成本管理学第四章

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1、第四章第四章 生产费用的汇集与分配生产费用的汇集与分配重重点点与与难难点点综合费用综合费用的汇集与分配的汇集与分配产成品与在产品之间的费用分配产成品与在产品之间的费用分配要素费用的汇集与分配要素费用的汇集与分配产品成本在一类产品之间的分配产品成本在一类产品之间的分配 8/26/20241第四章441 1 生产费用在各个成本计算生产费用在各个成本计算 对象之间的汇集与分配对象之间的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配n外购材料和燃料费用的汇集与分配n外购动力费的汇集与分配n工资费用的汇集与分配n折旧费与预提大修理费用的分配n其他费用的分配8/26/20242第四章要素费用：

2、要素费用：按成本要素反映的各项耗费。基本模式：基本模式：按经济用途分配要素费用。如属期间成本，应直接计入当期损益；如属直接成本，直接追溯到某个具体的成本计算对象；对间接成本，应选择一定的分配标准，分配后计入成本计算对象。分配标准：分配标准：1成果类：件数、重量、体积等 2消耗类：生产工时、工人工资、 机器工时、原材料领用量等 3定额类：定额消耗量等p要素费用汇集分配的一般程序要素费用汇集分配的一般程序8/26/20243第四章具体的分配程序：具体的分配程序：1.选择并计算分配标准选择并计算分配标准2.计算分配率计算分配率3.分配成本分配成本8/26/20244第四章（一）外购材料与燃料费用的汇

3、集与分配（一）外购材料与燃料费用的汇集与分配1、根据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细账，确定材料的实际耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料出库的实际单位成本（也可按计划成本计价）；3、材料费用应按部门或用途分类汇总，按月编制“材料耗用汇总表”进行分配。8/26/20245第四章4、按耗用部门和用途等分配费用：直接费：直接费：某产品直接耗用的，直接计入该产品“直接材料”成本项目；间接费：间接费：几种产品共同耗用的，要选择合适的分配标准，分配计入各产品相关成本项目；综合费：综合费：分配计入“制造费用”、“辅助生产”和“管理费用”等账户。5、燃料费用可比照材料

4、费用处理。8/26/20246第四章材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配处理图示处理图示制造费用制造费用物资采购物资采购材材 料料材料成本差异材料成本差异管理费管理费用生产成本生产成本材料明细账、领料单汇集汇集分配分配8/26/20247第四章p实际耗用数量比例法实际耗用数量比例法的应用的应用例4-1：铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20 000千克，B铸件产量15 000千克，共耗用原材料56 000元。按铸铁件重量进分配。 分配率分配率=56000/(20000+15000)=1.60=56000/(20000+15000)=1.60（元（元/ /千克）千克） 表4-1 原材料费

5、用分配表原材料费用分配表车间：铸造 200年月产产 品品产量产量分配率分配率分配金额分配金额A A20 00020 00032 00032 000B B15 00015 00024 00024 000合合 计计35 00035 0001.601.6056 00056 000 分配率=1.60元/公斤8/26/20248第四章p定额耗用数量比例法定额耗用数量比例法的应用的应用 分配率= 分配率= =分配率分配率=8/26/20249第四章 某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为3000件，乙产品为7000件，共耗用材料86 400元。由于该厂材料消耗定额较准确，故采用定

6、额耗用量分配材料费用。 已知甲产品每件材料耗用定额为5公斤，乙产品每件材料耗用定额为3公斤。 其材料费用分配结果如下:例例4-24-2：8/26/202410第四章材料费用分配率= = 864008640015000+2100015000+21000=2.4=2.4(元/千克)=21000=210002.4=504002.4=50400(元)甲产品材料定额消耗量=300030005=150005=15000(千克)乙产品材料定额消耗量=700070003=210003=21000(千克)123甲产品应分配的材料费=15000=150002.4=360002.4=36000(元)乙产品应分配的材

7、料费解答解答8/26/202411第四章分配对象分配对象产量产量单耗单耗定额消定额消耗总量耗总量分配率分配率分配额分配额甲产品甲产品300030005 515000150000360003600乙产品乙产品700070003 321000210005040050400合计合计36000360002.42.48640086400材料费用分配表材料费用分配表8/26/202412第四章（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配1、企业外购动力所支付的成本，应根据仪表记录的实际耗用量，按用途分别计入不同的账户。 生产直接耗用，计入生产成本账户； 车间一般耗用，计入制造费用账户； 厂部管理耗用，计入

8、管理费用账户等。没有仪表的情况下，可按机器功率时数（功率时数）、或定额消耗量等标准进行分配。 2、动力耗费较大时，可单设“燃料与动力”项目。3、动力费用的分配与材料费用的分配方法基本相同，可通过外购动力费分配表进行 。4、自制动力成本通过辅助生产账户归集并分配。8/26/202413第四章（三）工资费用的汇集与分配（三）工资费用的汇集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬式，计算工资薪酬工资薪酬：包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社工资薪酬：包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险（五险）、住房公积金、工

