资产：货币资金-应收及预付款项课件

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1、第一章第一章 资产资产货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产及其他资产无形资产及其他资产教学目标：教学目标： 1.1.熟悉现金管理制度熟悉现金管理制度 2. 2.掌握货币资金的核算方法掌握货币资金的核算方法 3. 3.熟悉常见的银行结算方式的特点熟悉常见的银行结算方式的特点教学重点：教学重点： 银行存款及其核算方法银行存款及其核算方法教学难点：教学难点： 其他货币资金的核算其他货币资金的核算第一节第一节 货币资金货币资金货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金货币资

2、金是指企业生产经营过程中处于货币形是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。币资金。一、库存现金一、库存现金库存现金库存现金，是指通常存放在企业财务部门，由出，是指通常存放在企业财务部门，由出纳人员经管的货币。纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。（一）现金管理制度（一）现金管理制度根据国务院

3、发布的现金管理暂行条例的规定，现金管理制根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度主要包括以下内容：度主要包括以下内容：1.1.现金的使用范围现金的使用范围 企业可在下列范围内使用现金企业可在下列范围内使用现金: :职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的

4、差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（结算起点（10001000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上所述，其他款项的支付应通过除上所述，其他款项的支付应通过银行转账银行转账结算。结算。2.2.库存现金的限额库存现金的限额 为保证各单位日常零星开支的需要，允许单位留为保证各单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般

5、按照单位其限额一般按照单位3 35 5天日常零星开支所需现金天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，可按多于确定。远离银行或交通不便的企业，可按多于5 5天但天但不超过不超过1515天的日常零星开支需要确定。天的日常零星开支需要确定。 例1 从银行提取现金2000元，零星备用。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000二、银行存款二、银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。运用所开设的账户，进行存款、取款以及各类

6、收账户。运用所开设的账户，进行存款、取款以及各类收支转账业务的核算。支转账业务的核算。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。银行存款账户进行结算。银行存款的核算银行存款的核算企业设置企业设置“银行存款银行存款”账户对银行存款的收入、付账户对银行存款的收入、付出和结

7、存情况进行核算。出和结存情况进行核算。“银行存款银行存款”账户的借方登账户的借方登记银行存款的收入数，贷方登记银行存款的付出数。记银行存款的收入数，贷方登记银行存款的付出数。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 7001170011700100001000017001700应交税费应交税费 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 例例2 2 销售产品一批，价款销售产品一批，价款10 00010 000元，元，增值税款增值税款1 7001 7

8、00元，款项通过银行收妥。根元，款项通过银行收妥。根据银行结算凭证进行账务处理。据银行结算凭证进行账务处理。借：原材料借：原材料 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 0201 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020 例例3 3 外购材料一批，货款外购材料一批，货款60006000元，增值元，增值税款税款10201020元，已开出转账支票，材料已验元，已开出转账支票，材料已验收入库。收入库。600070201020 原材料原材料 银行存款银行存款应交税费应交税费 例4 开现金支票一张，从银行提取现金35000元，备发工资。借：

9、库存现金 35000 贷：银行存款 35000例5 购材料一批计40000元，增值税（税率17%）6800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。借：原材料 40000 应交税费-应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 46800例6 销售产品一批计23000元，增值税（税率17%）3910元，共计26910元，收转账支票一张，已存入银行。借：银行存款 26910 贷：主营业务收入 23000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3910 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项应收及预应收及预付款项付款项应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款应

10、收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收及预付款项。债权，包括应收及预付款项。应收款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预预付款项付款项是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。应收票据是指企业因销售商品、产品而收到的应收票据是指企业因销售商品、产品而收到的商业汇商业汇票票。商业汇票是一种由商业汇票是一种由出票人出票人签发的，委托付款人在指定签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。日期无条件支付确定金

11、额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月六个月。一、应收票据一、应收票据商业汇票商业汇票按承兑人不同分为按承兑人不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行银行承兑汇票承兑汇票；按是否计息又分为带息票据和不带息；按是否计息又分为带息票据和不带息票据。按现行制度规定，无论票据是否带息，收票据。按现行制度规定，无论票据是否带息，收到应收票据时均按到应收票据时均按面值面值计价入账。应收票据相对计价入账。应收票据相对于应收账款来讲，发生坏账的风险比较小。超过于应收账款来讲，发生坏账的风险比较小。超过承兑期收不回来的应收票据应转作承兑期收不回来的应收

