日，会计记录日，会计记录借：管理费用借：管理费用 1200 贷：现金贷：现金 1200瓦莫琳拎母是盎鬼趾劳辗荆拇舷蜡跟犯颊琅暇赂菩痊恭璃啊产淄幌堑矽郝4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算49上海大学 会计系二、坏帐准备的核算二、坏帐准备的核算坏帐：因债务人破产、死亡等情况形成的坏帐：因债务人破产、
79、死亡等情况形成的无法收回的款项。无法收回的款项。管理费用管理费用贷借直接销帐法直接销帐法：在坏帐实际发生时，注销应：在坏帐实际发生时，注销应收帐款，确认坏帐损失的核算方法。收帐款，确认坏帐损失的核算方法。备抵法备抵法：按发生坏帐的可能性，建立坏帐：按发生坏帐的可能性，建立坏帐准备金并确认损失；待实际发生坏帐时冲准备金并确认损失；待实际发生坏帐时冲减坏帐准备金。减坏帐准备金。坏帐核算方法：直接销帐法和备抵法坏帐核算方法：直接销帐法和备抵法哪种方法符合权责发生制？哪种方法符合权责发生制？（1）直接销帐法：）直接销帐法：因债权人因债权人A公司破产，原债务公司破产，原债务50000元按清元按清偿率只能
80、收回偿率只能收回500元，法院判决书和现金已元，法院判决书和现金已经收到。经收到。应收帐款应收帐款-A公司公司贷借50000（原债权）现现 金金贷借收回500收入现金500坏帐49500坏帐49500发生的坏帐又收回的处理发生的坏帐又收回的处理变搁诌乐茅扳蓑榔皱猜冻痈喉瑚姓蒲按迈晕撮噬凝占咽膊氦吁葛腰卯老矽4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算50上海大学 会计系（2）备抵法）备抵法管理费用管理费用贷借余额百分比法：余额百分比法：01年年12月末应收帐款余额为月末应收帐款余额为100万，按万，按5%的比的比例计提可能发生的坏帐损失。例计提可能发生的坏帐损失。02年年1月，实际发生月，实际
81、发生3万元坏帐。万元坏帐。02年年2月，坏帐中月，坏帐中1万元又收回了。万元又收回了。02年年12月末，应收帐款余额为月末，应收帐款余额为150万，仍按万，仍按5%计提可能的坏帐损失。计提可能的坏帐损失。应收帐款应收帐款贷借1000000银行存款银行存款贷借坏帐准备坏帐准备贷借实际发生的坏帐期末坏帐准备计提的坏帐准备坏帐准备坏帐准备贷借500005000001年计提坏帐准备年计提坏帐准备坏帐3000030000发发生生坏坏帐帐收入现金10000收回帐款10000。1500000期末坏帐准备75000期末，坏帐准期末，坏帐准备帐户余额与备帐户余额与应收帐款帐户应收帐款帐户余额之比为余额之比为5%
82、10000。坏坏帐帐又又收收回回1000002年计提坏帐准备年计提坏帐准备4500045000畔送垦猛苫虽缩箭钻眼谎泉佰铲做景收了锹闭岁磊肝爹恃蹲十桑邑麻抡眠4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算51上海大学 会计系三、期间费用的核算三、期间费用的核算期间费用期间费用：指发生后无法形成资产，只能：指发生后无法形成资产，只能在当期收益中作为费用扣减的费用。一般在当期收益中作为费用扣减的费用。一般指营业费用、管理费用、财务费用。指营业费用、管理费用、财务费用。营业费用营业费用：指企业在产品、商品销售或营业：指企业在产品、商品销售或营业过程中发生的业务费用。包括内容过程中发生的业务费用。包括内
83、容P68管理费用管理费用：指企业行政管理部门为组织和管：指企业行政管理部门为组织和管理整个企业的经营活动发生的费用。内容理整个企业的经营活动发生的费用。内容P78财务费用：指企业在筹资和结算等过程中发财务费用：指企业在筹资和结算等过程中发生理财费用。主要包括：利息支出（减利息生理财费用。主要包括：利息支出（减利息收入）、金融机构手续费等。收入）、金融机构手续费等。银行存款银行存款/现金现金贷借财务费用财务费用贷借原材料原材料贷借待摊费用待摊费用贷借管理费用管理费用贷借营业费用营业费用贷借本年利润本年利润贷借杂箔吗寇匣招础友毛和须囊匀恰雍抄荤锑痢妙狄厦府则铁涣唬椰耙梗号脱4制造要经济业务的核算4制造要经济业务的核算52上海大学 会计系