9、会经费、职工教育经费、解会保险（五险）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。全部在除职工劳动关系补偿等。全部在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户中开支，账户中开支，取消了以前的取消了以前的“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”账户，福利费具账户，福利费具实列支，不再按实列支，不再按14%14%计提。计提。2 2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。管理人员的工资计入管理费

10、用等。3 3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。的成本计算对象。8/26/202414第四章工资成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_图示图示应付职工薪应付职工薪酬酬制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用考勤记录、等原原始始凭凭证证归集归集分配分配8/26/202415第四章工资费用的分配方法计时工资制计时工资制n计算公式：直接人工分配率生产工人工资费用/各产品实耗（或定额）工时总和某产品直接人工该产品实耗（或定额）工时直接人工分配率n参见例4-3 8/26/202416第四章计件工资制下：计件工资制下：产品

11、生产产品生产工人工资工人工资=合格品数量合格品数量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐直接计入各有关产品成本明细帐的的“直接工资直接工资”成本项目成本项目可可见见8/26/202417第四章（四）折旧费和预提大修理费的分配（四）折旧费和预提大修理费的分配 1.折旧费与预提大修理费一般不单设成本项目（也有单设成本项目的），而是按照固定资产的使用单位分别计入“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”及其有关明细项目。2.折旧费与预提大修理费的分配通常通过编制的“折旧费和预提的大修理

12、费计算分配表”进行。3.分配方法。略 8/26/202418第四章（五）其他费用的分配（五）其他费用的分配n其他费用如邮电费、差旅费、税金、利息支出等等，一般都不单设成本项目，通常是在费用发生时，根据有关凭证，按费用的用途计入“制造费用”、“管理费用”或“待摊费用”等帐户及其明细项目。 各项要素费用经过上述分配，其中的各项要素费用经过上述分配，其中的工业工业生产费生产费就按用途分别汇集在就按用途分别汇集在“基本生产基本生产”、“辅辅助生产助生产”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“废废品损失品损失”、“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”等帐户等帐户的借方。的借方。 8/26

13、/202419第四章二、待摊费用和预提费用的核算二、待摊费用和预提费用的核算1、待摊费用与预提费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。2、待摊费用，属于先实际支付，其后再分期摊销计入相关成本计算对象的费用。 3、预提费用，先按一定标准计提，计入本期相关成本计算对象，以后再支付的费用。8/26/202420第四章（一）待摊费用的汇集与摊配（一）待摊费用的汇集与摊配 n待摊费用包括预付保险费、预付租金、固定资产修理费用、报刊订阅费、技术转让费、职工技术培训费、低值易耗品摊销等。 n费用发生时，通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户汇集，计入上述账户借方。n会计期末，根据各项费用受益

14、期间长短，合理确定本期应分摊金额，计入“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等相关帐户。 8/26/202421第四章（二）预提费用的预提和支付（二）预提费用的预提和支付n预提费用指按规定计入产品成本但尚未实际支付需在以后月份才支付的费用，如预提的银行借款利息、租金、保险费，预提的固定资产大修理费等。n预提费用时，汇集在“预提费用”帐户的贷方；n以后发生实际支出时，再由有关要素帐户贷方转入预提费用帐户借方。8/26/202422第四章三、综合费的汇集与分配三、综合费的汇集与分配 （一）辅助生产费用的汇集与分配（一）辅助生产费用的汇集与分配p辅助生产费用：指辅助生产车间为企业基本生产和管理活动

15、提供产品、劳务过程中所发生的费用。p辅助生产车间：指向基本生产车间和企业管理部门提供产品、劳务的生产单位。p辅助生产费用通过“辅助生产辅助生产”账户进行汇集与分配，汇集方法与“生产成本”账户基本相同。8/26/202423第四章制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本（车间规模较小）（车间规模较小）辅助生产车间的直接费，直接计入相应成本项目；间接费用的汇集：可概括为两种模式： 辅助生产车间的“制造费用” （1）（2）8/26/202424第四章p辅助生产费用分配的一般原理辅助生产费用分配的一般原理 “辅助生产”账户汇集的辅助生产成本费用，应根据产品和劳务的用途进行分配。

16、基本步骤：基本步骤：1.计算辅助生产车间产品劳务的单位成本 单位成本辅助生产成本成本单位成本辅助生产成本成本/ /产品劳务数量产品劳务数量2.将辅助生产成本分配到各受益部门 应分配给某部门的成本该部门领用产品劳务应分配给某部门的成本该部门领用产品劳务数量数量单位成本单位成本8/26/202425第四章p辅助生产费用的辅助生产费用的分配分配方法方法产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产 如提供自制材料、工具、备件等产品。帐务处理同基本生产车间。产品完工入库时，转入材料等账户，基本车间领用时再转入生产成本账户。 如供水、供电、运输、机械修理等劳务。其发生的费用应于月末按受益原则，在各受益单位之间