12、票据应转作应收账款应收账款。对带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面对带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。价值和确定的利率计提利息。应收票据利息应收票据利息= =应收票据的票面金额应收票据的票面金额利率利率期限期限期限是指票据签发日至到期日的时间间隔，用月或日期限是指票据签发日至到期日的时间间隔，用月或日表示，在实际中，常把一年定为表示，在实际中，常把一年定为360天。天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；月末签发的支票，不论月份大小，的那一天为到期日；月末签发的支票，不论月份大小，以到

13、期月份月末那一天为到期日。以到期月份月末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算，票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头算头不算尾不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。1.1.商业承兑汇票商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑付款人签发并承兑，或由，或由收款收款 人签人签发交由付款人承兑发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接户银行的付款通知，应在当日通知银

14、行付款。付款人在接到通知日的次日起到通知日的次日起3 3日内（遇法定休假日顺延）未通知银日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知日的次日起第知日的次日起第4 4日（遇法定休假日顺延）上午开始营业日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。时，将票款划给持票人。付款人提前收到其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到付款人提前收到其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付期日付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书

15、，连同商业承兑汇的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。票邮寄持票人开户银行转交持票人。 收款单位（销收款单位（销货单位）货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位（购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位 开户银行开户银行 汇汇票到票到期日期日前备前备款支款支付付发运商品发运商品付款单位承兑汇票付款单位承兑汇票汇汇票到票到期日期日前委前委托银托银行收行收款款通通知知款款已已收收妥妥传递凭证办理结传递凭证办理结 算算划转款项划转款项 通通知知款款已已付付商业承兑汇票结算程序商业承兑汇票结算程序 商业承兑汇票商业承兑汇票签发日期签发日

16、期 年年 月月 日日票据号码票据号码第第 号号收款人全称付款人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币(大写)千 百 十 万 千 百十元 角 分汇票到期日 年 月 日交易合同号码 本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票款。 此致 付款人盖章 负责人： 经办人： 年 月 日汇票签发人盖章负责人： 经办人： 购货方的账务处理购货方的账务处理 采用商业承兑汇票结算方式时，为了反应和监督采用商业承兑汇票结算方式时，为了反应和监督企业因购买材料物资等而签发、承兑的商业汇票，应企业因购买材料物资等而签发、承兑的商业汇票，应设立设立“应付票据应付票据”科目，该科目的贷方登记已经签发、科目，该科目

17、的贷方登记已经签发、承兑的商业汇票金额；借方登记已经到期付款的商业承兑的商业汇票金额；借方登记已经到期付款的商业汇票金额；余额在贷方，表示已承兑尚未到期付款的汇票金额；余额在贷方，表示已承兑尚未到期付款的商业汇票金额。商业汇票金额。1）购货单位将承兑后的汇票寄交销货单位以后，作如下分录：借：材料采购 贷：应付票据2）购货单位于到期日支付票据，收到开户银行的付款通知时，作如下分录：借：应付票据 贷：银行存款3）购货单位在汇票到期日无力支付票款，应将其商业汇票按票面额转账，作如下分录：借：应付票据 贷：应付帐款销货方的账务处理销货方的账务处理 为了总括地反映企业因销售产品等而收到的商业汇票，为了总

18、括地反映企业因销售产品等而收到的商业汇票，应设立应设立“应收票据应收票据”科目。该科目科目。该科目借方登记收到已经承兑借方登记收到已经承兑的商业汇票金额；的商业汇票金额；贷方登记商业汇票到期已经收款的金额、贷方登记商业汇票到期已经收款的金额、承兑人无力支付而被银行退回的商业承兑汇票的金额，以承兑人无力支付而被银行退回的商业承兑汇票的金额，以及商业汇票到期以前企业需要资金时向银行进行贴现的商及商业汇票到期以前企业需要资金时向银行进行贴现的商业汇票金额，期末余额在借方，反映尚未收款的商业汇票业汇票金额，期末余额在借方，反映尚未收款的商业汇票金额。金额。 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银