17、进行分配，包括在辅助生产车间的相互分配。8/26/202426第四章方方法法p一次交互分配法一次交互分配法p代数分配法代数分配法p顺序分配法顺序分配法p计划成本分配法计划成本分配法p直接分配法直接分配法8/26/202427第四章例例4-44-4：p某企业有配电、供水、修理三个辅助生产车间，在分配辅助生产费用之前，配电、供水、修理三个辅助生产车间的费用分别为6115、950、2505元。配电车间供电26700度，其中，供水车间耗用3200度，修理车间耗用2500度；供水车间供水17000吨，其中配电车间耗用500吨，修理车间耗用1500吨；修理车间提供修理服务180小时，其中为配电车间提供劳务

18、15小时，为供水车间提供服务5小时。 8/26/202428第四章案例分析案例分析（内部相互受益）（内部相互受益）配电车间配电车间供电26700度6115元 供水车间供水车间供水17000吨950元 修理车间修理车间修理180小时2505元500500吨吨32003200度度5 5小时小时15001500吨吨1515小时小时25002500度度8/26/202429第四章1.1.一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法：是一种先在辅助生产车间内部相互分配，然后再对基本受益单位进行分配的方法。该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较为准确，适用面较广。8/26/202430第四章具体步骤如下具

19、体步骤如下 ：第一，交互分配第一，交互分配 可按各辅助车间交互分配前的实际单位成本，或按计划单位成本进行分配。 本例按计划单位成本分配，各车间计划单位成本为： 配电车间：0.250.25（元（元/ /度）度） 供水车间：0.100.10（元（元/ /吨）吨） 修理车间：2020（元（元/ /小时）小时） 参见表参见表4-44-48/26/202431第四章p因此：因此：配电车间应承担：水费：500*0.1=50（元） 修理费：15*20=300（元）供水车间应承担：电费：3200*0.25=800（元） 修理费：5*20=100（元）修理车间应承担：电费：2500*0.25=625（元） 水费

20、：1500*0.1=150（元）8/26/202432第四章第二，对外分配第二，对外分配1.确定交互分配后的实际费用 交互分配交互分配 交互分交互分 交互分交互分 交互分交互分 后的实际后的实际= = 配前的配前的+ + 配转入配转入- - 配转出配转出 费费 用用 费费 用用 的费用的费用 的费用的费用本例：配电车间：配电车间：6115+50+300-800-625=50406115+50+300-800-625=5040（元）（元）供水车间：供水车间：950+800+100-50-150=1650950+800+100-50-150=1650（元）（元）修理车间：修理车间：2505+625

21、+150-300-100=28802505+625+150-300-100=2880（元）（元）8/26/202433第四章第二，对外分配第二，对外分配2.计算交互分配后的实际单位成本 交互分配后的交互分配后的 交互分配后交互分配后 对外提供对外提供 实际单位成本实际单位成本 的实际费用的实际费用 劳务总量劳务总量其中：其中：对外提供对外提供 劳务劳务 对内提供对内提供 劳务总量劳务总量 总量总量 劳务总量劳务总量本例： 配电单位成本配电单位成本=5040/21000=0.24=5040/21000=0.24（元（元/ /度）度） 供水单位成本供水单位成本=1650/15000=0.11=16

22、50/15000=0.11（元（元/ /吨）吨） 修理单位成本修理单位成本=2880/160=18=2880/160=18（元（元/ /小时）小时）= - 8/26/202434第四章第二，对外分配第二，对外分配3.确定外部受益单位应分配费用本例：参见表4-4数据。会计分录略。受益单位受益单位电费电费水费水费修理费修理费合计合计 甲产品甲产品 乙产品乙产品 一车间一车间 二车间二车间 管理部门管理部门1200120014401440 864 864 576 576 960 960660660770770110110 55 55 55 551620162012601260186018602210

23、2210259425941891189110151015合计合计50405040 1650 165028802880957095708/26/202435第四章代数分配法代数分配法代数分配法：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业8/26/202436第四章p采用例采用例4-44-4提供的资料提供的资料 设：每度电的成本为x，每吨水的成本为y，每小时的修理成本为z。得联立方程组如下： 6115+500y+15z=26700x (1) 950+32

24、00x+5z=17000y (2) 2505+2500x+1500y=180z (3)解之， x=0.2412=0.2412，y=0.1066=0.1066，z=18.1556=18.1556然后按照各辅助生产车间对所有受益单位所有受益单位提供劳务的数量和单位成本，分配费用。参见教材“辅助生产费用分配表”和会计分录。8/26/202437第四章顺序分配法顺序分配法顺序分配法：各辅助生产车间的费用，按照相互受益多少的顺序排序，受益少的排列在前，先分配其成本，受益多的排列在后，后分配其成本。如此按序分配，直至分完。此法也称梯形分配法。 这种方法要求各辅助生产车间之间有明显的受益差别。8/26/20

25、2438第四章顺序分配法图示顺序分配法图示辅助生产车间辅助生产车间其他受益部门其他受益部门A AB BC CD DE EF FG G前例参见PPT32：配电车间受益350元，修理车间受益775元，供水车间受益900元。8/26/202439第四章计划成本分配法计划成本分配法计划分配法：根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本，分配其费用的方法。采用这种方法可简化核算工作，并且有助于辅助生产各部门之间划清责任。一般适合于有较准确计划成本资料的企业8/26/202440第四章包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位具体步骤如下：具体步骤如下： 第第一一 按预先规定的各种劳务的计划成

26、本在各受益单位分配辅助生产费用8/26/202441第四章辅助生产辅助生产辅助生产辅助生产实际成本实际成本实际成本实际成本辅助生产辅助生产实际成本实际成本 按计划成本分按计划成本分 配转出合计数配转出合计数辅助生产辅助生产成本差异成本差异确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生产实际成本计算辅助生产实际成本按计划成本从其按计划成本从其他辅助生产车间他辅助生产车间分配转入费用分配转入费用该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生费用直接发生费用=+第三第三=-为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用”的借方，超差用蓝字，节差用红字

27、。8/26/202442第四章直接分配法直接分配法直接分配法：不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种分配方法。该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果不准确，一般适合于辅助车间之间相互提供产品或劳务量较少的企业。8/26/202443第四章p辅助生产费用分配方法的比较辅助生产费用分配方法的比较分配方法分配方法特点特点适用范围适用范围交互分配交互分配 核算量核算量 准确度准确度一次交互分配法一次交互分配法代数分配法代数分配法顺序分配法顺序分配法计划成本分配法计划成本分配法直接分配法直接分配法进行进行进行进行部分进行部分进行进

28、行进行不进行不进行复杂复杂复杂复杂较复杂较复杂较简单较简单简单简单较准确较准确最准确最准确较准确较准确较准确较准确不准确不准确适用面最广泛适用面最广泛已实现电算化已实现电算化受益差距明显受益差距明显成本资料健全成本资料健全相互受益较少相互受益较少8/26/202444第四章主要包括：主要包括：1 1、生产部门管理人员及其他间接、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；人工的工资和福利费；2 2、折旧费；、折旧费；3 3、修理费；、修理费；4 4、办公费；、办公费；5 5、水电费；、水电费；6 6、机物料消耗；、机物料消耗；7 7、劳动保护费；劳动保护费；8 8租赁费；租赁费；9 9、季节

29、性和修理期间、季节性和修理期间的停工损失等。的停工损失等。（二）（二） 制造费用的汇集与分配制造费用的汇集与分配制造费用：制造费用：企业各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。 8/26/202445第四章1、制造费用发生时，通过、制造费用发生时，通过“制造费用制造费用”（按车间设明细账）（按车间设明细账）账户汇集。月末再选择账户汇集。月末再选择适当的分配标准在适当的分配标准在本车间各产品本车间各产品之间进行之间进行分配。制造费用是本期生产发生的费用，分配。制造费用是本期生产发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。除季

30、节性生产企业，一般没有余额。2、为均衡成本，季节性生产企业一般应、为均衡成本，季节性生产企业一般应按年度计划分配率分配费用。按年度计划分配率分配费用。制造费用的汇集与分配方法：制造费用的汇集与分配方法：8/26/202446第四章具体分配方法:主要有生产工人实际工时比例法；生产工人工资生产工人实际工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接材料比例比例法；机器工时比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；产量比例法；按年法、直接成本比例法；产量比例法；按年度计划分配率分配法度计划分配率分配法。分配标准的选择：1、分配标准应具有“共有性”2、分配标准应能体现“比例性”3、分配标准具有易得和

31、可计量性分配方法一经确定，不能随意变动。 8/26/202447第四章季节性生产企业，年度计划分配率的确定：= 年度制造费用预算总额年度制造费用预算总额 年度各种产品年度各种产品计划总工时计划总工时年度计划年度计划 分配率分配率某月某产某月某产品应负担品应负担制造费用制造费用=该月该种产品该月该种产品 实际工时实际工时年度计划年度计划 分配率分配率8/26/202448第四章按计划成本分配率分配成本时，“制造费用”账户可能会有期末余额。此法下，平时月份不作处理，到年末时将全年制造费用的实际发生额与按计划分配率分配额的差额，分配计入12月份的生产成本，以及“产成品”和“销售成本”等账户。如果实际