19、行，贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行规定的贴现率计算银行受理后从票据到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期的贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期贷款，背书的应收票据即为该贷款的担保品。贷款，背书的应收票据即为该贷款的担保品。1）销货方收到付款人承兑的汇票，发运商品后作如下分录：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2）汇票到期日，销货方收到银行转来的委托收款凭证的收账通知应作如下分录：借：银行存款 贷：应收票据 如果是带息票据，同时还要将收到的利息部分计入“财务

20、费用”科目的贷方。3）销货方如果因采购材料将商业承兑汇票背书转让给其他单位，按规定手续办理了背书转让后，应作如下分录：借：材料采购 贷：应收票据4）如购货方无力支付到期的商业承兑汇票，销货方收到银行退回的商业承兑汇票时，作如下分录：借：应收账款 贷：应收票据2.2.银行承兑汇票银行承兑汇票 银行承兑汇票结算方式是指由在承兑银行开立存款账户银行承兑汇票结算方式是指由在承兑银行开立存款账户的的存存 款人款人签发，由承兑银行承兑的一种结算方式。承兑银行签发，由承兑银行承兑的一种结算方式。承兑银行按票面金额向出票人收取按票面金额向出票人收取万分之五万分之五的手续费。的手续费。承兑申请人应于银行承兑汇票

21、到期前将款项足额交付其开承兑申请人应于银行承兑汇票到期前将款项足额交付其开户银行，承兑银行在汇票到期日凭票将款项付给收款人，并户银行，承兑银行在汇票到期日凭票将款项付给收款人，并向付款方发出支款通知。如果出票人到期不能足额交存票款，向付款方发出支款通知。如果出票人到期不能足额交存票款，承兑银行在无承兑银行在无 条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按每日每日万分之五万分之五计收利息。计收利息。银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序 收款单位（销收款单位（销货单位）货单位） 付款单位付款单位 开户银行开户银行 付款单位付款单位（购货单位）（购货单位） 收

22、款单位收款单位 开户银行开户银行 申申请请银银行行承承兑兑发运商品发运商品交银行承兑汇票交银行承兑汇票汇汇票到票到期日期日前委前委托银托银行办行办理收理收款款通通知知入入账账汇汇票到票到期日期日前备前备款支款支付付划转款项划转款项 银银行行同同意意承承兑兑 银行承兑汇票银行承兑汇票签发日期签发日期 年年 月月 日日票据号码票据号码第第 号号收款人全称承兑申请人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币(大写)千 百 十 万 千 百十元 角 分汇票到期日 年 月 日交易合同号码 本汇票送请你行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。 此致 承兑银行 承兑申请人盖章 年 月 日承兑契

23、约编号汇票签发人盖章负责人： 经办人：科目（收）对方科目（付）转账日期 年 月 日复核 记账本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。 承兑人盖章 年 月 日 银行承兑汇票的账务处理应按购货方和销货方分别核算。购货方的账务处理1）企业向银行申请承兑，按规定向银行缴纳承兑手续费时，应作如下分录：借：财务费用 贷：银行存款2）企业购买材料物资等将银行承兑汇票交给收款人后，作如下分录：借：材料采购等 贷：应付票据3）收到银行支付到期票款的付款通知时，作如下分录：借：应付票据 贷：银行存款销货方的账务处理1）销货单位收到购货单位寄交的银行承兑汇票，办理了商品发运手续后作如下分录：借：应收票据 贷：主营业务收

24、入等2）汇票到期日，收到收款通知时，作如下分录：借：银行存款 贷：应收票据3）销货单位如将银行汇票背书转让给其他单位，应作如下分录：借：材料采购（或有关科目） 贷：应收票据3.3.不带息应收票据不带息应收票据不带息应收票据面值即为到期值。企业收到票据时，借记不带息应收票据面值即为到期值。企业收到票据时，借记“应收票应收票据据”科目，贷记有关科目；到期收回时，借记科目，贷记有关科目；到期收回时，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“应收票据应收票据”科目；若到期无法兑现，应将到期票据的票面金额转科目；若到期无法兑现，应将到期票据的票面金额转入入“应收账款应收账款”科目。科目。例例16 1