32、发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。参见教材参见教材说明说明8/26/202449第四章42 生产费用在产成品生产费用在产成品 与在产品之间的分配与在产品之间的分配 在产品是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品等；而相对于某生产阶段，在产品仅指正在本阶段加工中的产品。8/26/202450第四章分配分配1、选择一种分配标准月月 初初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用=本月完工本月完工产品成本产品成本+ 月末在月末在产品成本产品成本生产费用在产成品与在产品之间的两类分配模式：2、先确定月末在

33、产品成本，然后倒挤计算完工产品成本。8/26/202451第四章p常用的分配方法有常用的分配方法有（一）实际产量比例法和约当产量法（二）定额比例法（三）实际消耗数量比例法 （四）在产品按定额成本估价扣除法 （五）在产品还原为原材料估价扣除法（六）在产品仅按原材料估价扣除（七）不计算在产品成本（八）在产品按年初数固定计算（九）在产品按完工产品成本计算 8/26/202452第四章（一）产量比例法p产量比例法：产量比例法：以产成品和在产品的实际产量作为依据来分配费用于产成品和在产品上的方法。p具体方法：具体方法： 1实际产量比例法 2在产品按半数折合约当产量法 3在产品按完工率折合约当产量法 8/

34、26/202453第四章 1实际产量比例法 直接按产成品和在产品的数量比例分配费用，多适用于原材料在开工时一次投入情况下，原材料成本项目费用的分配。 产成品应负担材料费=产成品数量单位材料成本 见后例中原材料费用的分配。单位材料成本=8/26/202454第四章2在产品按半数折合约当产量法p约当产量：是指将在产品数量按一定的比例折合为产成品的数量。 本法将两件在产品约当一件产成品分配费用。p适用范围：各工序在产品加工量均匀地递增，且各工序在产品数量也比较均匀。 p例4-7：某厂开工时一次投入原材料19000元，该月发生的直接工资和制造费用分别为2800元和3150元。本月完工产品320件，月末

35、在产品60件。 8/26/202455第四章p例4-7：成本成本项目项目生产费生产费用合计用合计在产品成本（在产品成本（6060件）件）产成品成本产成品成本（320320件）件）直接直接材料材料1900019000 19000/(320+ 19000/(320+6060)*)*6060=3000=30001900019000 30003000=16000=16000直接直接工资工资280028002800/(320+2800/(320+3030)*)*3030=240=2402800-240=25602800-240=2560制造制造费用费用315031503150/(320+3150/(32

36、0+3030)*)*3030=270=2703150-270=28803150-270=2880合计合计24950249503510351021440214408/26/202456第四章3在产品按完工率折合约当产量法p如果各工序加工量有大有小，在产品数量有多有少，那么各工序在产品的完工程度，应按工序分别测定。1）先按定额工时确定各工序在产品的完工率；2）再按完工率计算在产品的约当产量。某步在产品完工率=8/26/202457第四章p例4-8： 某企业A产品加工要经过三道工序，其定额工时分别为6、10和9小时。期末完工产品1000件，在产品为500件，其中在产品各工序分别为250件，100件和

37、150件。材料甲在第一工序投入为60000元，材料乙在第二工序投入为2500元。直接工资和制造费用分别为59850元和11970元。p分析分析: :本例直接材料按实际产量分配，直接工资本例直接材料按实际产量分配，直接工资和制造费用按约当产量分配。和制造费用按约当产量分配。8/26/202458第四章p在产品按工序完工率计算约当产量在产品按工序完工率计算约当产量 工序工序定额定额工时工时完工率完工率盘存盘存数数约当约当量量一二三6 610109 9（60*5060*50）/25*100%=/25*100%=12%12%（60+10*50%60+10*50%）/25*100%/25*100% =4

38、4%=44%（60+10+9*50%60+10+9*50%）/25*100%/25*100% =82% =82% 25025010010015015030304444123123合计合计25 500197直接工资和制造费用的分配依据直接工资和制造费用的分配依据8/26/202459第四章p例4-8：成本成本项目项目生产费生产费用合计用合计在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本直接材直接材料料- -甲甲600006000060000/(1000+500)60000/(1000+500)*500=20000*500=200006000060000 2000020000=40000=40000直接

39、材直接材料料- -乙乙250025002500/(1000+2500/(1000+100100+ +150150) )*250=500*250=50025002500 500500=2000=2000直接直接工资工资598505985059850/(1000+59850/(1000+197197) )*197=9850*197=985059850-985059850-9850=50000=50000制造制造费用费用119701197011970/(1000+11970/(1000+197197) )*197=1970*197=197011970-197011970-1970=10000=100

40、00合计合计13432013432032320323201020001020008/26/202460第四章p（约当）产量比例法评价：（约当）产量比例法评价： 1、优点（1）最合理（2）完工率若正确，则分配结果与实际相符。2、缺点（1）计算工作量大（2）完工率难以合理确定3、适用范围：适应范围广月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，各产品成本中直接工资和制造费用等加工费用的比重相差不大。8/26/202461第四章（二）定额比例法p定额比例法：企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品工、料消耗定额（或定额成本）的比例，分配成本费用的方法。p适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较