25、6 大地公司销售产品一批，货款大地公司销售产品一批，货款1010万元。增值税率万元。增值税率17%17%。收到对方。收到对方开具的开具的3 3个月到期的商业承兑汇票。编制会计分录如下：个月到期的商业承兑汇票。编制会计分录如下：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000 3个月后到期收回117000元存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 若票据到期对方无力偿还，应编制会计分录如下：借：应收账款 117000 贷：应收票据 1170004.4.带息应收票据带息应收票据带息票据的特点是到期时，

26、除按票面价值收回款项外，带息票据的特点是到期时，除按票面价值收回款项外，还加收一笔持有期间的应得利息，即还加收一笔持有期间的应得利息，即 到期值到期值= =票面金额票面金额+ +利息利息 应收票据利息应收票据利息= =票面金额票面金额利率利率时间时间企业收到的带息应收票据，还应于中期期末和年度终企业收到的带息应收票据，还应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减同时冲减“财务费用财务费用”。例例17 17 某企业某企业20012001年年7 7月月1 1日销售商品一批，收到对方开具的商日销售商品一批，收到对方

27、开具的商业承兑汇票一张，票面金额业承兑汇票一张，票面金额4680046800元（含增值税），票据期限元（含增值税），票据期限为为3 3个月，票面利率个月，票面利率6%6%。有关会计处理如下：。有关会计处理如下：7月1日收到票据时，其会计分录如下：借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费-应交增值税（销项税额） 680010月1日到期收回款项时， 票据利息=468006%312=702（元）其会计分录如下：借：银行存款 47502 贷：应收票据 46800 财务费用 702练习：练习：1.1.某公司某公司20032003年年4 4月月1 1日日，向丙公司销售产品一批计，向

28、丙公司销售产品一批计2300023000元，增值税元，增值税（税率（税率17%17%）39103910元，共计元，共计2691026910元，收到商业汇票一张，期限为元，收到商业汇票一张，期限为2 2个月。个月。2.2.如上题，某公司如上题，某公司20032003年年6 6月月1 1日日，到期收到丙公司带息（年利率，到期收到丙公司带息（年利率6%6%）商业汇票的票款。）商业汇票的票款。3.3. 根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制会计分录。1. 收到票据时，借：应收票据-丙公司 26910 贷：主营业务收入 23000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3910 到期收到票款时，

29、借：银行存款 26910 贷：应收票据-丙公司 269102. 应收利息=269106%2/12=269.10（元）借：银行存款 27179.10 贷：应收票据-丙公司 26910.00 财务费用 269.10二、应收账款二、应收账款应收账款指企业因销售商品、产品、材料或提应收账款指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务等指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。款项或代垫的运杂费等。应

30、收账款是指因应收账款是指因销售活动销售活动形成的债权，不包形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款。收款。（一）应收账款的计价（一）应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括销售货物或应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括销售货物或提供劳务应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不提供劳务应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额、以及代垫的包装费、运杂公允的除外）、增值税销项税额、以及代垫的包装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折

31、扣等因素。1.1.商业折扣商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以商业折扣对应收商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收帐款扣的情况下，企业应收帐款入帐金额入帐金额应按扣除商业折扣以后的应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。实际售价确认。2. 2. 现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的

32、期限内付现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。例如买方在表示。例如买方在1010天内付天内付款可按售价给予款可按售价给予2%2%的折扣，用符号的折扣，用

33、符号“2/10”“2/10”表示。表示。销售商品涉及现金折扣的，应当按照销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前扣除现金折扣前的金额的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。时计入当期损益。 （二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理1. 1. 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。应收的全部金额入账。例例18 18 某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计5800058000元，适元，适用的增值税率为用的增值

34、税率为17%17%，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费20002000元，已办元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费-应交增值税（销项税额） 9860 银行存款 2000收到货款时编制会计分录如下：借：银行存款 69860 贷：应收账款 698602. 2. 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。商业折扣后的金额入账。例例19 19 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为某企业销售一

35、批产品，按价目表标明的价格计算，金额为2000020000元，由于是成批销售，销货方给购货方元，由于是成批销售，销货方给购货方10%10%的商业折扣，金额的商业折扣，金额为为20002000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3060收到货款时编制会计分录如下：借：银行存款 21060 贷：应收账款 210603. 3. 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务

36、费用处理。账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例例20 20 某国有工业企业销售产品某国有工业企业销售产品1000010000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20（计算现金折扣时考虑增值税），适用的增值税税率为（计算现金折扣时考虑增值税），适用的增值税税率为17%17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：

37、借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700（三）应收账款减值（三）应收账款减值企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。的金额确认减值损失，计提坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可

38、能性极小的应收款项。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。备抵法备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减款项全部或者部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏账坏账准备准备，同时转销相应的，同时转

39、销相应的应收款项应收款项金额。金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损资产减值损失失；一方面设置；一方面设置“坏账准备坏账准备”科目，待实际发生坏账时科目，待实际发生坏账时冲减冲减坏帐准备和应收款项金额坏帐准备和应收款项金额。采用备抵法，企业应设置采用备抵法，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目，用来核算按科目，用来核算按期提取的坏账准备。该科目是期提取的坏账准备。该科目是“应收账款应收账款”的备抵帐户，贷的备抵帐户，贷方登记按期估计的坏账准备数额；发生坏账损失时，冲减坏方登记按期估计的坏账准备数额；发生坏账损失时，冲减坏帐准备，记入本帐户

40、的借方；帐准备，记入本帐户的借方；本帐户贷方余额，为已提取的本帐户贷方余额，为已提取的坏账准备。坏账准备。企业采用坏账备抵法，坏账损失是预先估计的。一般采用企业采用坏账备抵法，坏账损失是预先估计的。一般采用应收账款余额百分比法和帐龄分析法进行估计。应收账款余额百分比法和帐龄分析法进行估计。计提坏账准备的会计处理计提坏账准备的会计处理坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期按应收款项计算应提坏账准当期按应收款项计算应提坏账准备金额备金额- -（或（或+ +）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借方）余额科目的贷方（或借方）余额企业计提坏

41、账准备时，按应减记的金额，借记企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值资产减值损失损失-计提的坏账准备计提的坏账准备”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。企业确实无法收回的应收款项报经批准后作为坏账转销时，企业确实无法收回的应收款项报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。面余额。企业发生坏账损失时，借记企业发生坏账损失时，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应应收账款

42、收账款”、“其他应收款其他应收款”等科目。等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；同科目；同时，借记时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”、“其他其他应收款应收款”等科目。等科目。企业应当设置企业应当设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。“坏账准备坏账准备”科目借方科目借方登记已经发生的坏账损失和冲减多提的坏账准备；贷方登登记已经发生的坏账损失和冲减多提的坏账准备；贷方登记期末提取的坏账准备。记期末提取的坏账准备。例21某企

43、业2003年估计坏账损失为6800元，编制会计分录如下：借：资产减值损失-计提的坏账准备 6800 贷：坏账准备 68002004年确认某客户的坏账损失为5000元，编制会计分录如下：借：坏账准备 5000 贷：应收账款 50001 1）余额百分比法）余额百分比法 采用余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额采用余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。账准备。 会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准

44、备小于其账面余额的，按按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。其差额冲回坏账准备。例例22 22 某企业年末应收账款的余额为某企业年末应收账款的余额为10000001000000元，提取坏账准备的比元，提取坏账准备的比例为例为0.3%0.3%，第二年发生了坏账损失，第二年发生了坏账损失60006000元，其中甲单位元，其中甲单位10001000元，乙元，乙单位单位50005000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为12000001200000元，第三年，已转销的上元，第三年，已转销的上年乙单位应收账款年乙单位应收账款50005000元又收回，期末应收账款元