41、好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。其计算程序如下：8/26/202462第四章p直接材料成本的分配方法直接材料成本的分配方法在产品实际材料成本=材料实际成本合计产成品材料实际成本 直接工资和制造费用分配的计算，可比照材料进直接工资和制造费用分配的计算，可比照材料进行处理。行处理。=定额消定额消耗比例耗比例8/26/202463第四章某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。（本例材料一次性投入）（本例材料一次性投入）举例：举例：8/26/

42、202464第四章成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总总成本成本单位成本单位成本直接直接材料材料5001300180060012006直接直接工资工资15090010502508004制造制造费用费用204004201003201.6合计合计67026003270950232011.6计算过程与方法计算过程与方法乙产品成本计算单乙产品成本计算单完工产量：完工产量：200在产品量：在产品量：1008/26/202465第四章p上例计算过程与方法：上例计算过程与方法：1.1.产成品材料定额消耗产成品材料定

43、额消耗=4*200=800=4*200=800（千克）（千克） 工时定额消耗工时定额消耗=8*200=1600=8*200=1600（小时）（小时） 在产品材料定额消耗在产品材料定额消耗=4*100=400=4*100=400（千克）（千克） 工时定额消耗工时定额消耗=5*100=500=5*100=500（小时）（小时）2.2.产成品材料定额消耗比例产成品材料定额消耗比例 =800/=800/（800+400800+400）* *100%=66.67%100%=66.67% 工时定额消耗比例工时定额消耗比例 =1600/=1600/（1600+5001600+500）* *100%=76.1

44、9%100%=76.19%3.3.产成品材料实际成本产成品材料实际成本=1800*66.67%=1200=1800*66.67%=1200（元）（元） 在产品材料实际成本在产品材料实际成本=1800-1200=600=1800-1200=600（元）（元） 直接工资与制造费用的分配比照上法进行，略。直接工资与制造费用的分配比照上法进行，略。8/26/202466第四章（三）实际消耗数量比例法p实际消耗数量比例法：按产成品与在产品实际消耗材料数量，实际工时，实际机器工作时间的比例，来分配各项费用的方法 。p该法要求企业开展班组核算，随时登记材料、工时等的实际消耗，资料完整准确。p成本分配方法与上

45、法类似，如产成品材料成本产成品材料成本= =产成品产成品实际消耗量实际消耗量/ /材料材料实际消耗实际消耗总量总量* *应分配材料费用应分配材料费用在产品材料成本在产品材料成本= =应分配材料费用应分配材料费用- -产成品材料成本产成品材料成本8/26/202467第四章（四）在产品按定额成本估价扣除法 p定额成本扣除法：定额成本扣除法：是指按在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。p适用范围：适用范围：适用于各月月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。p采用这种方法时：产成品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品定额成本 显然

46、，采用这种方法时，生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。8/26/202468第四章p例例4-10： 某产品本月完工80件，期末在产品20件。期初在产品成本加本期发生的费用为：材料费用2200元（材料在开工时一次投入），工资800元，制造费用1000元。费用单位定额为：材料21元，工资9元，制造费用11元。在产品按半数折合为约当产量。 生产费用分配如表4-10。8/26/202469第四章成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品(定定额额)成本成本完工产品成本完工产品成本总总成本成本单位成本单位成本直接直接材料材料220022002

47、12021204204201780178022.2522.25直接直接工资工资8008009920/220/290907107108.8758.875制造制造费用费用10001000111120/220/211011089089011.12511.125合计合计400040006206203380338042.2542.25p表表4-10 4-10 （在产品（在产品2020件，产成品件，产成品8080件）件）材料一次性投入，工费折半计算材料一次性投入，工费折半计算8/26/202470第四章（五）在产品还原为原材料估价扣除法p还原为原材料估价扣除法：多工序生产条件下，将在产品按累计制成率或含量

48、还原为原材料数量，再乘以单价计算在产品原材料成本的一种分配方法。p适用条件：主要原材料在开工初期一次性投入并依此经过多工序加工；各工序半成品计量单位相同；期末在产品数量较为稳定。8/26/202471第四章在产品累计制成率与原材料成本的计算方法：8/26/202472第四章工序工序在产品在产品名称名称期末库存量期末库存量累计制成率累计制成率折成混棉数量折成混棉数量（1）（2）（3）（）（1）（2)清花清花花卷花卷4080408096%96%42504250梳棉梳棉生条生条4459445991%91%49004900并条并条熟条熟条4590459090%90%51005100粗纺粗纺粗纱粗纱47