45、又收回，期末应收账款13000001300000元。编制会元。编制会计分录如下：计分录如下：第一年提取坏账准备借：资产减值损失-计提的坏账准备 3000 贷：坏账准备 3000第二年发生损失借：坏账准备 6000 贷：应收账款-甲单位 1000 -乙单位 5000 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额为12000000.3%=3600（元）应提的坏账准备为3600-（3000-6000）=6600（元）借：资产减值损失-计提的坏账准备 6600 贷：坏账准备 6600注：“坏账准备”科目余额应为3600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额3000元，还应补提

46、坏账准备3000元，应提取的坏账准备合计为6600元。第三年，上年已转销的乙单位应收账款第三年，上年已转销的乙单位应收账款50005000元又收回入账元又收回入账借：应收账款借：应收账款-乙单位乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 5000 同时，同时，借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款贷：应收账款-乙单位乙单位 5000 5000 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为 13000000.3%=3900 13000000.3%=3900（元）（元）应提的坏账准备

47、为应提的坏账准备为 3900- 3900-（3600+50003600+5000）=-4700=-4700（元）（元）注：“坏账准备”科目余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额8600元，即期初贷方余额3600元加上收回的已冲减坏帐5000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4700元。借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 47002 2）帐龄分析法）帐龄分析法 帐龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的帐龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收款项能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于

48、时间方法。虽然应收款项能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，帐款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。的长短，但一般来说，帐款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例例23 23 某企业某企业19981998年年1212月月3131日应收账款帐龄及估计坏账损失如下表：日应收账款帐龄及估计坏账损失如下表：应收账款帐龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期3个月以上 50005250合计800001200 企业企业19981998年年1212月月3131

49、日日“坏账准备坏账准备”科目的账面金额应为科目的账面金额应为12001200元，元，企业需要根据前期企业需要根据前期“坏账准备坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账科目的账面余额，计算本期应入账的金额。的金额。假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额应为 1200-200=1000（元） 调整分录为：借：资产减值损失-计提的坏账准备 1000 贷：坏账准备 1000假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方200元，则本期分录的金额为 1200+200=1400（元） 调整分录为：借：资产减值损失-计提的坏账准备 1400 贷：坏账准备 1400 作业：作业：

50、1.1.某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999 1999年年末应收账款余额为末应收账款余额为800000800000元，坏账准备的提取比例为元，坏账准备的提取比例为44。20002000年发生坏账损失年发生坏账损失40004000元，该年末应收账款余额为元，该年末应收账款余额为980000980000元。元。20012001年发生坏账损失年发生坏账损失30003000元，上年已转销的应收账款中元，上年已转销的应收账款中有有20002000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为元本年度又收回。该年度末应收账款余额为60000060000

51、0元。元。假设坏账准备科目在假设坏账准备科目在19991999年初余额为年初余额为0 0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。列出计算过程并作会计分录）。 参考答案参考答案（1 1）19991999年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 3200 3200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3200 3200（2 2）20002000年核销坏账年核销坏账 借：坏账准备借：坏账准备 4000 4000 贷：应收账款贷：应收账款 4000 4000（3 3）20

52、002000年末计提坏账准备年末计提坏账准备 2000 2000年末坏账准备的余额年末坏账准备的余额=9800004=3920=9800004=3920 2000 2000年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=3920-3200+4000=4720=3920-3200+4000=4720 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 4720 4720 贷：坏账准备贷：坏账准备 4720 4720（4）2001年发生坏账损失年发生坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000（4）2001年收回上年已核销的年收回上年已核销的2000元应收账款

53、元应收账款借：应收账款借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000（3 3）20012001年末计提坏账准备年末计提坏账准备 2001 2001年末坏账准备的余额年末坏账准备的余额=6000004=2400=6000004=2400 2001 2001年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=2400-3920+3000-2000=-520=2400-3920+3000-2000=-520 借：坏账准备借：坏账准备 520 520 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 520 5202.