49、17471789%89%53005300合计合计17846178461955019550例例4-11：假设混棉单价为假设混棉单价为8 8元，则元，则在产品耗用混棉成本在产品耗用混棉成本=19550=19550 8=1564008=156400（元）（元）产成品耗用混棉成本产成品耗用混棉成本 = =应分配混棉成本应分配混棉成本- -在产品耗用混棉成本在产品耗用混棉成本8/26/202473第四章（六）在产品仅按原材料估价扣除p仅按原材料估价扣除法：只以原材料定额或实际耗费确定在产品成本，其他各项费用全部由产成品负担的方法。p适用范围：原材料费用占产品全部成本的比重很大，期末在产品数量比较稳定，例

50、如造纸、酿酒、纺织等企业。p举例：某产品本月应分配材料费用某产品本月应分配材料费用40004000元，直接工资元，直接工资110110元，制造费用元，制造费用9090元。材料一次性投入，单位定额成元。材料一次性投入，单位定额成本本4 4元。本月完工产品元。本月完工产品800800件，月末在产品件，月末在产品200200件。件。8/26/202474第四章成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期本期发生发生费用费用合计合计期末在产期末在产品品(定额定额)成本成本完工产品成本完工产品成本总总成本成本单位成本单位成本直接材料直接材料400204808043204直接工资直接工资1201201

51、.5制造费用制造费用80801合计合计600805206.5上例：仅按原材料估价扣除法按原材料估价扣除法8/26/202475第四章（七）不计算在产品成本 p不计算在产品成本：将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本，不计算在产品成本的方法。 p适用范围：各月月末虽有在产品，但在产品数量较少，或单位价值较低的产品，如自来水、采掘业行业的产品。p评价：优点最简便 缺点计算结果不准确8/26/202476第四章成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品( (定额定额) )成本成本完工产品成本完工产品成本总总成本成本单位成本单位成本直接直接

52、材料材料5000500050005000直接直接工资工资4000400040004000制造制造费用费用3000300030003000合计合计12000120001200012000例：不计算在产品成本法8/26/202477第四章（八）在产品按年初数固定计算p按年初数固定计算：各月月末在产品成本固定按年初在产品成本数确定的一种简化方法。 p适用范围：在产品数量较小，或在产品数量虽然较大，但各月变化不大，如炼铁厂的高炉和炼油厂的各种装置中的在产品。 p方法要点：年终时，需根据盘点数重新确定下年年初在产品成本，以保证成本计算的相对准确性。 8/26/202478第四章成本成本项目项目期初在产期

53、初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总总成本成本单位单位成本成本直接直接材料材料200200500050005200520020020050005000直接直接工资工资200200400040004200420020020040004000制造制造费用费用100100300030003100310010010030003000合计合计500500120001200012500125005005001200012000例：在产品按年初成本扣除法8/26/202479第四章（九）在产品按完工产品成本计算p将在产品视同完工产品分配各项

54、费用的方法。p此法最为简便，适用于月末在产品已经接近完工；或月末已经加工完毕，只是未验收或未包装入库的产品。8/26/202480第四章三、产成品成本的结转（略）三、产成品成本的结转（略） 基本生产基本生产“库存商品库存商品”“材料材料”“低值易耗品低值易耗品”“自制半成品自制半成品”“发出商品发出商品”“销售成本销售成本”产品完工验收入库产品完工验收入库自制材料验收入库自制材料验收入库低值易耗品验收入库低值易耗品验收入库自制半成品验收入库自制半成品验收入库代修代制品移交代修代制品移交对外直接销售产品对外直接销售产品8/26/202481第四章443 3 产品成本在一类产品产品成本在一类产品各

55、种规格间的分配各种规格间的分配 一、分类法的概念和特点一、分类法的概念和特点 p分类法分类法：以产品类别作为成本计算对象，汇集生产费用，计算各类产品的总成本，然后再按一定分配标准，分配计算该类产品中各种产品成本的成本计算方法。p目的与作用目的与作用：作为一种辅助方法，其目的在于简化成本核算。p适用范围适用范围：产品品种规格繁多的企业。8/26/202482第四章p分类法的特点：分类法的特点：1以产品类别为成本计算对象；2根据生产特点和成本管理要求确定成本计算期；3分类法不是一种独立的成本计算方法。 分类法可与任何一种基本方法相结合，适分类法可与任何一种基本方法相结合，适用于任何类型的企业。用于

56、任何类型的企业。8/26/202483第四章二、分类法的计算程序二、分类法的计算程序1划分产品类别、按照产品的类别设立成本计算单； 品种相同，型号或规格不同品种相同，型号或规格不同 品种相同，原材料含量不同品种相同，原材料含量不同 联产品（同一生产工艺过程）联产品（同一生产工艺过程）2利用成本计算基本方法，计算该类产品总成本；3采用一定的分配标准分配标准，计算分配该类产品中各产品总成本和单位成本。类别划类别划分标准分标准8/26/202484第四章三、简化分类法三、简化分类法系数法的应用系数法的应用p系数法：系数法：在一类产品中选择一种产品作为标准产品，其系数定为；再将其它产品的消耗定额或费用