54、20072.2007年年1 1月月1 1日，甲企业应收账款余额为日，甲企业应收账款余额为30000003000000万元，坏账准备余万元，坏账准备余额为额为150000150000元。元。20072007年度，甲企业发生了如下相关业务：年度，甲企业发生了如下相关业务：（1 1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为50000005000000元，增元，增值税额为值税额为850000850000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（2 2）因某客户破产，该客户所欠货款）因某客户破产，该客户所欠货款1000010000元不能收回，确认为坏账元不能收回

55、，确认为坏账损失。损失。（3 3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款80008000元并存入银行。元并存入银行。（4 4）收到某客户以前所欠的货款）收到某客户以前所欠的货款40000004000000元并存入银行。元并存入银行。（5 5）20072007年年1212月月3131日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。要求：要求：（1 1）编制）编制20072007年度确认坏账损失的会计分录。年度确认坏账损失的会计分录。（2 2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。

56、）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3 3）计算）计算20072007年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。（4 4）编制）编制20072007年年末计提坏账准备的会计分录。年年末计提坏账准备的会计分录。参考答案参考答案（1 1）借：应收账款）借：应收账款 5850000 5850000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850000850000（2 2）确认坏账损失）确认坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 10000 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000

57、10000（3 3）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再转销）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再转销借：应收账款借：应收账款 8000 8000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8000 8000借：银行存款借：银行存款 8000 8000 贷：应收账款贷：应收账款 8000 8000（4 4）收到某客户前欠货款）收到某客户前欠货款 借：银行存款借：银行存款 4000000 4000000 贷：应收账款贷：应收账款 4000000 400000020072007年末坏账准备科目的余额年末坏账准备科目的余额= =（3000000+5000000+850000-10000+8000

58、-8000-3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-40000004000000）5%=48400005%=2420005%=48400005%=24200020072007年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备 =242000-150000+10000-8000=94000 =242000-150000+10000-8000=94000 借：资产减值损失借：资产减值损失 94000 94000 贷：坏账准备贷：坏账准备 94000 94000 三、预付帐款三、预付帐款 预付帐款是指按企业购销合同规定，预付给供货单预付帐款是指按企业购销合同规定，预付给供

59、货单位的货款。位的货款。 企业设置企业设置“预付账款预付账款”科目，其借方登记向供货单科目，其借方登记向供货单位预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的位预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付账款，期末余额在借方，反映企业向供货单位预预付账款，期末余额在借方，反映企业向供货单位预付的货款。预付账款情况不多的企业，可以将预付货付的货款。预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接计入款直接计入“应付账款应付账款”科目的借方科目的借方，不另设，不另设“预付预付账款账款”科目，但在编制会计报表时，仍然要将科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付预付账款账款”和和“应付账款应付账款”的金额

60、分开列示。的金额分开列示。企业按购货合同规定预付货款时，借记企业按购货合同规定预付货款时，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。收到所购物品时，应根据发票账单的金额。借记收到所购物品时，应根据发票账单的金额。借记“库库存商品存商品”等科目，贷记等科目，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。补付的货款，借记补付的货款，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目；退回多付的货款作相反分录。科目；退回多付的货款作相反分录。借：预付账款借：预付账款乙公乙公 400000 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 400000 例

61、例2323甲公司从乙公司购入商品一批，价款甲公司从乙公司购入商品一批，价款 100100万元，增值税款万元，增值税款 17 17万元。双方约定甲公司万元。双方约定甲公司预付预付40%40%的价款，待收货后再补付余下的货款。的价款，待收货后再补付余下的货款。 预付货款时预付货款时: :收到货物时收到货物时借：库存商品借：库存商品 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000170000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 1170000 1170000借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 770000 770000 贷：银行存款贷：银

62、行存款 770000 770000补付货款时补付货款时例例24 24 某企业订购甲产品某企业订购甲产品6060吨，货款吨，货款6000060000元（其中，增值税元（其中，增值税87188718元），按订货合同规定，向供货单位预付元），按订货合同规定，向供货单位预付1500015000元的货款。元的货款。企业应根据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，企业应根据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，会计分录如下：会计分录如下：借：预付账款 15000 贷：银行存款 15000 企业收到订购的上述产品，验收入库并补付款项，应企业收到订购的上述产品，验收入库并补付款项，应根据发票账单、银行

63、存款付出凭证，编制会计分录如下：根据发票账单、银行存款付出凭证，编制会计分录如下：借：库存商品 51282 应交税费-应交增值税（进项税额） 8718 贷：预付账款 60000借：预付账款 45000 贷：银行存款 45000四、其他应收款四、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它的外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它的范围包括以下几个方面：范围包括以下几个方面： 预付给企业内部职能部门、车间和职工的备用款项。预付给企业内部职能部门、车间和职工的备用款项。 应收的各种赔款，

64、包括应向过失人和保险公司收取的材应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司收取的材料物资等方面的赔偿款项。料物资等方面的赔偿款项。 应收的各种罚款。应收的各种罚款。 应收出租包装物的租金。应收出租包装物的租金。 存出的保证金，如包装物押金等。存出的保证金，如包装物押金等。 应向职工个人收取的各种垫付款项。应向职工个人收取的各种垫付款项。 其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 其他应收款项是企业的一项流动资产，是企业发生其他应收款项是企业的一项流动资产，是企业发生的的非购销活动的应收债权。非购销活动的应收债权。 企业在核算其他应收款时，应设置企业在核算其他应收款时，应设置“其他应收款其

65、他应收款”总账科目。其借方登记企业发生的各种其他应收款总账科目。其借方登记企业发生的各种其他应收款项；贷方登记企业收到的各种其他应收款项；期末借项；贷方登记企业收到的各种其他应收款项；期末借方余额反映应收未收的各种其他应收款。方余额反映应收未收的各种其他应收款。例25（1）企业职工李洁预支差旅费2000元，支付现金。根据借款单作付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款-李洁 2000 贷：库存现金 2000（2）支付包装物押金800元。根据银行付款通知作如下会计分录：借：其他应收款- 800 贷：银行存款 800（3）银行通知，应向保险公司收取的赔款120000元收妥入账。根据银行的收账通知，作

66、如下会计分录：借：银行存款 120000 贷：其他应收款- 保险公司 120000 （4）职工李洁报差旅费1950元并交回现金余额50元。根据有关报销单据，作如下会计分录：借：管理费用 1950 库存现金 50 贷：其他应收款-李洁 2000练习：练习：1.1.某公司第一年年末应收账款余额为某公司第一年年末应收账款余额为36003600万元；第二年确万元；第二年确认发生坏账损失认发生坏账损失2020万元，当年又收回已确认为坏账损失万元，当年又收回已确认为坏账损失的应收账款的应收账款4 4万元；第二年年末应收账款余额为万元；第二年年末应收账款余额为42004200万万元。该公司坏账准备按照年末应

67、收账款余额的元。该公司坏账准备按照年末应收账款余额的10%10%提取，提取，则第二年年末提取的坏账准备为（则第二年年末提取的坏账准备为（ ）万元。）万元。2.2.2. 2. 按照现行制度规定，可以作为应收账款入帐金额的按照现行制度规定，可以作为应收账款入帐金额的项目是（项目是（ ）A.A.产品销售收入价款产品销售收入价款B.B.B. B. 增值税销项税额增值税销项税额C.C.C. C. 商业折扣商业折扣D.D.D. D. 代垫运杂费代垫运杂费E.E.E. E. 销售人员出差预借差旅费销售人员出差预借差旅费作业作业甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%

68、17%。采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账。坏账。20052005年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为500500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的例为期末应收账款余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（1 1）1212月月5 5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为格计算的金额为10001000万元（不含增值税），由于是成批销售

69、，甲万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业企业给予乙企业10%10%的商业折扣。的商业折扣。（2 2）1212月月9 9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款4040万元万元不能收回，确认为坏账。不能收回，确认为坏账。（3 3）1212月月1111日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500500万元，存入银行。万元，存入银行。（4 4）1212月月2121日，收到日，收到20042004年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款1010万元，存万元，存入银行。入银行。（5 5）1212月月3030日，向丙企业销售商品一批，增

70、值税专用发票上注明日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为的售价为100100万元，增值税额为万元，增值税额为1717万元。甲企业为了及早收回货款万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为而在合同中规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定现金。假定现金折扣不考虑增值税。折扣不考虑增值税。要求：要求：（1 1）编制甲企业上述业务的会计分录。）编制甲企业上述业务的会计分录。（2 2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）中的金额单位用万元表示）