57、定额与标准产品的消耗定额或费用定额相比较，确定各产品的系数，然后根据各产品系数将各产品产量换算为标准产品产量，并按各产品标准产量的比例，在各产品之间进行费用的分配。8/26/202485第四章p系数法的应用系数法的应用1确定标准产品：比较的基础。 一般选择生产量较大且产量稳定，或规格型一般选择生产量较大且产量稳定，或规格型号居中的产品。号居中的产品。2确定各产品系数。 某产品的系数某产品的系数该产品的单位定额该产品的单位定额消耗量或定额成本消耗量或定额成本标准产品的单位定标准产品的单位定额消耗或定额成本额消耗或定额成本8/26/202486第四章3、计算各产品标准产量4按标准产量，分成本项目分

58、配费用某产品的某产品的标准产量标准产量完工完工产量产量在产品量或在在产品量或在产品约当产量产品约当产量该产品该产品系数系数= = + *+ *标准产品某成本标准产品某成本项目单位成本项目单位成本该类产品某成本该类产品某成本项目成本合计项目成本合计该类产品标准产量之和该类产品标准产量之和p系数法的应用（续）系数法的应用（续）8/26/202487第四章 某厂生产A、B、C三种产品，采用分类的分类的单步法单步法核算成本。该类产品本月应分配生产成本合计为19983元，其中材料成本12150元（材料在开工时一次投入），工资3357元，其他费用4476元。本月A产品完工450件，在产品100件，完工率5

59、0%；B产品完工120件，在产品50件，完工率60%；C产品完工300件，在产品60件，完工率75%。 要求将按类别汇集起来的费用分配到三种不同规格的产品上去。p例例4-134-13：8/26/202488第四章p例例4-134-13解：解：参见教材参见教材1以B产品为标准产品；2确定各产品系数，本例按定额成本计算； 3计算各产品标准产量； 表表4-14 “4-14 “标准产量计算表标准产量计算表”产品产品单位定额成本单位定额成本成本系数成本系数A AB BC C16162525202016/25=0.6416/25=0.641 120/25=0.820/25=0.88/26/202489第四

60、章表表4-14 “4-14 “标准产量计算表标准产量计算表”要点：要点：p产成品标准产量产成品标准产量= =完工产量完工产量产品系数产品系数 在产品标准产量在产品标准产量= =在产品量或在产品量或约当量约当量产品系数产品系数1.计算分配材料费用的标准产量时，如果材料在开工时一次投入，在产品按1:1约当。 如：如：A A在产品标准产量在产品标准产量= =1001000.64=640.64=64（件）（件）2.计算分配直接工资和制造费用的标准产量时，在产品按完工率约当。 如：如：A A在产品标准产量在产品标准产量= =10010050%50%0.64=320.64=32（件）（件） B B在产品标

61、准产量在产品标准产量= =505060%60%1=301=30（件）（件） C C在产品标准产量在产品标准产量= =606070%70%0.8=360.8=36（件）（件）8/26/202490第四章4按成本项目分配费用。标准产量单位材料成本标准产量单位材料成本=12150/(648+=12150/(648+162162)=15)=15（元（元/ /件）件） 标准产量单位工资成本标准产量单位工资成本=3357/(648+=3357/(648+9898)=4.5)=4.5（元（元/ /件）件） 标准产量单位制造费用标准产量单位制造费用=4476/(648+=4476/(648+9898)=6)=

62、6（元（元/ /件）件）某类产品中，某类产品中，A A、B B、C C产成品成本计算产成品成本计算如下表如下表：产品产品直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计ABC288*15=4320120*15=1800240*15=3600288*4.5=1296120*4.5=540240*4.5=1080288*6=1728120*6=720240*6=1440734430606120合计合计972029163888165248/26/202491第四章产品成本计算单产品成本计算单成本成本项目项目生产费生产费用合计用合计期末在产期末在产品成本品成本产成品成本产成品成本总成本总成本A

63、BC直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用121503357447624304415889720291638884320129617281800540720360010801440合计合计1998334591653473443060610车间：车间：产品：某类产品：某类 2013年年3月月期末在产品成本期末在产品成本= =生产费用合计生产费用合计- -产成品总成本产成品总成本8/26/202492第四章444 4 成本计算中的假设成本计算中的假设p正确认识成本计算中的不确定因素，以及资产计价和费用分配方法所依据的各种假设，对于选择合理的方法，保证成本计算的正确性具有重要的作用。p成本计算假设主要有： 1 1固定资产使用年限及残值的假设；固定资产使用年限及残值的假设； 2 2领用原材料、自制半成品计价的假设；领用原材料、自制半成品计价的假设； 3 3间接费用分配标准的假设；间接费用分配标准的假设； 4 4在产品估价的假设。在产品估价的假设。 参见教材参见教材8/26/202493第四章